消费税的税率卷烟课件

消费税法消费税法消费税法消费税消费税基本内容基本内容掌握掌握：消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系税目税率：比例、定额、复式税率税目税率：比例、定额、复式税率计税依据：从价、从量、混合计税；特殊计税计税依据：从价、从量、混合计税；特殊计税应纳税额的计算：外购扣除应纳税额的计算：外购扣除自产自用应纳税额的计算自产自用应纳税额的计算委托加工应纳税额的计算，收回继续生产的扣除委托加工应纳税额的计算，收回继续生产的扣除进口应税消费品进口应税消费品出口退（免）税政策与计算出口退（免）税政策与计算熟悉：熟悉：征税范围征税范围 征收管理征收管理了解：了解：消费税的纳税人消费税的纳税人消费税基本内容消费税是指以特定消费品为课税对象所征收的消费税是指以特定消费品为课税对象所征收的一种流转税。一种流转税。我国消费税是国家为了调节产品结构、引导消费我国消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向，以特定消费品为征税对象的一种流转税。方向，以特定消费品为征税对象的一种流转税。现行消费税是从现行消费税是从1994年年1月月1日起施行的。日起施行的。消费税的纳税义务人：在我国境内生产、委托加工、进口和零售应税在我国境内生产、委托加工、进口和零售应税消费品的单位和个人消费品的单位和个人第一节第一节纳税义务人纳税义务人消费税是指以特定消费品为课税对象所征收的一种流转税。第一节 一、政策规定过量消费对人身体或社会治安造成危害的应税消费过量消费对人身体或社会治安造成危害的应税消费品征税，包括品征税，包括:烟、酒及酒精、鞭炮焰火烟、酒及酒精、鞭炮焰火;奢侈消费品征税，包括奢侈消费品征税，包括:贵重首饰及珠宝玉石、化妆贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表品、高尔夫球及球具、高档手表;高能耗、高档应税消费品征税，包括高能耗、高档应税消费品征税，包括:小汽车、摩托小汽车、摩托车、游艇车、游艇;不可再生、不可替代的资源产品征税，包括不可再生、不可替代的资源产品征税，包括:成品油、成品油、木质一次性筷子、实木地板木质一次性筷子、实木地板;具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消费带来较大负担的应税消费品征税，包括费带来较大负担的应税消费品征税，包括:汽车轮胎汽车轮胎第二节第二节 征税范围征税范围一、政策规定第二节 征税范围第二节第二节 征税范围征税范围二、一般规定（一次课征制）（一次课征制）生产应税消费品：生产应税消费品：外购扣除外购扣除委托加工应税消费品：委托加工应税消费品：四个公式四个公式进口应税消费品：进口应税消费品：海关代征海关代征零售应税消费品：零售应税消费品：金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品第二节 征税范围二、一般规定一、税目（06年3月，14个税目、25个子目）（一）烟：包括卷烟（出口卷烟、白包卷烟、手工卷烟：包括卷烟（出口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。和企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工的卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公业所需加工的卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的消费示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的消费税计税价格申报缴税税计税价格申报缴税回购企业将联营企业加工的卷烟回购后再销售的，其销回购企业将联营企业加工的卷烟回购后再销售的，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；否则一并计入自产卷烟的销售收入征收消费税关检查；否则一并计入自产卷烟的销售收入征收消费税第三节第三节税目与税率税目与税率一、税目（06年3月，14个税目、25个子目）第三节 税目（二）酒及酒精酒是酒精度在酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒精又度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95度度以上的无色透明液体。以上的无色透明液体。酒类酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒;酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。外购酒精生产白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用外购酒精生产白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用税率。混合原料生产的白酒，一律从高适用税率。税率。混合原料生产的白酒，一律从高适用税率。对饮食业、商业、娱乐业举办啤酒屋（啤酒坊）利用对饮食业、商业、娱乐业举办啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。第三节第三节税目与税率税目与税率（二）酒及酒精第三节 税目与税率第三节第三节税目与税率税目与税率（三）化妆品（三）化妆品（和高档护肤护发品）（和高档护肤护发品）（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石：金银首饰在零售环节：金银首饰在零售环节征税；出国人员免税商店销售的金银首饰属于征收征税；出国人员免税商店销售的金银首饰属于征收消费税的范围消费税的范围（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火：包括各种鞭炮、焰火，体育比：包括各种鞭炮、焰火，体育比赛用的发令纸和鞭炮药引线不属于征税范围。赛用的发令纸和鞭炮药引线不属于征税范围。（六）成品油（六）成品油：包括汽油、柴油、石油脑、溶剂油、：包括汽油、柴油、石油脑、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油航空煤油、润滑油、燃料油7个子目个子目 第三节 税目与税率（三）化妆品（和高档护肤护发品）第三节第三节税目与税率税目与税率（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎：包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎胎不包括：农用拖拉机、手扶拖拉机、收割机等农用机械上的专用不包括：农用拖拉机、手扶拖拉机、收割机等农用机械上的专用轮胎。子午线轮胎免征，翻新轮胎停征轮胎。子午线轮胎免征，翻新轮胎停征（八）小汽车：（八）小汽车：由动力驱动，四个或以上除轮的非轨道承载的车辆由动力驱动，四个或以上除轮的非轨道承载的车辆1、包括：、包括：9座的乘用车、座的乘用车、923座的中轻型商用车座的中轻型商用车排气量排气量1.5升改装车属于乘用车；排气量升改装车属于乘用车；排气量 1.5升改装车辆属于升改装车辆属于中轻型商用车中轻型商用车2、不包括：、不包括：车身长度车身长度 7米且米且1023座的商用客车；座的商用客车；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车第三节 税目与税率（七）汽车轮胎：第三节第三节税目与税率税目与税率（九）摩托车：包括轻便摩托车和摩托车两种，对最大：包括轻便摩托车和摩托车两种，对最大设计车速不超过设计车速不超过50km.h，发动机气缸总容量不超过，发动机气缸总容量不超过50ml的三轮摩托车不征税的三轮摩托车不征税（十）高尔夫球及球具包括：高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）；高包括：高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）；高尔夫球杆的杆头、杆身和握把尔夫球杆的杆头、杆身和握把（十一）高档手表：售价售价 1万元万元/只只（十二）游艇：90米米 长度长度8米；无动力艇、帆艇、机米；无动力艇、帆艇、机动艇动艇（十三）木质一次性筷子（十四）实木地板独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板、独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板、实木装饰板；未涂饰地板（白坯板、素板）、漆饰地板实木装饰板；未涂饰地板（白坯板、素板）、漆饰地板第三节 税目与税率（九）摩托车：包括轻便摩托车和摩托车两种第三节第三节税目与税率税目与税率二、税率（2）消费税的税率）消费税的税率：卷烟、粮食薯类白酒采用复合税率：卷烟、粮食薯类白酒采用复合税率：30%、45%，每箱，每箱150元；元；20%，每斤，每斤0.5元元黄酒、啤酒、成品油采用定额税率黄酒、啤酒、成品油采用定额税率：每吨每吨220元、元、240元、元、250元；每升元；每升0.1元、元、0.2元元其他应税消费品采用比例税率：其他应税消费品采用比例税率：3%、5%、9%、10%、12%、15%、20%、25%第三节 税目与税率二、税率 第四节第四节计税依据计税依据一、从价计征计税依据与增值税计税销售额一样（换算）计税依据与增值税计税销售额一样（换算）应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额比例税率比例税率 二、从量计征（黄酒、啤酒、成品油）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 销售数量、移送使用数量、委托加工收回成品数量、报关进口数量销售数量、移送使用数量、委托加工收回成品数量、报关进口数量计量单位的换算计量单位的换算啤酒啤酒 1吨吨=988升；黄酒升；黄酒 1吨吨=962升；汽油升；汽油1吨吨=1388升；柴油升；柴油1吨吨=1176升升石脑油石脑油1吨吨=1385升；溶剂油升；溶剂油1吨吨=1282升；润滑油升；润滑油1吨吨=1126升；升；燃料油燃料油1吨吨=1015升；航空煤油升；航空煤油1吨吨=1246升升三、复合计征（卷烟、粮食薯类白酒）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率 第四节 计税依据一、从价计征第四节第四节计税依据计税依据四、计税依据的特殊规定（一）（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格调拨价格：生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的交易价格调拨价格：生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的交易价格核定价格：税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格核定价格：税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格 某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35%）实际销售价格与计税价格和核定价格以实际销售价格与计税价格和核定价格以孰高为原则确定其计税价格为原则确定其计税价格非标准条应当折算成标准条，依折算后的实际售价确定适用的税率非标准条应当折算成标准条，依折算后的实际售价确定适用的税率（二二）纳纳税税义义务务人人通通过过非非独独立立核核算算门门市市部部销销售售的的自自产产应应税税消消费费品品，应应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（三）纳税义务人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债（三）纳税义务人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税义务人同类应税消费品的务等方面的应税消费品，应当以纳税义务人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税销售价格作为计税依据计算消费税 第四节 计税依据四、计税依据的特殊规定第四节第四节计税依据计税依据（四）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理（四）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理调整计税收入，核定计、应纳税额：调整计税收入，核定计、应纳税额：1、独立企业相同或类似业务价格、独立企业相同或类似业务价格2、在销售给无关联第三者的价格、在销售给无关联第三者的价格3、成本加合理费用和利润、成本加合理费用和利润4、其他合理方法、其他合理方法品牌使用费并入销售额计税品牌使用费并入销售额计税（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理应分别核算，否则，从高适用税率应分别核算，否则，从高适用税率第四节 计税依据（四）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算从价定率、从量定额、从价定率与从量定额复从价定率、从量定额、从价定率与从量定额复合计算合计算（二）自产自用应纳消费税的计算1、用于连续生产应税消费品的不缴纳消费税、用于连续生产应税消费品的不缴纳消费税 2、用于其他方面的应税消费品、用于其他方面的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、集资、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面视同销售广告、样品、职工福利、奖励等方面视同销售的，在移送使用时缴纳消费税的，在移送使用时缴纳消费税第五节 应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算3、组成计税价格及税额的计算、组成计税价格及税额的计算售价明显偏低又无正当理由、无售价的：售价明显偏低又无正当理由、无售价的：（1）按照同类消费品的售价计算）按照同类消费品的售价计算（2）当月同类应税消费品的售价高低不同，应）当月同类应税消费品的售价高低不同，应按销售数量加权平均计算按销售数量加权平均计算（3）按组成计税价格计算）按组成计税价格计算（注意组价的异同）（注意组价的异同）组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率从量计税时，不按组价计税，应按计税移送使用从量计税时，不按组价计税，应按计税移送使用数量直接计税数量直接计税第五节 应纳税额的计算3、组成计税价格及税额的计算第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算4、应税消费品的全国平均成本利润率甲类卷烟甲类卷烟 10%乙类卷烟乙类卷烟5%雪茄烟雪茄烟 5%烟丝烟丝 5%粮食白酒粮食白酒 10%薯类白酒薯类白酒 5%其他酒其他酒 5%酒精酒精 5%化妆品化妆品 5%鞭炮焰火鞭炮焰火 5%贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 6%汽车轮胎汽车轮胎 5%摩托车摩托车 6%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%高档手表高档手表20%游艇游艇10%木质一次性筷子木质一次性筷子5%实木地板实木地板 5%乘用车乘用车 8%中轻型商用车中轻型商用车5%第五节 应纳税额的计算4、应税消费品的全国平均成本利润率第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的确认（一）委托加工应税消费品的确认（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定委托加工应税消费品应由受托方代收代缴消费税委托加工应税消费品应由受托方代收代缴消费税纳税义务人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方所在纳税义务人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方所在地纳税地纳税 受托方没有代扣代缴税款的受托方没有代扣代缴税款的（1）对受托方要处以应代收代缴税款）对受托方要处以应代收代缴税款50%以上以上3倍以下的罚款倍以下的罚款（2）对委托方应补交税款，其计税依据是：）对委托方应补交税款，其计税依据是：收回的应税消费品直接销售的，按销售额计税收回的应税消费品直接销售的，按销售额计税收回尚未销售或不能直接销售的（用于连续生产的）按组价计税收回尚未销售或不能直接销售的（用于连续生产的）按组价计税委托方收回后直接出售的不再纳税委托方收回后直接出售的不再纳税第五节 应纳税额的计算二、委托加工环节应税消费品应纳税额的第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算（三）组成计税价格和应纳税额的计算（三）组成计税价格和应纳税额的计算售价明显偏低又无正当理由、无销售价格售价明显偏低又无正当理由、无销售价格按照受托方同类应税消费品的售价计算按照受托方同类应税消费品的售价计算当月销售的同类应税消费品的售价高低不同，应按销售数当月销售的同类应税消费品的售价高低不同，应按销售数量加权平均计算量加权平均计算按照组成计税价格计算（注意组价的异同）按照组成计税价格计算（注意组价的异同）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）应代收代缴的消费税税额应代收代缴的消费税税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率1、材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本、材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本 2、加工费：指受托方向委托方收取的全部费用（包括代、加工费：指受托方向委托方收取的全部费用（包括代垫辅料成本，不包括增值税税金）垫辅料成本，不包括增值税税金）委托加工应税消费品从量计税时，应按计税委托加工收回委托加工应税消费品从量计税时，应按计税委托加工收回成品数量直接计税成品数量直接计税第五节 应纳税额的计算（三）组成计税价格和应纳税额的计算第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算三、进口环节应纳税额的计算 由海关代征。进口人或其代理人自海关填发税收缴款由海关代征。进口人或其代理人自海关填发税收缴款书的次日起书的次日起15日内，向报关地海关申报纳税日内，向报关地海关申报纳税（一）进口一般货物应纳税额按组价计算（一）进口一般货物应纳税额按组价计算（注意组价的异同）（注意组价的异同）从价计税的进口应税消费品的应纳税额从价计税的进口应税消费品的应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=（关税的完税价格（关税的完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）从量计税的进口应税消费品的税额从量计税的进口应税消费品的税额=报关进口数量报关进口数量适用税额适用税额从价计税和从量计税混合征收办法的应纳税额从价计税和从量计税混合征收办法的应纳税额=销售数量销售数量固定固定税额税额+销售额销售额比例税率比例税率 进口环节的消费税除国务院另有规定之外，一律不得进口环节的消费税除国务院另有规定之外，一律不得减免税减免税第五节 应纳税额的计算三、进口环节应纳税额的计算 第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算（二）进口卷烟应纳税额的计算（二）进口卷烟应纳税额的计算1、适用两档比例税率的规定、适用两档比例税率的规定依据每标准条进口卷烟的价格依据每标准条进口卷烟的价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税率消费税定额税率0.6元）元）（1-消费税税率）消费税税率）每条（关税完税价格每条（关税完税价格+关税）关税）34.4元，元，45%每条（关税完税价格每条（关税完税价格+关税）关税）34.4元，元，30%2、组价计税、组价计税第五节 应纳税额的计算（二）进口卷烟应纳税额的计算第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算四、已纳消费税扣除的计算（注意外购与委托加工的异同）（注意外购与委托加工的异同）（一）（一）外购应税消费品已纳税额的扣除外购应税消费品已纳税额的扣除外外购购已已税税烟烟丝丝生生产产的的卷卷烟烟 外外购购已已税税化化妆妆品品生生产产的的化化妆妆品品外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰和珠宝玉石外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰和珠宝玉石外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎外购已税摩托车生产的摩托车外购已税摩托车生产的摩托车外购已税杆头、杆身和握把生产高尔夫球外购已税杆头、杆身和握把生产高尔夫球杆杆 外购已税石脑油生产应税消费品外购已税石脑油生产应税消费品外购已税润滑油生产润滑油外购已税润滑油生产润滑油扣除范围扣除范围不包括酒及酒精、（部分）成品油、小汽车、高档手不包括酒及酒精、（部分）成品油、小汽车、高档手表、游艇表、游艇第五节 应纳税额的计算四、已纳消费税扣除的计算（注意外购与第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算外购应税消费品已纳税款的扣除的计算公式为外购应税消费品已纳税款的扣除的计算公式为 准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳消消费费税税=当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应税消费品买价应税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价=期期初初库库存存外外购购应应税税消消费费品品买价买价+本期购进应税消费品买价本期购进应税消费品买价-期末库存应税消费品买价期末库存应税消费品买价买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税额）。买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税额）。对对自自己己不不能能生生产产应应税税消消费费品品，而而只只是是购购进进后后再再销销售售应应税税消消费费品品的的工工业业企企业业，其其销销售售的的化化妆妆品品、鞭鞭炮炮焰焰火火和和珠珠宝宝玉玉石石，凡凡不不能能构构成成最最终终消消费费品品直直接接进进入入消消费费市市场场，而而需需要要加加工工的的，应应当当征征收收消消费费税税，同同时时允许扣除外购应税消费品的已纳税款允许扣除外购应税消费品的已纳税款允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除应税消费品的已纳税款一律不得扣除 第五节 应纳税额的计算外购应税消费品已纳税款的扣除的计算公第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算（二）委托方收回应税消费品已钠税款的扣除扣除范围同外购应税消费品扣除范围同外购应税消费品扣除范围扣除范围不包括酒及酒精、（部分）成品油、小汽不包括酒及酒精、（部分）成品油、小汽车、高档手表、游艇车、高档手表、游艇准予扣除的已纳消费税准予扣除的已纳消费税=期初库存委托加工应税消期初库存委托加工应税消费品已纳税额费品已纳税额+本期收回应税消费品已纳税额本期收回应税消费品已纳税额-期末期末库存应税消费品已纳税额库存应税消费品已纳税额 纳税义务人用纳税义务人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉已税珠宝玉石生产的金银首饰改在零售环节征收消费税，一律石生产的金银首饰改在零售环节征收消费税，一律不允许扣除已纳消费税税额不允许扣除已纳消费税税额第五节 应纳税额的计算（二）委托方收回应税消费品已钠税款的第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算五、税额减征对对生生产产销销售售达达到到低低污污染染排排放放标标准准的的小小轿轿车车、越越野野车和小客车减征车和小客车减征30%30%的消费税。的消费税。减征税额减征税额=按税法税率计算的消费税额按税法税率计算的消费税额30%30%应应纳纳税税额额=按按税税法法税税率率计计算算的的消消费费税税额额-减减征征税额税额 其中低污染排放限值是指相当于欧盟指令其中低污染排放限值是指相当于欧盟指令9494/12/EC、96/69/EC的排放标准（简称欧洲的排放标准（简称欧洲号号标准）标准）第五节 应纳税额的计算五、税额减征第六节第六节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税一、出口退税率的规定退税率即是征税率，消费税征多少退多少，能够彻底退税退税率即是征税率，消费税征多少退多少，能够彻底退税兼营不同税目的或不同税率的应税消费品出口的，应分别核兼营不同税目的或不同税率的应税消费品出口的，应分别核算销售额或销售数量，否则，从高适用征税率，但从低适用算销售额或销售数量，否则，从高适用征税率，但从低适用退税率退税率二、出口应税消费品退（免）税政策（一）出口免税并且退税：（一）出口免税并且退税：外贸企业自营出口、外贸企业受其他外贸企业委托代理出口外贸企业自营出口、外贸企业受其他外贸企业委托代理出口（二）免税但不予退税：（二）免税但不予退税：生产企业自营出口、生产企业委托外贸公司代理出口自产应生产企业自营出口、生产企业委托外贸公司代理出口自产应税消费品税消费品（三）不免税并且不予退税：（三）不免税并且不予退税：除生产企业、外贸企业以外的其他企业，即指商贸企业委托除生产企业、外贸企业以外的其他企业，即指商贸企业委托外贸公司代理出口外贸公司代理出口第六节 出口应税消费品退（免）税一、出口退税率的规定第六节第六节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税三、出口应税消费品退税额的计算（一）从价定率计征，应按外贸企业从工厂购进货物时的（一）从价定率计征，应按外贸企业从工厂购进货物时的计税价格（不包括增值税）计算应退税额计税价格（不包括增值税）计算应退税额 应退税额应退税额=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额适用税率适用税率（二）从量定额计征，应按货物购进和报关出口的数量计（二）从量定额计征，应按货物购进和报关出口的数量计算应退税额算应退税额应退税额应退税额=出口数量出口数量单位税额单位税额四、出口应税消费品退（免）消费税后的管理出口的应税消费品办理退税后发生退关或者国外退出口的应税消费品办理退税后发生退关或者国外退货，进口时应予以免税的，报关出口者必须及时向其所在货，进口时应予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补税地主管税务机关申报补税纳税义务人直接出口的应税消费品办理免税后发生退纳税义务人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或者国外退货，进口时应予以免税的，经所在地主管税关或者国外退货，进口时应予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税向其主管税务机关申报补缴消费税第六节 出口应税消费品退（免）税三、出口应税消费品退税额的计第七节第七节征收管理征收管理一、纳税义务发生时间（注意同增值税）（注意同增值税）（一）销售应税消费品（一）销售应税消费品1、赊销、分期收款结算方式，为销售合同约定的收款日、赊销、分期收款结算方式，为销售合同约定的收款日期的当天期的当天2、预收货款结算方式，为发出应税消费品的当天、预收货款结算方式，为发出应税消费品的当天3、托收承付、委托银行收款结算方式，为发出应税消费、托收承付、委托银行收款结算方式，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天品并办妥托收手续的当天4、其他结算方式均为收讫销货款或取得索取销货款凭据、其他结算方式均为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天的当天（二）自产自用应税消费品，为移送适用的当天（二）自产自用应税消费品，为移送适用的当天（三）委托加工应税消费品。为纳税人提货的当天（三）委托加工应税消费品。为纳税人提货的当天（四）进口应税消费品，为报关进口的当天（四）进口应税消费品，为报关进口的当天 第七节 征收管理一、纳税义务发生时间（注意同增值税）第七节第七节征收管理征收管理二、纳税期限（同增值税）（1）1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月，个月，不能按期纳税的按次纳税不能按期纳税的按次纳税（2）以）以1个月为纳税期限的，期满后个月为纳税期限的，期满后10日内申报日内申报纳税纳税以以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日为纳税期限的，日为纳税期限的，期满后期满后5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月10日内申报纳税日内申报纳税并结清上月税款并结清上月税款（3）进口应税消费品，应自海关填发税收缴款书）进口应税消费品，应自海关填发税收缴款书的次日起的次日起15日内缴纳税款日内缴纳税款第七节 征收管理二、纳税期限（同增值税）第七节第七节征收管理征收管理三、纳税地点（同增值税）1、销售、自产自用、到外县（市）销售或委托外县（市）、销售、自产自用、到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品，应在纳税人核算地申报纳税代销自产应税消费品，应在纳税人核算地申报纳税2、委托加工，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在、委托加工，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴地主管税务机关代收代缴3、进口由进口人或其代理人在报关地海关申报纳税、进口由进口人或其代理人在报关地海关申报纳税4、纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，应在生产、纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税（经国家、省税务机关应税消费品的分支机构所在地纳税（经国家、省税务机关批准可由总机构汇总缴纳的除外）批准可由总机构汇总缴纳的除外）5、购买者退货，经批准可退还消费税，但不能直接抵减应、购买者退货，经批准可退还消费税，但不能直接抵减应纳税款纳税款四、纳税申报第七节 征收管理三、纳税地点（同增值税）例题1某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。如果汽车轮胎的消费税税率为10，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A.5.13万元B.6万元C.6.6万元D.7.72万元例 题 1某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2000年8例题2某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格3200元，乙啤酒每吨不含增值税价格2800元。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？例 题 2某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每例题3某卷烟厂（增值税一般纳税人）9月份生产销售情况如下：（1）本月外购烟丝一批，取得增值税专用发票注明销售额120万元；本期期初结存烟丝50万元，期末库存烟丝40万元；（2）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售，销售甲级烟400标准箱（每标准条调拨价格80元），取得销售额800万元；销售丙级烟200标准箱（每标准条调拨价格40元），取得销售额200万元。（3）销售给本厂职工丙级烟8标准箱共计6万元。根据以上业务计算烟厂本月应缴纳消费税。例 题 3某卷烟厂（增值税一般纳税人）9月份生产销售例题4某白酒厂（小规模纳税义务人）生产销售白酒，2月份销售200吨白酒，每吨含增值税价格3744元，另收取包装物押金351元/吨。该白酒生产厂当月应缴纳多少增值税和消费税？例 题 4某白酒厂（小规模纳税义务人）生产销售白酒，2月谢谢！再 见谢谢！再 见