审计责任培训ppt课件

第三章 审计责任审计责任 第三章 审计责任1本章的主要内容本章的主要内容本章内容主要包括审计执业规范体系；本章内容主要包括审计执业规范体系；审计人员应有的职业谨慎的内容；审计人员应有的职业谨慎的内容；审计法律责任的成因、特性、界定与防审计法律责任的成因、特性、界定与防范范。本章的主要内容本章内容主要包括审计执业规范体系；2 学习本章要求学生掌握：学习本章要求学生掌握：了解审计执业规范体系，审计人员应有的职业谨慎的内容，审计法律责任的成因；掌握注册会计师执业准则、审计职业道德准则与审计法律责任的特性、界定与防范方法。学习本章要求学生掌握：了解审计执业规范体系，审计人员应有的3本章的知识点本章的知识点审计准则，职业谨慎，职业道德，程序控制，审计准则，职业谨慎，职业道德，程序控制，关键点控制，审计期望差距，深口袋理论，关键点控制，审计期望差距，深口袋理论，审计过程，审计结果。审计过程，审计结果。本章的知识点4教学重点与难点教学重点与难点重点重点：审计准则体系，审计职业谨慎的具体表现，审计责任的具体界定与判定。难点难点：审计责任与会计责任的关系，审计责任的形成机理，审计人员应有的职业谨慎；审计法律责任的界定。教学重点与难点重点：审计准则体系，审计职业谨慎的具体表现，5核心内容审计准则与审计责任核心内容审计准则与审计责任6第一节第一节 审计执业规范体系审计执业规范体系一、审计执业规范体系构成执业准则执业准则职业道德准则职业道德准则职业后续教育准则职业后续教育准则第一节 审计执业规范体系一、审计执业规范体系构成7二、审计准则及一般内容二、审计准则及一般内容1.1.一般准则一般准则：是指审计人员资格条件：是指审计人员资格条件和职业行为方面的准则。和职业行为方面的准则。二、审计准则及一般内容8 2.2.现场工作准则现场工作准则：是是指指审审计计人人员员在在执执行行审审计计业业务务过程中应遵守的准则。过程中应遵守的准则。2.现场工作准则：9 3.3.报告准则报告准则：是指审计人员编制审计报告，选择表达方式和记载必要事项的准则。3.报告准则：10三、注册会计师执业准则体系制订依据制订依据：中华人民共和国注册会计师法 制定部门制定部门：注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。三、注册会计师执业准则体系制订依据：中华人民共和国注册会计11准则体系准则体系：鉴证业务准则鉴证业务准则质量控制准则质量控制准则相关服务准则相关服务准则准则体系：质量控制准则相关服务准则12 1、鉴证业务基本准则是总纲；是注册会计师执行鉴证业务资格与行为的基本规范；是制定具体准则的基本依据。1、鉴证业务基本准则132、鉴证业务准则的内容?2、鉴证业务准则的内容?14问题与思考问题与思考:我国的审计准则体系的构成？注册会计师执业准则与国家审计准则有何区别？问题与思考:我国的审计准则体系的构成？15四、审计职业道德规范（1)独立、客观、公正专业胜任能力技术规范 四、审计职业道德规范（1)独立、客观、公正16审计职业道德规范(2)对客户的责任对同行的责任其他责任审计职业道德规范(2)对客户的责任17 关于独立性关于独立性l内涵内涵l应回避的事项应回避的事项 关于独立性内涵18专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范 l专业胜任能力含三方面要求l技术规范包括两方面要求专业胜任能力与技术规范 专业胜任能力含三方面要求19对客户的责任与对同行的责任对客户的责任与对同行的责任对客户的责任：对客户的责任：（1 1）按时按质完成委托业务）按时按质完成委托业务（2 2）保密责任）保密责任（3 3）不能按服务成果的大小决定收费标）不能按服务成果的大小决定收费标准的高低准的高低对客户的责任与对同行的责任对客户的责任：20对同行的责任有七点要求业务承接中的七项责任对同行的责任有七点要求21对同行责任的七点要求对同行责任的七点要求(1)(1)q可跨地区、跨行业执业q变更事务所时，后任与前任取得联系q配合同行工作q不损害同行利益对同行责任的七点要求(1)可跨地区、跨行业执业22对同行责任的七点要求对同行责任的七点要求(2)(2)q不得雇用其他所的会计师q不得以个人名义同时在两家以上事务所执业q不得以不正当手段与同行争揽业务对同行责任的七点要求(2)不得雇用其他所的会计师23由事务所统一接受委托实行双向自愿选择的原则不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 业务承接中的责任（1）由事务所统一接受委托 业务承接中的责任（1）24业务承接中的责任（业务承接中的责任（2）不得支付或收取非正常费用对法定审计业务，事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作业务承接中的责任（2）不得支付或收取非正常费用25业务承接中的责任（业务承接中的责任（3）不得允许其他单位或个人借用本人或本所的名义承接、执行业务不得以降低收费的方式招揽业务业务承接中的责任（3）不得允许其他单位或个人借用本人或本所的26 案例之一 火炬公司于2002年2月1日成立。李珊注册会计师对该公司进行了开业验资，并出具了验资报告。随后，公司因开张后业务繁忙，聘请李珊兼任秘书。案例之一 火炬公司于2002年2月1日成立。27案例之一续案例之一续 李珊言明，仅作义务性帮忙，不领薪水、补贴，亦不分红利，仅对一些税务、管理等问题作一些建议，不对公司财务问题作任何干预。案例之一续 李珊言明，仅作义务性帮忙，不领薪水、补贴，亦28请思考：若若李李珊珊接接受受邀邀请请，但但在在年年底底辞辞去去兼兼职职秘秘书书，能能否否对对火火炬炬公公司司进进行行0303年度财务报表审计年度财务报表审计?请思考：29案例之二 赵军注册会计师接受委托审计立森公司的财务报表。审计刚完成一半程序时，立森公司财务经理与赵军发生矛盾。立森公司立即中止与赵军的委托。案例之二30案例之二案例之二(续续1)聘请另一家会计师事务所的吴宏注册会计师来替代赵军。而且还拒付赵军已开展工作的那部分报酬。为此,赵军带走了所有的工作底稿。包括立森公司的董事会会议纪要、公司的长期发展规划等。案例之二(续1)聘请另一家会计师事务所的吴宏注册会计师来31案例之二案例之二(续续2)立森公司财务经理要求赵军归还这部分资料，但赵军拒不归还。请问，这样做是否违背职业道德行为规范?赵军应采取何种行动？案例之二(续2)立森公司财务经理要求赵军归还这部分资料，32案例之三案例之三 陈靖注册会计师在对联华公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入。合同规定装修费为人民币82287.00元，但发票金额却为人民币28287.00元。案例之三 陈靖注册会计师在对联华公司年度财务报表审计33案例之三（续案例之三（续1 1）联华公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的天都公司亦未继续来讨账。发函询证结果也证实天都公司不再与联华公司发生往来。假定此款差额对两家公司的财务状况均相对重要，请思考:案例之三（续1）联华公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将34案例之三（续案例之三（续2 2）陈靖注册会计师应采取何种行动?假定联华公司不准备采取任何改正行动，陈靖注册会计师是否坚持将此项未付款人民币5400000元列入资产负责表中的负债项目下，作为签发无保留意见审计报告的必要条件。案例之三（续2）陈靖注册会计师应采取何种行动?35案例之三（续案例之三（续3 3）假定今后天都公司也聘请陈靖注册会计师审核他们的财务报表，陈靖能否利用他掌握联华公司的审计资料，建议天都公司去联华公司催讨这一差额款?案例之三（续3）假定今后天都公司也聘请陈靖注册会计师审核他们36案例之四案例之四 0404年年某某报报纸纸刊刊载载一一家家会会计计师师事事务务所所的的开开业业启启事事，其其中中的的部部分分内内容容为为：“本本所所是是在在国国家家工工商商行行政政管管理理局局登登记记注注册册的的全全国国第第一一家家中中外外合合作作会会计计师师事事务务所所，值值此此开开业业之之际际，向向多多年年来来与与我我所所合合作作并并给给予予支支持持的的国国内内外外各各界界朋朋友友致致以以深深切切的的谢谢意意，并并愿愿继继续续为为各各界界人人士士提提供供会会计计、审审计计、企企业业咨咨询询、税税务务等方面世界一流的专业服务。等方面世界一流的专业服务。”案例之四 04年某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其37案例之四（续）案例之四（续）请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德基本准则的要求?为什么?案例之四（续）请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业38第二节第二节 审计责任审计责任相关名词：审计期望差“深口袋”理第二节 审计责任相关名词：39 一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任会计责任：建立健全内部控制制度，保护资产的建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。完整，保证会计报表充分披露有关的信息。一、会计责任与审计责任会计责任：40审计责任：审计责任：按照独立审计准则的要求，进行审计出按照独立审计准则的要求，进行审计出具审计报告，保证审计报告的真实性、合具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。法性。审计责任：41请思考：请思考：审计责任是否能够替代、减轻或免除会计审计责任是否能够替代、减轻或免除会计责任？责任？请思考：审计责任是否能够替代、减轻或免除会计责任？42二、审计法律责任及成因分析为什么会产生审计的法律责任？未能履行合同条款；未能保持应有的职业谨慎；故意不作充分披露、出具不实的报告,致使审计报告的使用者遭受损失。为什么会产生审计的法律责任？43请思考：注册会计师审计的法律责任有哪些表现形式？请思考：注册会计师审计的法律责任有哪些表现形式？44审计责任表现形式之一依据产生原因：违约责任 过失责任 欺诈责任审计责任表现形式之一依据产生原因：45审计法律责任表现形式之二依据法律规定：行政责任 民事责任 刑事责任审计法律责任表现形式之二依据法律规定：46三、法律责任的界定与承担（三、法律责任的界定与承担（1 1）民事责任是否追究与否与以结果为依据的判断直接相关。行政责任追究与否与以过程为依据的判断直接相关。三、法律责任的界定与承担（1）民事责任是否追究与否与以结果47三、法律责任的界定与承担（三、法律责任的界定与承担（2 2）刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一般而言，只有当审计结果的偏差给信息使用者带来了较大损失，并且审计过程存在较为严重的缺陷的时候，注册会计师才承担刑事责任。三、法律责任的界定与承担（2）刑事责任追究与否有赖于结果和过48过程结果ABCD（1）不承担责任行政责任行政责任行政责任（2）不承担责任行政责任行政责任行政责任（3）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（4）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（刑事责任）民事责任、行政责任（刑事责任）法律责任的界定与承担的具体形式法律责任的界定与承担的具体形式ABCD（1）不承担责任行政责任行政责任行政责任（2）不承担49四、审计人员审计法律责任的防范措施强化审计人员的风险意识审慎选择审计客户签订合理、有效的审计协议书强化审计质量控制聘请常年法律顾问四、审计人员审计法律责任的防范措施强化审计人员的风险意识50本章思考题本章思考题1民间审计人员对同行有何责任民间审计人员对同行有何责任?2什么是民间审计人员职业道德？其主要什么是民间审计人员职业道德？其主要内容是什么？内容是什么？3.为什么注册会计师执业准则在我国具有为什么注册会计师执业准则在我国具有行业自律和部门规章的双重性质？行业自律和部门规章的双重性质？4.为什么实施注册会计师执业准则可以维为什么实施注册会计师执业准则可以维护审计组织和人员的合法权益？护审计组织和人员的合法权益？本章思考题1民间审计人员对同行有何责任?5111、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。1、有时候，我们活得累，并非生活过于刻薄，而是我们太容易被外界的氛围所感染，被他人的情绪所左右。2、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。3、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。4、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过.但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，52