报单与国税关系教学课件

經濟部加工出口區管理處報告人 吳淑金95年10月17日認識報單與營業稅及營所稅之關聯性09506071報單與國稅關係前言我國進出口各式報單介紹 課稅區廠商進出口貨品移運範例保稅區廠商進出口貨品移運範例相關解釋函令大 綱09506072報單與國稅關係自92年起營業稅收歸國稅局自徵，反映交易全貌的營業稅及營所稅終於合為一家，過去常發生兩種稅目查核落差情形將有顯著改善，身為企業工作的一份子，為保障業主權益及防範未然，有機會在此齊聚一堂共同研討。91年起海關開始代徵進口營業稅，拉近關稅與國稅的距離，業務上許多寶貴資料，因機關間的互通運用而提升稽徵能力，以下就工作上對加工出口區及海關業務的認知，以案例將進出口報單、營業稅及營所稅串聯，臚列帳務處理及稅務申報方式供參考。前 言09506073報單與國稅關係我國進出口各式報單介紹09506074報單與國稅關係G2：本地補稅案件D8：外貨進保稅倉D7：保稅倉互轉儲等D2：保稅貨出倉進口G1：外貨進口G7：國貨復進口B6：保稅區輸入貨物B9：保稅區產品出口B8：保稅區進口復出口B2：保稅區相互交易或進保稅倉B1：課稅區售保稅區D5：保稅貨出倉出口D1：課稅區售退保稅倉G3：外貨復出口G5：國貨出口進 出 口 報 單 彙 整09506075報單與國稅關係F2：自由港區貨物進口F3：自由港區區內事 業間之交易F1：外貨進儲自由港區自由貿易港區進出口報單彙整F4：自由港區與其他自 由港區、課稅區對 自由港區移運 F5：自由港區貨物 出口僅從事轉口，貨物未拆裝者用T3轉運申請書通報 09506076報單與國稅關係B類報單介紹B6G2G7進出保稅進出保稅廠加工區廠加工區及科園區及科園區B1B2B9B8境外保稅區課稅區進口出口自由貿易港區FFF1.B2報單為進貨人及出貨人聯名報關2.從港區出貨者在港區報關3.保稅廠出貨至港區在港區報關4.加工區、科園區等出貨至港區者在出貨地報關。09506077報單與國稅關係B1：課稅區出貨至保稅區，若欲申退原繳進口關稅貨品將轉為保稅品者，應採B1報關。課稅區出貨至保稅區，若無前項情形者，免報關。課稅區開立發票與保稅區，應稅與否依營業稅法第7條第4款規定辦理。G2：保稅區對課稅區貨品交易，進口報單原則以進口人為納稅義務人。交易憑證為收據，營業額申報401表第82欄。前述交易亦得選擇由保稅區廠商報關：交易憑證為三聯式應稅發票，營業額申報401表第1欄B1及G2報單補充說明09506078報單與國稅關係D類報單介紹D1,D2,D5,D8由物流中心報關,採電腦連線向海關申報。保稅區進物流，二者聯名向保稅區海關報關採B2報單。物流進保稅區，二者聯名由物流向海關報關採D7報單。與F之交易由F處辦理報關。D2進出保稅倉進出保稅倉物流中心物流中心D8D7境外保稅區課稅區進口出口自由貿易港區D1D5B2FF09506079報單與國稅關係進儲物流中心之貨物未必全為保稅品。課稅區與物流中心貨品之移運：課稅區貨物進儲物流中心，應由物流中心填具國內貨物進出單，登錄電腦後進儲。原由課稅區進儲物流中心之貨物，原貨配銷課稅區者，由物流中心填具國內貨物進出單，登錄電腦後運出並銷案。物流中心保稅貨物輸往課稅區，由納稅義務人填D2 報單，向物流中心轄區海關申報。發生退貨時採D1報關，並不得申退關稅及貨物稅。保稅倉者亦同。物流中心與保稅區貨品之移運：採聯名報關方式。進出物流中心報單補充說明095060710報單與國稅關係F類進出自由貿易港區報單介紹境外自由貿易港區課稅區進口出口進儲自由進儲自由貿易港區貿易港區進儲自由進儲自由貿易港區貿易港區F2F1F3同區移運F5F4進儲其他進儲其他自由貿易自由貿易港區港區F41.從自由貿易港區出貨者，在自由貿易港區辦理報關。2.國內、保稅倉、物流中心及保稅廠出貨至自由貿易港區者在港區辦理報關。095060711報單與國稅關係 F類報單與其他報單彙整圖境外自由貿易港區課稅區進口出口保稅區F4F4F5F2F1同區移運F3aBB9B6B8DD5D8095060712報單與國稅關係92年通過自由貿易港區設置條例，目前劃設區域含桃園中正機場、基隆港、台中港、高雄港、台北港五區。自由貿易港區委託課稅區加工之保稅品，原則於核准後六個月內運回結案。從事轉口之自由港區事業，其轉口貨物未拆裝轉運出口者，以T3轉運申請書通報。課稅區售與港區事業，不申請退關稅、貨物稅者，得逕憑發票或載貨單運入。輸入供營運之貨物、機器設備，免徵關稅等，若變更為非營運目的使用時，應於事前申報補繳各項稅費。自由港區事業貨物輸往保稅區，採B6報關，發生退貨時採B8報關；反之採B9報關，發生退貨時採B6報關。進出自由貿易港區報單補充說明-1095060713報單與國稅關係自由貿易港區設置管理條例第26條：第一項規定：課稅區或保稅區銷售至自由貿易港區供營運之貨物，其營業稅率為零。【財政部95.4.4台財稅字第09504520500號函】第二項規定：自由港區事業或外國事業、機關、團體、組織在自由港區內銷售貨物或勞務與該自由港區事業、另一自由港區事業、國外客戶或其他保稅區事業，及售與外銷廠商未輸往課稅區而直接出口或存入保稅倉庫、物流中心以供外銷者、其營業稅稅率為零。【圖解如下】進出自由貿易港區報單補充說明-2095060714報單與國稅關係自由貿易港區設置管理條例第26條第2項進出自由貿易港區報單補充說明-3YAF2FF1XF1在港區內銷售貨物與勞務與下列對象，營業稅率為零甲甲直接出口儲保稅倉待出口儲物流中心待出口課稅區之外銷廠商095060715報單與國稅關係境外保稅區課稅區進口出口G5G3來料加工出口有關實質轉型之定義：1.利用進口原料加工、製造之貨品，附加價值率超過35或原材料 歸屬之我國海關進口稅則前六位碼與出口所列相異者，於出口時 採G5報單。2.若前述條件不符時，採G3報單。進出一般課稅區G7G1G類報單介紹進出口人向所轄海關辦理報關報單095060716報單與國稅關係禮物、貨樣及廣告品（G131）（G132）（G235）（G13M）稅款繳現外銷品原料稅款繳現內銷補稅（含盤差補稅）修理裝配費課稅含免費修理加工費課稅（G739）（G73F）常用代碼3132353933進口報單納稅辦法 繳現常用代碼3132353933095060717報單與國稅關係進口報單納稅辦法 免稅（關稅）505M5U5X5Y5556常用代碼9E9F不含保稅區之稅則免稅（G150）廣告品、貨樣及價值在限額以下者保稅區進儲未開放大陸物品再轉售其他保稅區促產條例免稅科園、加工、農業園區進口機器設備免稅外銷品退回免稅保稅區進口加工外銷品原料（G1或B65M）（B65U）（G15X）（B65Y）（G755）（B656）自由港區運往課稅區或保稅區修理等（F29E）自由港區委託課稅區或保稅區加工（F29F）095060718報單與國稅關係常用代碼90979899三角貿易物流中心自保稅區進儲未開放大陸地區物品後再轉售、轉儲從事重整業務之自主管理保稅倉或保稅倉自加工區進儲後轉售物流中心或退回原保稅區進儲保稅倉或物流中心之保稅貨物 1.國貨退回修理、保養 掉換後將再出口2.出口後一年內復運進口之展覽品等（B6或G190）（D797）（D898）（G799）進口報單納稅辦法 其他、復進口095060719報單與國稅關係常用統計方式9G95940605040201營業稅處理性 質附輸出許可證依報單貨價申報0%銷售額免附輸出許可證依報單貨價申報0%銷售額無償之禮物、貨樣及廣告品貨樣及廣告品免開、禮物開5%發票出口委外加工不復運進口依報單貨價申報0%銷售額國外提供原料委託加工出口-限收加工費於取得外匯時申報0%外銷勞務補運、賠償及掉換出口依交易條件判斷運往國外加工貨物-需再進口原料出口時暫免申報銷售額救濟物資或捐贈品依交易條件判斷範例（G501）（B902）（B904）（B905）（B906）（B994）（B995）（G59G）出口報單統計方式-G5、B9、D5095060720報單與國稅關係出口報單統計方式-B1、B2、D1、F4常用統計方式9X9W9T9U979Y9Z保稅區輸入未經公告准許之大陸地區物品再轉售其他保稅區發生退貨依海關核發出口報單記載之貨價辦理銷貨退回與折讓保稅區輸入未經公告准許之大陸地區物品再轉售其他保稅區者符合營業稅法第7條第4款者0%，反之為應稅銷售額課稅區、保稅區間相互交易因故退貨或其間受託加工後退回者銷售退回者辦理銷貨退回與折讓申報。受託加工因故將原料退回者 免申報營業稅。課稅區售與保稅區自由港機器設備 課稅區保稅區自由港間受託加工者售與機器設備者0%，保稅區間勞務交易者0%，保稅區與課稅區間之勞務交易者為應稅課稅區、保稅區、自由港區間相互交易之貨物符合營業稅法第7條第4款者0%反之為應稅銷售額自由港區運往課稅區或保稅區修理、檢驗、測試後運回委託課稅區者5委託保稅區者0性 質營業稅處理範例限B2使用限B2使用（B19T）（B29T）（B19U）（B29U）（D197）（B297）自由港區運往課稅區或保稅區委託加後運回委託課稅區者5委託保稅區者0（F49Y）（F49Z）095060721報單與國稅關係常用統計方式9N9M908281性 質營業稅處理未完成通關進口之外貨因故退運出口尚未帳列進貨申報者，營業稅不處理範例（G39N）（B89N）退回國外修理或掉換之外貨不處理（G39M）（B89M）三角貿易之外貨復出口進口貨物暫存貨櫃集散站，未完成通關即轉售出口，進銷差按0%申報外銷佣金（G390）已完稅或保稅區、自由港區進口外貨因故退運出口不再進口辦理進貨退出與折讓（G382）（B882）（F582）已完稅或保稅區、自由港區進口之外貨轉售出口依出口報單貨價申報0（G381）（B881）（F581）出口報單統計方式-G3、B8、F5095060722報單與國稅關係常用統計方式9S性 質營業稅處理範例保稅倉庫、物流中心或自由港區（轉口及非製造加工事業）自國外進儲外貨再轉運（含轉售或退運）出口依出口報單貨價申報0%銷售額；退運出口者申列進貨退出與折讓（D59S）出口報單統計方式-D5、F5095060723報單與國稅關係課稅區加工後實質轉型與否之說明-1備料出口加工回國成品出口法源：進口貨品原產地認定標準第4條委外加工（G595）100元（G595）100元（G739）120元差額20元完稅（G139）180元，差額80元完稅。（G502）200元原課關稅可申請退稅（G502）250元，原課關稅可申請退稅095060724報單與國稅關係課稅區加工後實質轉型與否之說明-2來料加工完工出口法源：原產地證明書管理辦法第4條來料加工應於報單左下角其他申報事項分別說明原料、加工費所屬及金額，以利海關統計。（G132）100元繳納進口稅費（G132）100元繳納進口稅費（G306）120元可申退進口關稅及溢付營業稅（G502）180元可申退進口關稅及溢付營業稅095060725報單與國稅關係 範 例 介 紹課稅區廠商進出口貨品移運範例A保稅區廠商進出口貨品移運範例B095060726報單與國稅關係甲、乙、丙公司代表課稅區廠商X、Y、Z公司代表境外公司（出口報單代碼統計代號）（進口報單代碼納稅辦法）營業稅申報書之填寫欄位以401表欄簡述A：課稅區廠商進出口貨品移運範例095060727報單與國稅關係甲公司採（G502）報關。屬外銷貨物，營業稅率為0，得免開發票，營業額填載於401表第15欄。（統一發票使用辦法第4條第32款）所得稅申報方式：甲公司申報銷貨收入。甲公司銷貨予國外X公司 範例一X甲甲G5報關095060728報單與國稅關係甲公司自國外進料採（G132）報關，海關代徵營業稅填載於401表第78欄。甲公司出口貨物採（G502）報關。屬外銷貨物，營業稅率為0，得免開發票，營業額填載於401表第15欄。原進口已繳關稅等得申請退稅。所得稅申報方式：國外進料時申報進貨。外銷時申報銷貨收入。甲公司自國外進料加工後銷貨予國外X公司 範例二自國外進料G5報關G1報關X甲甲095060729報單與國稅關係國外來料甲公司辦理進口採（G132）報關，海關代徵營業稅填載於401表第78欄。甲公司完工出口：已實質轉型者採（G502）報關，扣除來料價後營業額填載於401表第15欄。未轉型者採（G306）報關，為外銷勞物取得外匯收入適用零稅率，營業額填載於401表第7欄。未取得外匯收入5稅率，營業額填載於401表第9欄。原進口已繳關稅得申請退稅、海關代徵營業稅有溢付情形時可申請專案退稅。所得稅申報方式：國外來料甲公司不入帳，出口時申報銷貨收入。財政部91.2.20台財稅第0910451113號函國外X公司來料委託甲公司加工後出口 範例三X甲來料加工完工運回095060730報單與國稅關係甲公司將貨物送交乙公司，應取具乙公司簽收之送貨單或由乙公司出具註明收到貨物之資料及受國外X公司委託裝配之收貨憑證，最遲於貨物實際出口檢具出口證明申報零稅率，營業額填載於401表第7欄。乙公司於組裝完成出口時，採（G5&02）報關，營業額（加工費20元）填載於401表第7欄（未取得外匯收入應填第9欄）。）。所得稅申報方式：甲公司申報銷貨收入（100元）。乙公司申報勞務收入（20元）。）。財政部77.9.17台財稅第770537959號函甲公司接受X訂貨指定交貨與乙公司組裝後出口 範例四甲甲乙乙X120元G5報關100元20元指定交貨指定交貨095060731報單與國稅關係甲公司貨物送國外物流中心X公司訂貨直接交付 範例五甲公司出口貨物至國外發貨倉庫，採（G5&02）報關，適用零稅率，營業額填載於401表第15欄（1000元）。X公司向甲公司訂貨（100元），甲公司自國外發貨倉庫出貨，401表無須表達；實際銷貨金額與原列金額不符時，僅作收入調整。所得稅申報方式：甲公司貨物出口至國外發貨倉庫時，非屬銷售行為；貨品實際銷售時列銷貨收入。結算申報應提供會計師簽證收入調節表及盤點資料，以資認定實際銷售額。甲甲WX出出口口待待售售交貨交貨下下訂訂132財政部78.11.11台財稅第780696761號函095060732報單與國稅關係 甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙 範例六-1甲公司依指示交貨與乙，因貨物未出口，故甲開二聯式應稅發票與X，營業額填載於401表第9欄。乙取得貨物，依其取得原因或付款證明列帳。所得稅申報方式：甲申報銷貨收入。乙申報進貨或代收代付等。財政部75.7.30台財稅第 7556549號函甲甲乙乙X關係為何？指定交貨開立二聯應稅發票095060733報單與國稅關係 甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙 範例六-2乙公司取得甲公司移運之貨物，依其原因：乙公司向國外X公司進貨 若甲為X在台營業代理人並代銷貨物，甲應再代X以受託代銷之名開立三聯式應稅發票與乙，並依所得稅法相關規定代理申報X之營利事業所得稅。財政部85.7.24台財稅第85192320號函 所得稅法第10條、41條 若X在台無受託代銷人時，乙將無法取得進項憑證，應於付款時依所得稅法有關規定扣繳國外營利事業之所得稅。所得稅法第88條第1項第2款及第89條乙公司為國外X公司在台代理人，受託處理在台業務 甲開應稅發票與X，乙取得X商業發票為進項憑證，於代銷時為X代開立銷項憑證，並為X申報在台之營利事業所得稅。在台有營業代理人在台營所稅委託代理人結算申報X在台無營業代理人在台營所稅由給付人就源扣繳申報代購代銷095060734報單與國稅關係A公司代表加工區廠商B公司代表科園區廠商甲、乙、丙公司代表課稅區廠商X、Y、Z公司代表國外營利事業（出口報單代碼統計代號）（進口報單代碼納稅辦法）營業稅申報書之填寫欄位以401表欄簡述B：保稅區廠商進出口貨品移運範例095060735報單與國稅關係同一加工出口區內廠商貨品移運，無須經報關程序，但需填列區內交易申報書向海關辦理申報，以為保稅品除帳之依據。保稅區與課稅區間之加工行為，應事前向管理處及海關申請核准。保稅區內適用逐次放行按月彙報者限G2、B2、D7報單及區內交易申報書，向海關申請。加工出口區貨品移運之規定095060736報單與國稅關係A與B採（B2&97）聯名報關，分別進、除保稅帳：依據B公司用途別，A開立應、零稅率發票。若主張寄賣者，A開應稅發票與B。實施零庫存之事業，應注意取證時點。發生銷貨退回時，須以（B2&9T）報關沖回。A公司銷貨與B公司（採零庫存制）範例一BA銷貨退貨【新聞稿】095060737報單與國稅關係保稅區廠商實施帳管者，其委託或受託其他保稅區廠商加工免報備。B來料，A填紀錄卡；完工出區時紀錄卡銷帳，添加保稅原物料時除保稅帳。A公司取得該勞務收入開立零稅率發票，填載於401表第7欄。所得稅申報方式：A公司申報加工收入。B公司申報加工費用。財政部83.2.2台財稅第831582197號函釋加工區A公司接受科園區B公司委託加工 範例二填寫區內事業受託加工品進出廠紀錄卡委託加工在不同保稅區095060738報單與國稅關係以甲公司名義採（G232或35）報關。A公司開普通收據與甲公司，營業額填載於401表第82欄以A公司名義採（G235）報關。A公司應開立三聯式應稅發票予甲公司，營業額填載於401表之第1欄，另取得海關代徵營業稅單，填載於401表之第78欄。所得稅申報方式：A公司申報銷貨收入甲公司申報進貨。91.3.8台財稅字第091045111號函【註：納稅辦法32指進口外銷品原物料日後可申退關稅者；35指內銷】報關甲甲分別在免稅區及課稅區銷售加工區A公司銷貨予課稅區甲公司 範例三095060739報單與國稅關係甲公司欲申請退還原繳納之進口關稅時：採（B197）報關，貨品入A公司後屬保稅品入保稅帳。無前述情形時，可免報關，貨品入A公司後為非保品。進貨符合營業稅法第7條第4款時，營業稅率為0，進項金額填載於401表之第48或第49欄。【。【非單獨列示，與44或46欄合併總額表達】。】。不符時營業稅率為5，進項金額填載於401表之第28或第32欄。所得稅申報方式：A公司申報進貨甲公司申報銷貨收入。報關銷售分別在免稅區及課稅區加工區A公司向課稅區甲公司進貨 範例四甲甲自國外進口原料完稅095060740報單與國稅關係【建議由甲公司報關（A公司所交易者為保稅貨物）】）】採（G232或35）報關。A公司取得外匯收入者，對X之交易營業稅率為零，營業額填載於401表第7欄。A公司未取得外匯收入者，對X之交易營業稅率為5%，營業額填載於401表第9欄。所得稅申報方式：A公司以開立與X公司之憑證為銷貨收入。甲公司依與X公司之交易內容申列進貨成本或代收代付等。財政部91.6.6台財稅字第0910453451號函加工區A公司接受境外X公司訂貨，指定 交貨與課稅區甲公司 範例五報關甲甲X開立銷售憑證095060741報單與國稅關係境外來料時，採（B656）報關。加工後出口時，採（B906）報關。【註】A公司加工收入取得外匯者，營業稅率為0，填載於401表第7欄200元。未取得外匯者，開立二聯式應稅發票，填載於401表第9欄。所得稅申報方式：A公司申報加工收入。X來料加工完工出口報關報關國外X公司供料（1000元）交A公司加工 （加工費200元）後出口 範例六095060742報單與國稅關係【建議由甲公司報關（A公司所移運者為保稅貨物）】）】境外來料時，採（B656）報關。加工後依指示交貨與課稅區，以甲公司為納稅義務人採（G232或35）報關，A公司除保稅帳。A公司取得外匯收入200元者，與X之交易適用零稅率，加工收入填載於401表之第7欄。X公司供料（1000元）交高加A公司加工（加工費200元）後依指示交貨予課稅區甲公司 範例七-1甲以甲名義報關完工交貨開立加工憑證報關X來料加工報關095060743報單與國稅關係A公司未取得外匯收入者，A公司應開立二聯式應稅加工費發票予X公司，填載於401表之第9欄。所得稅申報方式：A公司以開立與X公司之憑證為加工收入。甲公司依與X公司之交易內容申列列進貨成本、代收代付或加工收入等。91.2.15台財稅字第0910451090號函91.3.13台財稅字第0910451529號函X公司供料（1000元）交高加A公司加工（加工費200元）後依指示交貨予課稅區甲公司 範例七-2095060744報單與國稅關係A公司向管理處及駐區海關申請區外加工核准，貨品出區時，填具紀錄卡，免報關。於規定期間內（原則6個月，得延1次）運回保稅區者，逕於原紀錄卡登錄銷帳。未於期限內運回保稅區者，以A公司為納稅義務人辦理（G235）報關補稅。所得稅申報方式：A公司申報加工費支出，進項額填載於401表第28欄，另逾期運回由海關就地補稅部分，填載於401表第78欄。甲公司開立應稅發票，申報加工收入。加工區A公司將保稅貨物運往課稅區 甲公司加工 範例八-1甲委外加工逾期運回報關補稅095060745報單與國稅關係若A公司以自己名義由加工廠商或設立於其他關區之分廠出口或輸往其他保稅區者，應檢具出口地海關核發之報單副本或其他證明文件向海關銷案。外銷出口：採（G5&02）報關銷貨至保稅區：採（B1&97）報關加工區A公司將保稅貨物運往課稅區 甲公司加工 範例八-22.以乙採G2&35或32報關。XB（G5&02）（B1&97）乙乙（G2&35）甲以A名義報關委外加工095060746報單與國稅關係A公司經管理處核准受託進區加工，於貨品入區時，填具區內事業受託加工貨品進出廠紀錄卡，免報關。加工完成出區時時間最長2年，逕於原紀錄卡銷帳，免報關。前項加工行為，若添加原物料需除保稅帳者，於加工完成貨品出區時，以甲公司為納稅義務人採（G232或35）報關，A開收據與甲，營業額填載於申報書401表第82欄。所得稅申報方式：A公司申報加工收入，甲公司申報加工費支出。課稅區甲公司委託加工區A公司加工 範例九A甲甲進進區區加加工工添保稅料加工要報關095060747報單與國稅關係保稅區廠商貨物交物流中心採（B297）報關。A公司開立三聯式應稅發票與甲公司300元，填載於401表之第1欄或二聯式應稅發票與X公司100元，填載於401表之第9欄。所得稅申報方式：A公司以開立與X公司或甲公司之發票額為銷貨收入。甲公司申列進貨成本。93.3.11台財稅字第0930450281號函加工區A公司接受課稅區甲公司或境外X公司 訂貨，指定運往物流中心W公司待售 範例十095060748報單與國稅關係境外保稅區課稅區加工區A公司接受課稅區甲公司或境外X公司訂貨，指定運往物流中心W公司待售 範例十圖解XZ丙丙C100元150元150元150元甲甲Y乙乙B300元380元380元380元註1註2095060749報單與國稅關係甲公司銷售與境外Y公司380元：屬甲公司外銷貨物，甲公司或物流採（D5&02）報關，填載於401表第15欄。甲公司銷售與保稅區B公司380元：由物流或甲公司及B公司聯名報關採（D7&97），甲公司依買受人之用途，符合營業稅法7條4者，適用零稅率，填載於401表第7欄，反之為應稅，填載於第1欄。甲公司銷售與課稅區乙公司380元：以乙公司為納稅義務人於物流所轄海關採（D2&32或35）報關，且甲公司開立三聯式應稅發票與乙。【註：乙公司將取得二筆進項，比照94.12.12台財稅第9404585540號函釋申請專案退稅】甲公司自物流中心W公司取貨後之處理 範例十-1095060750報單與國稅關係X公司銷售與境外Z公司150元：屬X公司外銷貨物，物流W公司採（D5&02）報關。X公司銷售與免稅區C公司150元：W公司與C公司聯名報關採（D7&97），以物流中心為營業代理人，依營業稅法第3條第3項第5款規定開立發票，適用營業稅法第7條4款規定。X公司銷售與課稅區丙公司150元：以丙公司為納稅義務人於物流所轄海關採（D2&32或35）報關，代理人免再開立發票。X公司在台產生之營業利潤，由W公司代理申報【註】。X公司自物流中心W公司取貨後之處理 範例十-2095060751報單與國稅關係營利事業代理在台無固定營業場所之物流中心辦理交易流程應代為報繳營所稅。財政部87.4.1台財稅第871936481號函X公司所有在台採購之貨物，經物流中心轉運至課稅區、免稅區及境外共450元，物流中心代理所得稅申報方式應依所得稅法第41條規定設置帳簿記載交易，計算營業利潤申報納稅。物流中心代理X公司辦理營所稅申報 【註】095060752報單與國稅關係1.國外營利事業提供在外產製貨物至物流中心，將貨物移運至國內客戶等所生營業稅及所得稅問題，依據財政部87.4.1台財稅第871936481號函釋已規範，其在台購貨進物流待售者亦同。2.若透過保稅倉時，依據財政部90.8.29台財稅第900454850號函釋免其代開發票之責，然仍須代X公司辦理營所稅申報。財政部92.5.6台財稅第0920451591號函X保稅倉保稅倉Y境外廠商保稅區廠商甲甲課稅區廠商透過保稅倉交貨之課稅規定 範例十-3095060753報單與國稅關係貨品出口時，以甲公司名義採（B902）報關。A公司得開普通收據予甲公司（填載於401表第82欄），），甲公司適用外銷零稅率。所得稅申報方式：A公司以普通收據額為銷貨收入。甲公司以A公司之收據額為進貨成本，並依合約申報銷貨收入。87.11.04台財稅字第871972273號函加工區A公司接受課稅區甲公司轉接訂單生產，自保稅區以甲公司名義出口報關 範例十一-1甲國外從加工區以甲名義出口轉單報關095060754報單與國稅關係依據94.6.30台財稅字第09404530630函釋，科園區或保稅工廠之事業、94.7.8台財稅字第09404533910函釋，海關管理之保稅倉庫，均納入87.11.04台財稅字第871972273號函之適用範圍。高加A公司接受課稅區甲公司轉接訂單生產，自保稅區以甲公司名義出口報關 範例十一-2報單正本貨物輸出人及統一編號欄內，以課稅區廠商名義資料填報，並於其他申報事項欄內註明：本批貨物係由加工出口區公司生產製造或提供，准予出口，出口廠商不得申請退稅字樣。095060755報單與國稅關係貨品出口時以A公司名義採（B902）報關。甲公司屬三角貿易性質，應就收付款之差額認定外銷佣金，適用零稅率；A公司就外銷貨物適用零稅率，填載於401表第15欄。所得稅申報方式：A公司以外銷金額為銷貨收入。甲公司以進銷差申報佣金收入。83.5.4台財稅字第831592151號函75.2.17台財稅字第7521313號函加工區A公司接受課稅區甲公司轉接訂單生產，並以A公司名義出口報關者 範例十二甲國外從加工區以A名義出口轉單報關095060756報單與國稅關係簡 報 結 束 敬請指教多一分謹慎小心，多一分安全保障095060757報單與國稅關係課稅區或保稅區營業人售與自由港區事業供營運之貨物以海關之出口證明或統一發票扣抵聯為零稅率證明.二、.至所稱供營運之貨物，包括自由港區事業使用之機器設備、原料、物料、燃料、半製品及貿易轉口、加工後再出口及倉儲業、物流中心轉運之貨物，故課稅區或保稅區之營業人（賣方），），應將海關核發視同出口證明文件或其所開立之統一發票扣抵聯，交由自由港區事業（買方）依實際購買用途在空白處簽證本證明文件（或發票）所列貨物確係本事業購買供作機器設備（或原料、物料、燃料、半製品或貿易轉口、加工後再出口或倉儲業、物流中心轉運之貨物）使用無訛.。財政部95.4.4台財稅第09504520500號函095060758報單與國稅關係原則由出口人在出口地所轄海關報關：國貨出口、保稅區貨品出口，例外或聯名報關如下：課稅區貨品移運至保稅區、物流須報關者：保稅區或物流報關。保稅區間或與物流保稅倉之貨品移運須報關者：聯名向出貨地海關報關。原則由進口人在進口地所轄海關報關：外貨進口、外貨進保稅區，例外或聯名報關如下：保稅區對課稅區貨品移運須報關者：保稅區報關。保稅倉及物流進課稅區者：出貨就地報關。保稅倉及物流進保稅區者：物流處就地聯名報關。各式報單報關地規定-1095060759報單與國稅關係聯名報關之目的為同時進或除保稅帳。進口人為進口稅、費之納稅義務人。進口未必為進貨行為，例：來料加工、樣品等。出口未必為外銷行為，例：去料加工、參展、至國外物流待售等。保稅帳僅記載數量，進保稅帳之貨物未必自有，故保稅帳與存貨簿未必相同，但有其關聯。保稅區範圍含加工出口區、科學工業學區、農業科技園區、保稅廠、保稅倉及儲存保稅品之物流園區。各式報單報關地規定-2095060760報單與國稅關係自由貿易港區貨物進出之報關地：外貨進港區或港區出貨者在港區報關。保稅廠、物流中心、保稅倉、課稅區貨物進港區者在港區報關。加工區、科園區、農業科技園區貨物進港區者在出貨地報關。各式報單報關地規定-3095060761報單與國稅關係進口貨品除特定貨品原產地認定基準由經濟部及財政部視貨品特性另行訂定公告者外，其實質轉型，指下列情形：原材料經加工或製造後所產生之貨品與其原材料歸屬之海關進口稅則前六位碼號列相異者。例：原去料稅則號別8504.50.19.003 加工完成後運回之號別8542.40.90.100貨品之加工或製造雖未造成前款所述號列改變，但已完成重要製程或附加價值率超過35 者。例：原出口材料費USD51577.28；進口價FOB Value USD82108.28 加工加值率 37.18 進口貨品原產地認定標準第4條095060762報單與國稅關係所稱實質轉型，除經濟部國貿局為履行國際條約、協定或國際組織規範，或為配合進口國規定之需要，或視貨品特性另為認定者外，指下列情形：原材料經加工或製造後所產生之貨品與其原材料歸屬之我國海關進口稅則前六位碼號列相異者。例：來料進口稅則號別8504.50.19.003 加工完成後出口之號別8542.40.90.100貨品之加工或製造雖未造成前款所述號列改變，但已完成重要製程或附加價值率超過35 者。例：材料費USD51577.28；加工費USD30531.00 FOB Value USD82108.28 加值率37.18 原產地證明書管理辦法第4條095060763報單與國稅關係國外廠商提供原料委託國內廠商加工溢付營業稅額授權稽徵機關查明後核實退還 國外廠商提供原料、半製品委託國內廠商測試、加工後出口，國內廠商如僅收取測試、加工之勞務收入，致其進口上開貨物由海關代徵之營業稅額大於其按期（月）申報之銷項稅額者，其溢付稅額准依加值型及非加值型營業稅法第三十九條第二項但書規定核實退還。又為簡化手續，此類案件，授權主管稽徵機關查明辦理，無須逐案報經本部核准。財政部910220台財稅第910451113號來料100元 代徵營業稅 5元加工費20元 外銷勞務得退稅限額 1元溢繳營業稅4元 可申退免報財政部核准095060764報單與國稅關係外銷貨物由組合廠商辦理報關出口者適用零稅率之證明文件 營業人外銷之貨物，經國外客戶指定將該外銷之貨物交付與國內保稅廠商或其他廠商組合、併裝後，由組合廠商辦理報關出口，可於該項貨物實際出口後開立統一發票，並檢具有關出口證明文件，申報適用零稅率。財政部77.9.17台財稅第770537959號函095060765報單與國稅關係國外發貨倉庫實售額與原金額不同之處理 營業人於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出時開立統一發票，嗣後該貨物自國外發貨倉庫實際銷售時，如與原開立統一發票金額有出入時，僅須調整營業收入列帳；如實際售價大於原開發票金額時，其差額亦無庸補開統一發票現行外銷貨物得免開統一發票。財政部781111台財稅第780696761號函原出口：10元1,000單位10,000元實際銷售：12元500單位 6,000元增加售價2元500單位1,000元應調整營收095060766報單與國稅關係僅收取外匯而貨物並未出口者不適用零稅率 00股份有限公司接受日商訂貨，外匯由日商以電匯方式匯入，貨物由該公司直接送交日商指定之國內買受人，不符合營業稅法第七條第一款外銷貨物之規定，無零稅率規定之適用，應依百分之五稅率課徵營業稅。財政部750730台財稅第7556549號 095060767報單與國稅關係國內廠商接受國外客戶委託加工收入課稅規定 甲方就乙方提供之原料加工後，依國外乙方指示將加工後之貨物運交丙、丁方，如經查明甲方係受乙方之委託，則依營業稅法第三條第三項第五款規定，係屬甲方銷售乙方委託代銷之貨物，應視為甲方之銷貨，依統一發票使用辦法第十七條第二項規定，應於銷售該貨物時依合約規定價格開立統一發票並註明受託代銷字樣。至甲方提供加工勞務之產品如係在國外使用，則屬甲方銷售在國內提供而在國外使用之勞務，其所收取之加工費收入依營業稅法第七條第二款規定可適用零稅率；惟如該產品係在國內使用，則尚無上開零稅率規定之適用。財政部850724台財稅第851912320號 095060768報單與國稅關係本法所稱營業代理人係指合於下列任一條件者：二、經常儲備屬於其所代理之事業之產品，並代表其所代理之事業將此項貨品交付與他人者。三、經常為其所代理之事業接受訂單者。營利事業之總機構在中華民國境外，其在中華民國境內之固定營業場所或營業代理人，應單獨設立帳簿，並計算其營利事業所得額課稅。所得稅法第10條 所得稅法第41條 095060769報單與國稅關係所得稅法第88條第1項第2款納稅義務人有下列各類所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定之扣繳率或扣繳辦法，扣款稅款，並依第92條規定繳納之：.二、.，及給付在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之國外營利事業之所得。所得稅法第89條前條各類所得稅款，其扣繳義務人及納稅義務人如下：二、.，及給付在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之國外營利事業之所得，其扣繳義務人為機關、團體之責應扣繳單位主管、事業負責人及執行業務者；納稅義務人為取得所得者。095060770報單與國稅關係免稅區事業銷售勞務與其他免稅區之事業者應開立發票適用零稅率 免稅出口區內之外銷事業銷售勞務與區內之其他外銷事業、科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫，應依規定開立統一發票並適用零稅率。至適用零稅率之證明文件，得依營業稅法施行細則第十一條第八款規定，檢附買受人簽署之統一發票扣抵聯，供稽徵機關查核。財政部83.2.2台財稅第831582197號函095060771報單與國稅關係保稅區之保稅貨物得以保稅業者名義報關完納營業稅。二、前項由海關代徵之營業稅額，保稅業者可依營業稅法規定申報扣抵銷項稅額。至前揭貨物銷售至國內課稅區時，應由銷售貨物之營業人依法開立統一發票，並依營業稅法第三十五條之規定報繳營業稅。財政部91.3.8台財稅第091045111號函095060772報單與國稅關係保稅區接受國外客戶訂購保稅貨物依其指示運交課稅區買受人如取得外匯者可適用零稅率 科學工業園區內之園區事業及免稅加工出口區之區內事業及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫（以下簡稱保稅區）接受國外客戶訂購保稅貨物，並依其指示將該保稅貨物運交指定之國內課稅區買受人，且取得外匯收入者，其營業稅可適用零稅率。至保稅區營業人接受國外客戶訂購非保稅貨物或課稅區營業人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物運交指定之國內課稅區買受人者，仍應依本部75/07/30台財稅第7556549號函辦理。財政部91.6.6台財稅第0910453451號函095060773報單與國稅關係保稅區加工後實質轉型與否之說明-1備料出口加工回國成品出口法源：進口貨品原產地認定標準第4條委外加工（B995）100元不除保稅帳（B995）100元不除保稅帳（G755）120元數量不變，不入保稅帳（B656）180元數量不變，不入保稅帳（B902）200元 除保稅帳（B902）250元除保稅帳095060774報單與國稅關係保稅區加工後實質轉型與否之說明-2來料加工完工出口法源：原產地證明書管理辦法第4條來料加工亦有以B9&06報關，均應於報單左下角其他申報事項說明原料、加工費所屬及金額，以利海關統計（B656）100元 入保稅帳（B656）100元入保稅帳（B906）120元除保稅帳（B902）180元除保稅帳095060775報單與國稅關係園區及免稅出口區事業銷售勞務與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率 科學工業園區內之園區事業及免稅加工出口區之外銷事業銷售勞務與國外客戶，並取得外匯收入者，其營業稅准予適用零稅率。財政部91.2.15台財稅第0910451090號令 095060776報單與國稅關係保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率 海關管理之保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務與國外客戶，並取得外匯收入者，參照本部91.2.15台財稅字第0910451090號令，其營業稅准予適用零稅率。財政部91.3.13台財稅第0910451529號令 095060777報單與國稅關係貿易商甲向保稅區廠商乙購貨，指定先運往物流中心再轉運出口或轉售其他保稅廠商者，乙應開立發票交付甲 關於國內或國外貿易商向保稅區廠商採購貨物，指定保稅區廠商將該貨物運往物流中心暫儲存，嗣後該貨物以貿易商名義轉運出口或轉售與其他保稅區廠商，應如何開立統一發票乙案。說明：二、本案保稅區廠商（免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫）之實際交易對象既為國內或國外貿易商，則保稅區廠商應開立應稅統一發票交付國內或國外貿易商。嗣後該貨物以貿易商名義轉運出口或轉售其他保稅區廠商，如符合營業稅法第七條規定者，其營業稅可適用零稅率。財政部93.3.11台財稅第930450281號函095060778報單與國稅關係以自己名義進口已代徵營業稅又取得進項憑證者准專案退稅 關於OO電腦股份有限公司申請專案退還其溢付營業稅額乙案，如經查明該公司購買同一批貨物 確因以自己名義進口，於進口時已由海關代徵營業稅 且國內銷售人又依本部90年9月20日台財稅字第0900455748號函規定，按銷貨金額全額開立統一發票交付該公司作為進項稅額憑證 致產生溢付稅額，准依加值型及非加值型營業稅法第39條第2項但書規定，核實退還。財政部94.12.12台財稅第9404585540號函095060779報單與國稅關係營利事業代理在台無固定營業場所之物流中心辦理交易流程應代為報繳營所稅 核釋外國營利事業在臺設立物流中心，委託國內營利事業代為輸入、儲存並交付該外國營利事業在國外產製之貨物予國內客戶等相關所得稅及營業稅課稅疑義。財政部87.4.1台財稅第871936481號函-1095060780報單與國稅關係所得稅方面：在中華民國境內無固定營業場所之外國營利事業在臺設立物流中心，委託國內營利事業代其從事輸入、儲存並交付該外國營利事業在國外產製之貨物予國內客戶等交易流程，該國內營利事業核屬所得稅法第十條第二項第二款所稱之營業代理人，應就其代理業務範圍內該外國營利事業之中華民國來源所得，依同法第七十三條第二項規定，代為申報繳納營利事業所得稅；上開中華民國來源所得之計算，並准比照本部八十七年一月二十三日台財稅第八七一九二四一八一號函說明三及四規定辦理。財政部87.4.1台財稅第871936481號函-2095060781報單與國稅關係營業稅方面：營業稅法第四條第一項第一款規定，銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內，係在中華民國境內銷售貨物。外國營業人在中華民國境內無固定營業場所，委託國內營業代理人在臺儲備及交付該外國營業人所有之貨物予國內客戶，依營業稅法第三條第三項第五款規定，係屬國內營業代理人銷售該外國營業人委託代銷之貨物，應由國內營業代理人按視為銷貨開立統一發票交付買受人；買受人如屬免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理保稅工廠或保稅倉庫者，並可依同法第七條第四款規定，適用零稅率。又上開貨物如自海關管理之保稅倉庫銷售至國內課稅區，且已按進口貨物報關程序填具進口報單向海關申報者，依本部七十五年四月三日台財稅第七五二二二四號函規定，免予開立統一發票。至該外國營業人在臺之權利金收入部分，如非屬國內營業代理人代理之業務範圍，免由其開立統一發票，仍應依營業稅法第三十六條第一項規定辦理。財政部87.4.1台財稅第871936481號函-3095060782報單與國稅關係經營保稅倉庫業務受託輸入、儲存並轉運而向國外貨主收取之倉租及相關處理手續費營業稅應如何課徵本案既經查報該營業人經營保稅倉庫業務，接受國外貨主委託，對國外貨主所有之貨物於進入我國時從事收受、儲藏、處理及轉運服務，並不參與客戶之招攬，國外貨主與買主間之交易條件及貨款交付均由雙方自行處理，該營業人收取之倉儲及處理費係以貨物重量、存放天數計算，則該營業人均未取得該項貨物之所有權，因此，其以本身名義進口之貨物，免予申報進口貨物金額；財政部90.8.29台財稅第900454850號函-1095060783報單與國稅關係其將該項貨物轉運國內、外買主之行為，免申報銷售額，轉運國內買主者，則由買受人按進口貨物報關程序填具進口報單向海關申報進口。本案涉及營利事業所得稅部分。另案函復。至前開營業人向國外貨主或國內、外買主收取之倉儲費用等收入，係屬在中華民國境內銷售勞務所取得之收入，核屬營業稅課稅範圍，應依法課徵營業稅。財政部90.8.29台財稅第900454850號函-2095060784報單與國稅關係外商委託國內廠商交付貨物並完成銷售行為之收入應課營所稅 外國營利事業委託國內營利事業代其從事輸入、儲存該外國營利事業在國外產製之貨物，並將貨物運交其外國買主在我國境內之合約製造商進行加工，係屬在我國境內交付貨物並完成銷售之行為。上開外國營利事業銷售予國外客戶之收入，核屬其在我國境內之營業收入，應依本部87年1月23日台財稅第871924181號函及同年4月1日台財稅第871936481號函說明二規定，計算其中華民國來源所得，課徵我國營利事業所得稅。財政部92.5.6台財稅第0920451591號-1 095060785報單與國稅關係外商委託國內廠商交付貨物並完成銷售行為之收入應課營所稅【範例圖解】財政部92.5.6台財稅第0920451591號-2 境外境內甲代X在台辦理營所申報：1仟萬12%10%25%-10,000=20,000甲甲乙乙電子產品訂單受X委託進口交貨與乙1仟萬元受Y委託加工交貨指定加工出出口口095060786報單與國稅關係免稅出口區之外銷事業接受課稅區廠商轉接之外銷訂單出口得免開立統一發票予課稅區廠商 關於免稅出口區之外銷事業接受課稅區廠商轉接之外銷訂單，並以課稅區廠商名義報關，由免稅出口區輸出者，既係依現行加工出口區管理處及分處業務管理規則辦理，免稅出口區之外銷事業得免開立統一發票予課稅區廠商。又加工出口區管理處及分處業務管理規則係為簡化加工出口區廠商銷售貨物予課稅區廠商須先辦理進口報關，再由課稅區廠商於外銷貨物時辦理出口報關之作業而訂定，故本案應依主旨辦理。財政部87.11.4台財稅第871972273號函095060787報單與國稅關係科學園區及海關管理保稅工廠之外銷事業接受課稅區廠商轉接之外銷訂單得免開立統一發票予課稅區廠商 科學工業園區保稅業務管理辦法第30條及海關管理保稅工廠辦法第39條，既有與加工出口區管理處及分處業務管理規則第42條簡化通關作業相同之規定，則就同一交易型態，宜有一致之課稅原則，故應比照財政部871104台財稅第871972273號函規定辦理。財政部94.6.30台財稅第9404530630號函095060788報單與國稅關係海關管理保稅倉庫之外銷事業接受課稅區廠商轉接之外銷訂單得免開立統一發票予課稅區廠商 保稅倉庫設立及管理辦法第24條第3款既有與加工出口區管理處及分處業務管理規則第42條簡化通關作業相同之規定，則就同一交易型態，宜有一致之課稅原則，故應比照財政部871104台財稅第871972273號函規定辦理。財政部94.7.8台財稅第9404533910號函095060789報單與國稅關係營業人接受訂單後委由出口區廠商直接外銷得按付款差額適用零稅率 營業人接受國外客戶訂單，復轉向加工出口區廠商訂貨，並由加工出口區之廠商名義直接對國外客戶交貨者，該營業人應依本部七十五年二月十七日台財稅第七五二一三一三號函規定，按收付款之差額作為銷售額，依規定開立統一發票，並檢具相關交易證明文件（如收付款證明文件、國外客戶訂單、國內訂貨文件.等），），依營業稅法第七條第二款規定適用零稅率。財政部830504台財稅第831592151號函095060790報單與國稅關係三角貿易有關貿易商及供應商如何開立發票釋疑 貿易商接獲國外信用狀後，如轉開信用狀向供應廠商訂購貨品，並由供應廠商依約以自己之名義輸出貨品逕交國外進口商，該供應廠商為貨品實際外銷者，應以國外進口商為抬頭按輸出貨品價款開立統一發票；貿易商則應按國內外信用狀差額開立統一發票。財政部75.2.17台財稅第7521313號函095060791報單與國稅關係國外J公司委託國內甲公司代購商品(以100元向乙購)並代為銷售(以120元售與丙)J甲11.J公司與甲公司簽訂代購及代銷合約。2.甲公司購得乙公司商品，取得發票註明受託代購，其5元之進項稅額提出扣抵。3.甲公司開立二聯式應稅發票與J公司，含稅105元，註明受託代購。4.J公司開立invoice120元予甲公司，甲公司帳列代售存貨。5.甲公司開立120元之三聯式發票與丙公司，註明受託代銷。6.甲公司代J公司在中華民國辦理營利事業所得稅結算申報。7.J公司在台無代理人時，丙公司給付貨款時應辦理扣繳申報。丙乙2354給給付付貨貨款款095060792報單與國稅關係谢谢