资源描述
针对“营改增”环境下对企业的影响的探讨 以邮电通信业为例摘要值税、消费税、资源税、房产税、城市建设维护税、环境保护税。值得注十一届全国人大五次会议审议的财政预算报告，2012年，我国税制改革内容达6项，涉及业税改征增意的是，已经进入视野的营业税改征增值税，本文主要通过2012年已经进行“营改增”的试点影响分析，制定邮电通信业迎接2013年“营改增”税制改革的应对方案。邮电通信业“营改增”已势在必行，“营改增”不仅影响公司财务指标，更为重要的是将对公司管理运营产生重大影响。公司在试点改革实施前应制定应对预案，以迎接挑战、取得先机。关键词：邮电通信业,营业税改增值税,问题,对策目 录一、营业税改增值税的基本情况1二、邮电通信业“营改增”的相关数据分析1（一）收入下降1（二）适用税率提高2（三）可抵扣项目增多2三、邮电通信业“营改增”面临的问题2（一）增值税专用发票的管理亟待解决2（二）市场交易中存在的问题21、不同适用税率业务难以区分22、捆绑销售导致销项税额增加23、小代理商不能开具增值税发票34、导致集中收付模式工作量增加35、货物、发票、资金难以同步36、政府、企业、个人客户需要区分管理3（三）采购过程进项税不能充分抵扣3（四）投资安排不均衡导致税负不均匀3（五）运营维护中存在的问题31、无法取得增值税发票进行抵扣32、无法界定业务适用税率3（六）带来了会计核算内容的变化3四、邮电通信业“营改增”的应对措施4（一）建立为完善的增值税发票管理系统4（二）市场交易的应对措施41、对计费规则进行调整，明确区分不同税率项目42、优化捆绑业务方案与相关部门协同修改计费系统43、对代理商资料进行梳理54、提高供应商准入机制5（三）完善采购合同集中采购5（四）制定投资计划实现投资均衡5（五）运营维护中的应对措施51、独立核算，直接从公司取得发票52、安排好代理维护业务的税务5（六）及时建立增值税核算制度6致谢6参考文献6一、营业税改增值税的基本情况1、增值税的定义：增值税是以商品（含应税劳务）在流转环节过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2、增值税的计税原理（如图1-1）、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值（也就是增值额）部分征税。、税款抵扣制度，是以增值税专用发票为抵扣依据，对于以前环节已纳税款可以予以扣除。、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，这是增值税是流转税的一项重要的特征。一级二级如图增值税的纳税额是140三级四级、增值税的改革历程二、邮电通信业“营改增”的相关数据分析（一）收入下降1、邮电通信业实行营业税改增值税以后采用的是销售额和税额合并的定价方法：、销售额=营业额（1+税率）、销项税=销售额税率举例：向客户收取100元通信费、在营业税下有电通信业适用的税率为3%假如可以确定的收入为100元，则在营业税下要征收的税额为：1003%=3(元)，最后的收入部分就是1003=97（元）；假如在增值税下的电通信行业适用的税率为11%假如可以确定的收入为100元，则在增值税下的收入部分为：a：100/（111%）=90.1（元）2、营业税改征增值税后，如果不能通过提价等方式实现税负的转嫁，则现有收入约10%的部分转变为销项税，直接导致收入指标的下降。根据测算，如果适用11%税率，收入指标下降约9.8%。（二）适用税率提高邮电通信业在营业税下的适用税率是3%，在增值税下的适用税率很有可能是11%。（三）可抵扣项目增多经过测算，在公司的成本费用项目中可以允许抵扣的比例在30%40%之间，固定资产投资中可抵扣的比例为50%60%之间，但是由于有部分的供应商（合作商）不具备一般纳税人资质的纳税人是无法取得合法抵扣凭证，成本费用实际可以抵扣的比例仅仅是20%30%。因为抵扣的不充分会导致公司的现金流出的增加、效益的下降。自从营业税改征增值税以后，很多行业相继进入试点范围，这些进入了试点范围的行业均可向邮电通信行业提供增值税专用发票，大大增加了邮电通信业在发展的过程中可以抵扣项目的增多。 三、邮电通信业“营改增”面临的问题（一）增值税专用发票的管理亟待解决 1、增值税下，客户需要取得专用发票抵扣进项税，如果发票开具无法满足客户的要求，可能会造成客户的流失。2、增值税专用发票管理严格，开具、保管和使用不当后果严重，甚至可能承担法律责任。3、目前公司对供应商、合作商是否为一般纳税人及接收的发票类型和时间无明确要求，存在相关部门及员工取得发票后报账不及时的现象。4、营业税改增值税以后，只有取得增值税的专用发票并及时认证才能实现抵扣，否则将多缴税款，多计成本费用，影响公司效益。试点后打印增值税专用发票及对账单时需要将不含税价款和税款分离。（二）市场交易中存在的问题1、不同适用税率业务难以区分在融合业务中，存在适用不同税率的项目（如分别适用11%和6%），则增值税下，应将融合业务准确区分，否则要从高适用税率。2、捆绑销售导致销项税额增加试点后，赠送终端等实物如果被认定为视同销售，需要按市场价格缴纳增值税。无偿赠送电信服务可能被认定为无偿供应应税劳务而视同销售缴纳增值税，将会增加企业的税负。积分兑换也是如此。3、小代理商不能开具增值税发票试点后，小代理商提供的由税务机关代开的专用发票只能按3%征收税率抵扣或根本无法取得增值税专用发票进行抵扣。渠道补贴中的房租补贴、装修费等不在试点范围，不能抵扣进项税。4、导致集中收付模式工作量增加结算收入和支出需按大收大支模式核算，这将加大公司的收入和成本的规模，专用发票开具额度大、数量多。试点后运营商之间的网间结算应按结算收入的全额开具增值税专用发票，并按结算支出金额取得增值税专用发票认证抵扣，这种操作将增加发票的开具量以及内部管理的难度。5、货物、发票、资金难以同步关联企业之间的结算通过两边的总部能以实现货物、发票、资金三方的一致性。6、政府、企业、个人客户需要区分管理营业税改征增值税以后，需要区分客户性质开具增值税专用发票或普通发票，对于的消费者个人不得开具专用发票。但是目前客户的资料中未对政府客户、企业客户和个人客户进行区分。（三）采购过程进项税不能充分抵扣在总部汇总纳税政策下，集中采购方式不影响抵扣，可以继续现有集中采购模式。但是在省公司汇总纳税政策下，总部集中采购中，统谈统签分付及统谈分签分付的项目，难以实现增值税进项税的充分抵扣。（四）投资安排不均衡导致税负不均匀投资安排不均衡、建设项目周期较长，合同签订不及时、发票取得不及时等情形都可能造成公司年度内税负不均衡，导致现金提前流出，影响公司的整体效益。（五）运营维护中存在的问题1、无法取得增值税发票进行抵扣公司发生的电费很多是由物业公司统一代缴电费后分摊的，试点后无法取得增值税专用发票进行抵扣。2、无法界定业务适用税率目前运营维护业务中按3%税率缴纳但是有一部分按建筑业，一部要按照邮电通信业，但是未来对运营维护业务的界定仍会存在争议，能适用17%、11%和6%的税率的皆有可能。（六）带来了会计核算内容的变化增值税管控体系的不完善，税务责任并没有落实到个人，税务管控软件数量少不能适应大规模的营业税改征增值税的改革；还没有按照增值税的税收征管要求结合业务的管理模式来调整，修订、核算还有考核的方法；不同岗位人员对此次营业税改征增值税的政策没有太多的普及和意识；可抵扣的项目未汇总且没有明确的区分。四、邮电通信业“营改增”的应对措施针对以上分析，对于准备实行“营改增”地区的企业，应该规划好生产型有型动产的购进时间，因为按现行增值税的规定，购进生产型有型动产可以产生增值税进项税，包括机器设备、低值易耗品、日常办公用品等，可以把一些不太急需购进的生产型有型动产推迟到税改开始以后购进，从而获得相应的可以抵扣的进项税，达到降低税负的效果，充分享受改革带来的好处。营改增对邮电通信业适用税率、计税基数、定价机制、财务分析、税款计算、发票管理、经营决策等都有着影响,要在营改增试行的背景下,更好的提高企业经营管理水平,扩大利润空间,优化财务管理,必须从以下几个方面入手。（一）建立为完善的增值税发票管理系统市场与财务部门应该根据网点规模、客户的数量和网点的分布情况，合理的分布防伪税控开票机，满足客户的要求防范涉税风险。对于自有营业厅、合作营业厅、网上营业厅建立开具、换取、邮寄增值税专用发票的管理的流程及制度对于个人消费者做好发票形式改变的宣传预案。所有相关部门、应该尽量选择具有一般纳税人资质的供应商或合作商，并对其信息进行标识和登记。在与具备一般纳税人资格的供应商、合作商签订合同时，应增加开具增值税专用发票的条款。公司应该制定发票报账、审核、认证传递规程，宣贯增值税专用发票抵扣政策和要求。（二）市场交易的应对措施1、对计费规则进行调整，明确区分不同税率项目需要对融合的业务的计费规则及系统进行调整、改造，明确区分融合业务中不同税率项目的相关信息。账单、发票需分别列示不同税目的金额和税率等信息。2、优化捆绑业务方案与相关部门协同修改计费系统市场部门需要梳理现行套餐，并对捆绑业务的套餐促销方案进行优化，市场部门优化捆绑业务的促销方案后，需要与相关的部门协同修改其计费系统和会计的核算方法。或者可以考虑改变赠送电信服务的方式，使其符合增值税的有关折扣销售的规定，同时协同其他部门修订会计核算办法及考核指标等。积分兑换业务可以参考航空运输业积分兑换里程服务不征收增值税的政策，积分兑换电信服务不征收增值税。也应该考虑变换积分兑换的模式，如：将兑换其他商品或劳务调整为兑换电信服务，兑换其他商品或劳务时采用低价换购或折扣销售方式。3、对代理商资料进行梳理对代理商进行梳理，尽量选择具备一般纳税人资格的代理商。与非一般纳税人合作时，克考虑可降低佣金标准。对于具有不同资质的代理商采用不同的补贴形式。明确哪些国际业务可以适用零税率，明确公司退免税的主体，加强国际业务应税凭证的管理。4、提高供应商准入机制对现有供应商进行梳理，在招标过程中，选择一般纳税人，淘汰小规模纳税人或降低小规模纳税人的交易价格。修订合同范本，在合同中明确约定发票的开具、技术服务条款、运输条款等事项，尽量将大型设备的运费、技术咨询等服务费包含在设备的价款中统一开具增值税专用发票。签订合同时，应注意合同价款是含税价款还是不含税价款。（三）完善采购合同集中采购省级公司汇总纳税时，建议集团集中采购项目应将统谈统签统付，变为统谈分签分付的形式，以实现增值税进项税的充分抵扣。对于目前采用零星采购的办公用品、耗材等，建议采用省级公司集中采购、或地市公司集中采购的方式，可以实现充分抵扣。建立完善的集中采购管理办法，同时应完善对存货领用的管理。（四）制定投资计划实现投资均衡公司在制定年度投资计划时，应尽量平衡各项目的安排，实现投资均衡。 建设及采购部门应该及时签订合同，并完善项目监控体系，督促合作方按照合同约定履行义务，及时提供增值税专用发票。（五）运营维护中的应对措施1、独立核算，直接从公司取得发票建议运维部门与当地电业部门进行协商，将公司的电表独立，则就可以直接从电力公司取得增值税专用发票，抵扣进项税，降低税负。 对于向一般纳税人租用房屋分摊的水电费，建议参看国税函2009537号文的规定，与出租方协商，由出租方开具相应的增值税专用发票进行认证抵扣。2、安排好代理维护业务的税务建议申请代理维护业务纳入现代服务业（电信辅助业）适用6%税率。尽量将人员外包形式转化为劳务外包的形式。尽量选择具有一般纳税人资质的公司合作。（六）及时建立增值税核算制度公司应加强应收账款的管理，尽管减少坏账的发生，降低增值税的税负。制定增值税管理制度和流程，规范纳税，防控风险，设置税务专员岗位，增加税务管控软件。按照增值税征管要求，根据业务管理模式的调整，修订相关核算、和考核的办法；分阶段、分层次组织对管理层、专业人员、以及营业开票人员进行增值税相关知识的培训。梳理成本、费用及资产明细，建立可抵扣项目目录，同时应在系统中明确可抵扣项目必须取得增值税专用发票。 参考文献1安仲文.中国税制M.东北财经大学出版社，2011 2王家贵.企业税务管理M.北京师范大学出版社，20113聂兴凯.新准备下的会计报表编制与分析M. 人民邮电出版社，20084徐嘉彤.进一步完善税制改革研究M. 中国税务，20095水颜.“税制结构优化理论与实践研讨会”J. 税务研究杂志编辑部，20126李林木.在寻求效率与公平的平衡中深化我国税制改革J. 税务研究杂志编辑部，20127王海燕. 新政策下企业筹资的税收筹划 .江西省出版总社，20128刘颖，金一星.试析区域专业化趋势下的税收专业化J .税务研究杂志编辑部，20129张贻奏 .促进我国区域经济协调发展的财税制度设计J .税务研究杂志编辑部，201210刘坤鹏,周琪.我国增值税转型相关会计问题分析及改进建议J. 江西省出版总社，201211岳树民，刘方.新形势下的结构性减税与税制改革J .税务研究杂志编辑部，201112吴彦龙.税制改革背景下的结构性减税政策研究 J.黑龙江省经济委员会，201113闵权凤.当前结构性减税与税制改革问题探讨J .深圳市新闻出版局，2010 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