营改增对中小企业的影响分析研究 税务管理专业

营改增对中小企业的影响 摘 要改革开放的几十年来，我国的中小企业为我国的经济社会进步做出了巨大的贡献。中小企业自身经营的状况影响着我国能否在未来几年里面完全建成小康社会的宏伟目标，截止到2015年，我国中小企业总数占到所有企业总数的98以上，为我国的国民生产总值贡献率达到了70%以上，中小企业为百姓提供了80%左右的就业岗位，可以说，我国各项事业的进步和生活质量的改善，离不开中小企业的巨大作用。本文重点针对“营改增”的情况下，我国中小企业面临的处境和应对方式，笔者首先给出中小企业的定义，笔者首先介绍了文章的写作目的和写作意义，并对我国中小企业生存状况进行分析，对营改增的必要性进行逐条分析，结合当前实际，对营改增对中小企业的影响进行了重点的探讨，并在文章最后给出一些具体的建议和对策。关键字：营改增；企业减负；收税合理；经济发展；税率Camp to increase impact on small andmedium-sized enterprisesAbstractAt present, camp to add has been in various provinces and cities widely implemented and began operation, as camp to add work continues to advance, the medium and small enterprises in China will in the process of manufacturing and development will certainly feel the convenience and benefits of this policy brings to the enterprise, the popularity of this policy, indicating that the state support for small and medium-sized enterprises, can be expected to countries in the future will also according to camp to add policy formulated and promulgated a series of laws and regulations to protect the smooth progress of the camp to add policy. We can also infer, the medium and small enterprises in China has ushered in unprecedented opportunities for development, with the continuous improvement of the nations continuous attention and policy, our small and medium-sized enterprises to seize this rare opportunity, efforts to expand their own strength, enhance competition ability, make due contribution for our country building a moderately prosperous society. This paper will inevitably have a part of the creation of unsatisfactory, which is due to the authors ability and knowledge limited, and I hope that experts and people of insight can give help and advice.Key words: camp to increase; Enterprise burden; Reasonable tax; Economic development; rate目 录一、绪论1（一）写作目的1（二）研究意义2（三）文献综述21.国外研究现状22.国内研究现状3二、我国中小企业的定义和现状4（一）我国对中小企业的定义4（二）我国中小企业发展现状5三、营改增的必要性6（一）消除重复征税，简化税收体系6（二）促进产业升级7（三）促进经济结构调整和经济增长7四、营改增对中小企业的影响8（一）降低中小企业税负8（二）为中小企业增加利润8（三）有利于中小企业降低成本9（四）促进中小企业完善财务核算10五、中小企业积极应对营改增的对策和建议10（一）建立为完善的增值税发票管理系统10（二）调整企业经营管理模式11（三）调整核算方式和税务管理11（四）加强企业自身税务管理工作12结束语13参考文献14一、绪论 自2016年5月1日起，我国营改增试点全面启动，营业税即将完成它的使命，增值税代替营业税，增值税的征收方式也会更加规范，这是自1994年分税制度改革以来，财税制度的改革中的一场新变革。简单地说，“营改增”就是将过去将需要缴纳营业税的科目换成了征收增值税，增值税实质上是对生产出来的产品和创造的财富增值额进行纳税，杜绝了重复纳税的现象，简单说一个产品200元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出300元，那么他买来的时候200元成本就可以看作是被替换掉的税费，购买者只需要对增值的100元计算缴纳相应的税金，相应地，“营改增”也可以看做对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。 （一）写作目的 由于全球整体经济增长速度放慢，我国也受到了一定的影响。要想改变现状，我们可以从改变我国的现有经济结构入手，大力发展第三产业，鼓励消费者积极消费，依靠消费费来刺激产品供应，在全球经济普遍低迷的当前，我国也可以考虑适当调整税费费率，加大营业税改革的速度，以此来鼓励中小企业的快速发展，从而提高我国经济发展的动力，促进经济持续健康发展。 目前，我国中小企业发展的前景非常好，国家各项政策扶持力度也非常大，但由于企业自身受到成本和税负的影响，加上自身抵抗风险能力较差、贷款能力较弱等问题，中小企业的生存和发展受到了很大的挑战，我国的中小企业在全球的竞争力普遍较差。“营改增”试点以来，我国中小企业的税负负担普遍降低，这也为中小企业的发展带来了新动力，本文就是针对“营改增”对中小企业发展进行研究，并结合国外一些经验做法的前提下， 给出一些合理建议。（二）研究意义 近些年的经济发展表明，我国中小企业已经成为经济社会中重要的组成部分，为我国的产业结构优化、淘汰落后产能、扩大就业等各方面都有着重要的意义，因此，我们要全方位多角度地帮助中小企业健康蓬勃发展，扶持一批真正具有潜力的中小企业走向成功，并逐步扩大自身的综合实力，国家也将中小企业发展纳入“十三五”规划当中，正在努力制定各种政策，“营改增”是我国经济体制改革的深入，随着“营改增”的不断扩大，更多的研究目光锁定在中小企业的影响方面上，我们需要对中小企业在“营改增”过程中产生的影响进行透彻分析和研究，为中小企业发展把握方向。（三）文献综述1.国外研究现状 西方资本主义国家对中小企业的研究较为透彻，这主要归结于西方较早地实行了市场经济制度。早在上世纪30年代，西方著名经济学家罗伯逊.阿斯顿就对中小企业进行了系统定义，并对中小企业的经济效益规律进行了分析和归纳，70年代后，全球经济开始摆脱战后的低迷，全球中小企业得到了前所未有的发展黄金期，西方学者对中小企业的理论研究和分析更加深入和透彻，美国泰伦卢在1986年垄断与竞争一书中明确指出，中小企业必须依靠自身规模小、成本低、创新能力强等特点与大型企业开展竞争，并要把科技创新作为企业的根本竞争力。进入到新世纪，全球各国都在关注中小企业的发展，各国政府看到了像微软、苹果公司这样中小企业的强大生命力后，都在积极制定保护中小企业发展的政策与法规。凯恩斯学派认为，政府应该通过税收杠杆来帮助中小企业在市场中保持更强大的生命力，西方国家普遍认为，中小企业在创业初期，必须得到政府的扶持，否则将难以在激烈的市场中长期站稳脚跟。但西方国家对中小企业个体研究还略显不足，对税率对企业影响大小的分析还不够全面。2.国内研究现状 我国自社会主义经济制度确立以来，通过的大量实践证明了，只有不断深化改革，我们才能真正做到发展社会主义生产力，才能解放生产力，提高我国的综合国力。只有改革才能保证我国经济持续健康发展。进入新世纪以来，尤其是经历了金融危机后，全球经济普遍低迷，大型企业创造利润的能力也在不断下降，我国要走可持续发展的道路，就必须要重视中小企业的健康发展。最早提出给与中小企业减轻税负负担的著作是刘峰和王晓丽合著的为中小企业谋划（2008）一书中，书中指出，中小企业诞生之处，由于资本和人力的限制，在市场竞争中往往处于劣势，要想真正使得中小企业健康发展并逐步壮大，就必须依靠政府的政策扶持，而降低税率是最直接最有效的扶持手段。近几年，国务院相继出台了中小企业生存现状报告和进一步促进中小企业发展建议等一系列政策措施，明确提出了给与中小企业以更加优惠的税收政策。2012年，翘首期盼的“营改增”等一系列新政在上海率先试点，改革仅仅5个月，上海市就有11万户企业享受到了政策给带来的福利，随着试点不断的扩大，越来越多的中小企业尤其是第三产业的中小企业能够感受到这种改革给自身带来的好处，可以说中小企业是受益最大的群体，标志着国家对中小企业的支持力度更加凸显。二、我国中小企业的定义和现状（一）我国对中小企业的定义 全球范围内看，中小企业的定义最早出现在上世纪八十年代，当时你美国经济遇到重大困难，整个发达国家的经济形势都不容乐观，但诸如惠普、戴尔等小型公司却在经济疲软的大背景下，赢得了很好的发展空间，因此，美国经济界和学者将规模较小，组织结构较为简单，能够快速适应市场变化的也定义为中小企业。我国对中小企业的基本和国外一致，2003年国务院出台了中小企业促进条例，该条例中对中小企业给出了详细的解释和定义，并在从业人数、收入范围、资金额度等几个方面进行了较为详细的规范，而随着市场经济的不但变化和发展，在结合我国国情的基础上，在2011年对中小企业的定义有进行了更加详细明确的定义，对不同行业的中小企业进行了更为详细的划分，当然，中小企业的定义不是一成不变的，会随着经济社会的不断变迁而发生变化。（二）我国中小企业发展现状 从定义中我们能够看出，中小企业之所以能够取得巨大的发展和壮大，是根据它们的特征而决定的。目前，我国中小企业总数占到全国企业总数的95%以上，为我国的就业和上缴税费等作出了巨大的贡献，我国中小企业在自主创新和科技研发方面也具有独特的优势。全国的生产企业型专利当中，中小企业占据了65%左右的份额。据国家统计局数据显示，截止到2015年底，我国拥有的中小企业数量超过了4800万家，其中第一产业占据15%左右，第二产业占据23%左右，大多数均为第三产业，占据比例达到了62%。可以说，中小企业主要集中在第三产业当中，这也为我国经济社会转型、产业结构升级做出了很好的示范作用。 中小企业还是我国“大众创业、万众创新”的主要阵地，一个国家的未来是不能没有创新创业的，我国正处于深化改革的攻坚阶段，要抓出改革创新的机遇期，实现经济发展方式的转变，这就需要我们大力支持企业自主创新，我国超过65%的企业发明专利都集中在中小企业当中，尤其是科研类产品，中小企业的贡献率也超过了80%。我国国内生产总值（GDP）每年以7%左右的速度增长，这也得益于我国中小企业的健康发展。就业是民生之本，尤其是近些年来，社会上面临着较大的就业压力，中小企业承担了较大的解决就业压力的重任，尤其以第三产业的中小企业贡献最为突出，目前，中小企业就为我国提供了超过75%的就业岗位。但由于我国经济体制改革尚未完全完成，中小企业的发展还受到一定的制约，中小企业在人员素质、资金规模、技术能力、信息来源、政策支持等方面还存在诸多需要解决的难题。三、营改增的必要性 “营改增”最早起步于2012年。首先在上海交通运输行业开始试点，并逐步推广到全国各个地区，2105年，国务院明确提出将服务行业全部纳入到试点范围内，这标志着“营改增”在全国范围内的广泛普及。据国家统计局针对“营改增”的统计显示，“营改增”以后，全国超过95%纳税企业能够减轻赋税，其中中小企业占据了81%的比例，可以说，中小企业是“营改增”最大的受益方。（一）消除重复征税，简化税收体系 增值税代替营业税，今后对商品销售领域征收增值税，消除了营业税与增值税由于不同税费比例而带来的税率不公平，目前，我国各个行业还存在着重复征税的现状。这使得我国中小企业承担了过重的税负，对中小企业长远发展非常不利，中小企业本身资本有限，还要承担各种营业税、增值税、契税等，这使得企业有限的资金无法得到更好的应用，而商品流转次数越多，营业税税额也越高，着不符合我国商品经济的本质要求，这种税收方式本身也存在不合理性，而一些中小企业本身的销售行为和经营行为难以区分，这也为税务部门的征管带来了难度，使得税收不合理的现象更为突出，收税情况也越发复杂。“营改增”以后，中小企业根据发票的数额来进行征扣进项税，使得增值税的链条更加合理，避免了重复征税的现象发生，更有利于实现税收的公平。（二）促进产业升级 增值税的征收办法是销项税扣除掉进项税，这样做只对增值的部分进行征缴税款，增值税不考虑商品本身流转了多少次，只看重是否有万整的发票；而营业税的统计办法是根据营业额计算税费，商品留住赞的次数越多，纳税的金额也就越多，况且，增值税可以用固定资产的价值进行抵消，这就促使中小企业不断地增加对固定资产的投资，促进企业自身的设备更新和产品换代，有利于中小企业的不断自主创新，目前，我国的中小企业已经逐渐成长为重要的国民经济支柱，“营改增”为中小企业的产品升级、产业结构优化、扩大就业岗位带来更好的机会。 （三）促进经济结构调整和经济增长 “营改增”对第三产业的中小企业来说，极大地减轻了他们的负担，使得从事第三产业的中小企业活力更加旺盛，并能够促进其他类型的中小企业向第三产业过度，从而增加第三产业的GDP贡献率，目前，我国政治积极促进经济结构的转变与优化，第三产业的大力发展，有助于我国提升企业综合实力、减少对环境的破坏和污染、增加就业人数等等，使得经济结构向着更加节约型的方式迈进。另外，由于“营改增”为中小企业减轻了巨大的税负负担，企业也会更加珍惜这样的机会，从而重视自身的社会意识和社会担当，将节约下来的资金用于企业自主创环境保护和员工福利待遇的提高上来，为社会创造更加和谐的市场环境，也有助于市场经济的主导作用的体现，让市场在资源配置中真正发挥它的作用，促进我国经济持续健康发展。四、营改增对中小企业的影响 （一）降低中小企业税负 目前，我国对一般纳税人采用的是阶梯式的增值税税率，分别是17%、13%、11%、3%，对小规模纳税人采用的是统一的3%的增值税税率。因此通过“营改增”，对一些小规模纳税人的中小企业，最直接的影响便是税费的下降，而对于一般纳税人的中小企业，增值税的税率一般要高于营业税的税率，但由于增值税有进项额的消减，因此实际上，对一般纳税人来说，企业的税负负担也是在减轻的。据国家税务总局的核算显示，如果“营改增”全面实施，我国将有95%的中小企业少缴纳税款，有的中小企业的税负负担甚至降低了40%左右，例如：一个一般纳税人，年销售额是103万元，那么改革前，企业要缴纳营业税为103*5%=5.13万元；而改革后，需要缴纳增值税103*（1+3%）*3%=3万元，少缴纳了2万多元的税费。中小企业完全可以将这些剩下的资金用作科研经费和市场开发等。因此，可以说“营改增”最直接的作用便是减轻了中小企业的负担，使中小企业的资金能力得到优化，自身抗风险能力也得到加强。（二）为中小企业增加利润 在还没有实行“营改增”的时期，企业的经营收入是将营业税纳入其中的销售收入，而事实需上缴的营业税是将“营业税金及附加”算在企业的利润内，这样的计算方式是不够准确的，税金算在利润内对企业尤其是一些小规模企业来说，是不公平的；实行“营改增”政策之后，增值税可以以价外税的方式独立进行核算上缴，不再将“营业税金及附加”算在企业的利润内，促进了税收的公平。与此之外，纳税负担的减轻，中小企业生产和经营成本也降低了许多，这使得企业在销售产品和服务的过程中，更容易掌握价格的主动权，也直接使得企业的纯利润有所上涨。我们从几个试验单位得知，实行“营改增”政策之前，很多企业因为没有独立的增值税专用发票供给，这使得很多买家和上游企业无法及时入账和纳税，为买家和上游企业带来了诸多不便，使得很多客户不满意，甚至减少了与不能开具独立增值税发票的企业的交易，“营改增”政策实行以来，政府职能部门可以通过完善发票制度，使得税收链条更加完整，从加强服务意识的角度影响企业自身的业务能力，达到创造更多利润的目的。（三）有利于中小企业降低成本 从报告中我们得知了“遵从成本”这个全新的概念，它的意义为“纳税人需要遵守已存在的相关税法以及相关税务部门提出的要求，在缴纳税款过程中产生的除税款本身和税收经济成本额外的费用，譬如劳务、服务费用等成本”。报告为我们提供了一系列数据，遵从成本在10万元以下的企业约占三分之二，有超过十分之一的中小企业需要缴纳的遵从成本在20万元以上。很明显，中小企业缴纳的遵从成本过高，是和我国现行的税收制度紧密相关的，伴随着“营改增”政策的实行，可以从更多方面更有效果的减少中小企业的遵从成本。不得不承认，我国的中小企业承担了过重的负担，这些中小企业就像青少年儿童一样，在成长发育的阶段应该有一个宽松的发展环境，不能让他们背上过重的负担前行。（四）促进中小企业完善财务核算 “营改增”政策的实行也对中小企业内部账务管理产生了较大的影响。第一，营业税和增值税的会计算法和会计分录都存在很大的差异，这就要求企业内部对相关账务管理进行一定的修正，实行营业税的时候，它的算法相对容易，可以按照相关税率得出税额。增值税则不同，它需要一系列较为复杂的过程才能得出结果，而且数值必须相当精确，这就使得企业会计职员对此事必须了解的非常透彻，计算起来必须严格谨慎。第二，加强发票方面的治理。众所周知，企业的增值税发票可以用来抵扣企业进项额税，这一制度为企业降低成本带来了可能，但在试点中却发现， 很多企业非但没有减轻税负，反而税费还在增加。据调查显示，这和很多中小企业对发票制度的管理不够完善有关，中小企业的财务人员在面对“营改增”的政策时，没有很好地掌握和运用这一政策，导致企业的供应商在开具增值税发票的时候没有明确金额，而一些无法开具增值税发票的企业在今后的商品买卖中会愈发受到排挤。因此，中华小企业要想利用好“营改增”带来的实惠，就必须重视增值税发票的规范化管理工作。五、中小企业积极应对营改增的对策和建议（一）建立为完善的增值税发票管理系统市场与财务部门应该合理的分布防伪税控开票机，满足客户的要求防范涉税风险。对于各部门建立开具、换取、邮寄增值税专用发票的管理的流程及制度。对于个人消费者做好发票形式改变的宣传预案。所有相关部门、应该尽量选择具有一般纳税人资质的供应商或合作商，并对其信息进行标识和登记。在与具备一般纳税人资格的供应商、合作商签订合同时，应增加开具增值税专用发票的条款。公司应该制定发票报账、审核、认证传递规程，宣贯增值税专用发票抵扣政策和要求。（二）调整企业经营管理模式在增值税改革后,由于设备类固定资产投资可以进项税抵扣,因此在邮电通信业的经营管理时要考虑不同区域、不同主体、不同时间的投资,以实现利润和税负的最优化。存货和固定资产的调拨要考虑如何避免额外税负。集中采购、集中结算、资金集中的管理模式要考虑与增值税管理需求之间的矛盾性。在业务流程、资金结算、业务关系、发票开具等方面,要充分考虑如何适应增值税的需要,都必须考虑可能产生的纳税义务,以避免增加额外税务。（三）调整核算方式和税务管理在增值税改革后,中小企业的运营方式、业务模式、组织结构、信息系统必须进行调整,在这种情况下,企业的核算方式和税务管理也必然会发生调整,建立起新的财务核算解决方案。尤其是企业由营业税纳税人变为增值税纳税人后,涉税风险将会更大,更要注意核算方式与税务管理的问题,建立起新的核算方式与税务管理模式,包括核算流程、税务流程、税务责任等,以确保财务核算、业务信息、税款缴纳能更好的衔接,有效的降低企业税负和涉税风险。企业应该充分做好“营改增”前的一系列工作。 例如征收营业税的企业过去没有增值税进项税的概念，购进有型动产、劳务等都没有索取增值税专用发票的习惯，为此企业应该做好全员动员工作，向全体员工解析增值税征收的原理，让员工懂得增值税是以票管税，增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票， 小规模纳税人正常情况下开普通发票，提醒员工重视索取增值税专用发票的重要性，尽可能地和增值税一般纳税人发生业务往来，避免向增值税小规模纳税人的购进，并且注意发票的完整性，小心保管以防丢失，否则将会损失大量的进项税，让企业蒙受不必要的损失。 在这个过程中，财务人员要起关键作用。 财务人员除了要认真学习增值税各项规章制度、掌握相关的会计处理方法外，还要制定好严格的财务制度， 认真审核报账人员发票的合规性，对于一些可以索取增值税专用发票的业务，必须取得增值税专用发票，否则不予批准。（四）加强企业自身税务管理工作 “营改增”使得企业增值税的抵扣环节更加清晰，企业的进项税合理抵扣能够确保自身企业成本的有效控制，因此每个中小企业在“营改增”的过程中，都要尽快完善自身对企业发票的监管工作，尽可能地对企业财务人员进行专业的培训和指导，让企业会计人员和财务人员真正掌握“营改增”的本质和具体要求，让企业财务人员能够尽快掌握抵扣方式和计算技巧，规范企业自身的发票管理工作，主动适应“营改增”带来的变化，减少因为政策变化而导致的不必要的损失。有条件的企业可以选派优秀的财务人员向先进的企业学习经验做法，这样可以最快速地掌握“营改增”的各项要求和内涵，对中小企业来说，省下的每一分钱都能转化为企业的利润。对于一些从事第三产业的中小企业，人工成本虽然暂时做不到抵扣，但外部采购的产品和服务费是可以用来抵扣税款的，根据这一政策的变化，企业可以将自身短板项目外包出去，采用外部采购的方式降低企业成本，专注于经营自身最具有事的产业项目，以提高企业自己的生存能力。结束语目前，“营改增”已经在各个省份和城市广泛实施并开始操作，随着“营改增”工作的继续推进，我国的中小企业会在制造和发展的过程中一定会感受到这一政策给企业带来的便利和实惠，这一政策的普及，也进一步表明国家对中小企业的支持力度，可以预计国家在今后也将针对“营改增”政策制定和出台一系列法律法规，以保障“营改增”政策的顺利进行。我们也可以推断出，我国的中小企业已经迎来的前所未有的发展机遇期，随着国家的不断重视和政策的不断完善，我们的中小企业要抓住这个难得的机会，努力扩大自身实力，增强竞争能力，为我国全面建成小康社会做出应有的贡献。这个论文在创作当中难免会有一部分不令人满意之处，这是由于笔者能力和学问有限导致的，希望各位专家和有识之士能够给与帮助和指点。参考文献1刘方.我国中小企业发展状况与政策研究新形势下中小企业转型升级问题研究J.当代经济管理.2014(02)2王继承.中小企业2013年度报告J.中国经济报告.2014(02)3武汉市国际税收研究会课题组,刘崇俊,郑俊生,刘人英,封继红,卢子清,林霞,安钢.推进“营改增”进一步深化增值税制改革J.国际税收.2014(01)4韩晓琴,王一民.“营改增”对财税体制的影响及对策J.税收经济研究.2013(05)5管中柱.“营改增”对中小企业的影响与对策J.商.2013(19)6曲洋.关于“营改增”对我国中小型高新技术企业税收方面影响的思考J.财经界(学术版).2013(18)7魏世杰,薛薇.“营改增”对上海试点企业税负的影响以科技服务企业为例J.会计之友.2013(26)8刘益彤.三大最新税收政策对小微企业的影响分析J.商.2013(08)9胡怡建.我国“营改增”试点效应分析J.国际税收.2013(08)10田志伟,胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析基于CGE模型的分析J.财经论丛.2013(04)11李特.财务外包的利与弊J.财经界(学术版).2016(07)12徐章楠.网络环境下中小企业财务管理模式的创新思考J.商.2016(06)13姜尚辰.中小企业财务管理存在的问题及对策J.商场现代化.2016(03)14唐月,张忠慧.中小企业财务管理存在的问题及对策研究J.商场现代化.2016(04)15吴慧娟.新经济背景下中小企业财务管理的现状及对策J.科技创新导报.2015(32)16陈芙蓉.中小企业财务管理存在的问题与对策J.企业改革与管理.2016(05)17白彦婷.我国中小企业财务管理存在的问题与对策J.企业改革与管理.2016(06)18马嘉鸽,王颖驰.中小企业财务管理存在的问题以及对策探讨J.商场现代化.2016(05)19孙立新.我国中小企业财务管理存在的问题及对策研究J.现代国企研究.2015(24)20魏笑梅.网络环境下中小企业财务管理模式的创新思考J.中外企业家.2016(09)21 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