第三章增值税会计处理课件

税务会计学税务会计学第二章第二章 增值税会计增值税会计税务会计学第二章 增值税会计1第二章第二章 增值税会计增值税会计v教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章内容的学习，使学生掌握增值税通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理，同时掌握出口货物免退增为的税务处理，同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。值税额的会计处理。第二章 增值税会计教学目的与要求：2第二章第二章 增值税会计增值税会计v本章主要教学内容：本章主要教学内容：一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理第二章 增值税会计本章主要教学内容：3第二章第二章 增值税会计增值税会计v教学重点与难点：教学重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理第二章 增值税会计教学重点与难点：4一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置（一）一般纳税人的账簿设置1.1.应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税一、增值税会计核算原理 5一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置（一）一般纳税人的账簿设置2.2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税一、增值税会计核算原理 6一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （二）小规模纳税人的账簿设置（二）小规模纳税人的账簿设置v直接设置一个账户：直接设置一个账户：应交税费应交税费应交增值税应交增值税一、增值税会计核算原理 （二）7二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （一）国内采购货物进项税额的会计处理一）国内采购货物进项税额的会计处理v借：借：固定资产固定资产v 材料采购材料采购v 原材料原材料v 库存商品库存商品v v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 v 贷：应付账款贷：应付账款v 应付票据应付票据 v 银行存款银行存款v 其他货币资金其他货币资金 v 库存现金库存现金v例例题题：P P71-7571-75二、增值税进项税额的会计处理 （一）国内采购8二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （二）国外进口货物进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理1.1.支付货款时：支付货款时：借：借：固定资产固定资产 材料采购材料采购 贷：银行存款贷：银行存款2.2.支付进口关税、消费税和增值税时：支付进口关税、消费税和增值税时：借：借：固定资产固定资产 材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款进口环节的关税、进口环节的关税、消费税一般不通过消费税一般不通过应交税费科目核算应交税费科目核算二、增值税进项税额的会计处理 （二）国外进口93.3.支付国内杂运费时：支付国内杂运费时：借：借：销售费用销售费用(材料采购、材料采购、固定资产固定资产)应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款4.4.结转采购成本时：结转采购成本时：借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料）贷：材料采购贷：材料采购例题例题：P P7575 运费可以抵扣运费可以抵扣的进项税额的进项税额3.支付国内杂运费时：运费可以抵扣的进项税额10二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理v根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。值税）计算进项税额。v 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）v 固定资产固定资产v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额v 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）v 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）v注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。v例：例：P P7676二、增值税进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会11二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （四）接受捐赠货物进项税额的会计处理（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理v接受非货币资产时：接受非货币资产时：v 借：原材料（库存商品、借：原材料（库存商品、固定资产固定资产）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额v 贷：应交税费贷：应交税费v 银行存款银行存款v 递延所得税负债递延所得税负债v 营业外收入营业外收入v例：例：P P7777应缴的其他应缴的其他有关税金有关税金二、增值税进项税额的会计处理 （四）接受捐赠12二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.1.发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料2.2.支付加工费和增值税时：支付加工费和增值税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款二、增值税进项税额的会计处理 （五）委托加工物资、接受133.3.支付运杂费时：支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款4.4.结转加工材料成本时：结转加工材料成本时：借：原材料（库存商品、包装物）借：原材料（库存商品、包装物）贷：委托加工物资贷：委托加工物资例：例：P P7676 运费的进项税额运费的进项税额3.支付运杂费时：运费的进项税额14二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （六）小规模纳税人购进货物的会计处理（六）小规模纳税人购进货物的会计处理v借：材料采购借：材料采购v 原材料原材料v 管理费用管理费用v 制造费用制造费用v 贷：应付账款贷：应付账款v 银行存款银行存款v 库存现金库存现金 等等v例：例：P P7878二、增值税进项税额的会计处理 （六）小规模15三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理v借：在建工程借：在建工程v 固定资产固定资产v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额转出转出v例：例：P P7878 三、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货16三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理 （二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 1.1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计入采购成本。时其进项税额直接计入采购成本。2.2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应、免税项目的销售额核算时，月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。v会计处理如下：会计处理如下：v 借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额转出转出v例：例：P P7979 三、增值税进项税额转出的会计处理 （二）用于免税项目的17三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理 （三）非正常损失货物进项税转出的会计处理（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理v如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的的成本资料成本资料加以计算。加以计算。v会计处理如下：会计处理如下：v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢v 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出v例：例：P P7979主要是确定外购项主要是确定外购项目占成本的比重目占成本的比重三、增值税进项税额转出的会计处理 （三）非正常损失货18四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理v借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）v 应收账款（应收票据）应收账款（应收票据）v 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v 银行存款银行存款v例：例：P P81818484提供应税劳提供应税劳务的销售额务的销售额代垫运费代垫运费四、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额19四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理1.1.发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2.2.按合同规定收款时：按合同规定收款时：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额3.3.结转销售成本时：结转销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品例：例：P P84-8584-85 四、增值税销项税额的会计处理（二）分期收款方式销售方式销20四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理 （三）混合销售行为销项税额的会计处理（三）混合销售行为销项税额的会计处理v例例1313：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为售价为300300元（含税），另收取运输及安装费元（含税），另收取运输及安装费5050元元（含税）。（含税）。v解答：防盗门销售额解答：防盗门销售额300300（1 11717）256.41256.41v 防盗门销项税额防盗门销项税额256.4117256.411743.5943.59v 非应税劳务销售额非应税劳务销售额5050（1 11717）42.7442.74v 非应税劳务销项税额非应税劳务销项税额42.741742.74177.267.26v 销项税额合计销项税额合计43.5943.597.267.2650.8550.85v 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）350 350v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 256.41 256.41v 其他业务收入其他业务收入 42.74 42.74v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 50.85 50.85四、增值税销项税额的会计处理 （三）混合销21四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理 （四）销售折扣销项税额的会计处理（四）销售折扣销项税额的会计处理1.1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。2.2.商业折扣就是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计商业折扣就是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同于正常销售。处理同于正常销售。3.3.这里主要讨论现金折扣。有全价法和这里主要讨论现金折扣。有全价法和净价法净价法之分，会计之分，会计核算有所差异，但是，对于购销双方来说，增值税的销核算有所差异，但是，对于购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。项税额处理不受影响。4.4.理解销售回扣的有关规定。理解销售回扣的有关规定。会计处理：会计处理：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额例：例：P P8888由于现金折扣由于现金折扣是一种融资行是一种融资行为，到购货方为，到购货方付款时才能确付款时才能确认，所以，现认，所以，现金折扣不得从金折扣不得从销售额中抵减，销售额中抵减，销项税额以总销项税额以总销售额计算。销售额计算。总价法和净总价法和净价法有差异价法有差异四、增值税销项税额的会计处理 （四22四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理v不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别不同情况进行账务处理。入，分别不同情况进行账务处理。v不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。只是金额不同。v会计处理如下：会计处理如下：v借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v借：销售费用借：销售费用v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额v 贷：银行存款贷：银行存款 等等v例：例：P P85858888退货发生的运费退货发生的运费应计的进项税额应计的进项税额四、增值税销项税额的会计处理（五）销售退回及销售折让销项税23四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理（六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理1.1.包装物随同产品销售并单独计价。包装物随同产品销售并单独计价。借：应收账款等借：应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额2.2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用。）用。）销售额需要换算，会计处理同销售额需要换算，会计处理同1 1。四、增值税销项税额的会计处理（六）包装物销售及没收押金销243.3.包装物押金。（含税收入）包装物押金。（含税收入）收取时：收取时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 逾期未退还时：逾期未退还时：借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 贷：营业外收入贷：营业外收入 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税销项税额销项税额例：例：P P9191-9292 需要注意：如果被需要注意：如果被包装货物需要征消包装货物需要征消费税时的情况。费税时的情况。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3.包装物押金。（含税收入）需要注意：如果被借：营业税金及附25四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理v如果不符合免税条件，应计算增值税。如果不符合免税条件，应计算增值税。v会计处理如下：会计处理如下：1.1.注销固定资产时：注销固定资产时：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2.2.支付清理费用时：支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款四、增值税销项税额的会计处理（七）销售自己使用过的固定资产263.3.收到清理收入时：收到清理收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.4.计算增值税销项税额：计算增值税销项税额：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额5.5.结转固定资产清理后的净收益时：结转固定资产清理后的净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入如果是净损失：如果是净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理如果转让的是不动产，如果转让的是不动产，则需要缴纳营业税。则需要缴纳营业税。3.收到清理收入时：如果是净损失：如果转让的是不动产，27四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理 （八）以物易物销项税额的会计处理（八）以物易物销项税额的会计处理1.1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.2.不等价交换的以物易物：涉及补价。不等价交换的以物易物：涉及补价。v 例题：例题：P93P93四、增值税销项税额的会计处理 （八）以物易物销项税28四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理 （九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理（九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理1.1.以非现金资产（存货）清偿债务。以非现金资产（存货）清偿债务。债务方：债务方：借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 营业外收入营业外收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品按抵债货物的公允价按抵债货物的公允价值计算销项税额值计算销项税额既包括债务重组收益（重组债既包括债务重组收益（重组债务的账面价值与抵债资产的公务的账面价值与抵债资产的公允价值的差额），又包括资产允价值的差额），又包括资产转让收益（非现金资产的公允转让收益（非现金资产的公允价值与账面价值的差额）。价值与账面价值的差额）。四、增值税销项税额的会计处理（九）以货抵债、销售抵账货物29债权方：债权方：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 2.2.以旧换新方式销售货物。以旧换新方式销售货物。借：银行存款借：银行存款 库存商品（原材料）库存商品（原材料）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额3.3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。例：例：P P9494以公允价值入账以公允价值入账债务重组损失债务重组损失换入的旧货物换入的旧货物新货物按销售数量和新货物按销售数量和市场售价确认收入市场售价确认收入债权方：以公允价值入账债务重组损失换入的旧货物新货物按销售30四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理 （十）视同销售销项税额的会计处理（十）视同销售销项税额的会计处理v注意两种观点（两种做法）：注意两种观点（两种做法）：1.1.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）计服从税法）2.2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）计与税法分离）v我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。的有关规定。四、增值税销项税额的会计处理 （十）视同销售销项311.1.委托代销商品委托代销商品 以支付手续费方式的委托代销以支付手续费方式的委托代销9696 1.委托代销商品 以支付手续费方式的委托代销96 321.1.委托代销商品委托代销商品 以自购自销方式的委托代销以自购自销方式的委托代销97971.委托代销商品 以自购自销方式的委托代销97332.2.受托代销商品受托代销商品v委托代销商品和受托代销商品涉及委托方委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。相互联系。v受托代销商品受托方会计处理参见受托代销商品受托方会计处理参见1 1（受（受托方的会计处理）。托方的会计处理）。v例：例：P P98981 102022.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方343.3.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移货物在两个机构（非同一市、县）之间转移v于货物转移时，调出方应计算销项税额，调于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。是否确认收入视具体情入方计算进项税额。是否确认收入视具体情况而确定。况而确定。v调出方的会计处理：调出方的会计处理：v借：应收账款借：应收账款v 贷：主营业务收入（或其他科目）贷：主营业务收入（或其他科目）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v例：例：P.1P.102023.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出354.4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于非应税项目v借：在建工程借：在建工程 等等v 贷：贷：库存商品库存商品 等等v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v注意：注意：1.1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。属于增值税的纳税范围。2.2.年终计算所得税时的纳税调整。年终计算所得税时的纳税调整。v例：例：P.1P.10404按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程 等按计365.5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物作为投资v借：交易性金融资产借：交易性金融资产v 长期股权投资长期股权投资v 存货跌价准备存货跌价准备v贷：贷：主营业务收入主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v 应交税费应交税费v注意：注意：1.1.涉及补价情况的处理；涉及补价情况的处理；2.2.判断是否具有商业实质及判断是否具有商业实质及成本结转成本结转。按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额支付的其他相关税费支付的其他相关税费5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：交易性金融资产按376.6.将自产、委托加工或购买的货物分配给将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者股东或者投资者v 借：应付利润借：应付利润v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 其他业务收入其他业务收入v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v注意：结转成本。注意：结转成本。v例例2424：P.141P.1416.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者 借：应387.7.将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费或个人消费v 借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程）v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v 库存商品库存商品v 主营业务收入主营业务收入v注意：结转成本。注意：结转成本。按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 借：固定资398.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人送他人v借：营业外支出借：营业外支出v 存货跌价准备存货跌价准备v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 v注意：结转成本。注意：结转成本。按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人借：营业外支40五、小规模纳税人增值税的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理1.1.销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.2.月末缴纳增值税时：月末缴纳增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款例：例：P.1P.10707五、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：41六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理v1.1.如果增值税按月缴纳。如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。v如果如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为借方余额，仅表为借方余额，仅表示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。不再转出。v如果如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为贷方余额，则表为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过示本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的明细科目的明细科目“转出未交增值税转出未交增值税”转出。转出。v会计处理如下：会计处理如下：v借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税v 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税六、增值税结转及上缴的会计处理 42六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理v2.2.如果按日缴纳增值税。如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的情况。情况。v当月平时上缴增值税时：当月平时上缴增值税时：v 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金v 贷：银行存款贷：银行存款v月末结账以后，如果月末结账以后，如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为贷为贷方余额：方余额：v会计处理同会计处理同1.1.v 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税v 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税预缴当月的预缴当月的增值税增值税六、增值税结转及上缴的会计处理 （43六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理v月末结账以后，如果月末结账以后，如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为为借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而且可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，且可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，到底需要转出多少，需要分析帐户余额。到底需要转出多少，需要分析帐户余额。若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额“已交税已交税金金”合计数合计数则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚未抵扣的进项税额。未抵扣的进项税额。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“已交已交税金税金”合计数合计数六、增值税结转及上缴的会计处理 （44六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理例例28：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1200 1200 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 1200 1200六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值45六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额“已已交税金交税金”合计数合计数则表明当月已交税金全部为多交，同时，本则表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。月无尚未抵扣的进项税额。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“已交税已交税金金”合计数合计数六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值46六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理v例例29：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1200 1200 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 1200 1200六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值47六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额“已已交税金交税金”合计数合计数则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部分为多缴，借方余额为多缴税金。分为多缴，借方余额为多缴税金。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“应交增值应交增值税税”的借方余额的借方余额六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增48六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理v例例30：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 900 900 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 900 900六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增49六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （二）增值税上缴的会计处理（二）增值税上缴的会计处理1.1.当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时：当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款2.2.当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增值税时：值税时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款六、增值税结转及上缴的会计处理 50六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理（三）以尚未抵扣进项税额抵减欠缴增值税的会计处理（三）以尚未抵扣进项税额抵减欠缴增值税的会计处理v根据国税发根据国税发20191122019112号文件的规定：若企业既欠缴号文件的规定：若企业既欠缴增值税，又有增值税留抵税额，则可以用进项留抵增值税，又有增值税留抵税额，则可以用进项留抵税额抵减欠缴增值税。税额抵减欠缴增值税。1.1.增值税欠税税额大于期末留抵税额时：增值税欠税税额大于期末留抵税额时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税2.2.增值税欠税税额小于期末留抵税额时：增值税欠税税额小于期末留抵税额时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 期末留抵税额期末留抵税额增值税欠缴金额增值税欠缴金额六、增值税结转及上缴的会计处理（三）以尚未抵扣进项税额抵减51xiexie!xiexie!谢谢！谢谢！xiexie!谢谢！52