某经济管理学院《基础会计》教程(-)课件

基础会计教程基础会计教程青岛职业技术学院经济管理学院青岛职业技术学院经济管理学院 会计电算化教研室会计电算化教研室第一章第一章 总论总论第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户第三章第三章 复式记账复式记账第四章第四章 经济业务的账务处理经济业务的账务处理第五章第五章 会计凭证会计凭证第六章第六章 会计账簿会计账簿第七章第七章 财产清查财产清查第八章第八章 账务处理程序账务处理程序第九章第九章 会计报表会计报表第十章第十章 会计工作组织会计工作组织第一章第一章 总论总论主要内容主要内容n会计的概念会计的概念n会计的对象会计的对象n会计的任务会计的任务n会计核算的基本前提和一般原则会计核算的基本前提和一般原则n会计核算方法会计核算方法n会计学及其内容会计学及其内容会计的概念会计的概念1、会计的本质：、会计的本质：（1）会计的本质是一种管理活动）会计的本质是一种管理活动 （2）会计的产生和发展）会计的产生和发展 “会计会计”一词产生于西周一词产生于西周 汉朝汉朝 “簿记簿记”唐朝唐朝 “大和国计大和国计”宋朝宋朝 “四柱清册四柱清册”明末明末 “龙门账龙门账”清末清末 借贷记账法传入我国借贷记账法传入我国 建国之后会计的发展建国之后会计的发展 相关会计制度法规：相关会计制度法规：中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法2000.7.1 企业会计准则企业会计准则 13个个 19932001 企业会计制度企业会计制度 2001.1.1 总之，经济越发展，会计越重要，总之，经济越发展，会计越重要，生产规模越大，越需要会计。生产规模越大，越需要会计。二、会计的职能二、会计的职能 （1）会计总的职能：经济管理）会计总的职能：经济管理 核算（反核算（反映）映）（2）会计基本职能）会计基本职能 监督（控监督（控制）制）（3）会计的其他职能：预测、决）会计的其他职能：预测、决策策三、会计的特点三、会计的特点 （1 1）货币计量）货币计量 （2 2）专门的方法）专门的方法 （3 3）连续、系统、全面地反映）连续、系统、全面地反映四、会计的概念四、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。的一种经济管理活动。会计的对象会计的对象一、会计的对象：资金运动（或价值运动）一、会计的对象：资金运动（或价值运动）二、会计的对象在企业中的具体表现：二、会计的对象在企业中的具体表现：投入投入 资金投入资金投入 举债举债 供应阶段供应阶段 资金循环与周转资金循环与周转 生产阶段生产阶段 销售阶段销售阶段 资金退出资金退出 分配利润分配利润 上缴税金上缴税金 偿还债务偿还债务会计的任务会计的任务一、反映和监督各单位经济活动和财务一、反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算收支，提供会计信息，加强经济核算二、反映和监督各单位对财经政策、法二、反映和监督各单位对财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经律令、制度的执行情况，维护财经律三、充分利用会计信息及其他有关资料，三、充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策预测经济前景，参与经营决策会计核算的基本前提会计核算的基本前提和一般原则和一般原则一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提n会计主体：特定的单位会计主体：特定的单位n持续经营：正常经营期间持续经营：正常经营期间n会计分期：人为划分（公历）会计分期：人为划分（公历）n货币计量货币计量：（：（包含币值稳定假设）包含币值稳定假设）二、会计核算的一般前提二、会计核算的一般前提n客观性原则：真实客观性原则：真实n相关性原则：有用相关性原则：有用n可比性原则：横向比可比性原则：横向比n一贯性原则：纵向比一贯性原则：纵向比n及时性原则：不得提前或拖后及时性原则：不得提前或拖后n明晰性原则：易懂明晰性原则：易懂n权责发生制原则：将收入与费用按是否权责发生制原则：将收入与费用按是否 实际发生归属本期实际发生归属本期 （对应的是：收付实现制）（对应的是：收付实现制）n配比原则：将当期收入和相关费用配配比原则：将当期收入和相关费用配n 比，以正确确认当期利润。比，以正确确认当期利润。包括包括 对象配比对象配比 期间配比期间配比n谨慎性原则：预计可能的费用，不预计谨慎性原则：预计可能的费用，不预计 可能发生的收入可能发生的收入n历史成本原则：实际成本历史成本原则：实际成本n划分收益性支出与资本性支出的原则：划分收益性支出与资本性支出的原则：按支出效益与一个或一个以上会计按支出效益与一个或一个以上会计年度相关划分。年度相关划分。n重要性原则：重要性原则：按会计事项的重要性，选择单独反按会计事项的重要性，选择单独反映或简化处理。映或简化处理。n实质重于形式原则：实质重于形式原则：“企业应当按照交易或事项的经济实企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。法律形式作为会计核算的依据。”eg.融资租入的固定资产融资租入的固定资产会计核算的方法会计核算的方法一、会计的方法：一、会计的方法：会计核算、会计分析、会计检查、会计核算、会计分析、会计检查、会计预测、会计决策会计预测、会计决策二、会计核算方法：二、会计核算方法：会计核算是一个连续、系统和完整会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录、报告。的过程，包括确认、计量、记录、报告。设置账户设置账户 复式记账复式记账 填制、审核填制、审核 凭证凭证 登记账簿登记账簿 成本计成本计算算 财产财产 清查清查 编制报表编制报表 会计学及其内容会计学及其内容一、会计学按其应用部门分类一、会计学按其应用部门分类二、会计学按其研究内容分类二、会计学按其研究内容分类 （阅读自学）（阅读自学）课后复习思考题课后复习思考题P20P20P21P21填空题填空题单项选择题单项选择题多项选择题多项选择题判断题判断题简答题简答题综合题综合题第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户主要内容主要内容n会计要素会计要素n会计等式会计等式n会计科目会计科目n会计账户会计账户会计要素会计要素一、概念一、概念 会计要素是对会计对象进行的基本分会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。类，是会计核算对象的具体化。二、会计要素的分类二、会计要素的分类 反映财务状况的会计要素：资产、负债、反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权所有者权益益 反映经营成果的会计要素：收入、费用、反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润利润（一）资产（一）资产 1、资产是指由过去的交易、事项、形、资产是指由过去的交易、事项、形成并由企业拥有或控制的资源，该资源成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益。2、按流动性分类：、按流动性分类：流动资产：现金、银行存款、短期投流动资产：现金、银行存款、短期投 资、应收及预付款项、待摊费用资、应收及预付款项、待摊费用等等 非流动资产：长期投资、固定资产、无非流动资产：长期投资、固定资产、无 形资产、其他资产形资产、其他资产（二）负债（二）负债 1、负债是指由于过去的交易或事项所、负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要引起的企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益流出。偿，从而引起未来经济利益流出。2、按流动性分类、按流动性分类 流动负债：短期借款、应付票据、应付流动负债：短期借款、应付票据、应付 账款、预收账款、预提费用账款、预收账款、预提费用等等 长期负债：长期借款、应付债券、长期长期负债：长期借款、应付债券、长期 应付款应付款（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业投资者对企业所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。包括：净资产的所有权。包括：投入资本：实收资本、股本投入资本：实收资本、股本 资本公积：资本溢价、资产评估增资本公积：资本溢价、资产评估增 值、接收捐赠、外币折算差额值、接收捐赠、外币折算差额等等 盈余公积：法定盈余公积、法定公盈余公积：法定盈余公积、法定公 益金、任意盈余公积益金、任意盈余公积 未分配利润：净利润经过一系列分未分配利润：净利润经过一系列分 配后，留存在企业的利配后，留存在企业的利润润（四）收入（四）收入 1、收入是指企业在销售商品、提供劳、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：成的经济利益的总流入。包括：基本业务收入：销售产品、商品，提基本业务收入：销售产品、商品，提 供劳务供劳务 其他：销售材料、利息收入、租金收入其他：销售材料、利息收入、租金收入 2、“营业外收入营业外收入”不是收入不是收入 是偶然发生的，与企业经营过程无关是偶然发生的，与企业经营过程无关（五）费用（五）费用 费用是指企业在生产和销售商品、费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经营活动中所产生的各提供劳务等日常经营活动中所产生的各项耗费。包括：项耗费。包括：1、计入产品成本的费用：计入产品成本的费用：直接费用：直接材料、直接人工直接费用：直接材料、直接人工 间接费用：制造费用间接费用：制造费用 2、计入期间的费用：、计入期间的费用：管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用 （六）利润（六）利润 利润是指企业一定期间的经营利润是指企业一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。和营业外收支净额等。会计等式会计等式n会计基本等式会计基本等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n会计动态等式会计动态等式 收入费用收入费用=利润利润n会计综合等式会计综合等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入n会计等式变化的四种形式会计等式变化的四种形式 （1）经济业务的发生，引起等式两）经济业务的发生，引起等式两边同时增加边同时增加 eg.收到其他企业捐赠新设备一台，收到其他企业捐赠新设备一台，价值价值26000元。元。这项经济业务的发生，引起固定这项经济业务的发生，引起固定资产和资本公积（即所有者权益）同资产和资本公积（即所有者权益）同时增加时增加2600026000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 等式仍然恒等等式仍然恒等 （2 2）经济业务的发生，引起等式两）经济业务的发生，引起等式两边同时减少边同时减少 eg.eg.以银行存款以银行存款1000010000元偿还长期借元偿还长期借款。款。这项经济业务的发生引起银行这项经济业务的发生引起银行存款（资产）和长期借款（负债）存款（资产）和长期借款（负债）同时减少同时减少1000010000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 等式仍然恒等等式仍然恒等 （3 3）经济业务的发生，引起等式左）经济业务的发生，引起等式左边一增一减边一增一减 eg.eg.用银行存款用银行存款30003000元购买材料。元购买材料。这项经济业务的发生引起银行存款这项经济业务的发生引起银行存款（资产）减少（资产）减少30003000元，原材料（资产）元，原材料（资产）增加增加30003000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 等式仍然恒等等式仍然恒等 （4）经济业务的发生，引起等式）经济业务的发生，引起等式右边一增一减右边一增一减 eg.向银行借入短期借款向银行借入短期借款2000元，元，直接偿还应付帐款。直接偿还应付帐款。这项经济业务的发生引起短期借这项经济业务的发生引起短期借款（负债）增加款（负债）增加2000元，应付帐款元，应付帐款（负债）减少（负债）减少2000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 等式仍然恒等等式仍然恒等会计科目会计科目一、概念和意义一、概念和意义 （一）概念：会计科目是对会计要素的（一）概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。具体内容进行分类核算的项目。（二）意义：（二）意义：1、会计科目是复式记账的基础。、会计科目是复式记账的基础。2、会计科目是编制记账凭证的基础。、会计科目是编制记账凭证的基础。3、会计科目为成本计算与财产清查、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。提供了前提条件。4、会计科目为编制会计报表提供了、会计科目为编制会计报表提供了方便。方便。二、会计科目的设置二、会计科目的设置 （一）会计科目设置的原则（一）会计科目设置的原则 合法性原则合法性原则 相关性原则相关性原则 实用性原则实用性原则 （二）会计科目的分类（二）会计科目的分类 1、按反映的经济内容分为：、按反映的经济内容分为：资产类：资产类：“现金现金”、“原材料原材料”、“应收应收 账款账款”、“短期投资短期投资”等等等等负债类：负债类：“短期借款短期借款”、“应付账款应付账款”、“应交应交 税金税金”、“预提费用预提费用”等等等等所有者权益类：所有者权益类：“实收资本实收资本”、“盈余公盈余公积积”“资本公积资本公积”等等等等成本类：成本类：“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等等等等损益类：损益类：“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收收 入入”、管理费用管理费用”、“主营主营业务税业务税 金及附加金及附加”、“本年利润本年利润”等等等等2 2、按反映会计对象的、按反映会计对象的详细程度分为：详细程度分为：总分类科目（统驭的总分类科目（统驭的作用）作用）明细分类科目（详细明细分类科目（详细说明的作用）说明的作用）三三.熟悉会计科目表熟悉会计科目表原材料主要材料辅助材料圆钢圆钢生铁生铁润滑油润滑油账户及其基本结构账户及其基本结构一、账户的概念一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。况及其结果的载体。二、账户的基本结构二、账户的基本结构 1、账户分为左方和右方账户分为左方和右方 一方登记增加，一方登记减少一方登记增加，一方登记减少 2、账户四个金额要素之间的关系：、账户四个金额要素之间的关系：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加方发生额本期增加方发生额 本期减少方发生额本期减少方发生额三、账户的分类：三、账户的分类：（1）对应科目的分类）对应科目的分类 （2）对应要素的分类）对应要素的分类四、会计账户与会计科目的联系和区别四、会计账户与会计科目的联系和区别 相同点：两者口径一致，性质相同相同点：两者口径一致，性质相同 不同点：科目是名称，账户是载体，不同点：科目是名称，账户是载体，可反映经济内容的增减变可反映经济内容的增减变 化情况。化情况。课后复习思考题课后复习思考题P43P43P45P45填空题填空题单项选择题单项选择题多项选择题多项选择题判断题判断题简答题简答题综合题综合题第三章第三章 复式记账复式记账主要内容主要内容n复式记账原理复式记账原理n借贷记账法借贷记账法n账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录复式记账原理复式记账原理一、复式记账的意义一、复式记账的意义n最早采用的是单式记账最早采用的是单式记账n复式记账：对发生的每一项经济业复式记账：对发生的每一项经济业务都以相等金额同时在两个或两个务都以相等金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以上相互联系的账户中进行登记，以全面、系统地反映经济业务引起以全面、系统地反映经济业务引起资产和权益的变化情况资产和权益的变化情况n世界上广泛应用复式记账法世界上广泛应用复式记账法二、复式记账法的内容二、复式记账法的内容n记账符号记账符号n账户设置账户设置n记账规则记账规则n试算平衡试算平衡借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”“贷贷”为记为记账符号的一种复式记账方法。账符号的一种复式记账方法。二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容 1、记账符号：借、贷、记账符号：借、贷 2、账户结构：借、账户结构：借 贷贷 余额余额 资产类资产类 权权益类益类 借借 贷贷 借借 贷贷 期初余额期初余额 期初余额期初余额 本期增加本期增加 本期减少本期减少 本期减少本期减少 本本期增加期增加 期末余额期末余额 期末余额期末余额 特殊：双重性质账户特殊：双重性质账户 eg.往来账往来账3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。4、试算平衡：发生额试算平衡法、试算平衡：发生额试算平衡法 余额试算平衡法余额试算平衡法账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录一、账户的对应关系一、账户的对应关系 在经济业务处理过程中所形成的有在经济业务处理过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系。的对应关系。二、会计分录二、会计分录（一）会计分录的编制方法（一）会计分录的编制方法 1、分析经济业务涉及的是资产（费用、分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入、收益）？成本）还是权益（收入、收益）？2、确认涉及到哪些账户？是增加还是、确认涉及到哪些账户？是增加还是 减少？减少？3 3、确认计入哪些账户的借方、哪些账户、确认计入哪些账户的借方、哪些账户的贷方？的贷方？4 4、确认应借应贷账户是否正确，借贷方、确认应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？金额是否相等？eg.eg.企业收到货币投资企业收到货币投资500000500000元，存入银行元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 500000 500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000 500000（二）会计分录的分类（二）会计分录的分类 1 1、简单会计分录：一借一贷、简单会计分录：一借一贷 2 2、复合会计分录：一借多贷、一贷多借、复合会计分录：一借多贷、一贷多借课后复习思考题课后复习思考题P56P56P59P59填空题填空题单项选择题单项选择题多项选择题多项选择题判断题判断题简答题简答题综合题综合题第四章第四章 经济业务经济业务的账务处理的账务处理主要内容主要内容n资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理n供应过程主要经济业务的账务处理供应过程主要经济业务的账务处理n生产过程主要经济业务的账务处理生产过程主要经济业务的账务处理n销售过程主要经济业务的账务处理销售过程主要经济业务的账务处理n利润形成及分配经济业务的账务处理利润形成及分配经济业务的账务处理n所有者权益经济业务的账务处理所有者权益经济业务的账务处理资金筹集业务资金筹集业务一、资金筹集的渠道一、资金筹集的渠道 1、投资者投入、投资者投入 2、向银行等金融机构借入、向银行等金融机构借入 3、向公众发行债券、向公众发行债券二、账户设置二、账户设置 借借 贷贷 1、实收资本（权益类）减资、实收资本（权益类）减资 收到收到投资投资 股本（权益类）股本（权益类）现有资本现有资本 按所有者设置明细按所有者设置明细2、短期借款（负债类）、短期借款（负债类）借借 贷贷 长期借款（负债类）归还借款长期借款（负债类）归还借款 取得借取得借款款 尚未尚未归还归还3、应付债券（负债类）、应付债券（负债类）借借 贷贷 归还债券归还债券 发行发行债券债券 尚未尚未归还归还 三、经济业务的核算三、经济业务的核算 eg.企业收到国家投入的资本企业收到国家投入的资本500000元，元，款款 项存入银行。项存入银行。借：银行存款借：银行存款 500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000eg.企业从银行取的借款企业从银行取的借款100000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率8%，存入企业银行户。，存入企业银行户。借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000eg.企业按面值发行企业按面值发行200万元三年期债券万元三年期债券,年年利率利率10%，到期还本付息，款收存银行，到期还本付息，款收存银行 借：银行存款借：银行存款 2000000 贷：应付债券贷：应付债券 2000000供应过程经济业务供应过程经济业务一、供应过程经济业务的主要内容一、供应过程经济业务的主要内容 1、价款、价款 2、采购费用：运杂费，搬卸费，合理损、采购费用：运杂费，搬卸费，合理损 耗等耗等 上述两项构成材料的采购成本。上述两项构成材料的采购成本。3、进项税、进项税二、账户设置二、账户设置1、物资采购（资产类）、物资采购（资产类）借借 贷贷 购入材料采购成本购入材料采购成本 入库材料采购成入库材料采购成本本 尚未入库材料成本尚未入库材料成本 按材料类别设置明细按材料类别设置明细2、原材料（资产类）、原材料（资产类）借借 贷贷 入库材料成本入库材料成本 发出材料成本发出材料成本 库存材料成本库存材料成本3、应交税金、应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（负债类）（负债类）发生记借方发生记借方4、应付账款（负债类）、应付账款（负债类）借借 贷贷 实际支付实际支付 应付应付未付未付 按债权人设置明细按债权人设置明细 尚未支付尚未支付5、应付票据（负债类）、应付票据（负债类）借借 贷贷 承兑商业汇票承兑商业汇票 开出商业汇票开出商业汇票 尚未承兑的尚未承兑的三、经济业务的核算三、经济业务的核算 eg.企业从红星工厂购进甲材料企业从红星工厂购进甲材料50000千克，千克，价款价款245000元，增值税率元，增值税率17%，供方代垫运，供方代垫运杂费杂费5000元，款项以银行存款支付，材料尚元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。未运到。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 250000 应交税金应交税金应交增值税（进项税应交增值税（进项税)41650 贷：银行存款贷：银行存款 291650 eg.上述甲材料运到并验收入库。上述甲材料运到并验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 250000 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 250000eg.企业从北方工厂购进乙材料企业从北方工厂购进乙材料10000千克，千克，价款价款49000元，增值税率元，增值税率17%，供方代垫运，供方代垫运杂费杂费1000元，开出期限为三个月票面金额元，开出期限为三个月票面金额58330元的不带息商业汇票一张，材料已验元的不带息商业汇票一张，材料已验收入库。收入库。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 50000 应交税金应交税金应交增值税（进项税应交增值税（进项税)8330 贷：应付票据贷：应付票据北方工厂北方工厂 58330eg.企业开出一张不带息商业汇票，抵付前欠企业开出一张不带息商业汇票，抵付前欠广州厂购丙材料货款广州厂购丙材料货款145825元。元。借：应付账款借：应付账款广州厂广州厂 145825 贷：应付票据贷：应付票据广州厂广州厂 145825eg.企业从新星厂购甲材料企业从新星厂购甲材料50000千克，价千克，价款款25万元，购乙材料万元，购乙材料40000千克，价款千克，价款8万元，增值税率万元，增值税率17%，供方代垫运杂费，供方代垫运杂费3600元，材料已验收入库，款项全以银元，材料已验收入库，款项全以银行存款支付。行存款支付。注意：运费应由两种材料共同承担注意：运费应由两种材料共同承担 运费分配率运费分配率=3600（50000+40000）=0.04 元元/千克千克 甲材料应分摊运费甲材料应分摊运费=500000.04=2000元元 乙材料应分摊运费乙材料应分摊运费=400000.04=1600元元则：则：甲材料的采购成本甲材料的采购成本=250000+2000=252000元元 乙材料的采购成本乙材料的采购成本=80000+1600=81600元元 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 252000 乙材料乙材料 81600 应交税金应交税金应交增值税（进项税应交增值税（进项税)51600 贷：银行存款贷：银行存款 385200生产过程经济业务生产过程经济业务一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 1、直接材料、直接人工、其他直接支出、直接材料、直接人工、其他直接支出 2、制造费用、制造费用 3、期间费用：财务费用、管理费用、营、期间费用：财务费用、管理费用、营 业费用业费用二、账户设置二、账户设置 1、生产成本（成本类）、生产成本（成本类）1、生产成本（成本类）、生产成本（成本类）借借 贷贷 生产成本发生生产成本发生 结转生产结转生产成本成本 期末在产品期末在产品 2、制造费用（成本类）、制造费用（成本类）借借 贷贷 各项间接费用发生各项间接费用发生 分配给入各产品成分配给入各产品成本本 无余额无余额3、应付工资（负债类）、应付工资（负债类）借借 贷贷 实际发放工资数实际发放工资数 计提应付工计提应付工资数资数 尚未支付工资尚未支付工资数数 4、应付福利费（负债类）、应付福利费（负债类）借借 贷贷 实际支付福利费数实际支付福利费数 计提应付福利计提应付福利费数费数 尚未支付福利费尚未支付福利费数数 5、预提费用（负债类）、预提费用（负债类）借借 贷贷 冲减预提费用数冲减预提费用数 预提费用发预提费用发生数生数 结存数结存数 6、待摊费用（资产类）、待摊费用（资产类）借借 贷贷 发生待摊费用数发生待摊费用数 摊销待摊费用摊销待摊费用数数 结存数结存数 7、累计折旧（资产类）、累计折旧（资产类）借借 贷贷 累计折旧的减少数累计折旧的减少数 累计折旧的累计折旧的增加数增加数 累计折旧的实有累计折旧的实有数数 8、库存商品（资产类）、库存商品（资产类）借借 贷贷 完工入库产品成本完工入库产品成本 发出商品的成发出商品的成本本 库存商品成本库存商品成本三、经济业务的核算三、经济业务的核算 eg.生产甲产品领用生产甲产品领用A材料材料500千克，每千克千克，每千克12元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）6000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 6000 eg.车间领用车间领用B材料材料460元，用于一般耗用。元，用于一般耗用。借：制造费用借：制造费用 460 贷：原材料贷：原材料B材料材料 460 eg.分配本月职工工资分配本月职工工资 生产甲产品工人工资生产甲产品工人工资 18000元，生产乙产元，生产乙产品工人工资品工人工资 13000元，车间管理人员元，车间管理人员800元元 厂部管理人员厂部管理人员1200元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）18000 （乙产品）（乙产品）13000 制造费用制造费用 800 管理费用管理费用 1200 贷：应付工资贷：应付工资 33000 eg.按计提工资数额的按计提工资数额的14%计提福利费。计提福利费。借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）2520 （乙产品）（乙产品）1820 制造费用制造费用 112 管理费用管理费用 168 贷：应付福利费贷：应付福利费 4620 eg.以现金发放工资以现金发放工资4000元。元。借：应付工资借：应付工资 4000 贷：现金贷：现金 4000 eg.厂办购入办公用品一批，共计厂办购入办公用品一批，共计600元，元，以银行存款支付。以银行存款支付。借：管理费用借：管理费用办公费办公费 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 eg.以现金预付采购员张明差旅费以现金预付采购员张明差旅费1000元。元。借：其他应收款借：其他应收款张明张明 1000 贷：现金贷：现金 1000 eg.采购员张明出差归来，报销差旅费采购员张明出差归来，报销差旅费900元，交回现金元，交回现金100元。元。借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 900 现金现金 100 贷：其他应收款贷：其他应收款张明张明 1000 eg.按规定计提本月固定资产折旧费按规定计提本月固定资产折旧费12000元，其中生产车间使用的固定资产应提元，其中生产车间使用的固定资产应提折旧折旧8000元，行政管理部门应提元，行政管理部门应提4000元。元。借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 8000 管理费用管理费用折旧费折旧费 4000 贷：累计折旧贷：累计折旧 12000 eg.预提本月应负担的短期借款利息预提本月应负担的短期借款利息1000元元 借：财务费用借：财务费用 1000 贷：预提费用贷：预提费用 1000 eg.摊销应由本月负担的报刊杂志费摊销应由本月负担的报刊杂志费600元元 借：管理费用借：管理费用 600 贷：待摊费用贷：待摊费用 600 eg.制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 （1）归集：从当期的第一笔制造费用的）归集：从当期的第一笔制造费用的发生，一直到最后一笔制造费用的发生，发生，一直到最后一笔制造费用的发生，假设共发生假设共发生15185元的制造费用。元的制造费用。（2）分配：）分配：分配率分配率=制造费用总额生产工人工资总额制造费用总额生产工人工资总额 =15185（18000+13000）=0.49甲产品应分摊制造费用甲产品应分摊制造费用=180000.49=8820(元元)乙产品应分摊制造费用乙产品应分摊制造费用=15185-8820=6365(元元)借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）8820 （乙产品）（乙产品）6365 贷：制造费用贷：制造费用 15185 eg.甲、乙产品全部完工入库，甲产品总甲、乙产品全部完工入库，甲产品总成本成本129340元，乙产品总成本元，乙产品总成本66185元。元。借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 129340 乙产品乙产品 66185 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）129340 （乙产（乙产品）品）66185销售过程经济业务销售过程经济业务一、产品销售过程核算的经济业务一、产品销售过程核算的经济业务产品销售过程中，会计的核算主要包产品销售过程中，会计的核算主要包括：确认产品销售收入的核算与购买单括：确认产品销售收入的核算与购买单位办理款项结算的核算。结转销售成本，位办理款项结算的核算。结转销售成本，支付销售费用，计算和交纳产品销售税支付销售费用，计算和交纳产品销售税金以及最后确定产品销售损益的核算等金以及最后确定产品销售损益的核算等等。等。（一）产品销售收入的核算（一）产品销售收入的核算 1 1、首先是确认产品销售收入。产品销售、首先是确认产品销售收入。产品销售收入的确认是一个很重要的问题，这关收入的确认是一个很重要的问题，这关系到企业为国家交纳税收的时间和金额，系到企业为国家交纳税收的时间和金额，要按照权责发生制的要求，按照会计制要按照权责发生制的要求，按照会计制度规定，同时满足四个条件时方可确认。度规定，同时满足四个条件时方可确认。2 2、账户的设置账户的设置（1）、）、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 这是一个损益类账户。用来反映和这是一个损益类账户。用来反映和 监督企业销售产品和提供劳务所发生的监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入的账户。收入的账户。账户的贷方登记企业销售产品所取账户的贷方登记企业销售产品所取得的收入，借方登记发生销售退回和销得的收入，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的产品销售收入，售折让时应冲减本期的产品销售收入，以及月末将本期所发生的销售收入转入以及月末将本期所发生的销售收入转入本年利润账户贷方的全部金额。期末结本年利润账户贷方的全部金额。期末结转后这个账户没有余额。转后这个账户没有余额。该账户应该按照产品品种或者劳务该账户应该按照产品品种或者劳务的类别开设明细账，进行明细分类核算。的类别开设明细账，进行明细分类核算。（2 2）、）、“应收账款应收账款”账户账户 反映和监督企业因销售产品向购买反映和监督企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况的账户。由于单位收取货款的结算情况的账户。由于销售产品存在着应收未收货款的业务，销售产品存在着应收未收货款的业务，应设置这个账户。应设置这个账户。应收账款账户的借方登记由于销售应收账款账户的借方登记由于销售产品而发生的应收款项，贷方登记收回产品而发生的应收款项，贷方登记收回的应收款项，期末余额在借方表示尚未的应收款项，期末余额在借方表示尚未收回的应收账款。这个账户应按照不同收回的应收账款。这个账户应按照不同的购买单位，设置明细账，进行明细分的购买单位，设置明细账，进行明细分类核算，以反映和监督各个部门单位和类核算，以反映和监督各个部门单位和企业结算货款的情况。企业结算货款的情况。（3）、“应收票据应收票据”账户账户 企业销售产品，或购买单位采用商业承兑企业销售产品，或购买单位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票结算方式结算货款，企汇票或者银行承兑汇票结算方式结算货款，企业就应设置该账户。业就应设置该账户。这个账户是用来反映监督与购买单位开出这个账户是用来反映监督与购买单位开出的商业汇票的结算情况。企业销售产品收到开的商业汇票的结算情况。企业销售产品收到开据的商业汇票的时候，就表明企业票据应收款据的商业汇票的时候，就表明企业票据应收款的增加，计入应收票据账户的借方，票据到期的增加，计入应收票据账户的借方，票据到期收回款项，表明企业应收票据款的减少，计入收回款项，表明企业应收票据款的减少，计入应收票据账户的贷方，这个账户期末如果有余应收票据账户的贷方，这个账户期末如果有余额，应该在借方，表示由于尚未到期，尚未收额，应该在借方，表示由于尚未到期，尚未收到款项的应收票据的数额到款项的应收票据的数额。（4 4）、）、“预收账款预收账款”账户。账户。该账户是用来反映和监督企业预收该账户是用来反映和监督企业预收货款的发生与偿付情况。企业由于业务货款的发生与偿付情况。企业由于业务的需要根据合同预收购买单位一定数量的需要根据合同预收购买单位一定数量的货款意味着企业负债的增加，应该记的货款意味着企业负债的增加，应该记入该账户的贷方，企业销售产品或者提入该账户的贷方，企业销售产品或者提供劳务抵偿预收货款时，就意味着企业供劳务抵偿预收货款时，就意味着企业负债的减少，应该记入该账户的借方，负债的减少，应该记入该账户的借方，期末余额在贷方表示企业已经预收了货期末余额在贷方表示企业已经预收了货款，但是尚未用产品或者劳务偿付的款款，但是尚未用产品或者劳务偿付的款项。该账户应按照购买单位的名称设置项。该账户应按照购买单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。3 3、账务处理、账务处理 eg.eg.向京海公司销售向京海公司销售A A产品产品4040件，每件售价件，每件售价21002100元，价款共计元，价款共计8400084000元，代垫运费元，代垫运费10201020元，应该向购买单位收取的增值税元，应该向购买单位收取的增值税销项税额销项税额1428014280元，以上款项已通过银行元，以上款项已通过银行转账收讫转账收讫 。借：银行存款借：银行存款9930099300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 8400084000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）14280 14280 应收账款应收账款京海公司京海公司10201020 eg.eg.采用商业汇票结算方式向南通公司销采用商业汇票结算方式向南通公司销售售B B产品产品1010件，每件售件件，每件售件10001000件，价款共件，价款共计计1000010000元，增值税销项税额元，增值税销项税额17001700元，收元，收到该公司鉴发的商业承兑汇票一张，汇到该公司鉴发的商业承兑汇票一张，汇票的期限为票的期限为6 6个月。个月。借：应收票据借：应收票据南通公司南通公司1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B产品产品1000010000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1700 1700 eg.6 6个月到期以后，企业收到票据款项个月到期以后，企业收到票据款项 ，存入银行。，存入银行。借：银行存款借：银行存款1170011700 贷：应收票据贷：应收票据南通公司南通公司 11700 11700 eg.eg.向虹建公司发出向虹建公司发出A A产品产品3030件，每件售价件，每件售价21002100元，价款共计元，价款共计6300063000元，以银行存款元，以银行存款支付代垫运费支付代垫运费850850元，增值税销项税额元，增值税销项税额1071010710元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款虹建公司虹建公司7456074560 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 63000 63000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1071010710 银行存款银行存款 850 850 eg.eg.收到收虹建公司全部前欠货款，存入银收到收虹建公司全部前欠货款，存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 74560 74560 贷：应收账款贷：应收账款虹建公司虹建公司 74560 74560 eg.eg.收到沪光公司预付购买收到沪光公司预付购买A A产品的货款产品的货款3800038000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款38000 38000 贷：预收账款贷：预收账款沪光公司沪光公司 38000 38000 eg.eg.按合同向预付货款的沪光公司发出按合同向预付货款的沪光公司发出A A产产品品1515件，每件售价件，每件售价21002100元，价款共计元，价款共计3150031500元，应收增值税销项税额元，应收增值税销项税额53555355元，元，以银行存款支付代垫运杂费以银行存款支付代垫运杂费800800元。元。借：预收账款借：预收账款沪光公司沪光公司38000 38000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品3150031500 应交税金应交税金-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5355 5355 银行存款银行存款 1145 1145（二）产品销售成本、费用的核算（二）产品销售成本、费用的核算 1 1、根据会计核算的配比原则，对一个、根据会计核算的配比原则，对一个会计期间的收入和与其相关的成本费用会计期间的收入和与其相关的成本费用应配合起来进行比较，在同一会计期间应配合起来进行比较，在同一会计期间登记入账，以便计算本期损益。这就要登记入账，以便计算本期损益。这就要求我们一个会计期内的产品销售收入与求我们一个会计期内的产品销售收入与其相关的成本费用应当在同一会计期内其相关的成本费用应当在同一会计期内进行确认、计量和记录，以便比较正确进行确认、计量和记录，以便比较正确的计算其损益，这里所讲的与主营业务的计算其损益，这里所讲的与主营业务收入相配比的成本费用就是指主营业务收入相配比的成本费用就是指主营业务成本、营业费用和主营业务税金。成本、营业费用和主营业务税金。2 2、账户的设置。、账户的设置。（1 1）“主营业务成本主营业务成本”账户账户 这是一个损益类账户。用来反映和监这是一个损益类账户。用来反映和监督企业已售产品生产成本的计算和结转。月督企业已售产品生产成本的计算和结转。月末我们将本月已售出的各种产品的生产成本末我们将本月已售出的各种产品的生产成本从库存商品账户的贷方转入主营业务成本账从库存商品账户的贷方转入主营业务成本账户的借方，主营业务成本账户的贷方登记月户的借方，主营业务成本账户的贷方登记月末转入本年利润账户借方的已售产品的销售末转入本年利润账户借方的已售产品的销售成本。结转后账户没有余额。成本。结转后账户没有余额。产品销售成本账户也应该按照产品的产品销售成本账户也应该按照产品的品种或者劳务的类别设置明细账，进行明细品种或者劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。分类核算。（2 2）“营业费用营业费用”账户账户 用来反映和监督企业在产品销售过用来反映和监督企业在产品销售过程中发生的各种销售费用的账户，销售程中发生的各种销售费用的账户，销售费用是指企业在销售过程中发生的应该费用是指企业在销售过程中发生的应该由企业负担的产品的运输费，装卸费，由企业负担的产品的运输费，装卸费，包装费，广告费，以及专设销售机构的包装费，广告费，以及专设销售机构的经费等等。各种销售费用发生时记入该经费等等。各种销售费用发生时记入该账户的借方，贷方登记期末转入本年利账户的借方，贷方登记期末转入本年利润账户借方的营业费用。结转后这个账润账户借方的营业费用。结转后这个账户没有余额。户没有余额。（3 3）“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户 是用来反映和监督应由销售产品和提是用来反映和监督应由销售产品和提供劳务等负担的各种主营业务税金及附供劳务等负担的各种主营业务税金及附加。比如营业税，消费税，城市维护建加。比如营业税，消费税，城市维护建设税等等。该账户的借方登计按照规定设税等等。该账户的借方登计按照规定的标准和计算的方法计算出的应负担的的标准和计算的方法计算出的应负担的税金及附加。贷方登记期末转入本年利税金及附加。贷方登记期末转入本年利润账户借方的主营业务税金及附加。结润账户借方的主营业务税金及附加。结转后这个账户没有余额。转后这个账户没有余额。3 3、账务处理、账务处理 eg.eg.用银行存款支付产品广告费用用银行存款支付产品广告费用760760元。元。借：营业费用借：营业费用广告费广告费760760 贷：银行存款贷：银行存款 760 760 eg.eg.按照规定计算出本月应负担的主营业按照规定计算出本月应负担的主营业务税金及附加务税金及附加20002000元，其中城建税元，其中城建税14001400元，教育费附加元，教育费附加600600元。元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加20002000 贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 1400 1400 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 600 600 eg.eg.期末结转本月已销售产品的生产成本，期末结转本月已销售产品的生产成本，假定企业本月销售的假定企业本月销售的A A产品单位生产成本，产品单位生产成本，上月生产的和本月生产的相同，每件均上月生产的和本月生产的相同，每件均为为1529.351529.35元；本月销售的元；本月销售的B B产品都是上产品都是上月生产的，单位生产成本为月生产的，单位生产成本为600600元，元，A A产产品销售了品销售了500500件，件，B B产品销售了产品销售了300300件件。借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品 764675 764675 B B产品产品 180000 180000 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 764675 764675 B B产品产品 180000 180000财务成果业务的核算财务成果业务的核算 一、利润是由以下几部分组成一、利润是由以下几部分组成（一）主营业务利润（一）主营业务利润 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本 -主营业务税金及附加主营业务税金及附加（二）营业利润（二）营业利润 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润 -管理费用管理费用-财务费用财务费用-营业费用营业费用（三）利润总额（三）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额+投资投资（四）净利润（四）净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税。所得税。二、利润实现的核算二、利润实现的核算（一）管理费用和财务费用的核算（一）管理费用和财务费用的核算 管理费用是指企业行政管理部门对组织和管理费用是指企业行政管理部门对组织和管理整个生产经营活动而发生的各项费用。包管理整个生产经营活动而发生的各项费用。包括行政管理各部门人员的工资、办公费、工会括行政管理各部门人员的工资、办公费、工会经费、业务招待费、坏帐损失、劳动保险费等。经费、业务招待费、坏帐损失、劳动保险费等。财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要资金而发生的各项费用。包括银行利息支出，资金而发生的各项费用。包括银行利息支出，等等。等等。管理费用和财务费用连同上一节讲到的营管理费用和财务费用连同上一节讲到的营业费用，因与产品制造没有直接关系，因而不业费用，因与产品制造没有直接关系，因而不计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从当期损益中扣除。当期损益中扣除。1 1、账户的设置、账户的设置 （1 1）、管理费用账户）、管理费用账户 这是一个损益类账户，其借方登记这是一个损益类账户，其借方登记本期实际发生的各项管理费用，月末将本期实际发生的各项管理费用，月末将借方登记的管理费用的发生额合计，从借方登记的管理费用的发生额合计，从其贷方转入本年利润账户的借方。结转其贷方转入本年利润账户的借方。结转后本账户没有余额。后本账户没有余额。管理费用账户应该按照费用项目设管理费用账户应该按照费用项目设置明细帐，进行明细分类核算。置明细帐，进行明细分类核算。（2 2）、财务费用账户）、财务费用账户 财务费用账户也是一个损益类账户，财务费用账户也是一个损益类账户，其借方登记本期发生的各项财务费用支其借方登记本期发生的各项财务费用支出，如利息支出等等。贷方登记本期发出，如利息支出等等。贷方登记本期发生的利息收入和月末转入本年利润账户生的利息收入和月末转入本年利润账户借方的财务费用，结转后这个账户没有借方的财务费用，结转后这个账户没有余额。余额。财务费用账户也应按费用项目设置财务费用账户也应按费用项目设置明细帐，进行明细分类核算。明细帐，进行明细分类核算。2 2、账务处理、账务处理 eg.eg.用银行存款支付本月行政管理部门的用银行存款支付本月行政管理部门的办公费办公费500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 eg.eg.预提应由本月负担的短期借款利息预提应由本月负担的短期借款利息400400元。元。借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：预提费用贷：预提费用 400 400 （二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算 1 1、营业外收入就是指那些与企业生产经、营业外收入就是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入。包括：固营活动没有直接关系的收入。包括：固定资产盘盈；固定资产转让的净收入；定资产盘盈；固定资产转让的净收入；罚没收入等等。罚没收入等等。营业外支出是指那些与企业生产经营营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接的支出。包括：固定资产活动没有直接的支出。包括：固定资产盘亏和固定资产转让的净损失；材料等盘亏和固定资产转让的净损失；材料等存货由于自然灾害的原因造成的意外损存货由于自然灾害的原因造成的意外损失；职工子弟学校和技工学校的经费支失；职工子弟学校和技工学校的经费支出等等。出等等。2 2、账户设置、账户设置（1 1）营业外收入账户。这个账户的贷方登记发）营业外收入账户。这个账户的贷方登记发生的各项营业外收入，借方登记月末转入本年生的各项营业外收入，借方登记月末转入本年利润账户借方的营业外收支数额，结转后账户利润账户借方的营业外收支数额，结转后账户应该没有余额。营业外收入账户可以按收入项应该没有余额。营业外收入账户可以按收入项目设置明细帐，进行明细分类核算。目设置明细帐，进行明细分类核算。（2 2）营业外支出。营业外支出账户的借方登记）营业外支出。营业外支出账户的借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记月末转入本发生的各项营业外支出，贷方登记月末转入本年利润账户借方的营业外