收入费用与利润管理培训讲义课件

1第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第十二章第十二章 收入、费用收入、费用(fi yong)(fi yong)与利与利润润第一页，共一百五十三页。2第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn了解收入的概念、分类、特点；n熟练掌握销售商品收入确实认和计量；n掌握提供劳务收入确实认和计量；n熟悉让渡资产使用权收入确实认和计量；n掌握费用的概念、特点与分类；n理解费用与支出、本钱的关系(gun x)；n掌握费用确实认和计量；n掌握营业本钱、期间费用的核算;n熟练掌握利润的构成、分配程序及其会计处理方法。学习(xux)目标第二页，共一百五十三页。3第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第一节第一节 收收 入入 第三页，共一百五十三页。4第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、收入的概念一、收入的概念(ginin)(ginin)、特点与分类、特点与分类 一一 收入收入(shur)(shur)的概念的概念?企业会计准那么企业会计准那么根本准那么根本准那么?：收入是指企业在日常活动：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资经济利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。产收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入有广义收入与狭义收入之分。广义收入是指那些收入有广义收入与狭义收入之分。广义收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有能导致企业经济利益流入的所有(suyu)有利属性。有利属性。广义收入包括狭义收入和利得。广义收入包括狭义收入和利得。利得指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本利得指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流入。或分配利润无关的经济利益的流入。我国会计准那么标准的收入属于狭义收入的概念，不包我国会计准那么标准的收入属于狭义收入的概念，不包括利得。括利得。本章所指收入为狭义收入的概念。本章所指收入为狭义收入的概念。第四页，共一百五十三页。5第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二收入的特点二收入的特点(tdin)(tdin)1.1.产生：收入从企业的日常活动中产生产生：收入从企业的日常活动中产生2.2.表现与后果：收入可能表现为企业资产的增加或负债的减表现与后果：收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，最终导致企业所有者权益的增加少，最终导致企业所有者权益的增加3.3.内涵：只包括本企业经济利益的流入内涵：只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三不包括为第三方或客户代收的款项方或客户代收的款项4.4.注意：收入与所有者投入资本无关注意：收入与所有者投入资本无关第五页，共一百五十三页。6第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三收入的分类三收入的分类(fn li)(fn li)1.1.按从事日常活动的性质分类按从事日常活动的性质分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入2.2.按企业经营业务的主次不同分类按企业经营业务的主次不同分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入第六页，共一百五十三页。7第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、销售商品收入二、销售商品收入 一销售商品收入确实认一销售商品收入确实认 1.1.销售商品收入确实认条件销售商品收入确实认条件 同时满足以下五个条件时予以确认：同时满足以下五个条件时予以确认：1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移(zhuny)(zhuny)给购货方给购货方 2 2企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。也没有对已售出商品实施控制。3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5 5相关的、已发生的或将发生的本钱能够可靠地相关的、已发生的或将发生的本钱能够可靠地计量计量 第七页，共一百五十三页。8第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2.2.销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用 以下商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据说明不满以下商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据说明不满足收入确认条件的除外：足收入确认条件的除外：1 1销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2 2销售商品采用采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收销售商品采用采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。的货款应确认为负债。3 3销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。4 4销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5 5销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。时确认收入。6 6采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入入(j r)(j r)财务费用。有确凿证据说明售后回购交易满足销售收入财务费用。有确凿证据说明售后回购交易满足销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。进商品处理。第八页，共一百五十三页。9第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting销售商品收入的核算包括：n一般销售商品业务n已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务n销售商品涉及现金(xinjn)折扣、商业折扣、销售折让n销售退回n预收款销售商品n特殊销售商品业务等第九页，共一百五十三页。10第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二一般销售商品业务的会计处理二一般销售商品业务的会计处理 符合符合(fh)(fh)收入确认条件确认本期实现的营业收入收入确认条件确认本期实现的营业收入 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据等应收票据等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)同时结转销售本钱同时结转销售本钱 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：库存商品贷：库存商品第十页，共一百五十三页。11第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例【例12-112-1】利华公司】利华公司20212021年年3 3月月2 2日向宏达公司销售商品一批计日向宏达公司销售商品一批计10 00010 000件，增值税专用发票件，增值税专用发票注明货款计注明货款计500 000500 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，价税合计，价税合计(hj)(hj)585 000585 000元，款项存入银行，商品已由元，款项存入银行，商品已由宏达公司自行提走。该商品每件本钱宏达公司自行提走。该商品每件本钱4040元。元。利华公司相关会计处理如下：利华公司相关会计处理如下：(1)3(1)3月月2 2日向宏达公司销售商品日向宏达公司销售商品 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 85 000 85 000(2)3(2)3月月3131日结转已销售商品的销售本钱日结转已销售商品的销售本钱 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 400 000 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000 400 000第十一页，共一百五十三页。12第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务二已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务 设置设置“发出商品科目发出商品科目1 1、发出商品、发出商品 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2 2、实现、实现(shxin)(shxin)收入收入 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销3 3、结转销售本钱、结转销售本钱 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：发出商品贷：发出商品第十二页，共一百五十三页。13第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例【例12-212-2】利华公司于利华公司于20212021年年4 4月月2020日向宏达公司销售一批商品，日向宏达公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的本钱为以托收承付结算方式进行结算。该批商品的本钱为60 00060 000元，增值税元，增值税发票上注明售价发票上注明售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元 。利华公司在销售时宏。利华公司在销售时宏达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与宏达公司长期以来建立的商业关系，利华公司将商品销售给了宏持与宏达公司长期以来建立的商业关系，利华公司将商品销售给了宏达公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定此时达公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定此时利华公司销售该批商品的纳税义务已经发生。利华公司销售该批商品的纳税义务已经发生。1111月月5 5日利华公司得知宏日利华公司得知宏达公司经营情况达公司经营情况(qngkung)(qngkung)逐渐好转，宏达公司承诺将于近期付款。逐渐好转，宏达公司承诺将于近期付款。1212月月2828日宏达公司支付货款。日宏达公司支付货款。要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理。要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理。分析分析:在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利华公在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利华公司在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入确实认条件，利司在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入确实认条件，利华公司在销售时不能确认收入。华公司在销售时不能确认收入。第十三页，共一百五十三页。14第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn有关账务处理如下：有关账务处理如下：n1 1利华公司应将已发出的商品本钱转入利华公司应将已发出的商品本钱转入“发出商品科目发出商品科目n 借：发出商品借：发出商品 60 000 60 000n 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 60 000n2 2同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款n 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 17 000 17 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000)17 000n3 31111月月5 5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺近期日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺近期(jn q)(jn q)付款，利华公司可以确认收入。付款，利华公司可以确认收入。n 借：应收账款借：应收账款宏达公司宏达公司 100 000 100 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000n 同时结转本钱同时结转本钱n 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 60 000 60 000n 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 60 000第十四页，共一百五十三页。15第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting4 41212月月2828日收到货款时日收到货款时 借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收账款贷：应收账款宏达宏达(hn d)(hn d)公司公司 100 000 100 000 应收销项税额应收销项税额 17 000 17 000n注意(zh y)：尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，那么应确认应交的增值税销项税额。n 借：应收账款n 贷：应交税费应交增值税(销项税额)n 如果纳税义务没有发生，那么不需进行上述处理。第十五页，共一百五十三页。16第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting四销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让四销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让 1 1现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，现金折扣实质上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财的债务扣除，现金折扣实质上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。费用。现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限表示。付款期限表示。例如：例如：“2/10“2/10，1/201/20，n/30n/30表示表示 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额(jn)(jn)来来确认销售商品收入金额确认销售商品收入金额(jn)(jn)总价法。总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益财务费用。现金折扣在实际发生时计入当期损益财务费用。第十六页，共一百五十三页。17第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn【例【例12-312-3】利华公司在】利华公司在20212021年年5 5月月1 1月向宏达公司销售一批商品月向宏达公司销售一批商品100100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元。利华公司为元。利华公司为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方宏达公司如下现金折扣条件：了及早收回货款在合同中承诺给予购货方宏达公司如下现金折扣条件：2 21010，1 12020，n n3030。假定计算现金折扣时不考虑增值税且该销售商。假定计算现金折扣时不考虑增值税且该销售商品收入符合确认条件。假设宏达公司分别于品收入符合确认条件。假设宏达公司分别于5 5月月9 9日、日、5 5月月1818日和日和5 5月月2121日还清货款。日还清货款。n要求编制利华公司有关要求编制利华公司有关(yugun)(yugun)该次销售的会计分录。该次销售的会计分录。n利华公司有关该次销售的会计分录如下：利华公司有关该次销售的会计分录如下：n5 5月月1 1 日，按总售价确认收入日，按总售价确认收入n 借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 10 000000n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 1 1 700700第十七页，共一百五十三页。18第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn(1)(1)假设假设5 5月月9 9 日宏达公司付清货款，享受日宏达公司付清货款，享受20020010 0002%10 0002%元的现金折扣，元的现金折扣，实际付款实际付款11 500(11 700200)11 500(11 700200)元。元。n 借：银行存款借：银行存款 11 500 11 500n 财务费用财务费用 200 200n 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700n(2)(2)假设假设5 5月月18 18 日宏达公司付清货款，享受现金折扣为日宏达公司付清货款，享受现金折扣为10010010 0001%10 0001%元，实际付款元，实际付款11 11 600600元。元。n 借：银行存款借：银行存款 11 600 11 600n 财务费用财务费用 100 100n 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700 n(3)(3)假设宏达公司在假设宏达公司在5 5月月2121日后日后(rhu)(rhu)才付款，那么应按全额付款。才付款，那么应按全额付款。n 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700n 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700第十八页，共一百五十三页。19第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2.2.商业折扣商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格(jig)(jig)扣除。打折扣除。打折商业折扣在销售时即已发生，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣在销售时即已发生，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。第十九页，共一百五十三页。20第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3 3销售销售(xioshu)(xioshu)折让折让n销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。n销售折让 发生在企业确认收入之前，视同商业折扣 发生在企业确认收入之后 一般情况通常所指销售折让，是销售行为在先，购货方希望售价减让在后的情形。第二十页，共一百五十三页。21第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting销售折让会计销售折让会计(kui j)处理原那么处理原那么:(1)销售折让不属于资产负债表日后事项的，应当在发销售折让不属于资产负债表日后事项的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。(2)销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准那么计准那么?资产负债表日后事项资产负债表日后事项?第二十一页，共一百五十三页。22第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn【例【例12-412-4】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注明售价】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注明售价80 00080 000元，增值税元，增值税额额13 60013 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5 5的折让。经查明宏达公司的折让。经查明宏达公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，利华公司同意并办妥了有关手续。假定此前利华公司已提出的销售折让要求符合原合同的约定，利华公司同意并办妥了有关手续。假定此前利华公司已确认该批商品的销售收入。确认该批商品的销售收入。n利华公司相关会计处理如下利华公司相关会计处理如下(rxi)(rxi)：n(1)(1)销售商品，确认销售收入销售商品，确认销售收入 n n 借：应收账款借：应收账款宏达公司宏达公司 93 600 93 600n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 13 600 13 600第二十二页，共一百五十三页。23第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting(2)(2)发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入4 0004 000元元80 0005%80 0005%，及相关增值税，及相关增值税680680元元4 00017%4 00017%。借：主营业务收入借：主营业务收入 4 000 4 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)680)680 贷：应收账款贷：应收账款(zhn kun)(zhn kun)宏达公司宏达公司 4 4 680680(3)(3)实际收到款项时实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款 88 920 88 920 贷：应收账款贷：应收账款顺达公司顺达公司 88 920 88 920第二十三页，共一百五十三页。24第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting五销售退回五销售退回销售退回，是指企业售出的商品，由于质量销售退回，是指企业售出的商品，由于质量(zhling)(zhling)、品种不符合要求、品种不符合要求等原因而发生的退货。等原因而发生的退货。销售退回应当分别不同情况处理：销售退回应当分别不同情况处理：1.1.尚未确认收入的已发出商品的销售退回尚未确认收入的已发出商品的销售退回 冲减冲减“发出商品科目发出商品科目 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品采用方案本钱或售价核算的，应按方案本钱或售价记入采用方案本钱或售价核算的，应按方案本钱或售价记入“库存商品库存商品科目，并计算本钱差异或商品进销差价。科目，并计算本钱差异或商品进销差价。第二十四页，共一百五十三页。25第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2 2已经确认收入的售出商品发生销售退回已经确认收入的售出商品发生销售退回 一般情况下直接冲减退一般情况下直接冲减退(jintu)(jintu)回当月的销售收入、销售本钱等。回当月的销售收入、销售本钱等。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 贷贷:银行存款银行存款/应付账款等应付账款等 同时冲减退回商品本钱同时冲减退回商品本钱 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 注意注意:如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理，同时调整相关财务费用。并处理，同时调整相关财务费用。第二十五页，共一百五十三页。26第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting收回货款，享受折扣时 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款(zhn kun)117 000销售退回时：借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销 17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000第二十六页，共一百五十三页。27第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 例 东升公司2007年6月15日向迅达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，本钱55 000元。合同规定现金折扣条件为210、120、n30。迅达公司于6月24日付款，享受现金折扣2 000元。2021年4月15日该批商品因质量(zhling)严重不合格被退回 要求：编制东升公司的有关会计分录。第二十七页，共一百五十三页。28第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting例题解答(jid)：(1)销售商品时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税额 17 000 借：主营业务本钱 55 000 贷：库存商品 55 000第二十八页，共一百五十三页。29第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2收回货款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 00032021年4月15日销售(xioshu)退回时：借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销 17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 55 000 贷：主营业务本钱 55 000 第二十九页，共一百五十三页。30第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3.3.属于资产负债表日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当报出日之间发生退回的，应当(yngdng)(yngdng)作为资产负债表日后事项的作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、本钱等。如果该项销售在调整事项处理，调整报告年度的收入、本钱等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。为此，企业需设置度的现金折扣。为此，企业需设置“以前年度损益调整科目。以前年度损益调整科目。第三十页，共一百五十三页。31第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例12-5】利华公司2021年6月15日向宏达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，本钱55 000元。合同规定现金折扣条件为210、120、n30。宏达公司于6月24日付款，享受现金折扣2 000元。1假设2021年4月15日该批商品因质量严重不合格被退回。2假设上述(shngsh)销售退回发生于2021年1月20日。利华公司财务报告批准报出日为2021年2月15日，所得税税率为25%。第三十一页，共一百五十三页。32第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting利华公司有关利华公司有关(yugun)(yugun)会计处理如下：会计处理如下：20212021年年6 6月月1515日销售商品时：日销售商品时：借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 17 000 17 000借：主营业务本钱借：主营业务本钱 55 000 55 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 000 55 00020212021年年6 6月月2424日收回货款时：日收回货款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000第三十二页，共一百五十三页。33第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn假设利华公司确认销售与收回款项已入账。发生销售退回的两种不同处理如下假设利华公司确认销售与收回款项已入账。发生销售退回的两种不同处理如下(rxi)(rxi)：n1 1假设假设20212021年年4 4月月1515日销售退回时：日销售退回时：n借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 100 000n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 17 000 17 000n 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000n 财务费用财务费用 2 000 2 000n借：库存商品借：库存商品 55 000 55 000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 55 000 55 000第三十三页，共一百五十三页。34第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2 2假设假设20212021年年1 1月月2020日销售退回：日销售退回：销售退回是在销售退回是在20212021年财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资年财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在产负债表日后事项，在20212021年账上做如下调整年账上做如下调整(tiozhng)(tiozhng)处理：处理：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整100 0002 000100 0002 000 98 000 98 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000借：库存商品借：库存商品 55 000 55 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 55 000 55 000借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 10 750 10 750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10750 10750借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 32 250 32 250 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 32 250 32 250借：盈余公积借：盈余公积 3 225 3 225 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 225 3 225 第三十四页，共一百五十三页。35第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn六预收款销售商品六预收款销售商品 n预收款销售商品，是指购置方在商品尚未收到前按合同或协议约预收款销售商品，是指购置方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后定分期付款，销售方在收到最后(zuhu)(zuhu)一笔款项时才交货的销售一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后方式。在这种方式下，销售方直到收到最后(zuhu)(zuhu)一笔款项才将一笔款项才将商品交付购货方，说明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收商品交付购货方，说明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后到最后(zuhu)(zuhu)一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。n具体例解可参见流动负债中预收账款的核算。具体例解可参见流动负债中预收账款的核算。第三十五页，共一百五十三页。36第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 例 甲公司与乙公司签订协议，采用分期(fn q)预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际本钱为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款按销售价格计算，剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，要求作出甲公司的账务处理。第三十六页，共一百五十三页。37第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting甲公司的账务处理如下：1收到60%的贷款时借：银行存款600 000贷：预收(y shu)账款 600 0002收到剩余货款、增值税税额并确认收入时借：预收账款600 000银行存款570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税销 170 000借：主营业务本钱700 000 贷：库存商品 700 000 第三十七页，共一百五十三页。38第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting七特殊销售业务七特殊销售业务具有融资性质的分期收款销售商品、代销商品、附有销售退回条件的商品销售、具有融资性质的分期收款销售商品、代销商品、附有销售退回条件的商品销售、售后回购售后回购 1.1.具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品对于融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允对于融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额价值确定收入金额(jn)(jn)。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。借：长期应收款应收的合同或协议价款借：长期应收款应收的合同或协议价款 贷：主营业务收入现值，公允价值贷：主营业务收入现值，公允价值 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 未实现融资收益差额未实现融资收益差额差额：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额差额：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额第三十八页，共一百五十三页。39第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额(ch)，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余本钱和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。借：未实现融资收益 贷：财务费用实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。第三十九页，共一百五十三页。40第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例【例12-612-6】2007 2007年年1 1月月1 1日，利华公司采用分期收款方式日，利华公司采用分期收款方式(fngsh)(fngsh)向宏达公司销售一套向宏达公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为大型设备，合同约定的销售价格为l 000 000l 000 000元，分元，分5 5次于每年次于每年l2l2月月3131日等额收取。该大型日等额收取。该大型设备本钱为设备本钱为780 000780 000元。在现销方式元。在现销方式(fngsh)(fngsh)下，该大型设备的销售价格为下，该大型设备的销售价格为800 000800 000元。假元。假定利华公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额定利华公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000170 000元，不考虑其他元，不考虑其他因素。因素。要求要求:作出分期收款销售商品的会计处理作出分期收款销售商品的会计处理分析分析:合同约定款项分五次合同约定款项分五次,在五年内收回，属于融资性质的分期收款销售。在五年内收回，属于融资性质的分期收款销售。大型设备的现销价格为大型设备的现销价格为800 000800 000元，即该设备公允价值或现值为元，即该设备公允价值或现值为800 000800 000元，甲公元，甲公司应当确认的销售商品收入金额为司应当确认的销售商品收入金额为800 000800 000元。元。根据以下公式：根据以下公式：未来未来5 5年收款额的现值年收款额的现值=现销方式下应收款项金额现销方式下应收款项金额即，即，200 000200 000P/AP/A，r r，5 5+170 000=800 000+170 000+170 000=800 000+170 000可在屡次测试的根底上，用插入法计算计算出折现率为可在屡次测试的根底上，用插入法计算计算出折现率为7.93%7.93%，即实际利率，即实际利率=7.93%=7.93%第四十页，共一百五十三页。41第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting每期计入(j r)财务费用的金额表12-1所示第四十一页，共一百五十三页。42第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn利华公司(n s)各期的账务处理如下：n12007年1月1日销售实现 借：长期应收款 1 000 000n 银行存款 170 000 贷：主营业务收入 800 000n 应交税费应交增值税销项税额 170 000 未实现融资收益 200 000 借：主营业务本钱 780 000 贷：库存商品 780 000 n22007年12月31日收取货款并摊销未实现融资收益n 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000n 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440 第四十二页，共一百五十三页。43第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn32021年12月31日，收取货款并摊销未实现融资收益 借：银行存款 200 000 贷：长期(chngq)应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611 n42021年12月31日收取货款并摊销未实现融资收益 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923n同理：2021、2021年摊销未实现融资收益分别为28 308、14 718 第四十三页，共一百五十三页。44第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting注意：注意：非融资性质的分期收款销售会计处理非融资性质的分期收款销售会计处理(chl)(chl)原那么原那么:按一般销售商品业务处理，确认收入，结转按一般销售商品业务处理，确认收入，结转本钱。本钱。第四十四页，共一百五十三页。45第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 例 东升公司2007年1月1日采用分期收款方式销售精密设备一台，售价400 000元，增值税税率为17，实际本钱(bn qin)260 000元，合同约定款项在一年内按季度平均收回，每季度末为收款日期。要求：编制东升公司对该项销售业务的有关会计处理。第四十五页，共一百五十三页。46第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting例题解答：分析:合同约定款项在一年内收回，收款期限较短，属于非融资性质的分期收款销售。1发出商品，确认(qurn)收入时：借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税销项税额 68 000 结转本钱：借：主营业务本钱 260 000 贷：库存商品 260 000 第四十六页，共一百五十三页。47第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2每季度末：借：银行存款 117 000 贷：应收账款(zhn kun)117 000 第四十七页，共一百五十三页。48第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2 2代销商品代销商品代销商品有两种方式：视同买断方式与收取手续费方式。代销商品有两种方式：视同买断方式与收取手续费方式。1 1视同买断方式视同买断方式视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额间的差额(ch)(ch)归受托方所有的销售方式。归受托方所有的销售方式。由于这种销售在本质上是商品所有权上的风险和报酬已经转移给了受由于这种销售在本质上是商品所有权上的风险和报酬已经转移给了受托方，因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进托方，因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。并向委托方开具代销清单。第四十八页，共一百五十三页。49第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例【例12-712-7】利华公司委托宏达公司销售甲商品】利华公司委托宏达公司销售甲商品100100件，该商品本钱件，该商品本钱120120元件，元件，增值税税率增值税税率17%17%。根据双方协议，商品协议价为。根据双方协议，商品协议价为200200元件，宏达公司在取得代销元件，宏达公司在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利均与利华公司无关，代销商品的实际售价由宏商品后，无论是否卖出、是否获利均与利华公司无关，代销商品的实际售价由宏达公司自定。利华公司发出商品时向宏达公司开具了增值税专用发票，发票上注达公司自定。利华公司发出商品时向宏达公司开具了增值税专用发票，发票上注明：售价明：售价20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 400 3 400。宏达公司实际销售时开具的增值税发票上。宏达公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价注明：售价24 00024 000元，增值税为元，增值税为4 0804 080元，随向利华公司开出代销清单并结清货款。元，随向利华公司开出代销清单并结清货款。利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：1 1利华公司委托方利华公司委托方 利华公司将甲商品交付宏达公司利华公司将甲商品交付宏达公司 借：应收账款借：应收账款(zhn kun)(zhn kun)宏达公司宏达公司 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额 3 400 3 400借：主营业务本钱借：主营业务本钱 12 000 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 12 000第四十九页，共一百五十三页。50第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting收到宏达公司代销清单及汇来的货款(hukun)23 400元 借：银行存款 23 400贷：应收账款宏达公司 23 400 2宏达公司 收到甲商品借：库存商品 20 000 应交税费应交增值税进项税额 3 400 贷：应付账款利华公司 23 400 实际销售商品 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税销项税额4 080借：主营业务本钱 20 000 贷：库存商品 20 000按合同协议价将款项付给利华公司借：应付账款利华公司 23 400 贷：银行存款 23 400第五十页，共一百五十三页。51第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn结论：结论：n 视同买断的代销商品方式，一般情况下受托方在取得代视同买断的代销商品方式，一般情况下受托方在取得代销商品后，无论销商品后，无论(wln)是否卖出、是否获利，均与委托方无关，是否卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。因此，委托方在交付商品时即确认收给受托方没有实质区别。因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进商品处理。入，受托方作为购进商品处理。n注意：如果委托方和受托方之间的协议明确说明，将来受托方没注意：如果委托方和受托方之间的协议明确说明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托