生活服务业教材课件

生活服务业营改增政策解读货物和劳务税处 孟立文纳税人和扣缴义务人一征税范围二税率和征收率三计税方法和计税依据四纳税地点和时间五税收优惠政策/过渡期政策六目录目录2024年7月8日2福建省国税局货物和劳务税处纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人一2024年7月8日3福建省国税局货物和劳务税处一、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为生活服务业增值税纳税人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户个体工商户和其他个人。在境内提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。2024年7月8日4福建省国税局货物和劳务税处一、纳税人和扣缴义务人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供生活服务的年（连续的（连续的1212个月）个月）应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。会计核算健全，能够提供准确税务资料的小规模纳税人可以想主管税务机关申请登记为一般纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属于一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。2024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处52024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处6纳税人单位个人一般纳税人小规模纳税人个体工商户其他个人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一般纳税人小规模纳税人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。2024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处71生活服务2其他业务一、征税范围2024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处8文化体育服务文化体育服务01020304生活服务二、征税范围二、征税范围2024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处9 （一）生活服务的征税范围，依照试点实施办法附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。教育医疗服务教育医疗服务旅游娱乐服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务餐饮住宿服务居民日常服务居民日常服务其他生活服务其他生活服务0506二、征税范围2024年7月8日10福建省国税局货物和劳务税处1.文化体育服务 包括文化服务和体育服务。（1 1）文化服务，包括：文艺创作、文艺表演、）文化服务，包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，文化比赛，图书馆图书馆的图书和资料借阅，的图书和资料借阅，档案馆档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、办宗教活动、科技科技活动、文化活动，活动、文化活动，提供游览提供游览场所场所。（2 2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。指导、体育管理的业务活动。二、征税范围2024年7月8日11福建省国税局货物和劳务税处2.2.教育医疗服务。教育医疗服务。包括教育服务和医疗服务。包括教育服务和医疗服务。（1 1）教育服务，是指提供）教育服务，是指提供学历学历教育服务、教育服务、非学历非学历教育服务、教育教育服务、教育辅助辅助服务的业务活动。服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等等。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会会等等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等等服务。服务。（2 2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务服务，以及与这些服，以及与这些服务有关的务有关的提供药品、医用材料器具提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的、救护车、病房住宿和伙食的业务。业务。（服务的同时提供相关必须品）（服务的同时提供相关必须品）二、征税范围2024年7月8日12福建省国税局货物和劳务税处3.3.旅游娱乐服务。旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。（1 1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务宿、餐饮、购物、文娱、商务等等服务的业务活动。服务的业务活动。问：景区门票收入原先地税是按文化体育服务按3%缴纳营业税，现营改增后一般纳税人按旅游服务6%征税，是否可以按文化体育服务简易征收。（2 2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。动力伞、射箭、飞镖）。4.4.居民日常服务。居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭居民个人及其家庭日常生活需求提日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、供的服务，包括市容市政管理、家政家政、婚庆、养老、殡葬、照料和、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。染、摄影扩印等服务。5.5.餐饮住宿服务。餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。（1 1）餐饮服务，是指通过）餐饮服务，是指通过同时提供同时提供饮食和饮食场所的方饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。（2 2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。提供的住宿服务。6.6.其他生活服务。其他生活服务。Monday,July 8,2024福建省国税局货物和劳务税处13二、征税范围商务辅助服务-人力资源服务人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动Monday,July 8,2024福建省国税局货物和劳务税处14税率和征收率税率和征收率三2024年7月8日15福建省国税局货物和劳务税处基本规定：第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外2024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处16三、税率和征收率三、税率和征收率对于生活服务业而言：出售货物税率为17%;出售不动产、出租不动产税率为11%；其他业务税率为6%。2024年7月8日17福建省国税局货物和劳务税处计税方法和计税依据计税方法和计税依据四2024年7月8日18福建省国税局货物和劳务税处生活服务业适用简易计税方法的有：小规模纳税人和适用简易计税方法征税的一般纳税人适用3%的征收率。可以适用简易计税方法的情况：1、文化体育服务；2、劳务派遣服务；3、人力资源外包服务。四、计税方法和计税依据（二）销售额的确定 基本规定：纳税人的销售额为纳税人提供生活服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：1.代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2024年7月8日20福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。专用发票，可以开具普通发票。2024年7月8日21福建省国税局货物和劳务税处纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。Monday,July 8,2024福建省国税局货物和劳务税处22一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。混合销售与兼营行为混合销售与兼营行为 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。改革前与改革后对比：货物与货物、货物与服务、服务与服务兼营行为 纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，属于兼营行为 混合销售是一项业务同时涉及两个应税项目，对应客户为同一个。例如，售卖并安装空调。不论企业如何记账，都要合起来按高税率交税。区分混合销售区分混合销售与兼营行为与兼营行为 兼营行为可以是两个应税项目或适用不同税率或征收率的同一应税项目,销售对象不一定是同一个人。例如，宾馆里开歌厅.在账簿上分开核算.就可以分别按适用的税率或征收率纳税；若不分开核算，从高适用税率。Monday,July 8,2024福建省国税局货物和劳务税处26特殊情况下销售额确定案例特殊情况下销售额确定案例兼营：兼营：某酒店提供住宿餐饮服务（适用生活服务6%税率），内设商店销售货物（适用17%税率），同时还经营停车场收费业务（适用不动产经营租赁11%税率），应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用17%税率。混合销售：混合销售：汽车美容店提供汽车打蜡服务（适用生活服务6%税率），伴随车蜡的销售（适用17%税率），属于同一项销售行为，主体不属于生产批零企业，按生活服务6%的税率核算。视同销售：视同销售：某旅行社举行抽奖活动，为中奖者提供免费的新马泰旅游服务，对提供免费旅行应确认收入，按照视同销售的相关规定确定计税价格，计算缴纳增值税。Monday,July 8,2024福建省国税局货物和劳务税处27四、计税方法和计税依据（三）进项税额（三）进项税额 1、生活服务业进项税额的主要种类 生活服务业纳税人为经营活动而购买的货物、服务、无形资产、不动产，除有特殊规定的外，均允许抵扣。例如：-购买办公用房的支出；-租赁办公用房的支出；-劳保及安保用品的支出；-各类办公用品、水电费等运营支出；-其他允许抵扣的项目。2024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处28四、计税方法和计税依据准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。2024年7月8日29福建省国税局货物和劳务税处（三）进项税额纳税地点和时间纳税地点和时间五2024年7月8日30福建省国税局货物和劳务税处五、纳税地点和时间（一）纳税地点 1、基本规定 纳税人应当向其机构所在地或者居住地的主管国税机构所在地或者居住地的主管国税机关机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。2024年7月8日31福建省国税局货物和劳务税处五、纳税地点和时间（二）纳税义务发生时间 1、基本规定 纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。2、特殊规定单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活服务的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），其纳税义务发生时间为生活服务完成的当天。2024年7月8日32福建省国税局货物和劳务税处五、纳税地点和时间 3、纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。生活服务业小规模纳税人适用1个季度的纳税期限。2024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处33税收优惠政策税收优惠政策/过渡期政策过渡期政策六2024年7月8日34福建省国税局货物和劳务税处六、税收优惠政策/过渡期政策（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（二）养老机构提供的养老服务。（二）养老机构提供的养老服务。（三）残疾人福利机构提供的（三）残疾人福利机构提供的育养服务育养服务。（四）婚姻介绍服务。（四）婚姻介绍服务。（五）殡葬服务。（五）殡葬服务。（六六）医疗机构提供的医疗服务。）医疗机构提供的医疗服务。医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供全国医疗服务价格项目规范全国医疗服务价格项目规范所列的各项服务，以及医疗机构向社所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。2024年7月8日35福建省国税局货物和劳务税处（七七）从事学历教育的学校提供的教育服务。）从事学历教育的学校提供的教育服务。上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但但不包括不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。免征增值税的范围。学校食堂是指依照学校食堂是指依照学校食堂与学生集体用餐卫生管理学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定规定（教育部令第（教育部令第 14 14 号）管理的学校食堂。号）管理的学校食堂。2024年7月8日福建省国税局货物和劳务税处36六、税收优惠政策/过渡期政策六、税收优惠政策/过渡期政策（八八）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第第一道一道门票收入。门票收入。（九九）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入的门票收入。（十）（十）2017 2017 年年 12 12 月月 31 31 日前，科普单位的门票收入，以及县级日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。（十（十一一）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。（十（十二二）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事现代服务、生活服务业务活动取得的收入。企业，从事现代服务、生活服务业务活动取得的收入。2024年7月8日37福建省国税局货物和劳务税处六、税收优惠政策/过渡期政策（十三）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的（十三）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入收入家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。服务内容的企业。员工制家政服务员，是指同时符合下列员工制家政服务员，是指同时符合下列 3 3 个条件的家政服务员：个条件的家政服务员：1.1.依法与家政服务企业签订半年及依法与家政服务企业签订半年及半年以上半年以上的劳动合同或者服务的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作。协议，且在该企业实际上岗工作。2.2.家政服务企业为其家政服务企业为其按月足额缴纳按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。险等社会保险。3.3.家政服务企业家政服务企业通过金融机构通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。2024年7月8日38福建省国税局货物和劳务税处六、税收优惠政策/过渡期政策2024年7月8日39福建省国税局货物和劳务税处（十（十四四）福利彩票、体育彩票的发行收入。）福利彩票、体育彩票的发行收入。THANK YOUMonday,July 8,202440福建省国税局货物和劳务税处