模块五长期股权投资教学课件

1概述概述一、长期股权投资概念及特点一、长期股权投资概念及特点特点：特点：特点：特点：1.1.1.1.投资期限长。投资期限长。投资期限长。投资期限长。2.2.2.2.投资风险大。投资风险大。投资风险大。投资风险大。3.3.3.3.投资目的复杂。投资目的复杂。投资目的复杂。投资目的复杂。概念：长期股权投资是指企概念：长期股权投资是指企概念：长期股权投资是指企概念：长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有业的管理当局准备长期持有业的管理当局准备长期持有业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指的股权投资。股权投资是指的股权投资。股权投资是指的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而为获取另一企业的所有权而为获取另一企业的所有权而为获取另一企业的所有权而进行的投资，主要通过购买进行的投资，主要通过购买进行的投资，主要通过购买进行的投资，主要通过购买股票或签订投资合同的形式股票或签订投资合同的形式股票或签订投资合同的形式股票或签订投资合同的形式来完成。来完成。来完成。来完成。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.2二、二、长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量（一）长期股权投资的类型1.控制型长期股权投资2.共同控制型长期股权投资3.重大影响型长期股权投资4.无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资区分不同类型的区分不同类型的股权投资分别采用不同股权投资分别采用不同的计量方法的计量方法Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.3（二）长期股权投资后续计量的方法（二）长期股权投资后续计量的方法（1）。（2）。成成本本法法权权 益益 法法投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资大影响的长期股权投资Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.关键词：关键词：1.控制：为本企业的子公司控制：为本企业的子公司 有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从 该该企业的经营活动中获取收益企业的经营活动中获取收益直接拥有直接拥有50%以上的表决权资本以上的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权或以下的表决权资本，但具有实质控制权 2.共同控制：为本企业的合营企业共同控制：为本企业的合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。方一致同意时存在。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.3.重大影响：为本企业的联营企业重大影响：为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有拥有20%50%表决权的资本表决权的资本 4.无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响 “三无三无”直接拥有直接拥有20%以下的表决权资本以下的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上以上的表决权资本，但实质上“三无三无”Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.6长期股权投资会计核算长期股权投资会计核算一一、账账户户设设置置1.1.1.1.“应收股利应收股利应收股利应收股利”。2.2.2.2.“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”。采用权益法的，应当分别采用权益法的，应当分别采用权益法的，应当分别采用权益法的，应当分别“投资成本投资成本投资成本投资成本”、“损益损益损益损益调整调整调整调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动”进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。3.3.3.3.“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.7二、成本法核算二、成本法核算持有期内的期末计价持有期内的期末计价成成本本法法核核算算长期股权投资的取得长期股权投资的取得持有期内投资损益的确认持有期内投资损益的确认投资处置投资处置Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.8长期股权投资取得的方式长期股权投资取得的方式以实物投以实物投资取得资取得以支付现以支付现金取得金取得以发行权益以发行权益性证券取得性证券取得投资者投入投资者投入非货币性资非货币性资产交换取得产交换取得以无形资产以无形资产投资取得投资取得123456Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.9长期股权投资计量长期股权投资计量（一）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列（一）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：规定确定其初始投资成本：1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。2.非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费用也应当计入合并成本。用也应当计入合并成本。一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.10（二）以支付现金取得的长（二）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与直接相关支付的购买价款与直接相关的税费作为初始投资成本。的税费作为初始投资成本。（三）以发行权益性证券取（三）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。值作为初始投资成本。（四）投资者投入的长期股权投资，应当（四）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。但如果合同或协议约定价值不投资成本。但如果合同或协议约定价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。始投资成本。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.11（五）通过非货币性资产交换取得的长期股权投（五）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果交易符合商业性质且换出资产的公允资，如果交易符合商业性质且换出资产的公允价值能够可靠计量，则按换出资产的公允价值价值能够可靠计量，则按换出资产的公允价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其初始投资成本；如果交易不符合商业性质或其初始投资成本；如果交易不符合商业性质或换出资产的公允价值不能够可靠计量，则按换换出资产的公允价值不能够可靠计量，则按换出资产的账面价值加上支付补价（减收到补价）出资产的账面价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其初始投资成本。和相关税费确定其初始投资成本。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.12（六）通过债务重组取得的长期股权投资，以该项股权投（六）通过债务重组取得的长期股权投资，以该项股权投资的公允价值作为初始投资成本。如果股权投资存在活跃资的公允价值作为初始投资成本。如果股权投资存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定股权投资公允价值的，应当采用估值技术等法仍不能确定股权投资公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。合理的方法确定其公允价值。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为“应收股利应收股利”处理，不构成取得长期股权投资的成本。处理，不构成取得长期股权投资的成本。特别提示特别提示Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.13A企业用货币资金取得B企业所有者权益中的70%，假如B企业所有者权益（可辨认净资产公允价值）为100万元，A企业支付75万元货币资金，并支付合并咨询费10万元。借：长期股权投资 85 贷：银行存款 85（一）长期股权投资的取得（一）长期股权投资的取得Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.14企业有一固定资产原值100万元，累计折旧40万元，净值60万元，公允价值为75万元。企业用此固定资产对B企业进行投资，达到 B企业有表决权资本（可辨认净资产公允价值）100万元的70%。原则：按公允价值入账。借：固定资产清理 60 累计折旧 40 贷：固定资产 100 借：长期股权投资 75 贷：固定资产清理 60 营业外收入 15Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.15企业有一批商品成本60万元，售价（公允价值）75万元。增值税税率17%。企业用此商品对B企业进行投资。借：长期股权投资 87.75 75（1+17%）贷：主营业务收入 75 应交税费-应交增值税（销项税额）12.75 75*17%结转主营业务成本：借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.162019年3月，甲公司通过增发3000万股（每股面值1元）取得对乙公司20%的股权，该3000万股份的公允价值为5200万元。甲为增发股份支付200万元的佣金和手续费。借：长期股权投资 5200万 贷：股本 3000万 资本公积 2200万借：资本公积 200万 贷：银行存款 200万Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.17（二）持有期内投资损益的确认（二）持有期内投资损益的确认1.1.投资损益确认的时间投资损益确认的时间投资损益确认的时间投资损益确认的时间。在成本法下，投资企在成本法下，投资企业应当在被投资企业业应当在被投资企业宣告发放现金股利或宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，利润时确认投资收益，不确认投资损失。不确认投资损失。2.2.投资损益确认的金额投资损益确认的金额投资损益确认的金额投资损益确认的金额 在成本法下，投资企业应当按在成本法下，投资企业应当按照被投资企业宣告发放现金股照被投资企业宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益。分享的部分确认投资收益。两个问题Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.183.投资损益的账务处理投资损益的账务处理（1 1）宣告发放现金股利或利润时。）宣告发放现金股利或利润时。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（2 2）收到现金股利或利润时。）收到现金股利或利润时。借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.19（三）持有期内的期末计价（三）持有期内的期末计价（三）持有期内的期末计价（三）持有期内的期末计价 采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（以下简称价值不能可靠计量的长期股权投资（以下简称“该部该部分投资分投资”），其减值应当按照企业会计准则第），其减值应当按照企业会计准则第 22 号号金融工具确认和计量处理。金融工具确认和计量处理。具体处理方法如下：具体处理方法如下：在资产负债表日，应将账面价值与未来现金流入现在资产负债表日，应将账面价值与未来现金流入现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。已确值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。已确认的减值损失，认的减值损失，在以后各期不得转回在以后各期不得转回。在发生减值损。在发生减值损失时，应借记失时，应借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“长期股权长期股权投资减值准备投资减值准备”科目。科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.20持有期内的期末计价持有期内的期末计价持有期内的期末计价持有期内的期末计价的账务处理的账务处理长期股权投资发生减值时。长期股权投资发生减值时。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资的账务处理处置长期股权投资的账务处理借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.例例1 1：甲：甲20192019年年1 1月月1 1日以日以800800万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3%3%的股份，支付相关的股份，支付相关税费税费3 3万。乙公司未上市，其股权不存在明确的市价。万。乙公司未上市，其股权不存在明确的市价。3 3月月5 5日，乙公司宣日，乙公司宣告发放告发放20092009年的利润年的利润900900万元。万元。20192019年甲公司的长期股权投资可回收净额年甲公司的长期股权投资可回收净额为为850850万元。万元。20192019年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润20002000万元，万元，20192019年年3 3月月5 5日宣告发放日宣告发放现金股利现金股利16001600万元。万元。20192019年底，甲公司的长期股权投资的可回收净额为年底，甲公司的长期股权投资的可回收净额为780780万元。万元。20192019年年3 3月月5 5日，甲公司将该投资以日，甲公司将该投资以830830万元的价格出售。万元的价格出售。（1 1）20192019年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 803 803万万 贷；银行存款贷；银行存款 803 803万万（2 2）20192019年宣告分红时年宣告分红时借：应收股利借：应收股利 27 27万万 贷：投资收益贷：投资收益 27 27万万（3 3）20192019年宣告分年宣告分 借：应收股利借：应收股利 48 48万万 贷：贷：投资收益投资收益 48 48万万Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.例例1 1：甲：甲20192019年年1 1月月1 1日以日以800800万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3%3%的股份，支付相关的股份，支付相关税费税费3 3万。乙公司未上市，其股权不存在明确的市价。万。乙公司未上市，其股权不存在明确的市价。3 3月月5 5日，乙公司宣日，乙公司宣告发放告发放20092009年的利润年的利润900900万元。万元。20192019年甲公司的长期股权投资可回收净额年甲公司的长期股权投资可回收净额为为850850万元。万元。20192019年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润20002000万元，万元，20192019年年3 3月月5 5日宣告发放日宣告发放现金股利现金股利16001600万元。万元。20192019年底，甲公司的长期股权投资的可回收净额为年底，甲公司的长期股权投资的可回收净额为780780万元。万元。20192019年年3 3月月5 5日，甲公司将该投资以日，甲公司将该投资以830830万元的价格出售。万元的价格出售。（4 4）20192019年底计提长期股权投资减值准备。年底计提长期股权投资减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 23 23万万 贷；长期股权投资减值准备贷；长期股权投资减值准备 23 23万万（5 5）20192019年年3 3月月5 5日，出售该投资时日，出售该投资时借：银行存款借：银行存款 830 830万万 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 23 23万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 803 803万万 投资收益投资收益 50 50万万Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.23权权益益法法核核算算长期股权投资取得的核算长期股权投资取得的核算持有期内投资损益的确认持有期内投资损益的确认持有期内的其他业务持有期内的其他业务持有期内的期末计价持有期内的期末计价投资处置投资处置三、权益法核算三、权益法核算Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.24（一）长期股权投资取得的核算（一）长期股权投资取得的核算以支付现金、非现金资产等其他方式以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，其取得核算在取得的长期股权投资，其取得核算在成本法核算的基础上，还需进行下列成本法核算的基础上，还需进行下列处理：处理：1、初始投资成本小于投资时应享有、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记额的，应按其差额，借记“长期股权长期股权投资投资单位（投资成本）单位（投资成本）”，贷记贷记“营业外收入营业外收入”。2、初始投资成本大于投资时应享有、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。额的，不调整已确认的初始投资成本。企业合并形成的企业合并形成的长期股权投资属长期股权投资属于控制型投资，于控制型投资，不属于权益法核不属于权益法核算范围。算范围。例 题Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.A企业向企业向B企业投资，占企业投资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的30%，B企业可辨认净资产公允价值企业可辨认净资产公允价值100万元，如果万元，如果A企企业投资业投资30万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资30 贷：银行存款贷：银行存款 30如果如果A企业投资企业投资35万元，则：万元，则：借：长期股权投资借：长期股权投资35 贷：银行存款贷：银行存款 35 Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.A企业只用企业只用25万元货币资金进行投资：万元货币资金进行投资：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 30贷：银行存款贷：银行存款 25 营业外收入营业外收入 5 如果如果A企业投资企业投资25万元，小于所占份额万元，小于所占份额30万元，差额万元，差额5万万元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠，应确认收益。资单位原有股东的无偿捐赠，应确认收益。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.27（二）持有期内投资损益的确认（二）持有期内投资损益的确认1.1.投资损益确认的时间投资损益确认的时间投资损益确认的时间投资损益确认的时间在权益法下，投资企业应当在在权益法下，投资企业应当在投资损益实现的时点，即被投资损益实现的时点，即被投资企业实现盈利或发生亏投资企业实现盈利或发生亏损时（财务报告日）确认投损时（财务报告日）确认投资损益。资损益。权益法投资损益确认的时间比权益法投资损益确认的时间比成本法要早一些。成本法要早一些。2.2.投资损益确认的金额投资损益确认的金额投资损益确认的金额投资损益确认的金额在权益法下，投资企业应当在权益法下，投资企业应当按照投资损益的实现金额，按照投资损益的实现金额，即被投资企业实现盈利或发即被投资企业实现盈利或发生亏损的金额中由投资企业生亏损的金额中由投资企业分享或承担的部分确认投资分享或承担的部分确认投资损益。具体确认时应注意以损益。具体确认时应注意以下问题：下问题：（1）被投资企业亏损问题。）被投资企业亏损问题。（2）被投资企业净损益调）被投资企业净损益调整问题。整问题。（3）股票股利问题。）股票股利问题。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.28（1）确确认认投投资资损损益益时时。（2）宣宣告告发发放放现现金金股股利利或或利利润润时时。（3）收收到到现现金金股股利利或或利利润润时时。（4）收收到到股股票票股股利利时时。3.投投资资损损益益的的账账务务处处理理Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.29（三）持有期内的其他业务（三）持有期内的其他业务（三）持有期内的其他业务（三）持有期内的其他业务投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，在处置该股权投资时再转入投资收益。权益，在处置该股权投资时再转入投资收益。具具 体体 做做 法法 是是 什什 么么？Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.（1）被投资单位发生盈亏时）被投资单位发生盈亏时 1 1）一般而言，初始投资成本和应享有份额一致时）一般而言，初始投资成本和应享有份额一致时 按应享有被投资单位实现的净损益的份额增加或减少长期股权投资，按应享有被投资单位实现的净损益的份额增加或减少长期股权投资，确认投资收益或投资损失。确认投资收益或投资损失。例例：0909年年1 1月月1 1日日A A企业投资企业投资3030万元，占万元，占B B企业可辨认净资产公允价值企业可辨认净资产公允价值100100万元万元30%30%的份额：的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资3030贷：银行存款贷：银行存款 30 30 投资一年后，投资一年后，0909年年1212月月3131日日B B企业公布企业公布0909年度实现净利润年度实现净利润1010万元，万元，A A企业应增加长期股权投资：企业应增加长期股权投资：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 3 3（1030%1030%）贷：投资收益贷：投资收益 3 3 假设投资一年后，假设投资一年后，0909年年1212月月3131日日B B企业公布企业公布0909年度实现净亏损年度实现净亏损1010万元，万元，A A企业应减少长期股权投资：企业应减少长期股权投资：借：投资收益借：投资收益 3 3贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 3 3（1030%1030%）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（3）被投资单位其他所有者权益变动时借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积或相反分录Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.例：A公司于2019年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2019年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为200 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2019年1月1日B公司的无形资产公允价值为100 万元，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。（1）2019年B公司实现净利润200万元（2）2009年B公司增加资本公积100万元，2019年B公司发生亏损4000万元（3）2019年B公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.（1 1）20192019年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本10351035贷：银行存款贷：银行存款10351035长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本10351035万元，大于投资时应万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900900（300030%300030%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。本。（2 2）调整）调整20192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润 20192019年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润净利润200200（300300200200）1010（1001005050）55180180（万元）。（万元）。A A公司应确认的投资收益公司应确认的投资收益18030%18030%5454（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整5454贷：投资收益贷：投资收益5454（3 3）B B公司提取盈余公积，公司提取盈余公积，A A公司不需进行账务处理。公司不需进行账务处理。（4 4）B B公司增加资本公积公司增加资本公积100100万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动3030贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积3030Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.（5 5）调整）调整20092009年年B B公司亏损公司亏损 20092009年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损净亏损4000+4000+（300300200200）10+10+（1001005050）5540204020（万元）。（万元）。在调整亏损前，在调整亏损前，A A公司对公司对B B公司长期股权投资的账面余额公司长期股权投资的账面余额1035+54+301035+54+3011191119（万元）。当被投资单位发生亏损时，（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整损益调整”的数额为的数额为11191119万元，而不是万元，而不是12061206万元万元（402030%402030%）。）。借：投资收益借：投资收益11191119贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整11191119备查登记中应记录未减记的长期股权投资备查登记中应记录未减记的长期股权投资8787万元（万元（1206120611191119）。因长期股权投资账面价值减记至零。）。因长期股权投资账面价值减记至零。（6 6）调整）调整20192019年年B B公司实现净利润。公司实现净利润。20192019年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润净利润520520（300300200200）10-10-（1001005050）55500500（万元）。（万元）。借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整6363（50030%50030%8787）贷：投资收益贷：投资收益6363Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.35（四）持有期内的期末计价（四）持有期内的期末计价投资企业应当投资企业应当将账面价值低于可收回金额的部分确认为减值损失，将账面价值低于可收回金额的部分确认为减值损失，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目。减值损失一经确认，在以后科目。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。会计期间不得转回。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.36（五）投资处置（五）投资处置处置长期股权投资，其处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当款的差额，应当计入当期损益。因被投资单位期损益。因被投资单位除净损益以外所有者权除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应有者权益的部分按相应比例转入当期损益。具比例转入当期损益。具体处理方法如下：体处理方法如下：出售长期股权投资时，应按实际到出售长期股权投资时，应按实际到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”科目等；原已科目等；原已计提减值准备的，借记计提减值准备的，借记“长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备”科目；按长期股权投资各有关科目；按长期股权投资各有关明细账户余额，分别予以冲减；按尚未明细账户余额，分别予以冲减；按尚未领取的现金股利或利润，贷记领取的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目；按其差额，贷记或借记科目；按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。同时，还应按处置长期股权投资的投同时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入资成本比例结转原记入“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”科目的金额，借记或贷记科目的金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷科目，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。例 题Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.【例】东方股份有限公司（以下简称东方公司）东方股份有限公司（以下简称东方公司）2019年至年至2019年投资业务的有关资料如下：年投资业务的有关资料如下：（1）20192019年年1 1月月1 1日，东方公司收购甲公司持有日，东方公司收购甲公司持有A A公司公司股份总额的股份总额的30%30%，收购价格为，收购价格为270270万元，收购价款以银万元，收购价款以银行存款支付；行存款支付；A A公司股东权益总额为公司股东权益总额为900900万元，其中股万元，其中股本为本为400400万元，资本公积为万元，资本公积为200200万元，盈余公积为万元，盈余公积为3030万万元，未分配利润为元，未分配利润为270270万元。假定万元。假定20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公公司可辨认净资产的公允价值为司可辨认净资产的公允价值为900900万元。万元。（2 2）20192019年年5 5月月1 1日，日，A A公司股东大会通过公司股东大会通过20192019年度利年度利润分配方案。分配方案如下：按实现净利润的润分配方案。分配方案如下：按实现净利润的10%10%提取提取法定盈余公积；分配现金股利法定盈余公积；分配现金股利 200 200万元。万元。（3 3）20192019年年6 6月月5 5日，东方公司收到日，东方公司收到A A分派的现金股利分派的现金股利。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.（4 4）20192019年年6 6月月1212日，日，A A公司因长期股权投资业务公司因长期股权投资业务核算确认资本公积核算确认资本公积8080万元。万元。（5 5）20192019年度，年度，A A公司实现净利润公司实现净利润400400万元。万元。（6 6）20092009年年5 5月月4 4日，日，A A公司股东大会通过公司股东大会通过20192019年度利年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%10%提提取法定盈余公积；不分配现金股利。取法定盈余公积；不分配现金股利。（7 7）20092009年度，年度，A A公司发生净亏损公司发生净亏损200200万元。万元。（8 8）20092009年年1212月月3131日，东方公司对日，东方公司对A A公司投资的预公司投资的预计可收回金额为计可收回金额为272272万元。万元。（9 9）20192019年年1 1月月5 5日，东方公司将其持有的日，东方公司将其持有的A A公司股公司股份全部对外转让，转让价款份全部对外转让，转让价款250250万元，相关的股权万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求：编制东方公司上述经济业务有关的会要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。计分录。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.20192019年年1 1月月1 1日日 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本270270贷：银行存款贷：银行存款270270 东方公司初始投资成本东方公司初始投资成本270270万元大于应享有万元大于应享有A A公司可辨公司可辨认净资产公允价值的份额认净资产公允价值的份额240240万元（万元（80030%80030%），东方公司），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。不调整长期股权投资的初始投资成本。20192019年年5 5月月1 1日日 借：应收股利借：应收股利6060贷：长期股权投资贷：长期股权投资-成本成本606020192019年年6 6月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款6060贷：应收股利贷：应收股利6060 2019 2019年年6 6月月1212日日借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动2424贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2424Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.2019年底年底借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整120120贷：投资收益贷：投资收益120120 2009年底年底借：投资收益借：投资收益6060贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整60602009年年12月月31日，长期股权投资的账面余额日，长期股权投资的账面余额27060+24+12060294（万元），因可收回（万元），因可收回金额为金额为272万元，所以应计提减值准备万元，所以应计提减值准备22万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失2222贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备A A公司公司2222Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.2019年年1月月借：银行存款借：银行存款250250长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备A A公司公司2222投资收益投资收益 22 22贷：长期股权投资贷：长期股权投资-成本成本 210 210 -其他权益变动其他权益变动2424 -损益调整损益调整6060借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积24贷：投资收益贷：投资收益24Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2019-2019AsposePtyLtd.谢谢！谢谢！4243