生产型出口企业会计实务课件

路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索07 七月 2024生产型出口企业会计实生产型出口企业会计实务务路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 第一章第一章 出口企业出口退税概述出口企业出口退税概述 第二章第二章 出口退税会计科目的设置出口退税会计科目的设置 第三章第三章 出口销售收入的确认出口销售收入的确认 第四章第四章 出口退税会计处理出口退税会计处理 第五章第五章 特殊出口业务财务处理特殊出口业务财务处理 第六章第六章 出口退、免税单证的管理出口退、免税单证的管理第一章第一章 出口企业出口退税概述出口企业出口退税概述 第二章第二章 出口退税会计科目的设置出口退税会计科目的设置 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 生产型出口企业，是指依法办理工商登生产型出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。生产企业。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 出口货物劳务范围：出口货物劳务范围：1.1.是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。两类。2.2.出口企业对外提供加工修理修配劳务，指对进境出口企业对外提供加工修理修配劳务，指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。工修理修配。3.3.出口企业或其他单位视同出口货物。出口企业或其他单位视同出口货物。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索视同出口货物具体是指视同出口货物具体是指：1.1.出口企业对外援助、对外承包、境外出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。投资的出口货物。2.2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、（珠海园区）、中中哈霍尔果斯国际边境合作中心哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、（中方配套区域）、保税物流中心保税物流中心（B B型型)并销售给特殊区域内单位并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。或境外单位、个人的货物。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 3.3.免税品经营企业销售的货物。免税品经营企业销售的货物。免税品经营企业应根据企业法人营业免税品经营企业应根据企业法人营业执照规定的经营货物范围，填写免税执照规定的经营货物范围，填写免税品经营企业销售货物退税备案表并生成品经营企业销售货物退税备案表并生成电子数据，报主管税务机关备案。如企业电子数据，报主管税务机关备案。如企业的经营范围发生变化，应在变化之日后的的经营范围发生变化，应在变化之日后的首个增值税纳税申报期内进行补充填报。首个增值税纳税申报期内进行补充填报。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 4.4.出口企业或其他单位销售给用于国出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。上述中标建设项目的中标机电产品。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。给出口企业或其他单位的机电产品。5.5.生产企业向海上石油天然气开采企生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。业销售的自产的海洋工程结构物。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 6.6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。仅适用于外轮供应公司、国际运输工具上的货物。仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。司国际航班的航空食品。7.7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。（包括蒸汽）、电力、燃气。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 生产企业出口自产货物和视同自产生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，以及列名生产企业出口非自产货物，增值税实行免抵退税管理办法。增值税实行免抵退税管理办法。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 出口企业或其他单位出口并按会计出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次规定做销售的货物，须在做销售的次月向主管税务机关办理增值税纳税申月向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报。报、免抵退税相关申报。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 生产企业应在货物报关出口之日次月起生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年至次年4 4月月3030日前的各增值税纳税申报期内日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税。逾期的，企业出口货物增值税免抵退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。不得申报免抵退税。“逾期逾期”是指超过次年是指超过次年4 4月月3030日前最后一个日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。增值税纳税申报期截止之日。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索办理免抵退税申报的生产企业办理免抵退税申报的生产企业主要提供的资料：主要提供的资料：1.1.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表2.2.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表3.3.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表4.4.免抵退税申报资料情况表免抵退税申报资料情况表5.5.出口货物退（免）税正式申报电子数据出口货物退（免）税正式申报电子数据路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 6.6.中华人民共和国海关出口货物报关单中华人民共和国海关出口货物报关单 （出口退税联）（出口退税联）7 7出口发票出口发票 8 8当期增值税纳税申报表当期增值税纳税申报表 9.9.主管税务机关要求提供的其他资料主管税务机关要求提供的其他资料 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索自自20132013年年8 8月月1 1日起执行日起执行 有下列情形之一出口企业，在申报退免税有下列情形之一出口企业，在申报退免税时，时，对已收汇的出口货物，应填报出口货对已收汇的出口货物，应填报出口货物收汇申报表，并提供该货物银行结汇水物收汇申报表，并提供该货物银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人民币的收款凭证为收取人民币的收款凭证,原件和盖有企业公原件和盖有企业公章复印件）；章复印件）；路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 对暂未收汇的出口货物，生产企业应在对暂未收汇的出口货物，生产企业应在生产企业出口货物免、抵、退税申报明生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的细表的“单证不齐标志单证不齐标志”栏（第栏（第2020栏）中栏）中填写填写“W”,“W”,暂不参与免抵退税计算，待收汇暂不参与免抵退税计算，待收汇并填报出口货物收汇申报表后，方可并填报出口货物收汇申报表后，方可参与免抵退税计算；参与免抵退税计算；路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（一）被外汇管理部门列为（一）被外汇管理部门列为B B、C C类企业的；类企业的；（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点监管企业的；监管企业的；（四）被海关列为（四）被海关列为C C、D D类企业的；类企业的；（五）被税务机关评定为（五）被税务机关评定为D D级纳税信用等级级纳税信用等级的；的；路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证、增值税偷税、骗取国家出口退扣税凭证、增值税偷税、骗取国家出口退税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理等方面的规定，被海关、外汇管理、人民等方面的规定，被海关、外汇管理、人民银行、商务等部门给予行政处罚的；银行、商务等部门给予行政处罚的；（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原因为虚假的；因为虚假的；（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇凭证是冒用的凭证是冒用的 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 出口货物，不包括财政部国家税务总出口货物，不包括财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税的通知（财税201220123939号）第一条第号）第一条第（二）项（第（二）项（第2 2目除外）、第（三）项所列目除外）、第（三）项所列的视同出口货物以及易货贸易出口货物、的视同出口货物以及易货贸易出口货物、委托出口货物，暂不包括边境小额贸易出委托出口货物，暂不包括边境小额贸易出口货物；口货物；出口企业，不包括委托出口的企业。出口企业，不包括委托出口的企业。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索视同收汇视同收汇 出口货物由于以下所列原因，不能收汇或不能出口货物由于以下所列原因，不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的，如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，的，如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，在冲减销售收入后，应在申报退（免）税或在退在冲减销售收入后，应在申报退（免）税或在退（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报送出口货物不能收汇申报表，提供对应的有送出口货物不能收汇申报表，提供对应的有关证明材料，经主管税务机关审核确认后，可视关证明材料，经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。同收汇处理。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（一）因国外商品市场行情变动的，提供有关（一）因国外商品市场行情变动的，提供有关商会出具的证明或有关交易所行情报价资料。商会出具的证明或有关交易所行情报价资料。原因代码：原因代码：0101。（二）因出口商品质量原因的，提供进口商的（二）因出口商品质量原因的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因无法提供进口国商检机构证明的，提供进原因无法提供进口国商检机构证明的，提供进口商的检验报告、相关证明材料和出口单位书口商的检验报告、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码：面保证函。原因代码：0202。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（三）因动物及鲜活产品变质、腐烂、非（三）因动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗的，提供进口商的有关函正常死亡或损耗的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原件和进口国商检机构的证明；由于客观原因确实无法提供商检证明的，提供进口商因确实无法提供商检证明的，提供进口商有关函件、相关证明材料和出口单位书面有关函件、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码：保证函。原因代码：0303。（四）因自然灾害、战争等不可抗力因素（四）因自然灾害、战争等不可抗力因素的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：因代码：0404。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（五）因进口商破产、关闭、解散的，提（五）因进口商破产、关闭、解散的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：0505。（六）因进口国货币汇率变动的，提供报（六）因进口国货币汇率变动的，提供报刊等新闻媒体刊登或外汇局公布的汇率资刊等新闻媒体刊登或外汇局公布的汇率资料。原因代码：料。原因代码：0606。（七）因溢短装的，提供提单或其他正式（七）因溢短装的，提供提单或其他正式货运单证等商业单证。原因代码：货运单证等商业单证。原因代码：0707。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（八）因出口合同约定全部收汇最终（八）因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止期限以后日期在申报退（免）税截止期限以后的，提供出口合同。原因代码：的，提供出口合同。原因代码：0808。（九）因其他原因的，提供主管税务（九）因其他原因的，提供主管税务机关认可的有效凭证。原因代码：机关认可的有效凭证。原因代码：0909。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2.1“2.1“其它应收款其它应收款”科目的核算内容科目的核算内容 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）收到退税款时收到退税款时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2.2 “2.2 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目“应交增值税应交增值税”明细账借方核算的五个专栏明细账借方核算的五个专栏:1.“1.“进项税额进项税额”专栏，记录出口企业购进货物专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记登记。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 2 2“已交税金已交税金”专栏，核算出口企业当月上专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。交本月的增值税额。33“减免税金减免税金”专栏，反映出口企业按规定专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。直接减免的增值税税额。4 4“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额税额路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索5 5“转出未交增值税转出未交增值税”专栏，核算出口企业月专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。终转出应交未交的增值税。在在“应交增值税应交增值税”明细账贷方核算的四个专栏明细账贷方核算的四个专栏:1 1“销项税额销项税额”专栏，记录出口企业销售专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额货物或提供应税劳务收取的增值税额;路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2 2“出口退税出口退税”专栏，记录出口企业出口的货专栏，记录出口企业出口的货物，向税务机关申报办理出口退税而应收物，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。税款，用红字登记。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3 3“进项税额转出进项税额转出”专栏，记录出口企专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及增值税暂行条例正常损失，以及增值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等不规定的免税货物和出口货物免税等不能从销项税额中抵扣、应按规定转出能从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。的进项税额。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 A.A.纳税人兼营免税项目或非应税项目（不纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 B.B.出口企业既有适用增值税免抵退项目，出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。征即退、先征后退和免抵退税政策。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 用于增值税即征即退或者先征后退项目用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：算：无法划分进项税额中用于增值税即无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额 当月当月增值税即征即退或者先征后退项目销增值税即征即退或者先征后退项目销售额售额 当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 4 4“转出多交增值税转出多交增值税”专栏，核算出口企业专栏，核算出口企业月末结转出多交的增值税。月末结转出多交的增值税。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3.1 3.1 出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式 生产企业出口货物常用的成交方式有生产企业出口货物常用的成交方式有FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF三种。三种。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3.2 3.2 支付国外费用（支付国外费用（CIFCIF价计销售）价计销售）1 1海运费海运费 2 2国外保险费国外保险费路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3.3 3.3 记账汇率的确认记账汇率的确认 生产企业可以采用当月生产企业可以采用当月1 1日或当日的日或当日的汇率作为记账汇率。汇率作为记账汇率。3.4 3.4 入账金额入账金额（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（为出口货物劳务的实际离岸价（FOBFOB）。）。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（二）二）对进料加工出口货物，生产企业应以出对进料加工出口货物，生产企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。税依据。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工出口货物人民币离岸价 进料加工进料加工计划分配率计划分配率 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 生产企业申报免抵退税时，若报送的生产企业申报免抵退税时，若报送的生产企业出口货物免、抵、退税申报明生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表中的离岸价与相应出口货物报关单细表中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应按主管税务机关上的离岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填报出口货物离岸价差异原因说的要求填报出口货物离岸价差异原因说明表及电子数据。明表及电子数据。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索第第 四四 章章应退税额和免抵税额的计算应退税额和免抵税额的计算路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 4.1 4.1 一般贸易出口业务核算一般贸易出口业务核算路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 免抵退税的计算公式免抵退税的计算公式1.1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵扣当期不得免征和抵扣税额）税额）路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 当期不得免征和抵扣税额当期出口当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价货物离岸价 外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出（出口货物适用税率出口货物退税率）口货物适用税率出口货物退税率）出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOBFOB）以出口发票）以出口发票计算的离岸价为准计算的离岸价为准路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2.2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物当期免抵退税额当期出口货物离岸价离岸价 外汇人民币折合率外汇人民币折合率 出口货物出口货物退税率退税率路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 3.3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算(1)(1)当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额，当期免抵退税额，当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额应退税额(2)(2)当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额，当期免抵退税额，当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0 0路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 某生产型外商投资企业，某生产型外商投资企业，20082008年年8 8月出口月出口销售额（销售额（CIFCIF价）价）120120万美元，预估运保费万美元，预估运保费2020万美元；本期单证和信息不齐销售额为万美元；本期单证和信息不齐销售额为3030万万美元；内销销售收入（不含税价）美元；内销销售收入（不含税价）200200万元人万元人民币，当期进项发生额民币，当期进项发生额110110万元人民币，该企万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用业销售的货物的征税税率适用17%17%，退税率适，退税率适用用13%13%，美元汇率为，美元汇率为6.846.84。则当期会计处理如。则当期会计处理如下：下：路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元）8,208,000 8,208,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 6,840,000 6,840,000 其他应付款其他应付款运保费运保费 1,368,000 1,368,000 2 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（人民币）公司（人民币）2,340,000 2,340,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 2,000,000 2,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)340,000)340,000 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 6,470,588 6,470,588 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1,100,000 1,100,000贷：应付账款贷：应付账款 7,570,588 7,570,588 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索4 4计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本出口成本出口成本 273,600 273,600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出（进项税额转出)273,600)273,600路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索5 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额=销项税额（当期进项税额销项税额（当期进项税额-当期当期不得免征和抵扣税额）不得免征和抵扣税额）期末留抵税额期末留抵税额=486,400=486,400路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索免抵退税额免抵退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外外汇人民币折合率汇人民币折合率 退税率退税率=622,440=622,440路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索所以所以应退税额应退税额=486,400=486,400免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=136,040.00=136,040.00路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 486,40 486,40 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额（出口抵减内销应纳税额)136,040)136,040贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税）622,440 622,440 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 若该企业若该企业20082008年年9 9月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万美元，其中本期单证和信息不齐销售额为万美元，其中本期单证和信息不齐销售额为4040万美元，当月收到万美元，当月收到20082008年年8 8月出口货物的报关月出口货物的报关单（退税专用联）单（退税专用联）1010万美元（万美元（FOBFOB价价)且税务反且税务反馈信息齐全，内销销售收入（不含税价）馈信息齐全，内销销售收入（不含税价）200200万万元人民币，当期进项发生额元人民币，当期进项发生额110110万元人民币，当万元人民币，当月支付上月出口货物的运保费月支付上月出口货物的运保费2020万美元，该企万美元，该企业销售的货物的征税税率适用业销售的货物的征税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%13%，美元汇率为，美元汇率为6.846.84。则当期会计处理如下：。则当期会计处理如下：路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元）5,472,000 5,472,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 5,472,000 5,472,000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 2,340,000 2,340,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 2,000,000 2,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340,000 340,000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 6,470,588 6,470,588 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1,100,000 1,100,000 贷：应付账款贷：应付账款 7,570,588 7,570,588 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索4 4计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本 218,880 218,880 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出（进项税额转出)218,880 )218,880 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索5 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额=当期内销货物的销项额（当期当期内销货物的销项额（当期进项税额进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）期末留抵税额期末留抵税额=541,120=541,120路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索免抵退税额免抵退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人外汇人民币折合率民币折合率 退税率退税率=444,600=444,600路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索所以所以应退税额应退税额=免抵退税额免抵退税额=444,600=444,600免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=0=0路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 444,600 444,600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税）444,600 444,6006 6根据支付的根据支付的20082008年年8 8月的运保费月的运保费借：其他应付款借：其他应付款运保费运保费 1,368,000 1,368,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,368,000 1,368,000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 若该企业若该企业20082008年年1010月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万美元，万美元，其中当月出口有其中当月出口有3030万美元未拿到出口报关单（退税专用联），万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到当月收到20082008年年8 8月出口货物的报关单（退税专用联）月出口货物的报关单（退税专用联）2020万万美元（美元（FOBFOB价），价），20082008年年9 9月出口货物的报关单（退税专用月出口货物的报关单（退税专用联）联）3030万美元，内销销售收入（不含税价）万美元，内销销售收入（不含税价）20002000万元人民币，万元人民币，当期进项发生额当期进项发生额8080万元人民币，收到万元人民币，收到20082008年年8 8月出口货物月出口货物货款货款100100万美元。收款当日汇率为万美元。收款当日汇率为6.826.82。该企业销售的货物。该企业销售的货物的征税税率适用的征税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%13%，出口记账美元汇率，出口记账美元汇率为为6.846.84。则当期会计处理如下：。则当期会计处理如下：路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：800,0006.84=5,472,000800,0006.84=5,472,000借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 5,472,000 5,472,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 5,472,000 5,472,000 2 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 23,400,000 23,400,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 20,000,000 20,000,000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税)3,400,000)3,400,000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 4,705,882 4,705,882 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）800,000 800,000贷：应付账款贷：应付账款 5,505,882 5,505,882路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索4 4根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额额借：主营业务成本借：主营业务成本外销成本外销成本 218,880218,880 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）218,880218,880路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索5 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额=销项税额（当期进项税额销项税额（当期进项税额-当期当期不得免征和抵扣税额）不得免征和抵扣税额）=2,722,360=2,722,360借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （转出未交增值税（转出未交增值税)2,722,360)2,722,360 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2,722,360 2,722,360路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索免抵退税额免抵退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人外汇人民币折合率民币折合率 退税率退税率=889,200=889,200借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额）（出口抵减内销应纳税额）889,200 889,200贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税）889,200 889,200路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索6 6收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 6,820,000 6,820,000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 20,000 20,000 贷：应收账款贷：应收账款 6,840,000 6,840,000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索4.2 4.2 来料加工贸易出口业务核算来料加工贸易出口业务核算路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 某具有进出口经营权的生产性企业某具有进出口经营权的生产性企业20082008年年8 8月取得来料加工加工费收入月取得来料加工加工费收入1010万美元，一般万美元，一般贸易单证齐、信息齐的出口收入贸易单证齐、信息齐的出口收入1515万美元，万美元，内销产品销售收入额为内销产品销售收入额为100100万元人民币，上期万元人民币，上期留抵税额留抵税额1515万元，当期取得的电费增值税专万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为用发票上注明的税额为1212万元，当期购进内万元，当期购进内销用原材料取得的增值税专用发票上注明的税销用原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为额为7 7万元。该产品增值税征税率为万元。该产品增值税征税率为17%17%，退，退税率为税率为13%13%（出口当月（出口当月1 1日汇率日汇率6.846.84）。）。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索1 1来料加工收入确认来料加工收入确认 借：应收账款借：应收账款 684,000 684,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入来料加工来料加工 684,000 684,000 2 2一般贸易出口收入确认一般贸易出口收入确认借：应收账款借：应收账款 1,026,000 1,026,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入般贸易般贸易 1,026,000 1,026,000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3 3内销收入确认内销收入确认借：应收账款借：应收账款 1,170,000 1,170,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 1,000,000 1,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）170,000 170,000 4 4购进材料：购进材料：借：原材料借：原材料 411,766 411,766 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税金）（进项税金）70,000 70,000 贷：应付账款贷：应付账款 481,766 481,766路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索5 5取得电费发票：取得电费发票：借：制造费用借：制造费用 705,882 705,882 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税金）（进项税金）120,000 120,000 贷：银行存款贷：银行存款 825,882 825,882路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索6 6做电费进项转出做电费进项转出=30,287 =30,287 借：主营业务成本借：主营业务成本出口成本出口成本 30,287 30,287 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项转出（进项转出)30,287)30,287路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索一般贸易进项税额转出一般贸易进项税额转出借：主营业务成本借：主营业务成本外销外销 成本成本 41,040 41,040 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项转出）（进项转出）41,040 41,040路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项（当期进项税额税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）本期期末留抵税额本期期末留抵税额=98,673=98,673路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索免抵退税额免抵退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人外汇人民币折合率民币折合率 退税率退税率=133,380.00=133,380.00所以应退税额所以应退税额=98,673=98,673免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=34,707=34,707路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 98,673 98,673 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额）（出口抵减内销应纳税额）34,70734,707贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税）133,380 133,380 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索4.3 4.3 进料加工贸易方式出口业务核算进料加工贸易方式出口业务核算 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索4.3.14.3.1进料加工计划分配率的确定进料加工计划分配率的确定 A.A.20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月1515日日已在税务机关办理过进料加工手（账）册已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企业，核销的企业，20132013年度进料加工业务的计年度进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关划分配率为该期间税务机关已核销的全部已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。手（账）册的加权平均实际分配率。主管主管税务机关应在税务机关应在20132013年年7 7月月1 1日以前，计算并日以前，计算并与企业确认与企业确认20132013年度进料加工业务的计划年度进料加工业务的计划分配率。分配率。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 B.2012 B.2012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月1515日日未在税务机关办理进料加工业务手（账）未在税务机关办理进料加工业务手（账）册核销的企业，当年进料加工业务的计划册核销的企业，当年进料加工业务的计划分配率为分配率为20132013年年7 7月月1 1日后日后首份进料加工首份进料加工手（账）册的计划分配率。手（账）册的计划分配率。企业应在首次企业应在首次申报申报20132013年年7 7月月1 1日以后进料加工手（账）日以后进料加工手（账）册的进料加工出口货物免抵退税前，向主册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送进料加工企业计划分配管税务机关报送进料加工企业计划分配率备案表及其电子数据。率备案表及其电子数据。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 C.C.自自20142014年起年起,主管税务机关完主管税务机关完成上年度海关已核销的进料加工手成上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手（账）册项下的进料加工业务核销手续后，企业应以生产企业进料加工续后，企业应以生产企业进料加工业务免抵退税核销表中的业务免抵退税核销表中的“上年度已上年度已核销手（账）册综合实际分配率核销手（账）册综合实际分配率”，作作为当年度进料加工计划分配率为当年度进料加工计划分配率.路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 4.3.2按计划分配率计算申报免抵退税按计划分配率计算申报免抵退税 对进料加工出口货物，企业应以出口对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。税的计税依据。进料加工出口货物耗用的保税进口料件进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工出口货物人民币离岸价 进料加工计划分配率进料加工计划分配率 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 计算不得免征和抵扣税额时，计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算征退税率之差计算 路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 进料加工出口货物收齐有关凭证申进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。抵退税额。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 某生产企业本月从国内购入乙材料某生产企业本月从国内购入乙材料100100万元，进万元，进项税额项税额1717万元，已入库。以进料加工贸易方式免税万元，已入库。以进料加工贸易方式免税购进进口甲料件价格购进进口甲料件价格9090万美元。本月进料加工货物万美元。本月进料加工货物复出口（复出口（FOBFOB价）价）100100万美元，内销销售收入（不含万美元，内销销售收入（不含税价）税价）200200万元人民币；上期留抵税额万元人民币；上期留抵税额2222万元。本万元。本月收齐以前月份部分出口货物单证，离岸价格月收齐以前月份部分出口货物单证，离岸价格120120万万美元，其中进料加工出口收齐单证美元，其中进料加工出口收齐单证8585万美元，企业万美元，企业出口货物征税率出口货物征税率17%17%，退税率，退税率13%13%，记账汇率，记账汇率6.846.84，计划分配率，计划分配率0.750.75路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索1.1.外销出口收入确认外销出口收入确认借：应收账款借：应收账款 6,840,000 6,840,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口出口 6,840,000 6,840,0002 2内销收入确认内销收入确认借：应收账款借：应收账款 2,340,000 2,340,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 2,000,000 2,000,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）340,000 340,000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3 3国内采购国内采购借：原材料借：原材料乙材料乙材料 1,000,000 1,000,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）170,000 170,000 贷贷 ：应付账款：应付账款国内客户国内客户 1,170,000 1,170,0004 4国外采购：国外采购：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 6,156,000 6,156,000贷：应付账款贷：应付账款国外客户国外客户 6,156,000 6,156,000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索5 5当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本 68,400.00 68,400.00贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）68,400.00 68,400.00路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索6 6计算应纳税额或当期期末留抵税额计算应纳税额或当期期末留抵税额当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）=18,400=18,400借借:应交税金应交税金应交增税税应交增税税 (转出未交税金转出未交税金)18,400.00)18,400.00 贷贷:应交税费应交税费未交增值税未交增值税 18,400.00 18,400.00路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索7.7.计算出口货物免抵退税额抵减额和免抵退税额计算出口货物免抵退税额抵减额和免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额=266,760=266,7608 8计算应退税额和免抵税额计算应退税额和免抵税额 当期应退税额当期应退税额=0=0 当期免抵税额当期免抵税额=266,760=266,760借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（出口抵减内销产品应纳税额）266,760.00266,760.00贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（出口退税）（出口退税）266,760.00 266,760.00路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索4.3.34.3.3年度进料加工业务的核销年度进料加工业务的核销 自自20142014年起，企业应在本年度年起，企业应在本年度4 4月月2020日前，向主管税务机关报送生产企日前，向主管税务机关报送生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表业进料加工业务免抵退税核销申报表及电子数据，申请办理上年度海关及电子数据，申请办理上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续。进料加工业务核销手续。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索 主管税务机关受理核销