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20072007年新会计准则培训年新会计准则培训第一次看禁书第一次看禁书6/26/20246/26/20241 1五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训讲解大纲讲解大纲n n相关文件及准则架构n n长期股权投资n n企业合并n n合并财务报表n n所得税n n首次执行企业会计准则6/26/20246/26/20242 2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训相关文件及准则架构相关文件及准则架构财政部财政部3333号令号令财会财会【20192019】3 3号号财会财会【20192019】1818号号企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）企业会计准则实施问题专家工作组意见（二）企业会计准则实施问题专家工作组意见（二）上市公司执行新会计准则备忘录第上市公司执行新会计准则备忘录第1 1号号上市公司执行新会计准则备忘录第上市公司执行新会计准则备忘录第2 2号号上市公司执行新会计准则备忘录第上市公司执行新会计准则备忘录第3 3号号上市公司执行新会计准则备忘录第上市公司执行新会计准则备忘录第4 4号号上市公司执行新会计准则备忘录第上市公司执行新会计准则备忘录第5 5号号 6/26/20246/26/20243 3五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训相关文件及准则架构相关文件及准则架构基本准则基本准则具体准则具体准则会计准则应用指南会计准则应用指南会计准则解释会计准则解释6/26/20246/26/20244 4五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点一、准则概要一、准则概要二、准则适用范围二、准则适用范围三、初始投资成本的确定三、初始投资成本的确定四、后续计量四、后续计量五、新旧衔接五、新旧衔接6/26/20246/26/20245 5五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点一、准则概要一、准则概要总则总则初始计量初始计量后续计量后续计量披露披露6/26/20246/26/20246 6五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点二、准则适用范围二、准则适用范围对子公司、合营企业和联营企业的股权投对子公司、合营企业和联营企业的股权投资（控制、共同控制和重大影响）资（控制、共同控制和重大影响）对被投资单位既不能实施共同控制，也不对被投资单位既不能实施共同控制，也不能施加重大影响，并且在活跃的市场没有能施加重大影响，并且在活跃的市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资6/26/20246/26/20247 7五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点三、初始投资成本的确定三、初始投资成本的确定三、初始投资成本的确定三、初始投资成本的确定企业合并方式企业合并方式同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非企业合并方式非企业合并方式支付现金支付现金发行权益性证券发行权益性证券投资者投入投资者投入债务重组债务重组非货币性资产交换非货币性资产交换6/26/20246/26/20248 8五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点1 1、企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、企业合并方式取得股权投资的初始投资成本同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃的非现金取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃的非现金资产的公允价值或发行的权益性证券的公允价值或承担资产的公允价值或发行的权益性证券的公允价值或承担的负债的公允价值，以及支付的税金、手续费等相关费的负债的公允价值，以及支付的税金、手续费等相关费用用6/26/20246/26/20249 9五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点2 2、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本支付现金支付现金按照实际支付的购买价款作为初始投资成本按照实际支付的购买价款作为初始投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出费用、税金及其他必要支出如果实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的如果实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算现金股利，应作为应收项目单独核算6/26/20246/26/20241010五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点2 2、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本发行权益性证券发行权益性证券所发行权益性证券的公允价值所发行权益性证券的公允价值不包括为发行权益性证券支付给有关证券承销不包括为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等直接相关的费用机构等的手续费、佣金等直接相关的费用不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润放的现金股利或利润 6/26/20246/26/20241111五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点2 2、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本投资者投入投资者投入按照投资合同或协议约定的价值按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值不公允的除外合同或协议约定的价值不公允的除外 6/26/20246/26/20241212五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点2 2、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本债务重组债务重组因放弃债权而享有股份的公允价值因放弃债权而享有股份的公允价值 非货币性资产交换非货币性资产交换换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费的相关税费换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费的相关税费6/26/20246/26/20241313五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训第一次情不自禁第一次情不自禁6/26/20246/26/20241414五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点四、后续计量四、后续计量四、后续计量四、后续计量成本法和权益法的适用范围成本法和权益法的适用范围成本法核算的主要内容成本法核算的主要内容权益法核算的主要内容权益法核算的主要内容成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股权投资的减值长期股权投资的减值6/26/20246/26/20241515五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点1 1、成本法和权益法的选用、成本法和权益法的选用、成本法和权益法的选用、成本法和权益法的选用控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响不具有不具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响，并且在活跃市场中，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量没有报价、公允价值不能可靠计量6/26/20246/26/20241616五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点2 2、成本法核算的主要内容、成本法核算的主要内容、成本法核算的主要内容、成本法核算的主要内容初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值的投资成本增加长期股权投资的账面价值 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额资后产生的累积净利润的分配额 6/26/20246/26/20241717五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点2 2、成本法核算的主要内容、成本法核算的主要内容、成本法核算的主要内容、成本法核算的主要内容所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的回收，冲减投资的账面价值作为初始投资成本的回收，冲减投资的账面价值6/26/20246/26/20241818五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点3 3、权益法核算的主要内容、权益法核算的主要内容、权益法核算的主要内容、权益法核算的主要内容（1 1）会计科目设置）会计科目设置）会计科目设置）会计科目设置uu投资成本：初始投资成本及其调整额投资成本：初始投资成本及其调整额uu损益调整：按比例计算的投资收益或投资损失，损益调整：按比例计算的投资收益或投资损失，以及额外承担的超额亏损以及额外承担的超额亏损uu所有者权益其他变动：在被投资单位非经营性原所有者权益其他变动：在被投资单位非经营性原因引起的所有者权益变动额中按比例分享的份额因引起的所有者权益变动额中按比例分享的份额6/26/20246/26/20241919五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点（2 2）投资成本与享有权益差额的处理）投资成本与享有权益差额的处理）投资成本与享有权益差额的处理）投资成本与享有权益差额的处理初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额产公允价值份额的差额初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入取得投资当期的损益资产公允价值份额的差额，计入取得投资当期的损益 6/26/20246/26/20242020五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点（3 3）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；同时，对的投资成本增加长期股权投资的账面价值；同时，对于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额进行调整投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额进行调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。具体分别以下情益并调整长期股权投资的账面价值。具体分别以下情况处理：况处理：6/26/20246/26/20242121五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点（3 3）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认进行适当调整后确认如果被投资单位采用的会计政策及会计期间与投如果被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益并据以确认投资损益6/26/20246/26/20242222五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点（3 3）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资其他实质上构成对被投资单位净投资的长的长期权益减记至零为限，投资企业期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务负有承担额外损失义务的情的情况除外况除外 减记长期股权投资的账面价值（减记长期股权投资的账面价值（“损益调整损益调整”）长期股权投资账面价值减记至零时，如果存在实质长期股权投资账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，期权益的账面价值为限继续确认投资损失，同时减同时减记长期权益的账面价值记长期权益的账面价值6/26/20246/26/20242323五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点（3 3）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计按预计承担的金额确认为预计负债，同时确认投资损失承担的金额确认为预计负债，同时确认投资损失被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益权投资的账面价值，同时确认投资收益 6/26/20246/26/20242424五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点（3 3）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序）权益法的核算程序投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（所有者权益（“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”），在处置），在处置该项投资时将原计入所有者权益的部分按相应比例转该项投资时将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益入当期损益投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值（值（“损益调整损益调整”）6/26/20246/26/20242525五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点4 4、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换（1 1）成本法转换为权益法）成本法转换为权益法）成本法转换为权益法）成本法转换为权益法非控制的投资转为权益法非控制的投资转为权益法原持有股权投资账面余额与享有权益差额的处理原持有股权投资账面余额与享有权益差额的处理新增股权投资账面余额与享有权益差额的处理新增股权投资账面余额与享有权益差额的处理原持有股权投资享有的公允价值变动部分的处理原持有股权投资享有的公允价值变动部分的处理6/26/20246/26/20242626五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点4 4、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换（1 1）成本法转换为权益法）成本法转换为权益法）成本法转换为权益法）成本法转换为权益法控制的投资转为权益法控制的投资转为权益法按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本股权投资成本 剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间差额的处理价值的份额之间差额的处理 6/26/20246/26/20242727五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点4 4、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换（2 2）权益法转换为成本法）权益法转换为成本法）权益法转换为成本法）权益法转换为成本法非控制转为控制的投资非控制转为控制的投资按照初始投资成本确定的原则处理按照初始投资成本确定的原则处理非控制转为非控制非控制转为非控制以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础法核算的基础 6/26/20246/26/20242828五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点5 5、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益额，应当计入当期损益采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益应比例转入当期损益6/26/20246/26/20242929五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点6 6、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值按照按照2 2号准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有号准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照值应当按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量的规定处理的规定处理将该权益性工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率折将该权益性工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率折现确定的现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益；现确定的现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益；计提的减值损失，不得转回计提的减值损失，不得转回6/26/20246/26/20243030五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点6 6、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值其他按照其他按照2 2号准则核算的长期股权投资，其减值应当号准则核算的长期股权投资，其减值应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值的规定处的规定处理理将该资产的账面价值减记至可收回金额，减记的将该资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备；资产减值损失一经确认，在以相应的减值准备；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回后会计期间不得转回6/26/20246/26/20243131五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训第一次上麦当劳第一次上麦当劳6/26/20246/26/20243232五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点五、新旧衔接五、新旧衔接五、新旧衔接五、新旧衔接根据根据CAS20CAS20的规定，属于同一控制下企业合并形成的长期股权的规定，属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留投资，其尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的账面余额作为首次执行日的存收益，以冲销股权投资差额后的账面余额作为首次执行日的认定成本认定成本其他原采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差其他原采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的额的,应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本行日的认定成本 6/26/20246/26/20243333五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训长期股权投资的重点与难点长期股权投资的重点与难点五、新旧衔接五、新旧衔接五、新旧衔接五、新旧衔接除采用权益法核算的长期股权投资以外除采用权益法核算的长期股权投资以外,其他原采用成本其他原采用成本法核算的长期股权投资应当进行重新分类法核算的长期股权投资应当进行重新分类,对于应当按照对于应当按照CAS22CAS22号进行核算的号进行核算的,其在首次执行日应当按照其在首次执行日应当按照CAS38CAS38号的号的规定执行；对于仍应按照长期股权投资准则采用成本法进规定执行；对于仍应按照长期股权投资准则采用成本法进行核算的行核算的,应当以首次执行日的账面余额作为其认定成本应当以首次执行日的账面余额作为其认定成本首次执行日首次执行日,企业原账面核算的与长期股权投资相关的企业原账面核算的与长期股权投资相关的“股股权分置流通权权分置流通权”的余额的余额,应当全额转至长期股权投资应当全额转至长期股权投资(投资成投资成本本)6/26/20246/26/20243434五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训新旧衔接举例新旧衔接举例新旧衔接举例新旧衔接举例1 120192019年年1 1月月1 1日，上市公司自母公司以日，上市公司自母公司以1500015000万元现金取得万元现金取得母公司的子公司母公司的子公司A A的的60%60%的股权，同日的股权，同日A A公司的净资产为公司的净资产为1500015000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 9000 9000万元万元 -股权投资差额股权投资差额 6000 6000万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 15000 15000万元万元 借：投资收益借：投资收益 600 600万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股权投资差额股权投资差额 600 600万元万元20192019年至年至20192019年共计摊销年共计摊销18001800万元。万元。6/26/20246/26/20243535五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训（1 1）2019-20192019-2019年按企业会计制度的会计处理年按企业会计制度的会计处理年按企业会计制度的会计处理年按企业会计制度的会计处理20192019年年-2019-2019年，年，A A公司共计实现净利润公司共计实现净利润30003000万元，期间万元，期间未进行任何现金分配未进行任何现金分配 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 1800 1800万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 1800 1800万元万元20192019年年1212月月3131日股权投资的账面价值为日股权投资的账面价值为1500015000万元：万元：投资投资成本成本90009000万元；损益调整万元；损益调整18001800万元；投资差额万元；投资差额42004200万元万元20192019年年A A公司实现净利润公司实现净利润20002000万元，按照现行规定万元，按照现行规定20192019年年1212月月3131日长期股权投资的账面价值日长期股权投资的账面价值1560015600万元：投资成本万元：投资成本90009000万元；损益调整万元；损益调整30003000万元；投资差额万元；投资差额36003600万元。万元。6/26/20246/26/20243636五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训（2 2）首次执行日认定成本的确定）首次执行日认定成本的确定）首次执行日认定成本的确定）首次执行日认定成本的确定由于同一控制下的企业合并不产生商誉，因此首次执行日由于同一控制下的企业合并不产生商誉，因此首次执行日应该将摊余的商誉全部冲减，调整留存收益应该将摊余的商誉全部冲减，调整留存收益 借：盈余公积借：盈余公积 360 360万元万元 未分配利润未分配利润 3240 3240万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资差额投资差额 3600 3600万元万元首次执行日长期股权投资的认定成本首次执行日长期股权投资的认定成本 15000-3600=11400 15000-3600=11400万元万元仅用于编制仅用于编制期初资产负期初资产负债表，不涉债表，不涉及具体处理及具体处理6/26/20246/26/20243737五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训新旧衔接举例新旧衔接举例2资料：同例8，股权收购系非同一控制合并首次执行日长期股权投资的认定成本的确定 投资成本：9000万元 损益调整：1800万元 投资差额：4200万元 认定成本：15000万元6/26/20246/26/20243838五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训轻松一刻轻松一刻逻辑学教授的故事逻辑学教授的故事某逻辑学教授在期末考试时给一名学生的成绩为不及某逻辑学教授在期末考试时给一名学生的成绩为不及格，学生不服，找到教授。格，学生不服，找到教授。学生：教授，您真的对逻辑学研究透彻吗？学生：教授，您真的对逻辑学研究透彻吗？教授：当然，要不然我为什么当教授呢？教授：当然，要不然我为什么当教授呢？学生：那好，教授。我问您一个问题，如果您能够回学生：那好，教授。我问您一个问题，如果您能够回答，我接受您给我的成绩；如果您答不上，您将我的答，我接受您给我的成绩；如果您答不上，您将我的成绩改为优秀。您认为如何？成绩改为优秀。您认为如何？教授：行。教授：行。学生：什么事情合法但不合理，什么事情不合法但合学生：什么事情合法但不合理，什么事情不合法但合理，什么事情既不合理也不合法？理，什么事情既不合理也不合法？6/26/20246/26/20243939五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训轻松一刻轻松一刻逻辑学教授的故事逻辑学教授的故事教授思考了很久，最终没有回答，只能将学生成绩改教授思考了很久，最终没有回答，只能将学生成绩改为优秀。但是，教授想不通，不久他找来学习逻辑学为优秀。但是，教授想不通，不久他找来学习逻辑学最好的学生问了他同样的问题最好的学生问了他同样的问题学生：这个问题很好回答。您今年学生：这个问题很好回答。您今年5353年却娶了年却娶了2525岁岁的太太，这件事合法但不合理；您的太太，这件事合法但不合理；您2525岁的年轻太太岁的年轻太太找了一个同样年轻的情人，这件事合理但不合法；您找了一个同样年轻的情人，这件事合理但不合法；您将您太太情人的成绩从不及格改为优秀，这件事既不将您太太情人的成绩从不及格改为优秀，这件事既不合法也不合理。您看我的回答正确吗？合法也不合理。您看我的回答正确吗？6/26/20246/26/20244040五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点一、准则概要一、准则概要一、准则概要一、准则概要二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题四、同一控制下企业合并的会计处理四、同一控制下企业合并的会计处理四、同一控制下企业合并的会计处理四、同一控制下企业合并的会计处理五、非同一控制下企业合并的会计处理五、非同一控制下企业合并的会计处理五、非同一控制下企业合并的会计处理五、非同一控制下企业合并的会计处理六、购买少数股权六、购买少数股权六、购买少数股权六、购买少数股权七、新旧衔接七、新旧衔接七、新旧衔接七、新旧衔接6/26/20246/26/20244141五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点一、准则概要一、准则概要一、准则概要一、准则概要总则总则总则总则同一控制下企业合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并披露披露披露披露6/26/20246/26/20244242五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准1 1、企业合并的概念、企业合并的概念、企业合并的概念、企业合并的概念指指将将两个或两个以上两个或两个以上单独的企业单独的企业合并形成合并形成一个报告一个报告主体主体的的交易或事项交易或事项l l企业合并的特点企业合并的特点企业合并的特点企业合并的特点参与主体：参与主体：合并方与被合并方合并方与被合并方合并结果：合并结果：形成一个报告主体形成一个报告主体会计处理：会计处理：区分为交易或事项区分为交易或事项6/26/20246/26/20244343五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准l l企业合并的判断标准企业合并的判断标准企业合并的判断标准企业合并的判断标准参与合并的企业在合并前后是否受参与合并的企业在合并前后是否受同一方同一方或或相同的相同的多方多方最终控制最终控制l l企业合并的判断结果企业合并的判断结果企业合并的判断结果企业合并的判断结果同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并6/26/20246/26/20244444五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准2 2、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性方最终控制，且该控制并非暂时性同一方：同一方：母公司母公司或或有关主管单位有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（暂时性：合并前（1 1年）年）/合并后（合并后（1 1年）年）6/26/20246/26/20244545五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训A公司B公司C公司D公司70%30%30%合并前合并前A公司B公司E公司合并后合并后70%70%30%同一控制下的新设合并举例同一控制下的新设合并举例6/26/20246/26/20244646五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准2 2、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并同一控制下企业合并的特点同一控制下企业合并的特点从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变面价值不变由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵容易产生利润操纵6/26/20246/26/20244747五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准二、企业合并类型及其判断标准3 3、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并多方最终控制的情况下进行的合并非同一控制下企业合并的特点非同一控制下企业合并的特点非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理6/26/20246/26/20244848五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训A公司B公司C公司70%30%D公司E公司F公司40%60%F公司60%40%非同一控制下企业合并举例非同一控制下企业合并举例6/26/20246/26/20244949五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点4 4、企业合并的具体方式、企业合并的具体方式、企业合并的具体方式、企业合并的具体方式合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产并承担负债取得对方资产并承担负债 解散解散新设合并新设合并 新成立企业持有新成立企业持有 参与合并各持有参与合并参与合并各持有参与合并 各方资产负债方各方资产负债方 均解散均解散 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立、成为子公司保持独立、成为子公司 体现为长期股权投资体现为长期股权投资6/26/20246/26/20245050五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题1 1、合并日或购买日的确定、合并日或购买日的确定、合并日或购买日的确定、合并日或购买日的确定基本原则：控制权转移的时点基本原则：控制权转移的时点 坚持实质重于形式坚持实质重于形式五项具体的判断标准五项具体的判断标准内部权力机构批准、主管部门批准、财产移交、内部权力机构批准、主管部门批准、财产移交、款项支付、实质控制款项支付、实质控制6/26/20246/26/20245151五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训第一次见布什第一次见布什6/26/20246/26/20245252五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题2 2、合并方或购买方的确定、合并方或购买方的确定、合并方或购买方的确定、合并方或购买方的确定指企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方指企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方确认购买方的一般标准确认购买方的一般标准参与合并一方净资产的公允价值远远大于另一方的，参与合并一方净资产的公允价值远远大于另一方的，净资产公允价值较大的一方为购买方净资产公允价值较大的一方为购买方 通过支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取通过支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得另一方有表决权股份的，支付现金、转让非现金得另一方有表决权股份的，支付现金、转让非现金资产或承担债务的一方为购买方资产或承担债务的一方为购买方 6/26/20246/26/20245353五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题2 2、合并方或购买方的确定、合并方或购买方的确定、合并方或购买方的确定、合并方或购买方的确定确认购买方的一般标准确认购买方的一般标准通过发行权益性证券取得另一方有表决权股份的，通过发行权益性证券取得另一方有表决权股份的，发行权益性证券的一方为购买方发行权益性证券的一方为购买方 参与合并一方的管理层能够控制合并后企业管理人参与合并一方的管理层能够控制合并后企业管理人员的任命、并能够实施主导作用的一方为购买方员的任命、并能够实施主导作用的一方为购买方6/26/20246/26/20245454五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题3 3、可辨认净资产公允价值的计量、可辨认净资产公允价值的计量、可辨认净资产公允价值的计量、可辨认净资产公允价值的计量公允价值计量的一般原则公允价值计量的一般原则有市价的，以市价为基础确定公允价值有市价的，以市价为基础确定公允价值 无市价但同类资产存在市价的，以同类资产市价为无市价但同类资产存在市价的，以同类资产市价为基础确定基础确定采用估值技术采用估值技术6/26/20246/26/20245555五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20072007年新会计准则培训年新会计准则培训企业合并的重点与难点企业合并的重点与难点三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题三、企业合并会计处理的共性问题3 3、可辨认净资产公允价值的计量、可辨认净资产公允价值的计量、可辨认净资产公允价值的计量、可辨认净资产公允价值的计量应收款项公允价值的计量应收款项公允价值的计量因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以直接因其折现后的价值与名义金
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