物流成本管理14第十一章流通加工成本管理课件

1WULIUCHENGBENGUANLI第十一章流通加工成本管理2WULIUCHENGBENGUANLI3WULIUCHENGBENGUANLI通过本章的学习，掌握流通加工成通过本章的学习，掌握流通加工成本管理的涵义；了解流通加工主要本管理的涵义；了解流通加工主要形式；掌握流通加工成本构成；掌形式；掌握流通加工成本构成；掌握流通加工成本项目核算及归集程握流通加工成本项目核算及归集程序；掌握流通加工成本计算方法；序；掌握流通加工成本计算方法；掌握流通加工成本控制方法。掌握流通加工成本控制方法。4WULIUCHENGBENGUANLI第一节 流通加工成本的构成 5WULIUCHENGBENGUANLI6WULIUCHENGBENGUANLI流通加工概念流通加工概念流通加工是在物品从生产领域向消费流通加工是在物品从生产领域向消费领域流动过程中，为了促进销售、维领域流动过程中，为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率，对物品护产品质量和提高物流效率，对物品进行简单的加工。包括对物品施加包进行简单的加工。包括对物品施加包装、分割、计量、组装、价格贴付、装、分割、计量、组装、价格贴付、标签贴付等简单作业。标签贴付等简单作业。7WULIUCHENGBENGUANLI流通加工作用流通加工作用增强物流系统的服务水平增强物流系统的服务水平提高效率，降低损失提高效率，降低损失增加物流企业收益增加物流企业收益流通加工为配送创造了条件流通加工为配送创造了条件8WULIUCHENGBENGUANLI流通加工的特点流通加工的特点流通加工对象是进入流通的商品，具流通加工对象是进入流通的商品，具有商品的属性。流通加工只是对生产有商品的属性。流通加工只是对生产加工的一种辅助及补充。流通加工在加工的一种辅助及补充。流通加工在于完善其使用价值并在不做大的改变于完善其使用价值并在不做大的改变情况下提高价值。情况下提高价值。9WULIUCHENGBENGUANLI流通加工的效果流通加工的效果流通加工能为企业带来直接的经济效流通加工能为企业带来直接的经济效益，同时，也为生产企业带来直接的益，同时，也为生产企业带来直接的经济效益。提高劳动生产率。提高原经济效益。提高劳动生产率。提高原材料的利用率。进行初级加工，方便材料的利用率。进行初级加工，方便用户。提高加工设备的利用率。用户。提高加工设备的利用率。10WULIUCHENGBENGUANLI11WULIUCHENGBENGUANLI以保存产品为主要目的流通加工以保存产品为主要目的流通加工生活资料流通加工目的是使消费者对生活资料流通加工目的是使消费者对生活消费品满意。生产资料流通加工生活消费品满意。生产资料流通加工的目的是保证生产资料使用价值不受的目的是保证生产资料使用价值不受损害损害,如对木材的防腐、防干裂处理；如对木材的防腐、防干裂处理；金属的防锈处理等。金属的防锈处理等。12WULIUCHENGBENGUANLI为满足需求多样化进行的流通加工为满足需求多样化进行的流通加工为满足用户对产品多样化的需要，同为满足用户对产品多样化的需要，同时又保证社会高效率的大生产，将生时又保证社会高效率的大生产，将生产企业的标准产品进行多样化的加工产企业的标准产品进行多样化的加工是流通加工中占有重要地位的加工形是流通加工中占有重要地位的加工形式。式。13WULIUCHENGBENGUANLI为提高物流效率，降低物流损失的流通为提高物流效率，降低物流损失的流通加工加工为提高物流效率及降低货损，必须进为提高物流效率及降低货损，必须进行一些必要的流通加工。如进行气体行一些必要的流通加工。如进行气体的液化加工；自行车在消费区域的装的液化加工；自行车在消费区域的装配加工；造纸用木材磨成木屑的流通配加工；造纸用木材磨成木屑的流通加工等。加工等。14WULIUCHENGBENGUANLI使物流更加合理化的流通加工使物流更加合理化的流通加工在干线及支线运输的物流节点，设置在干线及支线运输的物流节点，设置流通加工环节，可以解决现代社会化流通加工环节，可以解决现代社会化生产的相对集中和消费相对分散的矛生产的相对集中和消费相对分散的矛盾。盾。15WULIUCHENGBENGUANLI为实现配送进行的流通加工为实现配送进行的流通加工配送中心为实现配送活动，满足配送中心为实现配送活动，满足客户对物品供应的数量，供应构客户对物品供应的数量，供应构成的要求，配送中心必须通过流成的要求，配送中心必须通过流通加工环节保证上述供应的实现。通加工环节保证上述供应的实现。16WULIUCHENGBENGUANLI流通加工的主要形式流通加工的主要形式17WULIUCHENGBENGUANLI18WULIUCHENGBENGUANLI19WULIUCHENGBENGUANLI流通加工设备费用流通加工设备费用流通加工设备因流通加工形式、流通加工设备因流通加工形式、服务对象不同而不同。购置这些服务对象不同而不同。购置这些设备所支出的费用，通过流通加设备所支出的费用，通过流通加工费的形式转移到被加工的产品工费的形式转移到被加工的产品中去。中去。20WULIUCHENGBENGUANLI流通加工材料费用流通加工材料费用流通加工过程中，需要消耗一些流通加工过程中，需要消耗一些材料，如一些包装材料。消耗这材料，如一些包装材料。消耗这些材料所需要的费用，既是流通些材料所需要的费用，既是流通加工材料费用。加工材料费用。21WULIUCHENGBENGUANLI流通加工劳务费用流通加工劳务费用在流通加工过程中从事加工活动在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和，即流通资、奖金等费用的总和，即流通加工费用。加工费用。22WULIUCHENGBENGUANLI流通加工其他费用流通加工其他费用除上述费用外，在流通加工中耗除上述费用外，在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用，用的电力、燃料、油料等费用，也是流通加工成本的构成费用。也是流通加工成本的构成费用。23WULIUCHENGBENGUANLI第二节 流通加工成本的计算 24WULIUCHENGBENGUANLI25WULIUCHENGBENGUANLI流通加工直接材料费用的内容流通加工直接材料费用的内容流通加工的直接材料费用是指对流通流通加工的直接材料费用是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的辅助加工产品加工过程中直接消耗的辅助材料、包装材料等。和工业企业相比，材料、包装材料等。和工业企业相比，在流通加工过程中的直接材料费用，在流通加工过程中的直接材料费用，占流通加工成本的比例不大。占流通加工成本的比例不大。26WULIUCHENGBENGUANLI流通加工直接材料费用的归集流通加工直接材料费用的归集材料消耗量的计算材料消耗量的计算消耗材料价格的计算消耗材料价格的计算直接材料费用的归集直接材料费用的归集27WULIUCHENGBENGUANLI直接材料费用的分配直接材料费用的分配分配方法通常是以分配标准命名的。分配方法通常是以分配标准命名的。重量分配法、定额耗用量比例分配法、重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法；定额耗用量比例分配法、系数分配法；定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法、机器系数分配法、生产工时分配法、机器工时分配法等。工时分配法等。28WULIUCHENGBENGUANLI29WULIUCHENGBENGUANLI流通加工成本中的直接人工费用流通加工成本中的直接人工费用是指直接进行加工生产的生产工是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费。的职工福利费。30WULIUCHENGBENGUANLI流通加工直接人工费用的归集流通加工直接人工费用的归集计入产品成本中的直接人工费计入产品成本中的直接人工费用的数额，是根据当期用的数额，是根据当期“工资工资结算汇总表结算汇总表”和和“职工福利费职工福利费计算表计算表”来确定的。来确定的。31WULIUCHENGBENGUANLI流通加工直接人工费用的分配流通加工直接人工费用的分配如果生产工人只加工一种产品如果生产工人只加工一种产品,可可以将工资费用直接计入该产品成以将工资费用直接计入该产品成本，不需要分配；如果加工多种本，不需要分配；如果加工多种产品，则需要选用合理方法，在产品，则需要选用合理方法，在各种产品之间进行分配。各种产品之间进行分配。32WULIUCHENGBENGUANLI按照工资总额一定比例提取的按照工资总额一定比例提取的职工福利费，其归集方法与工职工福利费，其归集方法与工资相同。资相同。33WULIUCHENGBENGUANLI流通加工生产工时分配法的计算公式如下：流通加工生产工时分配法的计算公式如下：34WULIUCHENGBENGUANLI35WULIUCHENGBENGUANLI流通加工制造费用流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位是物流中心设置的生产加工单位为组织和管理生产加工所发生的为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用。各项间接费用。36WULIUCHENGBENGUANLI尽管有些制造费用和加工产品产尽管有些制造费用和加工产品产量的变动有关，但制造费用多为量的变动有关，但制造费用多为固定费用，不能按照业务量制定固定费用，不能按照业务量制定定额，只能按会计期间编制制造定额，只能按会计期间编制制造费用预算，控制制造费用总额。费用预算，控制制造费用总额。37WULIUCHENGBENGUANLI制造费用的归集制造费用的归集制造费用是通过设置制造费用明细账，制造费用是通过设置制造费用明细账，按照费用发生的地点来归集的。制造按照费用发生的地点来归集的。制造费用明细账按照加工生产单位开设，费用明细账按照加工生产单位开设，并按费用明细账项目设专栏组织核算。并按费用明细账项目设专栏组织核算。38WULIUCHENGBENGUANLI流通加工制造费用的格式可以流通加工制造费用的格式可以参考工业企业的制造费用一般参考工业企业的制造费用一般格式，如表格式，如表11-1所示。所示。39WULIUCHENGBENGUANLI表11-1 制造费用明细账流通加工单位：（单位：元）年年凭凭证证字字号号摘摘 要要制制 造造 费费 用用 明明 细细 账账工工资资福福利利费费折折旧旧费费修修理理费费机机务务料料料料耗耗低低 值值易耗易耗品品摊销摊销办办公公费费差差旅旅费费劳动劳动保保护费护费租租赁赁费费保保险险费费其其他他合合计计月月日日分配工资分配工资提福利费提福利费提折旧费提折旧费付修理费付修理费消耗材料消耗材料工具摊销工具摊销付办公费付办公费付差旅费付差旅费付劳保费付劳保费摊租赁费摊租赁费摊保险费摊保险费付其他费付其他费本月合计本月合计月末结转月末结转3 0003 0003 0003 0003 0003 0004204204204204204202 7002 7002 2 7007002 7002 7001 0001 0001 1 0000001 0001 0006006006006006006002 8002 8002 8002 8002 8002 8002 2002 2002 2002 2002 2002 2008008008008008008002 0002 0002 2 0000002 0002 0001 0001 0001 0001 000100010001 0001 0001 0001 0001 0001 0004804804804804804803 0003 0004204202 7002 7001 0001 0006006002 8002 8002 2002 2008008002 0002 0001 0001 0001 0001 0004804801 80001 80001 80001 800040WULIUCHENGBENGUANLI表11-2 折旧费用计算汇总表年 月 （单位：元）生产单位生产单位固定资产固定资产类别类别月初应计折旧月初应计折旧固定资产总值固定资产总值月折旧率月折旧率（）月折旧额月折旧额第一车间第一车间房屋设备房屋设备600000600000400000400000200000200000-2.72.78.18.1270027001080108016201620第二车间第二车间房屋设备房屋设备110000011000006000006000005000050000-2.72.78.18.1572057201620162041004100机修车间机修车间房屋设备房屋设备400000400000200000200000200000200000-2.72.78.08.02140214054054016001600供水车间供水车间房屋设备房屋设备360000360000160000160000200000200000-2.72.75.65.61552155243243211201120合计合计24600002460000121121211241WULIUCHENGBENGUANLI生产单位固定资产类别月初应计折旧固定资产总值月折旧率（）月折旧额第一车间房屋设备房屋设备6000004000002000002.78.1270010801620第二车间房屋设备房屋设备1100000600000500002.78.1572016204100机修车间房屋设备房屋设备4000002000002000002.78.021405401600供水车间房屋设备房屋设备3600001600002000002.75.615524321120合 计246000012112表表11-2 折旧费用计算汇总表折旧费用计算汇总表年年 月月 （单位：元）（单位：元）42WULIUCHENGBENGUANLI当修理费用发生不均衡，一次发生的费当修理费用发生不均衡，一次发生的费用数额较大时，也可以采用分期摊销或用数额较大时，也可以采用分期摊销或按计划预提计入制造费用的办法。如某按计划预提计入制造费用的办法。如某物流中心以银行存款支付固定资产修理物流中心以银行存款支付固定资产修理费费32003200元，其中第一加工车间元，其中第一加工车间10001000元，元，第二加工车间第二加工车间16001600元，供水车间元，供水车间600600元。元。根据发生的修理费用计入当期各加工生根据发生的修理费用计入当期各加工生产车间的制造费用。产车间的制造费用。43WULIUCHENGBENGUANLI企业租入固定资产的改良支出摊销期一企业租入固定资产的改良支出摊销期一般在一年以上，发生时作为长期待摊费般在一年以上，发生时作为长期待摊费用处理，再按预定期限摊入制造费用。用处理，再按预定期限摊入制造费用。例如某物流中心流通加工部门以银行存例如某物流中心流通加工部门以银行存款款4200042000元用于租入固定资产改良支出，元用于租入固定资产改良支出，计划在合同规定的租赁期两年内摊销。计划在合同规定的租赁期两年内摊销。则每月摊销则每月摊销17501750元，摊入制造费用。元，摊入制造费用。44WULIUCHENGBENGUANLI制造费用的分配制造费用的分配当加工单位只加工一种产品时，当加工单位只加工一种产品时，制造费用不需要在受益对象之间制造费用不需要在受益对象之间分配，直接转入流通加工成本；分配，直接转入流通加工成本；加工多种产品时，则需要在全部加工多种产品时，则需要在全部受益对象之间分配。受益对象之间分配。45WULIUCHENGBENGUANLI生产工时分配法生产工时分配法生产工时分配法生产工时分配法是以加工各种产品的生产工时为标是以加工各种产品的生产工时为标准分配费用的方法。加工生产工时准分配费用的方法。加工生产工时一般指加工产品实际总工时，也可一般指加工产品实际总工时，也可以是按实际加工量和单位加工量的以是按实际加工量和单位加工量的定额工时计算的定额总工时。定额工时计算的定额总工时。46WULIUCHENGBENGUANLI47WULIUCHENGBENGUANLI例例：某某物物流流中中心心第第一一流流通通加加工工部部门门，本本月月制制造造费费用用明明细细账账归归集集的的制制造造费费用用总总额额为为1800018000元元，本本月月实实际际加加工工工工时时为为30000h30000h，其其 中中 加加 工工 甲甲 产产 品品 12000h12000h，乙乙 产产 品品10000h10000h，丙丙产产品品8000h8000h。采采用用生生产产工工时时分分配法编制制造费用分配表见表配法编制制造费用分配表见表11-311-3。：。：48WULIUCHENGBENGUANLI表11-3 制造费用分配表加工单位：第一流通加工 年 月 产品名称产品名称加工工时加工工时（h h）分配率分配率分配金额（元）分配金额（元）甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品1200012000100001000080008000720072006000600048004800合计合计30000300000.60.6180001800049WULIUCHENGBENGUANLI机器工时分配法机器工时分配法机器工时分配法机器工时分配法是以各种加工产品（各受益对象）是以各种加工产品（各受益对象）的机器工作时间为标准来分配制造的机器工作时间为标准来分配制造费用的方法。当制造费用中机器设费用的方法。当制造费用中机器设备的折旧费用和修理费用比较大时，备的折旧费用和修理费用比较大时，采用机器工时分配法比较合理。采用机器工时分配法比较合理。50WULIUCHENGBENGUANLI例如，某物流中心第二流通加工部门本例如，某物流中心第二流通加工部门本月制造费用总额为月制造费用总额为5610056100元，各种产品机元，各种产品机器加工工时为器加工工时为7000070000小时，其中甲产品由小时，其中甲产品由A A类设备加工类设备加工1600016000小时，小时，B B类设备加工类设备加工60006000小时；乙产品由小时；乙产品由A A类设备加工类设备加工40004000小小时，时，B B类设备加工类设备加工2000020000小时；丙产品由小时；丙产品由A A类设备加工类设备加工2000020000小时，小时，B B类设备加工类设备加工40004000小时。小时。51WULIUCHENGBENGUANLI该加工部门该加工部门A A类设备为一般设备，类设备为一般设备，B B类设备为高级精密大型设备。按照类设备为高级精密大型设备。按照设备使用和维修费用发生情况确定设备使用和维修费用发生情况确定的的A A类设备（标准设备类）系数为类设备（标准设备类）系数为1 1，B B类设备为类设备为1.51.5。根据资料采用机。根据资料采用机器工时分配法编制制造费用分配表器工时分配法编制制造费用分配表,见表见表11-411-4。52WULIUCHENGBENGUANLI表11-4 制造费用分配表加工单位：第二流通加工部门 年 月 产品产品名称名称机器工作时间（机器工作时间（h h）分配分配率率分配分配金额金额（元）（元）A A类设备类设备（标准）（标准）B B类设备系数类设备系数（1.51.5）标准工标准工时合计时合计加工加工时数时数折合折合时数时数甲产品甲产品1600016000600060009000900025000250000.660.661650016500乙产品乙产品400040002000020000300003000034000340002244022440丙产品丙产品2000020000400040006000600026000260001716017160合计合计4000040000300003000045000450008500085000561005610053WULIUCHENGBENGUANLI计划分配率分配法计划分配率分配法计划分配率分计划分配率分配法是按照年初确定计划制造费用配法是按照年初确定计划制造费用分配率分配制造费用，实际发生的分配率分配制造费用，实际发生的制造费用与按计划分配率分配的制制造费用与按计划分配率分配的制造费用的差异年末进行调整。造费用的差异年末进行调整。54WULIUCHENGBENGUANLI55WULIUCHENGBENGUANLI某加工产品当月应分配制造费用某加工产品当月应分配制造费用是根据该产品实际加工量按单位是根据该产品实际加工量按单位产品定额工时计算的定额总工时产品定额工时计算的定额总工时和计划分配率计算的。和计划分配率计算的。56WULIUCHENGBENGUANLI57WULIUCHENGBENGUANLI例如某物流中心流通加工部门本年度制例如某物流中心流通加工部门本年度制造费用预算总额为造费用预算总额为210000210000元，该部门加元，该部门加工甲、乙、丙三种产品，本年计划加工工甲、乙、丙三种产品，本年计划加工量分别为量分别为30003000件、件、25002500件和件和16001600件，单件，单位产品定额加工工时分别为位产品定额加工工时分别为7070小时、小时、4040小时和小时和2525小时，年度计划完成的定额总小时，年度计划完成的定额总工时为工时为350000350000小时。小时。58WULIUCHENGBENGUANLI本年本年9 9月份加工甲产品月份加工甲产品200200件、乙件、乙产品产品250250件、丙产品件、丙产品300300件。按计件。按计划分配率分配制造费用的分配计划分配率分配制造费用的分配计算结果如下：算结果如下：59WULIUCHENGBENGUANLI60WULIUCHENGBENGUANLI61WULIUCHENGBENGUANLI在产品数量的核算在产品数量的核算既有已经完工的产品，又有正在加工既有已经完工的产品，又有正在加工的月末在产品，这时，需要将加工费的月末在产品，这时，需要将加工费用合计数在本月完工产品和月末在产用合计数在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以正确计算本月完品之间进行分配，以正确计算本月完工产品的实际总成本和单位成本。工产品的实际总成本和单位成本。62WULIUCHENGBENGUANLI63WULIUCHENGBENGUANLI在产品的计算在产品的计算物流中心的流通加工部门在产品物流中心的流通加工部门在产品品种规格多，流动性大，完工程品种规格多，流动性大，完工程度不一，所以在产品加工成本的度不一，所以在产品加工成本的计算是一个比较复杂的问题。计算是一个比较复杂的问题。64WULIUCHENGBENGUANLI物流企业应当根据在产品加工费物流企业应当根据在产品加工费用的投入程度、月末在产品数量用的投入程度、月末在产品数量的多少、各月月末在产品数量变的多少、各月月末在产品数量变化的大小等因素化的大小等因素,选择合理的在产选择合理的在产品成本计算方法。品成本计算方法。65WULIUCHENGBENGUANLI66WULIUCHENGBENGUANLI物流中心基本情况物流中心基本情况某物流中心设有第一、第二两个某物流中心设有第一、第二两个流通加工车间，对甲、乙两种产流通加工车间，对甲、乙两种产品进行流通加工，一车间加工甲品进行流通加工，一车间加工甲产品，二车间加工乙产品，其工产品，二车间加工乙产品，其工艺过程为单步骤流水线加工生产。艺过程为单步骤流水线加工生产。67WULIUCHENGBENGUANLI该物流中心另设有供水、机修该物流中心另设有供水、机修两个辅助生产车间，为基本加两个辅助生产车间，为基本加工车间及其他各部门提供产品工车间及其他各部门提供产品及劳务。该物流中心采用品种及劳务。该物流中心采用品种法计算流通加工成本。法计算流通加工成本。68WULIUCHENGBENGUANLI流通加工成本计算程序流通加工成本计算程序根据各项生产加工费用发生的原根据各项生产加工费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配本月发项要素费用分配表，分配本月发生的加工生产费用。分配结果见生的加工生产费用。分配结果见图表图表11-5至至11-8。69WULIUCHENGBENGUANLI 表表11-5 材料费用分配表材料费用分配表 （单位：元）（单位：元）会计科目会计科目明细科目明细科目主要材料主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料合计合计基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品乙产品乙产品小计小计5 0005 0003 0003 0008 0008 0005 0005 0003 0003 0008 0008 000辅助生产辅助生产成本成本供水车间供水车间机修车间机修车间小计小计30 00030 00025 00025 00055 00055 0001 0001 0002 0002 0003 0003 00031 00031 00027 00027 00058 00058 000制造费用制造费用一车间一车间二车间二车间供水车间供水车间机修车间机修车间小计小计1 0001 0002 5002 5005005004004004 4004 4001 5001 5002 5002 5001 0001 0005005005 5005 5002002001001003003002 7002 7005 1005 1001 5001 50090090010 20010 200管理费用管理费用修理费修理费1 8001 8005005002 3002 30070表表11-6 工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表分配对象分配对象工资工资福利费福利费会计科目会计科目明细科目明细科目分配标准分配标准（h h）分配率分配率分配金额分配金额（元）（元）分配率分配率分配金额分配金额（元）（元）基本加工基本加工（成本计（成本计算单）算单）甲产品甲产品乙产品乙产品小计小计60 00060 00040 00040 000100 000100 0000.385970.385970.385970.3859723 15823 15815 43915 43938 59738 5970.054030.054030.054030.054033 2423 2422 1612 1615 4035 403辅助生产辅助生产供水车间供水车间机修车间机修车间小计小计9659651 1491 1492 1142 114135135161161296296制造费用制造费用一车间一车间二车间二车间供水车间供水车间机修车间机修车间小计小计7727723863865755752062061 9391 939108108545480802929271271管理费用管理费用2 8772 877403403合计合计45 52745 5276 3736 37371WULIUCHENGBENGUANLI表11-7 折旧费用计算表 （单位：元）会计科目会计科目明细账目明细账目金额金额制造费用制造费用一车间一车间二车间二车间供水车间供水车间机修车间机修车间小计小计4 0004 0003 0003 0002 0002 0001 5001 50010 50010 500管理费用管理费用5 0005 000合计合计15 50015 50072WULIUCHENGBENGUANLI表11-8 其他费用分配表 （单位：元）会计会计科目科目明细科目明细科目办公办公费费劳保费劳保费差旅费差旅费修理费修理费外购动外购动力费力费其他其他合计合计制造制造费用费用一车间一车间二车间二车间供水车间供水车间机修车间机修车间小计小计3503502002002502502002001 0001 0003503503003002002004004001 2501 2501 0001 0005005001001001 6001 6001 4001 4008008006006004004003 2003 2001001001501502302303203208008003 2003 2001 9501 9501 3801 3801 3201 3207 8507 850管理管理费用费用1 0001 0004004001 5001 50020020080080020020041004100合计合计2 0002 0001 6501 6501 5001 5001 8001 8004 0004 0001 0001 00011 95011 95073WULIUCHENGBENGUANLI根据各项要素费用分配表，登记有关成根据各项要素费用分配表，登记有关成本计算单（见表本计算单（见表11-911-9、表、表11-1011-10）、辅助）、辅助生产成本明细账（见表生产成本明细账（见表11-1111-11、表、表11-11-1212）、制造费用明细账（见表）、制造费用明细账（见表11-1311-13、表表11-1411-14、表、表11-1611-16、表、表11-1711-17），管理费），管理费用明细账的登记略用明细账的登记略 74WULIUCHENGBENGUANLI根据各辅助生产车间制造费用明细账（见表根据各辅助生产车间制造费用明细账（见表11-1311-13、表、表11-1411-14）汇总的制造费用总额，分别）汇总的制造费用总额，分别转入该辅助生产车间的辅助生产成本明细账。转入该辅助生产车间的辅助生产成本明细账。然后，对本期该账户归集的辅助生产费用按其然后，对本期该账户归集的辅助生产费用按其受益对象与受益量（劳务量）的多少，分配给受益对象与受益量（劳务量）的多少，分配给第一加工车间和第二加工车间，分别结转到各第一加工车间和第二加工车间，分别结转到各车间的制造费用账户。辅助生产费用的分配是车间的制造费用账户。辅助生产费用的分配是通过编制相应的分配表进行的，其格式与内容通过编制相应的分配表进行的，其格式与内容见表见表11-1511-15。75WULIUCHENGBENGUANLI根据基本加工车间制造费用明细账汇集根据基本加工车间制造费用明细账汇集的制造费用总额（见表的制造费用总额（见表11-1611-16、表、表11-11-1717），编制制造费用分配表。本月第一），编制制造费用分配表。本月第一加工车间只加工甲产品，第二加工车间加工车间只加工甲产品，第二加工车间只加工乙产品，各车间制造费用不需要只加工乙产品，各车间制造费用不需要在各种产品之间进行分配，可以直接记在各种产品之间进行分配，可以直接记入各产品加工成本计算单。入各产品加工成本计算单。76WULIUCHENGBENGUANLI表11-9 加工成本计算单 产成品：400件加工产品名称：甲产品 在产品：0件成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本（元）（元）本月费用本月费用（元）（元）成本费用合成本费用合计（元）计（元）已完工流通已完工流通加工成本加工成本（元）（元）月末在产月末在产品成本品成本（元）（元）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计2002001 6001 600215.50215.502015.502015.505 0005 00026 40026 40054564.9054564.9082654.5082654.505 2005 20028 00028 00054780.4054780.408 46308 46305 2005 20028 00028 00054780.4054780.4087980.4087980.4077WULIUCHENGBENGUANLI表11-10 加工产品计算单 产成品：100件加工产品名称：乙产品 在产品：20件成本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本（元）（元）本月费用本月费用（元）（元）成本费用成本费用合计（元）合计（元）分配率分配率已完工流已完工流通加工成通加工成本（元）本（元）月末在产品加月末在产品加工成本（元）工成本（元）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计100100400400258.50258.50758.50758.503 0003 00017 60017 60036605.1036605.1057205.1057205.103 1003 10018 00018 00036863.6036863.6057963.6057963.6025.8325.83163.64163.64335.12335.122583258316 36416 36433512335125245952459517517163616363351.603351.605504.605504.6078WULIUCHENGBENGUANLI表中表中:79WULIUCHENGBENGUANLI表11-11 辅助生产成本明细账供水车间 （单位：元）年年凭证凭证号号摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日略略略略略略材料费用分配表材料费用分配表工资及福利费分配工资及福利费分配转入制造费用转入制造费用本期发生额合计本期发生额合计结转各受益部门结转各受益部门31 00031 00031 00031 00031 00031 0001 1001 1001 1001 1001 1001 1005 5355 5355 5355 5355 5355 53531 00031 0001 1001 1005 5355 53537 63537 63537 63537 63580WULIUCHENGBENGUANLI表11-12 辅助生产成本明细账机修车间 （单位：元）年年凭凭证证号号摘要摘要直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月月 日日略略略略 略略材料费用分配表材料费用分配表工资及福利费分配工资及福利费分配转入制造费用转入制造费用本期发生额合计本期发生额合计结转各受益部门结转各受益部门27 00027 00027 00027 00027 00027 0001 3101 3101 3101 3101 3101 3103 9553 9553 9553 9555 5355 53527 00027 0001 3101 3103 9553 95532 26532 26532 26532 26581WULIUCHENGBENGUANLI表11-13 制造费用明细账供水车间 （单位：元）年年凭凭证证号号码码摘要摘要材料材料费用费用工资工资及福及福利费利费水电水电费费折旧折旧费费修修理理费费办公办公费费劳保劳保费费其他其他合计合计月月日日略略略略略略材料费用分配表材料费用分配表工资福利费用分配表工资福利费用分配表折旧计算表折旧计算表其他费用分配表其他费用分配表本期发生额本期发生额结转辅助生产明细账结转辅助生产明细账1500150015001500150015006556556556556556556006006006006006002 0002 0002 0002 00020002000100100100100100100250250250250250250200200200200200200230230230230230230150015006556552 0002 0001 3801 3805 5355 5355 5355 53582WULIUCHENGBENGUANLI表11-14 制造费用明细账机修车间 （单位：元）年年凭凭证证号号码码摘要摘要材料材料费用费用工资及工资及福利费福利费水水电电费费折旧折旧费费修修理理费费办办公公费费劳保劳保费费其其他他合计合计月月日日略略略略略略材料费用分配表材料费用分配表工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表折旧计算表折旧计算表其他费用分配表其他费用分配表本期发生额本期发生额结转辅助生产成本明细账结转辅助生产成本明细账9009009002352352354004004001 5001 5001 50020020020040040040032032032090023515001 3203 9553 95583WULIUCHENGBENGUANLI表11-15 辅助生产费用分配表（单位：元）辅助生产辅助生产车间类别车间类别应分配应分配费用费用劳务供劳务供应量应量分配率分配率对外分配对外分配制造费用制造费用加工一车间加工一车间加工二车间加工二车间数量数量金额金额数量数量金额金额供水车间供水车间机修车间机修车间合计合计376353763532265322656990069900490004900030000300000.76810.76811.07551.07552900029000200002000022274.922274.9215102151043784.943784.92000020000100001000015360.115360.1107551075526115.126115.1注：辅助生产费用不交互分配。84WULIUCHENGBENGUANLI表11-16 制造费用明细账加工一车间 （单位：元）年年凭凭证证号号码码摘要摘要材料材料费用费用工资及工资及福利费福利费水电费水电费折旧折旧费费修理修理费费办办公公费费劳劳保保费费其其他他合计合计月月日日略略略略略略材料费用分配表材料费用分配表工资及福利费分配工资及福利费分配折旧计算表折旧计算表其他费用分配表其他费用分配表辅助生产成本分配辅助生产成本分配本期发生额本期发生额期末结转制造费用期末结转制造费用2 7002 7002 7002 7002 7002 7008808808808808808801400140022274.922274.923674.923674.923674.923674.94 0004 0004 0004 0004 0004 000100010002151021510225102251022510225103503503503503503503503503503503503501001001001001001002 7002 7008808804 0004 0003 2003 20043784.943784.954564.954564.954564.954564.985WULIUCHENGBENGUANLI表11-17 制造费用明细账加工二车间 （单位：元）年年凭凭证证号号码码摘要摘要材料材料费用费用工资工资及福及福利费利费水电费水电费折旧折旧费费修理修理费费办办公公费费劳劳保保费费其其他他合计合计月月日日略略略略略略材料费用分配表材料费用分配表工资及福利费分配工资及福利费分配折旧计算表折旧计算表其他费用分配表其他费用分配表辅助生产成本分配辅助生产成本分配本期发生额本期发生额期末结转制造费用期末结转制造费用5 100510005100044044044080015360.116160.116160.13 0003 0003 000500107551125511255 2002002003003003001501501505100044030001 95026115.136605.136605.186WULIUCHENGBENGUANLI根据各产品成本计算单归集的生根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数（月初在产品加工产费用合计数（月初在产品加工成本加上本月生产费用）和有关成本加上本月生产费用）和有关加工数量记录，在完工产品和月加工数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配加工生产费用。末在产品之间分配加工生产费用。87WULIUCHENGBENGUANLI本月甲产品已全部完工，加工本月甲产品已全部完工，加工400400件；乙产品本月完工件；乙产品本月完工100100件，件，月末在产品月末在产品2020件，工资和费用的件，工资和费用的发生比较均衡，完工程度为发生比较均衡，完工程度为50%50%。根据分配结果，编制完工产品成根据分配结果，编制完工产品成本汇总表（见表本汇总表（见表11-1811-18）.88WULIUCHENGBENGUANLI表11-18 完工产品加工成本汇总表 （单位：元）成本项目成本项目甲产品（加工量：甲产品（加工量：400400件）件）乙产品（加工量：乙产品（加工量：100100件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料5 2005 20013132583258325.8325.83直接人工直接人工280002800070701636416364163.64163.64制造费用制造费用54780.454780.4136.95136.953351233512335.12335.12合计合计87980.487980.4219.95219.955245952459524.59524.5989WULIUCHENGBENGUANLI第三节 流通加工成本分析与控制 90WULIUCHENGBENGUANLI91WULIUCHENGBENGUANLI流通加工成本分析常用方法流通加工成本分析常用方法 92WULIUCHENGBENGUANLI流通加工成本表的结构和编制方法流通加工成本表的结构和编制方法 流通加工成本表分为基本报表流通加工成本表分为基本报表和补充资料两部分，见表和补充资料两部分，见表11-19。93WULIUCHENGBENGUANLI表11-19 流通加工成本表编制单位：流通加工中心 年 月 日 （单位：元）流通加工流通加工产品名称产品名称计计量量单单位位实际产量实际产量单位流通加工成本单位流通加工成本本月本月本年本年累计累计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月实本月实际际本年累计本年累计实际平均实际平均（1 1）（2 2）（3 3）（4 4）（5 5）（9 9）/（1 1）（6 6）（1212）/（2 2）可比产品合计可比产品合计甲甲件件50505005008484828283838181乙乙件件606060060076767575747476.0876.08不可比产品合计不可比产品合计丙丙件件80807007007575767676.5776.57丁丁件件30303003006565636365.8365.83全部产品合计全部产品合计94WULIUCHENGBENGUANLI流通加工流通加工产品名称产品名称计计量量单单位位本月流通加工总成本本月流通加工总成本本年累计流通加工总成本本年累计流通加工总成本按上年实按上年实际平均单际平均单位成本计位成本计算算按本年计按本年计划单位成划单位成本计算本计算本期实本期实际际按上年按上年实际平实际平均单位均单位成本计成本计算算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年实本年实际际（7 7）（1 1）（3 3）（8 8）（1 1）（4 4）（9 9）（1010）（2 2）（3 3）（1111）（2 2）（4 4）（1212）可比产品合计可比产品合计876087608600860085908590876008760086000860008615086150甲甲件件420042004100410041504150420004200041000410004050040500乙乙件件456045604500450044404440456004560045000450004565045650不可比产品合计不可比产品合计795079507970797072000720007335073350丙丙件件600060006080608052500525005360053600丁丁件件195019501890189019500195001975019750全部产品合计全部产品合计16550165501656916569158000158000159500159500续续95WULIUCHENGBENGUANLI注：补充资料（本年累计实际数）：注：补充资料（本年累计实际数）：1 1可比产品流通加工成本降低额可比产品流通加工成本降低额14501450元元（本年计划降低额为（本年计划降低额为16001600元）元）2 2可比产品降低率可比产品降低率1.656%1.656%（本年计划降低（本年计划降低率为率为1.683%1.683%）96WULIUCHENGBENGUANLI可比产品加工成本降低额，是指可可比产品加工成本降低额，是指可比加工产品累计实际总成本，比上比加工产品累计实际总成本，比上年实际平均单位加工成本计算的累年实际平均单位加工成本计算的累计总成本降低的数额，超支额用负计总成本降低的数额，超支额用负数表示。其公式如下：数表示。其公式如下：97WULIUCHENGBENGUANLI98WULIUCHENGBENGUANLI可比产品加工成本降低率，是指可比产品加工成本降低率，是指可比加工产品本年累计实际总成可比加工产品本年累计实际总成本，比按上年实际平均单位加工本，比按上年实际平均单位加工成本计算的累计总成本降低的比成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。其计算率，超支率用负数表示。其计算公式如下：公式如下：99WULIUCHENGBENGUANLI100WULIUCHENGBENGUANLI流通加工成本表的分析流通加工成本表的分析对全部流通加工成本计划的完成情况对全部流通加工成本计划的完成情况进行总括评价。通过总评价，一是对进行总括评价。通过总评价，一是对流通加工中心全部产品加工成本的完流通加工中心全部产品加工成本的完成情况有个总括的了解；二是通过对成情况有个总括的了解；二是通过对影响计划完成情况因素的初步分析，影响计划完成情况因素的初步分析，为进一步分析指出方向。为进一步分析指出方向。101WULIUCHENGBENGUANLI根据表根据表11-19的资料编制分的资料编制分析表，见表析表，见表11-20。102WULIUCHENGBENGUANLI表11-20本年累计全部加工成本计划完成情况分析表 单位：元加工产品名称加工产品名称计划总计划总成本成本实际总实际总成本成本实际比实际比计划升计划升降额降额实际比计划实际比计划升降率升降率（%）一、可比产品一、可比产品 其中：甲其中：甲 乙乙二、不可比产品二、不可比产品 其中：丙其中：丙 丁丁860008600041000410004500045000720007200052500525001950019500861508615040500405004565045650733507335053600536001975019750150150-500-50065065013501350110011002502500.180.18-1.22-1.221.401.401.881.882.092.091.281.28合计合计158000158000 159500159500150015000.950.95103WULIUCHENGBENGUANLI成本升降率成本升降率=100%-100.95%=-0.95%=100%-100.95%=-0.95%104WULIUCHENGBENGUANLI计算表明，本年累计实际总成本比计划计算表明，本年累计实际总成本比计划超过超过15001500元，升高元，升高0.95%0.95%。其中可比流通。其中可比流通加工成本实际比计划超支加工成本实际比计划超支150150元，主要是元，主要是乙产品流通加工成本超支乙产品流通加工成本超支650650元，而甲产元，而甲产品流通加工成本是降低的；不可比流通品流通加工成本是降低的；不可比流通加工成本实际比计划超支加工成本实际比计划超支13501350元，丙、元，丙、丁产品流通加工都超支了。丁产品流通加工都超支了。105WULIUCHENGBENGUANLI显然，进一步分析的重点应查明显然，进一步分析的重点应查明乙产品流通加工成本超支的原因。乙产品流通加工成本超支的原因。106WULIUCHENGBENGUANLI107WULIUCHENGBENGUANLI标准成本的制定标准成本的制定标准成本应按直接材料、直接标准成本应按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目人工和制造费用三个成本项目分别制定。分别制定。108WULIUCHENGBENGUANLI1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定制定直接材料的标准成本要考虑制定直接材料的标准成本要考虑的两个基本因