审计证据与审计工作底稿课件

第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿第四章 审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据1第一节第一节 审计证据审计证据审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理-轿车之谜轿车之谜 甲事务所接受东方公司聘请，为其提供甲事务所接受东方公司聘请，为其提供20192019年度的财务报表审计服务。审计发现该公司存在年度的财务报表审计服务。审计发现该公司存在多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题，多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆轿车没有并发现经常停放在公司办公楼前的一辆轿车没有在账上反映。在账上反映。第一节 审计证据审计证据的收集与整理-轿车之谜2审计证据的收集与整理过程：审计证据的收集与整理过程：1 1公司内座谈公司内座谈：观点一：观点一：20192019年购置（否）年购置（否）观点二：乙单位抵债收回（继续追查）观点二：乙单位抵债收回（继续追查）2 2询问：询问：（1 1）车管所）车管所-手续办理情况（购置）手续办理情况（购置）（2 2）乙单位）乙单位-假抵债协议书假抵债协议书 3 3揭谜揭谜审计证据的收集与整理过程：3一、审计证据的定义及内容一、审计证据的定义及内容 指注会为了得出审计结论，形成审计意见而使指注会为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。有的信息和其他信息。审审审审计计计计证证证证据据据据其其其其他他他他信信信信息息息息财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息被审单位内部或外部会计记录以外信息被审单位内部或外部会计记录以外信息被审单位内部或外部会计记录以外信息被审单位内部或外部会计记录以外信息通过审计程序获取的信息通过审计程序获取的信息通过审计程序获取的信息通过审计程序获取的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息一、审计证据的定义及内容审其财务报表依据的会计记录中含有的信4二、审计证据的种类二、审计证据的种类（一）按证据的外在形式（一）按证据的外在形式 1.1.实物证据实物证据 优：证明存在优：证明存在 缺：所有权、某些资产的价值难以判断缺：所有权、某些资产的价值难以判断 2.2.书面证据书面证据 会计记录会计记录会计记录会计记录 管理当局声明书管理当局声明书管理当局声明书管理当局声明书 其他书面文件其他书面文件其他书面文件其他书面文件 优：基本证据优：基本证据 缺：证明力、可靠性有待分析缺：证明力、可靠性有待分析二、审计证据的种类5 3.3.口头证据口头证据 优：提供线索；优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）缺：证明力较弱（佐证）4.4.环境证据（环境证据（间接证据间接证据）行业和宏观经济运行行业和宏观经济运行 内部控制情况内部控制情况 管理人员的素质管理人员的素质 各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平 优：提供线索；优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）缺：证明力较弱（佐证）3.口头证据6（二）按证据的来源（二）按证据的来源 1.1.内部证据内部证据 可靠性比较可靠性比较 外部流转并获认可外部流转并获认可 内部流转内部流转 内部流转：内控健全内部流转：内控健全 内控不健全内控不健全 2.2.外部证据外部证据 未经手被审单位未经手被审单位 内部持有内部持有 （二）按证据的来源7a a a a 实物证据证明存在性最强实物证据证明存在性最强实物证据证明存在性最强实物证据证明存在性最强b b b b 口头、环境证据证明力较弱口头、环境证据证明力较弱口头、环境证据证明力较弱口头、环境证据证明力较弱c c c c 外部证据证明力一般高于内部证据外部证据证明力一般高于内部证据外部证据证明力一般高于内部证据外部证据证明力一般高于内部证据d d d d 书面证据有被伪造涂改的可能书面证据有被伪造涂改的可能书面证据有被伪造涂改的可能书面证据有被伪造涂改的可能来源来源来源来源分类分类分类分类编制编制编制编制存放存放存放存放举举举举 例例例例证明证明证明证明 力力力力外部外部外部外部证据证据证据证据外外外外外外外外函证回函、律师证明信函证回函、律师证明信函证回函、律师证明信函证回函、律师证明信外外外外内内内内银行对账单、购货发票、应收票据银行对账单、购货发票、应收票据银行对账单、购货发票、应收票据银行对账单、购货发票、应收票据内部内部内部内部证据证据证据证据内内内内外外外外销货发票、付款支票销货发票、付款支票销货发票、付款支票销货发票、付款支票内内内内内内内内 会计记录、入库单、管理当局声明书会计记录、入库单、管理当局声明书会计记录、入库单、管理当局声明书会计记录、入库单、管理当局声明书总结：总结：总结：总结：a 实物证据证明存在性最强来源编制存放举 例证明 力8（三）按对审计结论的支持程度（三）按对审计结论的支持程度 直接证据直接证据 间接证据：环境证据间接证据：环境证据（四）按证据的逻辑（四）按证据的逻辑 正面证据正面证据 反面证据反面证据（五）按证据的证明力（五）按证据的证明力 充分证明力充分证明力 部分证明力：口头、环境、内部、外内证据部分证明力：口头、环境、内部、外内证据 无证明力：管理当局声明书无证明力：管理当局声明书（三）按对审计结论的支持程度9三、审计证据的特性三、审计证据的特性（数量和质量要求）（数量和质量要求）1.1.充分性充分性（数量要求）（数量要求）（数量要求）（数量要求）第一，必须足够：必须达到最低数量要求第一，必须足够：必须达到最低数量要求第一，必须足够：必须达到最低数量要求第一，必须足够：必须达到最低数量要求 第二，只要足够：绝不是越多越好。第二，只要足够：绝不是越多越好。第二，只要足够：绝不是越多越好。第二，只要足够：绝不是越多越好。审计风险（评估的）审计风险（评估的）审计风险（评估的）审计风险（评估的）具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 审计人员审计经验审计人员审计经验审计人员审计经验审计人员审计经验影响因素影响因素影响因素影响因素 审计中发现问题的性质审计中发现问题的性质审计中发现问题的性质审计中发现问题的性质 审计证据的质量审计证据的质量审计证据的质量审计证据的质量 成本效益制约成本效益制约成本效益制约成本效益制约 审计总体规模和特征审计总体规模和特征审计总体规模和特征审计总体规模和特征被审项目的性质被审项目的性质被审项目的性质被审项目的性质内部控制情况内部控制情况内部控制情况内部控制情况管理当局可信赖程度管理当局可信赖程度管理当局可信赖程度管理当局可信赖程度财务状况财务状况财务状况财务状况管理当局购买审计意见倾向管理当局购买审计意见倾向管理当局购买审计意见倾向管理当局购买审计意见倾向三、审计证据的特性（数量和质量要求）被审项目的性质102.2.适当性适当性（质量要求）（质量要求）相关性相关性 来源的独立性来源的独立性 证据提供者的素质证据提供者的素质 可靠性可靠性 客观程度客观程度 篡改或伪造的难易程度篡改或伪造的难易程度 相互印证相互印证2.适当性（质量要求）11可靠性的可靠性的判断标准判断标准：序序号号证明力较强证明力较强证明力较弱证明力较弱1 1 1 1外部独立来源外部独立来源外部独立来源外部独立来源其他来源其他来源其他来源其他来源2 2 2 2内控有效内控有效内控有效内控有效内控薄弱内控薄弱内控薄弱内控薄弱3 3 3 3直接获取直接获取直接获取直接获取间接、推论间接、推论间接、推论间接、推论4 4 4 4文件、记录文件、记录文件、记录文件、记录口头口头口头口头5 5 5 5原件原件原件原件传真、复印件传真、复印件传真、复印件传真、复印件可靠性的判断标准：序号证明力较强证明力较弱1外部独立来源其他12对文件记录真伪的考虑对文件记录真伪的考虑对文件记录真伪的考虑对文件记录真伪的考虑 使用被审计单位生成信息的考虑使用被审计单位生成信息的考虑使用被审计单位生成信息的考虑使用被审计单位生成信息的考虑 证据相互矛盾的考虑证据相互矛盾的考虑证据相互矛盾的考虑证据相互矛盾的考虑 获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑 充分性和适当性的充分性和适当性的特殊考虑特殊考虑：对文件记录真伪的考虑 充分性和适当性的特殊考虑：133.3.充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系（1 1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越据质量越高高，所需审计证据数量越，所需审计证据数量越少少；（2 2）审计证据的质量存在缺陷）审计证据的质量存在缺陷无法无法依靠获取更依靠获取更多的审计证据数量来弥补。多的审计证据数量来弥补。审计证据与审计工作底稿课件14证据特征证据特征充分性充分性重要性重要性经济性经济性适当性适当性可靠性可靠性相关性相关性 1.适当性影响充分性。适当性影响充分性。适当性影响充分性。适当性影响充分性。2.2.2.2.经济性的考虑要适度。经济性的考虑要适度。经济性的考虑要适度。经济性的考虑要适度。3.3.3.3.如果无法取得充分适当的审计证据，发如果无法取得充分适当的审计证据，发如果无法取得充分适当的审计证据，发如果无法取得充分适当的审计证据，发 表保留或无法表示意见。表保留或无法表示意见。表保留或无法表示意见。表保留或无法表示意见。注意注意：证据特征充分性重要性经济性适当性可靠性相关性 15 1下列审计证据中，证明力最强的是（下列审计证据中，证明力最强的是（）A A 被审单位律师提交的关于被审单位未决被审单位律师提交的关于被审单位未决 诉讼的声明书诉讼的声明书 B B 被审单位编制的银行存款余额调节表被审单位编制的银行存款余额调节表 C C 被审单位开出的增值税专用发票被审单位开出的增值税专用发票 D D 被审单位收到的应收账款对账单的回函被审单位收到的应收账款对账单的回函 审计证据与审计工作底稿课件16 2在获取的下列审计证据中，可靠性最强的在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（通常是（）。）。A A 甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单 B B 甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表 C C 甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单 D D 甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书 审计证据与审计工作底稿课件17 3下列表述正确的是（下列表述正确的是（）A A A A 审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求 审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求B B B B 注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险 的影响，还受到审计证据质量的影响的影响，还受到审计证据质量的影响的影响，还受到审计证据质量的影响的影响，还受到审计证据质量的影响C C C C 审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D D D D 审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据下列表述正确的是（）18四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序总体取证程序总体取证程序具体取证程序具体取证程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性实质性程序程序检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序四、获取审计证据的审计程序总体取证程序具体取证程序风险评估程19（一）总体取证程序（一）总体取证程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序必行程序必行程序可行程序可行程序必行程序必行程序（一）总体取证程序风险评估程序控制测试实质性程序必行程序可行20（一）总体取证程序（一）总体取证程序注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1 1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果试以支持结果（2 2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据（一）总体取证程序注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：21（二）具体取证程序（二）具体取证程序一般方法一般方法顺查法：顺查法：顺查法：顺查法：检查顺序与会计处理的程序一致检查顺序与会计处理的程序一致检查顺序与会计处理的程序一致检查顺序与会计处理的程序一致 验证：完整性验证：完整性验证：完整性验证：完整性 适用：内控不健全客户适用：内控不健全客户适用：内控不健全客户适用：内控不健全客户逆查法：逆查法：逆查法：逆查法：检查顺序与会计处理的程序相反检查顺序与会计处理的程序相反检查顺序与会计处理的程序相反检查顺序与会计处理的程序相反 验证：真实性验证：真实性验证：真实性验证：真实性 适用：内控健全客户适用：内控健全客户适用：内控健全客户适用：内控健全客户 1.1.顺序（会计处理的程序）顺序（会计处理的程序）原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿报表报表（二）具体取证程序一般方法顺查法：检查顺序与会计处理的22原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证明细账明细账明细账明细账a ab bc cn nn n+1+1+1+11 12 23 3原始凭证记账凭证明细账abcnn+112323详查法详查法详查法详查法：检查所有会计资料：检查所有会计资料：检查所有会计资料：检查所有会计资料 特点：效果好，效率低特点：效果好，效率低特点：效果好，效率低特点：效果好，效率低 适用：问题客户适用：问题客户适用：问题客户适用：问题客户 抽查法抽查法抽查法抽查法：审查样本，推断总体：审查样本，推断总体：审查样本，推断总体：审查样本，推断总体 特点：效率高，风险大特点：效率高，风险大特点：效率高，风险大特点：效率高，风险大 适用：内控健全客户适用：内控健全客户适用：内控健全客户适用：内控健全客户 2.2.详略详略详查法：检查所有会计资料2.详略24（二）具体取证程序（二）具体取证程序技术方法技术方法（1 1）审阅：）审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表原始凭证、记账凭证、账簿、报表 1.1.检查检查记录或文件记录或文件-书面证据书面证据书面证据书面证据（2 2）复核：）复核：证证相符、账证相符、账账相符证证相符、账证相符、账账相符 账表相符、表表相符、账单相符账表相符、表表相符、账单相符 账实相符账实相符（二）具体取证程序技术方法（1）审阅：原始凭证、记账凭259000.00合计合计 9000.00厂庆购纪念品厂庆购纪念品会议费会议费企业管理费企业管理费借方金额借方金额摘要摘要子目子目一级科目一级科目东方计量表厂东方计量表厂付款凭证付款凭证2020年年1212月月5 5日日贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款附件附件1 1张张 会计主管：会计主管：记账：记账：制单：制单：9000.00合计 9000.00厂庆购纪念品会议费企业管理2690009000合计人民币（大写）合计人民币（大写）900090005050180180条条被套被套45074507金额金额单价单价数量数量单位单位品名品名货号货号新兴百货商店新兴百货商店新兴百货商店新兴百货商店 发发发发 票票票票客户：客户：客户：客户：2020年年1212月月1 1日日 NO NO：1543715437 复核：张国民复核：张国民复核：张国民复核：张国民 收款：李明收款：李明收款：李明收款：李明 制单：王丽制单：王丽制单：王丽制单：王丽东方计量表厂东方计量表厂￥玖仟元整玖仟元整公公 章章9000合计人民币（大写）900050180条被套4507金27审计证据与审计工作底稿课件28 2.2.检查检查有形资产有形资产-实物证据实物证据实物证据实物证据 优：存在性优：存在性 缺：无法验证所有权或部分资产的计价缺：无法验证所有权或部分资产的计价 3.3.观察观察-实物、环境证据实物、环境证据实物、环境证据实物、环境证据 优：取得第一手资料优：取得第一手资料 缺：仅限于观察发生的时点缺：仅限于观察发生的时点 4.4.询问询问-口头证据口头证据口头证据口头证据 优：提供线索优：提供线索 缺：通常不能作为结论性证据缺：通常不能作为结论性证据 2.检查有形资产-实物证据29 5.5.函证函证-书面证据书面证据书面证据书面证据含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露 认定认定认定认定的项目的信息，通过的项目的信息，通过的项目的信息，通过的项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方直接来自第三方直接来自第三方的对的对的对的对 有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计 证据的过程。证据的过程。证据的过程。证据的过程。对象：往来账项（应收账款、银行存款等）对象：往来账项（应收账款、银行存款等）对象：往来账项（应收账款、银行存款等）对象：往来账项（应收账款、银行存款等）特点：直接来自第三方，可靠性较强特点：直接来自第三方，可靠性较强特点：直接来自第三方，可靠性较强特点：直接来自第三方，可靠性较强方式：积极的函证和消极的函证方式：积极的函证和消极的函证方式：积极的函证和消极的函证方式：积极的函证和消极的函证 5.函证-书面证据30 6.6.重新计算重新计算-针对金额而言针对金额而言 7.7.重新执行重新执行-针对内部控制而言针对内部控制而言 6.重新计算-针对金额而言31 8.8.分析程序分析程序-书面、环境证据书面、环境证据书面、环境证据书面、环境证据 (1)(1)含义：注会通过研究不同财务数据之间以及含义：注会通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。信息作出评价。(2)(2)方法方法 趋势分析趋势分析 比率分析比率分析 合理性测试合理性测试 回归分析回归分析 8.分析程序-书面、环境证据32 (3)(3)运用的阶段运用的阶段风险评估程序风险评估程序实质性程序实质性程序总体复核总体复核必须实施必须实施必要时实施必要时实施必须实施必须实施(3)运用的阶段风险评估程序实质性程序总体复核必须实施必要33 (4)(4)步骤步骤 选择适当的数据关系选择适当的数据关系 对数据关系进行分析对数据关系进行分析 识别异常的数据关系或波动识别异常的数据关系或波动 调查异常数据关系或波动调查异常数据关系或波动 得出结论得出结论(4)步骤34以毛利率分析法为例：以毛利率分析法为例：(1)(1)确定毛利率分析；确定毛利率分析；(2)(2)估计期望值。估计期望值。0808年与年与0707年供产销持平，年供产销持平，0707年毛利率为年毛利率为25%25%，0808年应为年应为20%20%左右；左右；(3)(3)执行当期计算，为执行当期计算，为35%35%；(4)(4)分析数据差异，确定重大差异；分析数据差异，确定重大差异；(5)(5)询问调查非预期差异询问调查非预期差异 做出解释做出解释 佐证佐证 修订期望值修订期望值以毛利率分析法为例：35下列关于审计程序的说法中，不正确的是（下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）A A 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证 据据 B B 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 C C 对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其 他证据予以佐证他证据予以佐证 D D 分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息 不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）36第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 -行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题 某省注协在审计质量年度抽查中发现，会计某省注协在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中师事务所业务质量存在问题较多，其中T T事务所事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型。在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型。1.1.某酒店审计项目。审计档案中有该项目的某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。审计业务底稿，却无审计业务约定书。审计工作底稿不完整。审计工作底稿不完整。第二节 审计工作底稿 审计工作37 审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 -行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题 2.2.某电影公司审计项目。某电影公司资产总某电影公司审计项目。某电影公司资产总额额500500多万元，下属有多万元，下属有1818个放映站，财务管理既个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂。而编制的审计计划中审计范财务收支错综复杂。而编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计围、目标、重点和步骤只有一句话：审计20192019年年度财务收支是否真实、合法。度财务收支是否真实、合法。审计工作底稿记录不确切。审计工作底稿记录不确切。审计工作底稿的编制 审计工作底38 审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 -行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题 3.3.某生产企业审计项目。现金盘点表中反映某生产企业审计项目。现金盘点表中反映现金短缺现金短缺30003000多元，被审单位出纳、财务主管均多元，被审单位出纳、财务主管均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个只有一个“王王”字。字。审计工作底稿手续不齐全。审计工作底稿手续不齐全。审计工作底稿的编制 审计工39 审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 -行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题行业协会检查中暴露出的问题 4.4.六个单位的年度财务报表审计项目。六个六个单位的年度财务报表审计项目。六个单位共计单位共计6 6份无保留意见的审计报告及其相应的份无保留意见的审计报告及其相应的审计记录，签字注会均为李某、赵某，底稿记录审计记录，签字注会均为李某、赵某，底稿记录时间前后只有时间前后只有7 7天。天。审计工作质量没保证。审计工作质量没保证。审计工作底稿的编制 审计工40一、审计工作底稿的定义一、审计工作底稿的定义 审计工作底稿是审计证据的载体，是指注会审计工作底稿是审计证据的载体，是指注会对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计人员的工作记录审计人员的工作记录内容内容 从被审单位或其他部门取得的原始资料从被审单位或其他部门取得的原始资料 审计人员接受并审阅他人代为编制的审审计人员接受并审阅他人代为编制的审 计记录计记录一、审计工作底稿的定义41二、审计工作底稿的形成二、审计工作底稿的形成 内容完整，详略得当内容完整，详略得当 .形成要求形成要求 格式规范，标识一致格式规范，标识一致 记录清晰，结论明确记录清晰，结论明确 二、审计工作底稿的形成 42 被审单位的名称被审单位的名称 审计项目名称审计项目名称 审计项目时点或期间审计项目时点或期间 审计过程记录审计过程记录 2.2.基本要素基本要素 审计标识及其说明审计标识及其说明 审计结论审计结论 索引号及页次索引号及页次 编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期 其他应说明事项其他应说明事项 被审单位的名43三、审计工作底稿的管理三、审计工作底稿的管理 1.1.所有权：属于承接该业务的会计师事务所。所有权：属于承接该业务的会计师事务所。2.2.保密和查阅保密和查阅 例外情况：例外情况：法院、检察院及法律允许的其他部门依法院、检察院及法律允许的其他部门依 法查阅法查阅 注册会计师协会对执业情况进行检查时注册会计师协会对执业情况进行检查时 因审计工作需要，因审计工作需要，并经委托人同意并经委托人同意。三、审计工作底稿的管理44四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档（一）归档期限（一）归档期限p审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后6060天内天内p如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为的归档期限为审计业务中止后审计业务中止后的的6060天内。天内。p如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应出具两个或多个不同的报告，应分别分别归档。归档。四、审计工作底稿的归档（一）归档期限审计工作底稿的归档期限为45（二）归档性质（二）归档性质p如果在如果在归档期间归档期间对审计工作底稿作出的变动属于对审计工作底稿作出的变动属于事务性事务性的，注册会计师可以作出变动：的，注册会计师可以作出变动：(1)(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。（二）归档性质如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务46（三）归档（三）归档后后的变动的变动(1)(1)(1)(1)允许允许允许允许修改或增加修改或增加修改或增加修改或增加 修改或增加的记录要求修改或增加的记录要求修改或增加的记录要求修改或增加的记录要求:修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及 复核的时间和人员；复核的时间和人员；复核的时间和人员；复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影 响。响。响。响。（三）归档后的变动(1)允许修改或增加47p修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。提下，采用增加新信息的方式予以修改。p情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外(2)(2)不得不得删除或废弃删除或废弃修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原记录信息不予删除（48（四）审计报告日（四）审计报告日（四）审计报告日（四）审计报告日后后后后的变动的变动的变动的变动p例外情况：审计报告日后发现与已审财务信息例外情况：审计报告日后发现与已审财务信息相关、且在审计报告日已存在的事实，该事实相关、且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。影响审计报告。p要求实施新的或追加的审计程序，或导致注册要求实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师新的结论，应予以记录。会计师新的结论，应予以记录。（四）审计报告日后的变动例外情况：审计报告日后发现与已审财务49（五）保存期限（五）保存期限（五）保存期限（五）保存期限p会计师事务所应当自会计师事务所应当自审计报告日审计报告日起，对审计工作起，对审计工作底稿至少保存底稿至少保存十年十年。p如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务应当自审计业务中止日中止日起，对审计工作底稿至少保起，对审计工作底稿至少保存十年。存十年。p连续审计连续审计：当期归整的永久性档案虽包括以前年：当期归整的永久性档案虽包括以前年度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计期间被替换，从替换的年度起保存十年。期间被替换，从替换的年度起保存十年。（五）保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿50本章小结本章小结1.1.掌握审计证据的基本分类及特征。掌握审计证据的基本分类及特征。2.2.理解审计证据的充分性、相关性和可靠性。理解审计证据的充分性、相关性和可靠性。3.3.掌握获取审计证据的方法。重点掌握检查、掌握获取审计证据的方法。重点掌握检查、函证和分析程序。函证和分析程序。本章小结1.掌握审计证据的基本分类及特征。51谢谢！谢谢！52