生产循环审计概述课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/7/7生产循环审计概述生产循环审计概述路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目(了解了解)二、主要业务活动二、主要业务活动(了解了解)三、主要凭证和会计记录三、主要凭证和会计记录(了解了解)第一节第一节 生产循环的特点生产循环的特点路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目 资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目存货存货应付职工薪酬应付职工薪酬营业成本营业成本路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动1 1、计划和安排生产、计划和安排生产2 2、发出原材料、发出原材料3 3、生产产品、生产产品4 4、核算产品成本、核算产品成本5 5、储存产成品、储存产成品6 6、发出产成品、发出产成品路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节第一节 生产循环的特点生产循环的特点三、主要凭证和记录三、主要凭证和记录1 1、生产指令、生产指令 2 2、领发料凭证、领发料凭证3 3、产量与工时记录、产量与工时记录 4 4、工薪汇总表及工薪费用分配表、工薪汇总表及工薪费用分配表5 5、材料费用分配表、材料费用分配表 6 6、制造费用分配汇总表、制造费用分配汇总表7 7、成本计算单、成本计算单 8 8、存货明细表、存货明细表路漫漫其悠远路漫漫其悠远生产循环概述生产通知生产通知单单领料领料验收验收成本核成本核算算工作通知工作通知单单工时记录工时记录费用汇总费用汇总分配表分配表成本计算成本计算单单存货明细存货明细账账发料发料路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节第二节 生产循环的内部控制和控制测试生产循环的内部控制和控制测试一、主要内部控制（熟悉）一、主要内部控制（熟悉）二、控制测试二、控制测试（理解）（理解）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、生产循环关键控制主要涉及部门有：领料、审批、生产、验收、保管、记账等。主要涉及部门有：领料、审批、生产、验收、保管、记账等。1、职责分工、职责分工（1）存货生产计划的编制与审批要分离。）存货生产计划的编制与审批要分离。（2）存货的验收与生产部门要分离。）存货的验收与生产部门要分离。（3）存货的保管与记录要分离。）存货的保管与记录要分离。（4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员。）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员。2、授权审批、授权审批（1）生产通知单需经过授权批准。）生产通知单需经过授权批准。（2）领料需经过授权批准。）领料需经过授权批准。（3）工资需经过授权批准。）工资需经过授权批准。（4）成本和费用分配方法采用和变更需经过授权批准。）成本和费用分配方法采用和变更需经过授权批准。（5）存货计价方法的采用和变更需经过授权）存货计价方法的采用和变更需经过授权（6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处理需经过批准。）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处理需经过批准。路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、生产循环关键控制3、成本会计制度和会计记录、成本会计制度和会计记录（1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。（2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。（3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、工资费用分配）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、工资费用分配表、制造费用分配表等原始凭证为依据。表、制造费用分配表等原始凭证为依据。（4）尽可能采用永续盘存制进行存货管理。）尽可能采用永续盘存制进行存货管理。（5）领料单、生产通知单、工资费用分配表、制造费用分配表等应）领料单、生产通知单、工资费用分配表、制造费用分配表等应顺序编号。顺序编号。4、实物控制、实物控制（1）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。（2）按类别存放存货，并定期巡视。）按类别存放存货，并定期巡视。（3）只有经过授权的人员才能接触存货实物及相关文件。）只有经过授权的人员才能接触存货实物及相关文件。（4）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经过批准的提货单。）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经过批准的提货单。5、定期盘点、定期盘点应定期对存货进行盘点，以确保账实相符。应定期对存货进行盘点，以确保账实相符。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、控制测试：存货控制测试1、观察和询问职责分工情况。、观察和询问职责分工情况。2、抽查存货入库业务。、抽查存货入库业务。从存货明细账中抽取部分存货入库业务，从存货明细账中抽取部分存货入库业务，检查是否每笔业务都附有验收报告。检查是否每笔业务都附有验收报告。3、抽查存货出库业务。、抽查存货出库业务。从存货明细账中抽取部分存货出库业务，从存货明细账中抽取部分存货出库业务，检查是否每笔业务都附有经批准的领料单、提货单，领料单、提检查是否每笔业务都附有经批准的领料单、提货单，领料单、提货单是否经过批准。货单是否经过批准。4、核对存货发出凭证和存货明细账。、核对存货发出凭证和存货明细账。抽取部分领料单、提货单，抽取部分领料单、提货单，与存货明细账核对，检查是否所有存货的发出均已入账，领料单、与存货明细账核对，检查是否所有存货的发出均已入账，领料单、提货单是否经过批准。提货单是否经过批准。5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查是否一致。、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查是否一致。6、检查存货的管理是否良好。、检查存货的管理是否良好。检查存货的巡视记录，确定此项控检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。制是否执行。7、检查是否定期盘点存货。、检查是否定期盘点存货。对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。情况是否及时按规定处理。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、控制测试：成本会计制度控制测试1、抽查产品成本计算单、抽查产品成本计算单（1）验证成本计算是否正确。）验证成本计算是否正确。（2）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。如生产通知单、）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。如生产通知单、领料单、产量和工时记录、工资费用分配表、材料费用分配表、领料单、产量和工时记录、工资费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等。制造费用分配表等。（3）审查生产通知单、领料单是否经过审批。）审查生产通知单、领料单是否经过审批。（4）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表中的记录是否一致。表、制造费用分配表中的记录是否一致。2、抽查成本计算的原始凭证、抽查成本计算的原始凭证（1）审查上述各原始凭证是否连续编号且经过批准。）审查上述各原始凭证是否连续编号且经过批准。（2）从原始凭证追查至产品成本计算单。检查）从原始凭证追查至产品成本计算单。检查各种费用归集和各种费用归集和分配是否正确分配是否正确成本计算是否正确成本计算是否正确成本核算流程是否正确。成本核算流程是否正确。3、核对产品成本计算单与生产成本总账、明细账记录是否一致。、核对产品成本计算单与生产成本总账、明细账记录是否一致。4、比较本期和前期的成本计算方法。、比较本期和前期的成本计算方法。检查是否一致。检查是否一致。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、控制测试：工薪控制测试检查工人档案，工时卡是否由经授权的检查工人档案，工时卡是否由经授权的人员进行管理。人员进行管理。检查工资是否为实际发生。检查工资是否为实际发生。检查工资汇总分配表，是否全部计入成检查工资汇总分配表，是否全部计入成本。本。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节第三节 生产循环的实质性程序生产循环的实质性程序一、存货审计概述（了解）一、存货审计概述（了解）二、存货成本测试（掌握）二、存货成本测试（掌握）三、存货监盘（掌握）三、存货监盘（掌握）四、存货计价测试（掌握）四、存货计价测试（掌握）五、存货截止测试（掌握）五、存货截止测试（掌握）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、存货审计概述一、存货审计概述1、重点审计目标、重点审计目标q存货存在存货存在q存货估价存货估价2、存货审计具有复杂性、存货审计具有复杂性第三节第三节 生产循环的实质性程序生产循环的实质性程序路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、存货成本的审计（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计1、抽查产品成本计算单、抽查产品成本计算单2、检查直接材料耗用数量的真实性、检查直接材料耗用数量的真实性3、分析复核、分析复核4、抽查领料单、发料单是否授权，材料、抽查领料单、发料单是否授权，材料成本计价是否适当成本计价是否适当5、检查定额或标准成本是否有变更，差、检查定额或标准成本是否有变更，差异处理是否恰当异处理是否恰当路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、存货成本的审计（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计1、抽查产品成本计算单、抽查产品成本计算单2、分析复核、分析复核3、检查会计记录及会计处理是否正确、检查会计记录及会计处理是否正确4、检查标准成本有无变动，及对差异的、检查标准成本有无变动，及对差异的处理是否正确处理是否正确路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、存货成本的审计（三）制造费用的审计（三）制造费用的审计1、获取或编制制造费用汇总表、获取或编制制造费用汇总表2、检查明细账、检查明细账3、必要时，截止测试、必要时，截止测试4、检查制造费用的分配、检查制造费用的分配5、检查标准成本有无变动，及对差异的、检查标准成本有无变动，及对差异的处理是否正确处理是否正确路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）主营业务成本审计目标（四）主营业务成本审计目标1、确定、确定记录的营业成本是否已记录的营业成本是否已发生发生，且与被审且与被审计单位有关计单位有关；2、确定、确定营业成本记录是否营业成本记录是否完整完整；3、确定、确定与营业成本有关的与营业成本有关的金额金额及其他数据已恰及其他数据已恰当记录；当记录；4、确定、确定营业成本已记录于营业成本已记录于正确的会计期间正确的会计期间；5、确定、确定营业成本的营业成本的内容内容是否正确；是否正确；6、确定、确定营业成本与营业收入营业成本与营业收入是否配比；是否配比；7、确定、确定营业成本的营业成本的披露披露是否恰当。是否恰当。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）主营业务成本审计方法（四）主营业务成本审计方法1 1、获取或取或编制制主主营业务成本明成本明细表表，复核加，复核加计是否正确，并与是否正确，并与总账数和明数和明细账合合计数核数核对是是否相符，否相符，结合其他合其他业务成本科目与成本科目与营业成本成本报表数核表数核对是否相符是否相符；2 2、复核主复核主营业务成本明成本明细表的正确性，表的正确性，编制制生生产成本与主成本与主营业务成本倒成本倒轧表表；3 3、检查主主营业务成本的内容和成本的内容和计算方法是否符算方法是否符合会合会计准准则规定，前后期是否一致。定，前后期是否一致。路漫漫其悠远路漫漫其悠远4、实质性实质性分析程序分析程序1)1)比较比较当年度与以前年度当年度与以前年度不同品种产品的主营业不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因；务成本和毛利率，并查明异常情况的原因；2)2)比较比较当年度与以前年度各月当年度与以前年度各月主营业务成本的波主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；动趋势，并查明异常情况的原因；3)3)比较被审计单位与同行业的比较被审计单位与同行业的毛利率毛利率，并查明异，并查明异常情况的原因；常情况的原因；4)4)比较比较当年度及以前年度当年度及以前年度主要产品的主要产品的单位产品成单位产品成本本，并查明异常情况的原因。，并查明异常情况的原因。路漫漫其悠远路漫漫其悠远5 5、抽查若干月主营业务成本结转、抽查若干月主营业务成本结转明细清单明细清单，比，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则；则；6 6、检查、检查重大重大调整事整事项、非常、非常规项目目的的原始凭原始凭证，检查其会其会计处理是否正确理是否正确；7 7、检查产品成本差异或商品品成本差异或商品进销差价差价的的计算、算、分配和会分配和会计处理是否正确理是否正确；8 8、检查主营业务成本的主营业务成本的披露披露是否是否恰当。恰当。路漫漫其悠远路漫漫其悠远生产成本及销售成本倒轧表项目项目未审数未审数调整或重分类调整或重分类金额借（贷）金额借（贷）审定数审定数原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进加：本期购进减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他发出额其他发出额直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用 生产成本生产成本加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余额 产品生产成本产品生产成本加：产成品期初余额加：产成品期初余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额销售成本销售成本 100001000025000250008000 8000 300030002400024000150001500012000 12000 5100051000230002300025000 25000 49000490004000040000380003800051000 51000 30003000（30003000）（20002000）13000 13000 100001000025000250001100011000300030002100021000130001300012000 12000 4600046000230002300038000 38000 31000310004000040000380003800033000 33000 例如：注册会例如：注册会计师审计存货时计师审计存货时发现以下问题：发现以下问题：（1 1）期末盘点）期末盘点在产品实际金额在产品实际金额为为3800038000元元（2 2）期末盘盈）期末盘盈原材料原材料30003000元元（3 3）将在建工）将在建工程发生的人工工程发生的人工工资资20002000元记入了元记入了生产成本生产成本路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、存货监盘三、存货监盘（一）存货监盘的定义和目标（一）存货监盘的定义和目标1 1、定定义义：CPACPA现现场场观观察察被被审审计计单单位位存存货货的的盘盘点点，并并进进行行适适当当的的抽查抽查2 2、实现的审计目标、实现的审计目标（1 1）被审计单位记录的所有存货确实）被审计单位记录的所有存货确实存在存在（2 2）被审计单位记录的所有存货）被审计单位记录的所有存货属于属于被审计单位的被审计单位的合法财产合法财产（3 3）被审计单位）被审计单位记录记录存货反映了被审计单位拥有的存货反映了被审计单位拥有的全部全部存货存货3 3、存货监盘重要性、存货监盘重要性第三节第三节 生产循环的实质性程序生产循环的实质性程序路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、三、存货监盘存货监盘（一）存货监盘的定义和目标（一）存货监盘的定义和目标4、管理层和审计责任、管理层和审计责任(1)定定期期盘盘点点存存货货，合合理理确确定定存存货货的的数数量量和和状状况况是是被审计单位被审计单位管理层管理层的责任；的责任；(2)实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是适当的审计证据是注册会计师注册会计师的责任。的责任。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、存货监盘三、存货监盘（二）存货监盘计划（二）存货监盘计划1 1、制定存货监盘计划的基本要求、制定存货监盘计划的基本要求注注册册会会计计师师应应当当根根据据被被审审计计单单位位存存货货的的特特点点、盘盘存存制制度度和和存存货货内内部部控控制制的的有有效效性性等等情情况况，在在评评价价被被审审计计单单位位存存货货盘盘点点计计划划的的基基础础上上，编编制制存存货货监监盘盘计计划划，对对存存货货监监盘盘作作出出合合理安排。理安排。（1）注册会计师应当根据被审计单位）注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性制度和存货内部控制的有效性等情况，并考虑等情况，并考虑获取、审阅获取、审阅和评价和评价被审计单位的预定被审计单位的预定盘点程序盘点程序。（2）根据计划过程所搜集的信息，）根据计划过程所搜集的信息，CPA可确定参与可确定参与监盘监盘的地点的地点和存货和存货监盘的程序监盘的程序。（3）存货监盘主要包括）存货监盘主要包括控制测试控制测试和和实质性测试实质性测试 路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、存货监盘三、存货监盘（二）存货监盘计划（二）存货监盘计划2 2、制定存货监盘计划、制定存货监盘计划应实施的工作应实施的工作（1 1）了解存货项目的）了解存货项目的重要程度重要程度；（2 2）了解存货相关的）了解存货相关的内部控制内部控制；（3 3）评估与存货相关的）评估与存货相关的重大错报风险重大错报风险和和重要性重要性；（4 4）审阅）审阅以前年度以前年度的存货监盘工作底稿的存货监盘工作底稿（5）考虑）考虑实地察看实地察看存货的存货的存放场所存放场所，特别是金额较大，特别是金额较大或性质特殊的存货；或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要）考虑是否需要利用专家利用专家的工作或其他注册会计师的工作或其他注册会计师的工作；的工作；（7）复核复核或与管理当局或与管理当局讨论讨论其存货盘点计划。其存货盘点计划。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、三、存货监盘存货监盘（二）存货监盘计划（二）存货监盘计划3 3、存货监盘计划应当包括以下、存货监盘计划应当包括以下主要内容主要内容：（1 1）存货监盘的）存货监盘的目标、范围及时间安排目标、范围及时间安排；（2 2）存货监盘的）存货监盘的要点要点及及关注事项关注事项；（3 3）参加存货监盘）参加存货监盘人员的分工人员的分工；（4 4）抽查的范围抽查的范围。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、存货监盘三、存货监盘（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序1 1、观察程序、观察程序（1 1）在在被被审审计计单单位位盘盘点点存存货货前前，注注册册会会计计师师应应当当观观察察盘盘点点现现场场，确确定定应应纳纳入入盘盘点点范范围围的的存存货货是是否否已已经经适适当当整整理理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对对未未纳纳入入盘盘点点范范围围的的存存货货，注注册册会会计计师师应应当当查查明明未未纳入的原因。纳入的原因。（2）对）对所有权不属于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且标明，且未被纳入盘点范围未被纳入盘点范围。（3）注册会计师应当观察被审计单位）注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点人员是否遵守盘点计划盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。并准确地记录存货的数量和状况。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、存货监盘三、存货监盘（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序2 2、抽查程序、抽查程序（1 1）注注册册会会计计师师应应当当进进行行适适当当抽抽查查，将将抽抽查查结结果果与与被被审审计单位计单位盘点记录相核对盘点记录相核对，并形成相应记录。，并形成相应记录。抽查的目的：控制测试抽查的目的：控制测试 实质性测试实质性测试（2 2）抽抽查查范范围围包包括括所所有有盘盘点点小小组组盘盘点点的的存存货货、难难以以盘盘点点或或隐隐蔽蔽性性较较强强的的存存货货。（注注意意CPACPA应应尽尽可可能能地地避避免免被被审审计计单位了解自己将抽取测试的存货项目）单位了解自己将抽取测试的存货项目）路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、存货监盘三、存货监盘（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序2 2、抽查程序、抽查程序（3 3）在在抽抽查查时时，注注册册会会计计师师应应当当从从存存货货盘盘点点记记录录中中选选取取项项目目追追查查至至存存货货实实物物，以以测测试试盘盘点点记记录录的的准准确确性性（真真实实性性）；注注册册会会计计师师还还应应当当从从存存货货实实物物中中选选取取项项目目追追查查至至存存货货盘盘点点记录记录，以测试存货盘点记录的，以测试存货盘点记录的完整性完整性。（4 4）如如果果抽抽查查时时发发现现差差异异，注注册册会会计计师师应应当当查查明明原原因因，及及时时提提请请被被审审计计单单位位更更正正。如如果果差差异异较较大大，注注册册会会计计师师应应当当扩大抽查范围扩大抽查范围或提请被审计单位或提请被审计单位重新盘点重新盘点。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、三、存货监盘存货监盘（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序3 3、特别关注的情况、特别关注的情况（1 1）注注册册会会计计师师应应当当特特别别关关注注存存货货的的移移动动情情况况，防防止止遗漏或重复盘点遗漏或重复盘点（2 2）注注册册会会计计师师应应当当特特别别关关注注存存货货的的状状况况，观观察察被被审审计计单单位位是是否否已已经经恰恰当当地地区区分分所所有有毁毁损损、陈陈旧旧、过过时时及及残次残次的存货。的存货。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、三、存货监盘存货监盘（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序3 3、特别关注的情况、特别关注的情况（3 3）在在监监盘盘过过程程中中，注注册册会会计计师师应应获获取取存存货货验验收收入入库库、装装运运出出库库及及内内部部转转移移截截止止等等信信息息，并并追追查查至至被被审审计计单单位位的的会会计计记记录录，以以检检查查库库存存记记录录与与会会计计记记录录期期末末截截止止是是否否正正确确。CPACPA通通常常可观察存货的可观察存货的验收入库地点验收入库地点和和装运出库地点装运出库地点以执行截止测试。以执行截止测试。A A、采用连续编号凭证、采用连续编号凭证B B、没有采用连续编号凭证、没有采用连续编号凭证C C、使用运货车箱或拖车、使用运货车箱或拖车路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、存货监盘三、存货监盘（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序4 4、存货监盘结束时的工作、存货监盘结束时的工作（1 1）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：A A、再再次次观观察察盘盘点点现现场场，以以确确定定所所有有应应纳纳入入盘盘点点范范围围的的存货是否均已盘点；存货是否均已盘点；B B、取取得得并并检检查查已已填填用用、作作废废及及未未使使用用盘盘点点表表单单的的号号码码记记录录，确确定定其其是是否否连连续续编编号号，查查明明已已发发放放的的表表单单是是否否均均已已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。路漫漫其悠远路漫漫其悠远4 4、存货监盘结束时的工作、存货监盘结束时的工作（2 2）注注册册会会计计师师应应当当根根据据自自己己在在存存货货监监盘盘过过程程中中获获取取的的信信息息复复核核被被审审计计单单位位存存货货盘盘点点结结果果汇汇总总记记录录，评评估估其其是是否否正正确地反映了实际盘点结果。确地反映了实际盘点结果。（3 3）如如果果存存货货盘盘点点日日不不是是资资产产负负债债表表日日，注注册册会会计计师师应应当当实实施施适适当当的的审审计计程程序序，确确定定盘盘点点日日与与资资产产负负债债表表日日之之间间存存货的变动是否已作正确的记录。货的变动是否已作正确的记录。（4）在永续盘存制下，如果）在永续盘存制下，如果永续盘存记录永续盘存记录与与存货盘点结果存货盘点结果之间出现之间出现重大差异重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，注册会计师应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整调整。（5）如果认为被审计单位的）如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效盘点方式及其结果无效，注册，注册会计师应当提请被审计单位会计师应当提请被审计单位重新盘点重新盘点。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、三、存货监盘存货监盘（四）特殊情况的处理（四）特殊情况的处理1 1、由于存货的、由于存货的性质性质或或位置位置而无法实施存货监盘而无法实施存货监盘如如果果由由于于被被审审计计单单位位存存货货的的性性质质或或位位置置等等原原因因导导致致无无法法实实施施存存货货监监盘盘，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑能能否否实实施施替替代代审审计计程程序序，获获取取有有关关期期末末存存货货数数量量和和状状况的充分、适当的审计证据。况的充分、适当的审计证据。路漫漫其悠远路漫漫其悠远注册会计师实施的注册会计师实施的替代审计程序替代审计程序主要包括：主要包括：A A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；资料；B B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；C C、向顾客或供应商函证。、向顾客或供应商函证。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2、如如果果因因不不可可预预见见的的因因素素导导致致无无法法在在预预定定日日期期实实施施存存货货监监盘盘或或接接受受委委托托时时被被审审计计单单位位的的期期末末存存货货盘盘点点已已经完成经完成注注册册会会计计师师应应当当评评估估存存货货内内部部控控制制的的有有效效性性，对对存存货货进进行行适适当当抽抽查查或或提提请请被被审审计计单单位位另另择择日日期期重重新新盘盘点点，同同时时测测试试在在该该期期间间发发生生的的存存货货交交易易，以以获获取取有有关关期期末末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。存货数量和状况的充分、适当的审计证据。v不可预见的因素不可预见的因素v接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成路漫漫其悠远路漫漫其悠远3 3、委托其他单位保管的或已作质押的存货、委托其他单位保管的或已作质押的存货 对对被被审审计计单单位位委委托托其其他他单单位位保保管管的的或或已已作作质质押押的的存存货货，注注册册会会计计师师应应当当向向保保管管人人或或债债权权人人函函证证。如如果果此此类类存存货货的的金金额额占占流流动动资资产产或或总总资资产产的的比比例例较较大大，注注册册会会计计师师还还应应当当考考虑虑实实施施存存货货监监盘盘或或利利用用其其他他注注册册会计师的工作。会计师的工作。路漫漫其悠远路漫漫其悠远4 4、首次接受委托的情况、首次接受委托的情况当当注注册册会会计计师师首首次次接接受受委委托托未未能能对对上上期期期期末末存存货货实实施施监监盘盘，且且该该存存货货对对本本期期会会计计报报表表存存在在重重大大影影响响时时，如如果果已已获获取取有有关关本本期期期期末末存存货货余余额额的的充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，注注册册会会计计师师应应当当实实施施以以下下一一项项或或多多项项审审计计程程序序，以以获获取取有有关关本本期期期期初初存存货货余余额额的的充充分、适当的分、适当的审计证据：审计证据：A A、查阅前任查阅前任注册会计师工作底稿；注册会计师工作底稿；B B、审阅上期审阅上期存货盘点记录及文件；存货盘点记录及文件；C C、抽查抽查上期存货交易记录；上期存货交易记录；D D、运用毛利百分比法等进行、运用毛利百分比法等进行分析分析。路漫漫其悠远路漫漫其悠远存货监盘例题注册会计师对X股份有限公司2010年末的存货执行监盘程序时，发现下列情况：甲商品10件未悬挂盘点标签，经注册会计师询问，X公司称该商品为受托代销商品。在原材料仓库外，散乱堆放A材料1吨，已悬挂盘点标签，经注册会计师抽点相符。在运输部门，有乙商品100件已装车，已悬挂盘点标签，经注册会计师抽点相符；经询问，X公司称该商品已销售给Y公司。请问：针对上述情况，注册会计师进一步应如何处理？路漫漫其悠远路漫漫其悠远注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实，可确认被审计单位的处理。于代销商品。如属实，可确认被审计单位的处理。向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这如确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。如非报废材料，部分存货。如非报废材料，当可变现净值低于成本当可变现净值低于成本时，应时，应提请被审计单位计提提请被审计单位计提存货存货跌价准备跌价准备。向销售部门获取有关销售给向销售部门获取有关销售给Y公司乙商品的销售合同公司乙商品的销售合同等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于X公司。公司。如属实，可确认如属实，可确认X公司的处理；否则，不应确认为公司的处理；否则，不应确认为X公司的存货。公司的存货。路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、存货计价测试四、存货计价测试1、样本的选择、样本的选择2、计价方法要求、计价方法要求合法合法符合会计准则；符合会计准则；合理合理适合企业特点；适合企业特点；一一致致不不得得随随意意变变动动，如如变变动动，应应合合法法、合合理理，并并予予披露。披露。3、计价测试内容、计价测试内容（1）存货价格组成内容测试）存货价格组成内容测试（2）存货发出计价方法）存货发出计价方法（3）期末存货减值测试（成本与可变现净值孰低）期末存货减值测试（成本与可变现净值孰低）路漫漫其悠远路漫漫其悠远五、存货截止测试五、存货截止测试检查截至检查截至12月月31日购入并包括在日购入并包括在12月月31日存货盘点范围内的存货。日存货盘点范围内的存货。路漫漫其悠远路漫漫其悠远存货截止测试p288(1)所有在截止日期以前入库的存货均已包括在盘点范围内所有在截止日期以前入库的存货均已包括在盘点范围内并己反映在账簿之中，并己反映在账簿之中，且任何在截止日期以后入库的存货且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内项目均未包括在盘点范围内,也未反映在账簿记录之中；也未反映在账簿记录之中；(2)所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中，任何在截止日期以后装运点范围内且未反映在账簿之中，任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；之中；(3)所有己确认为销售、但尚未装运出库的商品均未包括在所有己确认为销售、但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中；盘点范围内且未反映在账簿之中；(4)所有已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点所有已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并己反映在账簿之中；范围内并己反映在账簿之中；(5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。到了适当的会计处理。路漫漫其悠远路漫漫其悠远存货截止测试的方法P291购货截止原则：购货截止原则：货物入库货物入库(列入存货列入存货)与入账应在同一时期；与入账应在同一时期；是否入账以货物入库为准。如果先入库后入账，则少记存是否入账以货物入库为准。如果先入库后入账，则少记存货和应付账款；如果先入账后入库，则虚减利润。货和应付账款；如果先入账后入库，则虚减利润。1、检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告、入库单、检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告、入库单（出库单）日期的恰当性。（出库单）日期的恰当性。抽取盘点日前后发票与验收单、入库单核对；抽取盘点日前后发票与验收单、入库单核对；2、查阅验收部门的业务记录、查阅验收部门的业务记录审阅验收部门和仓库的业务记录，抽查年底前后的购货和审阅验收部门和仓库的业务记录，抽查年底前后的购货和销货，查明其发票是否在同期入账；销货，查明其发票是否在同期入账；未收到发票的存货入库，是否将入库单分别存放或暂估入未收到发票的存货入库，是否将入库单分别存放或暂估入账。账。路漫漫其悠远路漫漫其悠远存货截止测试例题注册会计师在对某公司2010年12月31日的期末会计资料的审计中，发现在资产负债表日前后该公司发生了如下业务：2011年1月3日收到价值为80000元的货物，入账日期是1月5日，购货发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，发票开具日期为2010年12月28日；在实地盘点中，该公司放在装运处价值90000元的商品因包装箱上带有“等待发运”字样而未列入存货项目内。注册会计师经过调查发现，该商品订货单的日期为2010年12月20日，客户于2011年1月5日收到货物后即付款。2011年1月4日该公司收到价值50000元的货物，并立即登记入账。该货物于2010年12月29日按离厂交货条件运送，因该公司2010年12月31日前未收到，故未记入资产负债表日存货。请问：上述三种情况下的货物是否应包括在2010年12月31日的存货中，并说明理由。路漫漫其悠远路漫漫其悠远不应包括在2010年的存货中。因为该货物为目的地交货，应以收到货物时为准，该公司于2011年1月3日收到该笔货物，故不应该包括在2010年的存货中。应该包括在2010年的存货中。因为在2010年12月31日前，该货物并没有发运，该公司也未收到对方的货款，该货物的风险和报酬并没有发生转移，尚不构成销售的条件，故该货物依然属于该公司所有，应包括在2010年的存货中。应提请被审计单位调整2010年度报表。应该包括在在2010年的存货中。因为该货物的交货条件为离厂交货，2010年12月29日该货物已经离厂运送，即已属于该公司所有，故应包括在2010年的存货中。但是，因为被审计单位未将此在途物资列入2010存货盘点范围，相应的负债也同时计入2011账内，则对财务报表的影响不重要，可以不调整2010年度报表。