资源描述
财务与会计财务与会计2020/12/101财务与会计2020/12/101n n1、预付年金现值系数=普通年金现值系数期数减1、系数加1；n n2、预付年终终值系数=普通年金终值系数期数加1、系数减1。2020/12/1021、预付年金现值系数=普通年金现值系数期数减1、系数加1；2n n某人分期付款购买住宅，从现在开始每年年初支付50000元，共需支付10年，假设银行借款利率为5%，则该项分期付款如果现在一次性支付，需要支付（）元。n nPVA5%,105%,10=7.7217,FV5%,15%,1=1.05,PVA5%,95%,9=7.10782020/12/103某人分期付款购买住宅，从现在开始每年年初支付50000元，共n n11单选甲企业有一项年金，存续期为10年，前3年无现金流出，后7年每年初现金流出180万元，假设年利率8%，则该项年金的现值是（）万元。n n（已知PVA8%,78%,7=5.2064，PV8%,38%,3=0.7938)n nA、688.81 B、743.91 n nC、756.56 D、803.422020/12/10411单选甲企业有一项年金，存续期为10年，前3年无现金流n n1111单选单选 甲公司甲公司20102010年度经营活动现金净流量为年度经营活动现金净流量为12001200万元，计提的减值准备万元，计提的减值准备110110万元，固定资产折万元，固定资产折旧旧400400万元，公允价值变动收益万元，公允价值变动收益5050万元，存货增加万元，存货增加600600万元，经营性应收项目减少万元，经营性应收项目减少800800万元，经营性万元，经营性应付项目增加应付项目增加100100万元，发生财务费用万元，发生财务费用160160元，元，（其中利息费用（其中利息费用150150万元）；该公司适用企业所得万元）；该公司适用企业所得税率为税率为25%25%，不存在纳税调整项目，若不考虑其他，不存在纳税调整项目，若不考虑其他事项则该公司事项则该公司20102010年已获利息倍数为（）。年已获利息倍数为（）。n nA.1.86 B.2.04 C.3.12 D.3.49A.1.86 B.2.04 C.3.12 D.3.492020/12/10511单选甲公司2010年度经营活动现金净流量为1200万n n经营活动产生的现金净流量n n=净利润+减少利润但无现金流出的项目-增加利润但无现金流入的项目+(-)影响损益但不属于经营活动现金流量的项目+(-)有现金流量但未影响损益的项目2020/12/106经营活动产生的现金净流量2020/12/106n n减少净利润但无现金流出的项目:(加)n n1.计提折旧摊销n n2.计提减值准备n n3.存货的减少n n4.递延所得税负债的增加、递延所得税资产的减少n n5.经营性应付项目的增加2020/12/107减少净利润但无现金流出的项目:(加)2020/12/107n n增加利润但无现金流入的项目(减)n n1.递延所得税负债的减少、递延所得税资产的增加n n3.经营性应收项目的增加2020/12/108增加利润但无现金流入的项目(减)2020/12/108n n不属于经营活动现金流量的项目n n1.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益n n2.投资损益n n3.公允价值变动损益n n4.财务费用2020/12/109不属于经营活动现金流量的项目2020/12/109n n有现金流量但未影响损益的项目n n1.经营性应收项目的减少(加)n n2.经营性应付项目的减少(减)2020/12/1010有现金流量但未影响损益的项目2020/12/1010n n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n n1、投资成本的确认；n n2、投资收益的确认；n n3、对当期损益的影响；2020/12/1011以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2020/12/n n存货的后续计量：计划成本法（主要指材料）n n1、材料成本差异率的计算n n2、材料存货的实际成本的计算n n(1)材料成本差异为借方余额n n(2)材料成本差异为贷方余额2020/12/1012存货的后续计量：计划成本法（主要指材料）2020/12/10n n存货可变现净值的确定方法n n1、产成品n n(1)有合同n n(2)无合同n n2、材料n n(1)需进行加工（用于生产而持有）n n(2)可直接出售2020/12/1013存货可变现净值的确定方法2020/12/1013n n融资租入固定资产n n1、最低租赁付款额的确定n n2、折现率的确定n n3、融资租入固定资产的入账价值的确定n n 手续费、律师费、差旅费、印花税等直接费用手续费、律师费、差旅费、印花税等直接费用n n4、实际利率的确认n n 以最低租赁付款额现值入账，实际利率为折现率以最低租赁付款额现值入账，实际利率为折现率n n 以公允价值入账，重新计算实际利率以公允价值入账，重新计算实际利率n n5、或有租金和履约成本的处理2020/12/1014融资租入固定资产2020/12/1014n n持有至到期投资（重点关注分期付息一次还本重点关注分期付息一次还本）n n1、成本与入账价值n n2、投资收益的确定n n3、利息调整的分摊n n4、摊余成本的计算n n 实际支付的金额大于面值，利息调整在借方，账面价实际支付的金额大于面值，利息调整在借方，账面价值呈递减趋势，计算时减去分摊额值呈递减趋势，计算时减去分摊额n n 实际支付的金额小于面值，利息调整在贷方，账面价实际支付的金额小于面值，利息调整在贷方，账面价值呈递增趋势，计算时加上分摊额值呈递增趋势，计算时加上分摊额2020/12/1015持有至到期投资（重点关注分期付息一次还本）2020/12/1n n可供出售金融资产n n1、成本的确定n n2、公允价值变动的会计处理n n3、减值损失的确定n n 公允价值与原账面成本的差额公允价值与原账面成本的差额n n4、减值损失转回的规定2020/12/1016可供出售金融资产2020/12/1016n n207207年年1 1月月1 1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1028.2441028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3 3年期公司债券，该公司债券年期公司债券，该公司债券的票面总金额为的票面总金额为10001000元，票面年利率元，票面年利率4%4%，实际年，实际年利率为利率为3%3%，利息每年年末支付，本金到期支付。，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。产。207207年年1212月月3131日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1 1 000.094000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：甲保险公司的账务处理如下：2020/12/1017207年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入n n（1 1）207207年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券：n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1000 1000 n n 利息调整利息调整 28.244 28.244 n n 贷：银行存款贷：银行存款 1028.2441028.244n n（2 2）207207年年1212月月3131日，收到债券利息、确认公日，收到债券利息、确认公允价值变动：允价值变动：n n确认的投资收益确认的投资收益=1028.2443%30.85=1028.2443%30.85n n年末摊余成本年末摊余成本=1028.244-(40-30.85)=1019.094=1028.244-(40-30.85)=1019.094 2020/12/1018（1）207年1月1日，购入债券：2020/12/1018n n借：应收利息借：应收利息 40 40 n n贷：投资收益贷：投资收益 30.8530.85n n 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 9.159.15 n n借：银行存款借：银行存款 40 40 n n贷：应收利息贷：应收利息 40 40 n n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 19 19 n n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动19 19 2020/12/1019借：应收利息 40 n n长期股权投资n n1、初始投资成本的确认n n(1)合并n nA A、被投资企业所有者权益账面价值的份额、被投资企业所有者权益账面价值的份额n nB B、付出资产、发行权益性证券的公允价值、付出资产、发行权益性证券的公允价值n n(2)非合并n n 付出资产、发行权益性证券的公允价值付出资产、发行权益性证券的公允价值2020/12/1020长期股权投资2020/12/1020n n2、同一控制下多次交易最终形成企业合并n n(1)(1)确认原投资账面价值确认原投资账面价值n n 原投资可能按成本法核算，也可能按权益法核算，但原投资可能按成本法核算，也可能按权益法核算，但投资成本肯定是按投出资产的公允价值计量投资成本肯定是按投出资产的公允价值计量n n(2)(2)确认追加投资的投资成本确认追加投资的投资成本n n 按投出资产、发行权益性证券的公允价值确定。按投出资产、发行权益性证券的公允价值确定。n n(3)(3)(1)+(2)(1)+(2)PK 被投资企业净资产账面价值被投资企业净资产账面价值股权份额股权份额n n(4)(4)差额计入资本公积或冲减资本公积差额计入资本公积或冲减资本公积2020/12/10212、同一控制下多次交易最终形成企业合并2020/12/102n n20102010年年1 1月月1 1日，甲公司取得日，甲公司取得A A公司公司25%25%的股份，实际支付款的股份，实际支付款项项60006000万元，能够对万元，能够对A A公司施加重大影响，同日公司施加重大影响，同日A A公司可辨公司可辨认净资产账面价值为认净资产账面价值为2200022000万元（与公允价值相等，下同）。万元（与公允价值相等，下同）。20102010年度，年度，A A公司实现净利润公司实现净利润10001000万元，无其他所有者权万元，无其他所有者权益变动。益变动。20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以定向增发股票的方式购日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的买同一集团内另一企业持有的A A公司公司40%40%股权。为取得该股股权。为取得该股权，甲公司增发权，甲公司增发20002000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1 1元，每股元，每股公允价值为公允价值为4.54.5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。取得该股权万元。取得该股权时，时，A A公司可辨认净资产账面价值为公司可辨认净资产账面价值为2300023000万元。进一步取万元。进一步取得投资后，甲公司能够对得投资后，甲公司能够对A A公司实施控制。假定甲公司和公司实施控制。假定甲公司和A A公司采用的会计政策和会计期间相同。公司采用的会计政策和会计期间相同。n n甲公司甲公司20112011年追加投资后的初始投资成本。年追加投资后的初始投资成本。n n甲公司甲公司20112011年度该业务对资本公积的影响。年度该业务对资本公积的影响。n n如果甲公司与如果甲公司与A A公司在投资前后均不属于同一控制，则其公司在投资前后均不属于同一控制，则其追加投资后的初始投资成本。追加投资后的初始投资成本。2020/12/10222010年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款n n3、投资收益的确认(权益法下)n n(1)(1)被投资企业所有者权益公允价值与账面价值存被投资企业所有者权益公允价值与账面价值存在差异对净利润的影响；在差异对净利润的影响；n n(2)(2)未实现内部交易损益对净利润的影响；未实现内部交易损益对净利润的影响；n n(3)(3)被投资单位发生净亏损的处理；被投资单位发生净亏损的处理；2020/12/10233、投资收益的确认(权益法下)2020/12/1023n n甲企业于持有乙公司有表决权股份的甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%20%，能够对，能够对乙公司生产经营施加重大影响。乙公司生产经营施加重大影响。207207年年1111月，甲月，甲公司将其账面价值为公司将其账面价值为600600万元的商品以万元的商品以900900万元的万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为理用固定资产核算，预计使用寿命为1010年，净残年，净残值为值为0 0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207207年实现净利润为年实现净利润为10001000万元。假定不考虑所得税影万元。假定不考虑所得税影响。响。n n甲公司甲公司20072007年度应确认的投资收益年度应确认的投资收益2020/12/1024甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营n n4、成本法转权益法（追加投资导致转换）n n(1)确认原初始投资成本n n 按投出资产、发行权益性证券的公允价值按投出资产、发行权益性证券的公允价值n n(2)对原投资按权益法进行调整n n(3)确认追加投资的初始投资成本n n(4)(1)+(2)+(3)(1)+(2)+(3)PK 被投资企业净被投资企业净资产公允价值资产公允价值追加后股权份额追加后股权份额n n(5)差额确认商誉或计入当期损益2020/12/10254、成本法转权益法（追加投资导致转换）2020/12/102n n投资性房地产（公允价值模式）n n1、成本的确认n n 外购、自行建造的投资性房地产外购、自行建造的投资性房地产n n 存货、固定资产、无形资产转为投资性房地产存货、固定资产、无形资产转为投资性房地产n n2、公允价值变动的处理n n3、处置收益的处理n n4、业务对当期损益的影响的计算2020/12/1026投资性房地产（公允价值模式）2020/12/1026n n利息资本化金额的确定n n1、专门借款利息费用n n 从开始资本化时点到终止资本的时点之间的利息费用从开始资本化时点到终止资本的时点之间的利息费用全部资本化。全部资本化。n n 如果有未动用的借款产生的利息收入或投资收益，进如果有未动用的借款产生的利息收入或投资收益，进行扣减。行扣减。n n2、一般借款利息费用n n 按实际占用额的实际占用时间所产生的利息才能资本按实际占用额的实际占用时间所产生的利息才能资本化化2020/12/1027利息资本化金额的确定2020/12/1027n n3、占用一般借款本金加权平均数的计算n n4、占用一般借款的资本化率的计算2020/12/10283、占用一般借款本金加权平均数的计算2020/12/1028n n生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配n n1 1、产品完工率的计算、产品完工率的计算n n2 2、按约当产量分配在产品应负担的生产费用、按约当产量分配在产品应负担的生产费用n n3 3、直接材料的分配、直接材料的分配n n(1)(1)原材料开工时一次投入原材料开工时一次投入n n直接材料分配率按全部产量计算直接材料分配率按全部产量计算n n在产品应负担的直接材料费用在产品应负担的直接材料费用=在产品数量在产品数量分配率分配率n n(2)(2)原材料分次投入原材料分次投入n n直接材料分配率按完工产品产量加在产品约当产量计算直接材料分配率按完工产品产量加在产品约当产量计算n n在产品应负担的直接材料费用在产品应负担的直接材料费用=在产品约当产量在产品约当产量分配率分配率2020/12/1029生产费用在完工产品和在产品之间的分配2020/12/1029n n所得税费用n n1、递延所得税资产或负债余额的计算n n 比较资产或负债的账面价值和计税基础比较资产或负债的账面价值和计税基础n n2、递延所得税资产或负债发生额的计算n n(1)(1)确认是否为暂时性差异；确认是否为暂时性差异；n n(2)(2)如果调增，确认递延所得税资产；如果调增，确认递延所得税资产；n n(3)(3)如果调减，确认递延所得税负债；如果调减，确认递延所得税负债；2020/12/1030所得税费用2020/12/1030年份年份2007200720082008200920092010201020112011实际成本实际成本600000600000600000600000600000600000 600000600000600000600000会计折旧会计折旧120000120000240000240000360000360000 480000480000600000600000账面价值账面价值账面价值账面价值480000480000480000480000360000360000360000360000240000240000240000240000 1200001200001200001200000 0 0 0税法折旧税法折旧240000240000384000384000470400470400 535200535200600000600000计税基础计税基础计税基础计税基础360000360000360000360000216000216000216000216000129600129600129600129600 648006480064800648000 0 0 0暂时性差异暂时性差异120000120000144000144000110400110400 55200552000 0税率税率25%25%25%25%25%25%25%25%递延所得税负递延所得税负债余额债余额30000300003600036000276002760013800138000 02020/12/1031年份20072008200920102011实际成本6000年度年度年度年度（末）（末）会计折旧会计折旧会计折旧会计折旧税法折旧税法折旧税法折旧税法折旧账面价值账面价值账面价值账面价值计税基础计税基础计税基础计税基础所得税影响所得税影响所得税影响所得税影响200820085 53 310101212确认递延所得税资产确认递延所得税资产200920095 53 35 59 9确认递延所得税资产确认递延所得税资产201020105 53 30 06 6确认递延所得税资产确认递延所得税资产201120113 33 3冲减递延所得税资产冲减递延所得税资产冲减递延所得税资产冲减递延所得税资产201220123 30 0冲减递延所得税资产冲减递延所得税资产冲减递延所得税资产冲减递延所得税资产2020/12/1032年度（末）会计折旧税法折旧账面价值计税基础所得税影响2008n n所得税费用=应交企业所得税+确认的递延所得税负债-确认的递延所得税资产+转回的递延所得税资产-转回的递延所得税负债2020/12/1033所得税费用=应交企业所得税+确认的递延所得税负债-确认的递延n n3、相关概念n n(1)递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的暂时性差异转回时，应当调整原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。n n(2)未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该项计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。2020/12/10343、相关概念2020/12/1034n n(3)按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的的原则处理。n n(4)确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。2020/12/1035(3)按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结n n(5)直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税，应计入所有者权益。2020/12/1036(5)直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税，应计入n n会计政策变更n n1.确认对损益的影响总额n n2.确认对所得税费用的影响总额n n3.1、2之间的差为累积影响数2020/12/1037会计政策变更2020/12/1037n n华天公司华天公司205205年、年、206206年分别以年分别以450450万万元和元和110110万万元的价格从股票市场购入元的价格从股票市场购入A A、B B两支以交易为目两支以交易为目的股票，市价一直高于成本。假定不考虑相关税的股票，市价一直高于成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票公司费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票公司进行计量。公司从进行计量。公司从207207年起对其以交易为目的从年起对其以交易为目的从股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，价值计量，20052005年末年末A A股票公允价值为股票公允价值为510510万元，万元，20062006年末年末A A股票公允价值为股票公允价值为510510万元，万元，B B股票公允价股票公允价值为值为130130万元万元。假设所得税税率为。假设所得税税率为2525，公司按净，公司按净利润的利润的1010提取法定盈余公积提取法定盈余公积。2020/12/1038华天公司205年、206年分别以450万元和110万元的n n20102010年年1 1月月1 1日，甲公司决定改用公允价值模式对日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼于出租的办公楼进行后续计量，该办公楼于20072007年年1212月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式，入账价值本模式，入账价值18001800万元，预计使用年限万元，预计使用年限1515年，年，预计净残值为预计净残值为0 0，会计上采用年限平均法计提折旧。，会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼该办公楼20092009年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为17001700万元，万元，20092009年年1212月月3131日前的公允价值无法合理确定，按日前的公允价值无法合理确定，按税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按预计净残值为零，采用年限平均法按2020年计提折年计提折旧。旧。2020/12/10392010年1月1日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼n n甲公司将甲公司将20072007年年1212月建造完工的建筑物对外出租，月建造完工的建筑物对外出租，按照成本模式对投资性房地产进行后续计量。该按照成本模式对投资性房地产进行后续计量。该建筑物的原价为建筑物的原价为30003000万元，预计净残值为万元，预计净残值为0 0，采用，采用直线法按照直线法按照2020年计提折旧。折旧政策与税法一致。年计提折旧。折旧政策与税法一致。20082008年末公允价值为年末公允价值为32003200元，元，20092009年末公允价值年末公允价值为为33003300万元。万元。20102010年年1 1月月1 1日公司决定采用公允价日公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该公司按值模式对出租的办公楼进行后续计量。该公司按净利润的净利润的10%10%提取盈余公积。所得税率提取盈余公积。所得税率25%25%。2020/12/1040甲公司将2007年12月建造完工的建筑物对外出租，按照成本模PPT教学课件谢 谢 观 看ThankYouForWatching41PPT教学课件谢谢观看Thank You For Watch
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