应纳税所得额相关资料课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/6/18应纳税所得额相关资料应纳税所得额相关资料路漫漫其悠远路漫漫其悠远 应纳税所得额v税法第税法第2章（第章（第521条）；条例第条）；条例第2章（第章（第975条，共条，共67条）条）一、应纳税所得额计算的重要原则；一、应纳税所得额计算的重要原则；二、计算公式的变化；二、计算公式的变化；三、以资产负债观为基础的收入总额的确定；三、以资产负债观为基础的收入总额的确定；四、税前扣除的基本框架和特殊规定；四、税前扣除的基本框架和特殊规定；五、资产和负债的税务处理。五、资产和负债的税务处理。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v（一）纳税调整原则；（一）纳税调整原则；v（二）权责发生制原则；（二）权责发生制原则；v（三）真实性原则；（三）真实性原则；v（四）实质重于形式原则；（四）实质重于形式原则；v（五）实现原则（五）实现原则一、应纳税所得额计算的重要原则一、应纳税所得额计算的重要原则路漫漫其悠远路漫漫其悠远 也称税法优先原则也称税法优先原则v1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第第21条条）v2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。v3、也是申报纳税的基本方法。、也是申报纳税的基本方法。申报表设计：会计利润申报表设计：会计利润纳税调整纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。（一）纳税调整原则（一）纳税调整原则路漫漫其悠远路漫漫其悠远 权责发生制原则概念权责发生制原则概念 条例第条例第9条条 企业应纳税所得额的计算，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则路漫漫其悠远路漫漫其悠远v1.什么是什么是“属于当期属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与？收入和费用的确认时点应当以与之相关的之相关的经济经济权利和义务是否发生为判断依据。权利和义务是否发生为判断依据。v2.“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。v3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。v4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的收入相关联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的日资产状况相关联的:固定资产减值准备等。固定资产减值准备等。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。则。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当适当凭凭据。据。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发票取得发票v发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。生制确认收入、配比费用可能存在时间差。企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票发票（三）真实性原则（三）真实性原则路漫漫其悠远路漫漫其悠远v2、真实性原则应用应考虑：、真实性原则应用应考虑：v（1）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；况；比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；也可能从集贸市场采购餐饮物资；v（2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。）取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范规范.也有的无意取得的假发票，实际支出真实存也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。实支出存在。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。v因此：因此：v（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。为鼓励使用发票，核定时可从严把握。v（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的于自由裁量权的合理界限合理界限对各项必要支出进行合理对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。税额，不能定性。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。商业目的，但实际仅具有税收的动机。v会计基本准则第条：会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。的法律形式为依据。（四）实质重于形式原则（四）实质重于形式原则路漫漫其悠远路漫漫其悠远v应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以同时必须以“交易交易”实现或完成为前提。实现或完成为前提。v在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。意义上分析是无效率的）。（五）实现原则（五）实现原则路漫漫其悠远路漫漫其悠远v 新税法应纳税所得额计算公式：新税法应纳税所得额计算公式：应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收不征税收入入免税收入扣除额允许弥补的以前免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第年度亏损（税法第5条）条）v 现行内资企业应纳税所得额计算公式现行内资企业应纳税所得额计算公式 应纳税所得额收入总额准予扣除应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得项目金额弥补以前年度亏损免税所得（国税发（国税发200656号）号）二、二、应纳税所得额计算公式的变化应纳税所得额计算公式的变化路漫漫其悠远路漫漫其悠远老税法：老税法：v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损免税所得免税所得新税法：新税法：v应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入（减计收入）（减计收入）扣除额（小于零即为亏损）扣除额（小于零即为亏损）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、基于资产负债观的收入总额基于资产负债观的收入总额v（一）收入总额的框架（一）收入总额的框架v（二）税法与会计关于收入的比较（二）税法与会计关于收入的比较v（三）不征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入路漫漫其悠远路漫漫其悠远vv1、收入总额是综合所得税制的重要起、收入总额是综合所得税制的重要起点点vv税法第税法第6条明确了收入总额的概念：企条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货币形式从各种来源业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入取得的收入vv各国公司税法关于收入总额的概念，体各国公司税法关于收入总额的概念，体现现综合综合所得税的特点，有利于公平税负所得税的特点，有利于公平税负（一）收入总额的框架（一）收入总额的框架路漫漫其悠远路漫漫其悠远vv2 2、基于资产负债观的所得计算公式、基于资产负债观的所得计算公式、基于资产负债观的所得计算公式、基于资产负债观的所得计算公式：vv收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加资产增加资产增加资产增加（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v其中，货币性收入包括现金、存款、应收其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及及债务的豁免债务的豁免；v非货币性收入包括固定资产、无形非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、持有至到期的债券投资、劳务及有关权益劳务及有关权益。v货币性收入主要是以公允价值计价的金融货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第条要求以公资产；非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。允价值计价。特别规定公允价值是市场价格特别规定公允价值是市场价格路漫漫其悠远路漫漫其悠远 1 1、收入确认基本原则趋同、收入确认基本原则趋同v企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购转移给购货方货方v企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制v收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量v相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业v相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）税法与会计关于收入的比较（二）税法与会计关于收入的比较路漫漫其悠远路漫漫其悠远v流转税关于收入的确认强调取得发票，还是基于流转税关于收入的确认强调取得发票，还是基于已经取消的老的基本会计准则（）已经取消的老的基本会计准则（）v收入确认是非常形式化的规定：商品已经发出、收入确认是非常形式化的规定：商品已经发出、劳务已经提供，已取得货款或取得货款凭据。进劳务已经提供，已取得货款或取得货款凭据。进一步又区分不同结算方式，比如托收承付、委托一步又区分不同结算方式，比如托收承付、委托代销等。代销等。v不符合实质重于形式原则；实务中强调发票的取不符合实质重于形式原则；实务中强调发票的取得，收付实现得，收付实现v不符合结算方式多样化的新情况不符合结算方式多样化的新情况:售后回购售后回购 售后售后租回租回路漫漫其悠远路漫漫其悠远v2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别：要差别：（）合同明确规定销售商品需要延期收款的（）合同明确规定销售商品需要延期收款的（包括分期收款销售）；（包括分期收款销售）；（）会计上不能采用完成百分比法核算的长（）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）；期合同（建造合同和长期劳务合同）；（）利息、租金；（）利息、租金；（）长期股权投资（）长期股权投资 （）按公允价值计价的金融工具和投资性房（）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产地产路漫漫其悠远路漫漫其悠远（）合同明确规定延期付款的：（）合同明确规定延期付款的：例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收收款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5 5年分期收取，每年年分期收取，每年20002000万，合计万，合计1 1亿。不考虑增值税亿。不考虑增值税。其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须支付只须支付80008000万元。万元。分析：公允价值为分析：公允价值为80008000万元，折现率为万元，折现率为7.93%7.93%路漫漫其悠远路漫漫其悠远 未收本金未收本金 财务费用财务费用 本金收现本金收现 总收现总收现 A=A-CA=A-C B=A*7.93%C=D-B DB=A*7.93%C=D-B D销售日销售日 8000 0 0 0 8000 0 0 0第第1 1年末年末 8000 634 1366 2000 8000 634 1366 2000第第2 2年末年末 6634 526 1474 2000 6634 526 1474 2000第第3 3年末年末 5160 410 1590 2000 5160 410 1590 2000第第4 4年末年末 3570 283 1717 2000 3570 283 1717 2000第第5 5年末年末1853 147 1853 20001853 147 1853 2000总额总额 2000 8000 10000 2000 8000 10000路漫漫其悠远路漫漫其悠远销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000 未实现融资收益未实现融资收益 2000 2000第第1 1年末：年末：第第5 5年末：年末：借：银行存款借：银行存款 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634 634 借：未实现融资收益借：未实现融资收益147147 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 贷：财务费贷：财务费用用 147 147路漫漫其悠远路漫漫其悠远（）长期合同：（）长期合同：v长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同工进度相同v完工进度的确定完工进度的确定 已完工作的测量已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例路漫漫其悠远路漫漫其悠远提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的：估计的：v已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润润v已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失失税法规定：提供工程或劳务持续时间超过税法规定：提供工程或劳务持续时间超过1212个月的，个月的，均应按均应按完工百分比法确认收入完工百分比法确认收入路漫漫其悠远路漫漫其悠远v（）利息、租金（）利息、租金v条例条例18条：利息收入，按照合同约定的债务人条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现应付利息的日期确认收入的实现 会计上对持有至到期的投资（债券）、贷会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应收帐款都采取实际利率法款和应收帐款都采取实际利率法v 19条：租金收入，按照合同约定的承租人条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。应付租金的日期确认收入的实现。会计上出租人应采用直线法将收到的租金会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。则应采用比直接法更系统合理的方法。路漫漫其悠远路漫漫其悠远例：例：20002000年初，甲公司购买了一项国债债券，年初，甲公司购买了一项国债债券，剩余年限剩余年限5 5年，划分为持有至到期投资，年，划分为持有至到期投资，公允价值为公允价值为9090，交易成本为，交易成本为5 5，每年按票，每年按票面利率可收得固定利息面利率可收得固定利息4 4。该债券在第五。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金年兑付（不能提前兑付）时可得本金110110。初始确认时，计算实际利率如下：初始确认时，计算实际利率如下：4 4（1 1r)r)-1-1+4/(1+r)+4/(1+r)-2 2+114/(1+r)+114/(1+r)-5-5=95=95r=6.96%r=6.96%路漫漫其悠远路漫漫其悠远年份年份 年初摊余成本年初摊余成本 利息利息 现金流现金流 年末摊余成本年末摊余成本 a b=ar c =a+b-c a b=ar c =a+b-c2000 95 6.61 4 97.612000 95 6.61 4 97.612001 97.61 6.79 4 100.412001 97.61 6.79 4 100.412002 100.41 6.99 4 103.392002 100.41 6.99 4 103.392003 103.39 7.19 4 106.582003 103.39 7.19 4 106.582004 106.58 7.42 4+110 0 2004 106.58 7.42 4+110 0 路漫漫其悠远路漫漫其悠远(1)(1)借：持有至到期投资借：持有至到期投资 95 95 贷：银行存款贷：银行存款 95 95(2)(2)借：应收利息借：应收利息 4 4 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 2.61 2.61 贷：投资收益贷：投资收益 6.61 6.61按税法规定，每年国债利息免税，共；按税法规定，每年国债利息免税，共；国债到期清算转让所得。国债到期清算转让所得。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v（）长期股权投资（）长期股权投资v会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报价的股权投资采取成本法；没有活跃市场报价的股权投资采取成本法；对重大影响和共同控制的联营、合营采取权对重大影响和共同控制的联营、合营采取权益法益法对公允价值计价的股权投资直接确认损益。对公允价值计价的股权投资直接确认损益。v税法基本类似成本法，不按公允价值计价。税法基本类似成本法，不按公允价值计价。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v（）按公允价值计价的金融资产和投资性（）按公允价值计价的金融资产和投资性房地产房地产v 后面专门介绍后面专门介绍路漫漫其悠远路漫漫其悠远v 新税法第五条首创了新税法第五条首创了“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”的概的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。损后的余额，为应纳税所得额。vv不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入及国务院规定的其他不征税收入及国务院规定的其他不征税收入及国务院规定的其他不征税收入vv 免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。收优惠，如国债利息收入等。收优惠，如国债利息收入等。收优惠，如国债利息收入等。（三）不征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入路漫漫其悠远路漫漫其悠远1、不征税收入、不征税收入（1）财政拨款；）财政拨款；（2）行政事业性收费、政府性基金；）行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入 条例第条明确，上述所称财政拨款，条例第条明确，上述所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v 所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。对象收取并纳入财政管理的费用。v所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金v 所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。的财政性资金。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v2、不征税收入和、不征税收入和政府补助政府补助示意图示意图广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林政府补助路漫漫其悠远路漫漫其悠远与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助v借借:银行存款等银行存款等 v 贷贷:递延收益递延收益v借借:递延收益递延收益v 贷贷:营业外收入营业外收入v随着有关长期资产的使用随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均在使用期限内平均分配分配,计入损益计入损益路漫漫其悠远路漫漫其悠远v与收益相关与收益相关v1.用于补偿已发生的费用或损失的用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计取得时计入当期损益入当期损益(营业外收入营业外收入)v2.用于补偿以后期间的费用或损失的用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认先确认为递延收益为递延收益,在确认费用的期间内在确认费用的期间内,分期计入营分期计入营业外收入业外收入路漫漫其悠远路漫漫其悠远v 非货币性资产交换：非货币性资产交换：v、有商业实质、公允价值能够可、有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售；靠计量，视同销售；v、将货物、劳务用于捐赠、偿债、将货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，利润分配，应当视同销售应当视同销售；v、将自产的货物、劳务用于在建、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，工程、管理部门、非生产性机构，不再不再视视同销售；同销售；v 将资产货物、劳务等用于国外分将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售支机构，应视同销售路漫漫其悠远路漫漫其悠远v会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：1.1.具有商业实质且公允价值能够取得的非货币具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换性资产交换 会计与税法规定相同会计与税法规定相同2.2.不具有商业实质或公允价值无法取得的不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异会计与税法规定存在差异路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、税前扣除的基本结构和特殊规定v（一）税前扣除的基本结构（一）税前扣除的基本结构v（二）税前扣除的特殊规定（二）税前扣除的特殊规定路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）税前扣除的基本结构（一）税前扣除的基本结构v1、基本结构、基本结构v（1）一般肯定条款）一般肯定条款：税法第八条，确定了税：税法第八条，确定了税前扣除的相关性、合理性原则前扣除的相关性、合理性原则（2）特殊否定条款）特殊否定条款：税法第十条等，规定不：税法第十条等，规定不得扣除范围。得扣除范围。股东个人费用不得在公司扣除；股东个人费用不得在公司扣除；体现社会经济政策；体现社会经济政策；资本性支出不得一次性扣除。资本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定条款：）特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除规定特定费用支出扣除的方法和限制条件的方法和限制条件路漫漫其悠远路漫漫其悠远v2、扣除条款相互关系：、扣除条款相互关系：v（1）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都优先于一般概括条款。如否定条款，两者都优先于一般概括条款。如无形资产摊销年限无形资产摊销年限的规定的规定v（2）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原则。款是扣除的基本原则。示例：资本性支出不得扣除、固定资产示例：资本性支出不得扣除、固定资产按规定折旧、与取得收入有关合理支出可以按规定折旧、与取得收入有关合理支出可以扣除扣除路漫漫其悠远路漫漫其悠远v 3、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的总的原则外，总的原则外，v（1）相关性原则，税前扣除必须从根源和性质）相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）上与收入相关（收入相关性）税法第条税法第条 企业实际发生的与取得收入有企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。合理性原则：符合经营常规和会计惯例合理性原则：符合经营常规和会计惯例条例第条：企业同时从事适用不同条例第条：企业同时从事适用不同所得税待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，所得税待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。受企业所得税优惠。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v 合法性原则合法性原则 非法支出不能扣除非法支出不能扣除 罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除（美国、意大利、巴西、印度），允许扣除（美国、意大利、巴西、印度），允许扣除（澳大利亚、比利时、法国、德国、日本、（澳大利亚、比利时、法国、德国、日本、荷兰、瑞士、瑞典）；支付恐怖组织费用荷兰、瑞士、瑞典）；支付恐怖组织费用（美国的例子）（美国的例子）路漫漫其悠远路漫漫其悠远配比原则：配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。除。确定性原则：确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。付，其金额必须是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则区分收益性支出和资本性支出原则：前者在：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；除，应当分期扣除或计入有关资产成本；路漫漫其悠远路漫漫其悠远4、相关要求：、相关要求：企业实际发生的成本、费用、税金、损失和企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，其他支出，不得重复扣除不得重复扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度已经作为损失处理的资产在以后年度全部收全部收回和部分收回回和部分收回时，应计入当期收入；时，应计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或省有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（级人民政府规定的范围和标准；（基本社会基本社会保险费和住房公积金保险费和住房公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部门有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（规定的范围和标准；（补充养老保险和补充补充养老保险和补充医疗保险医疗保险等）等）路漫漫其悠远路漫漫其悠远v1、可以扣除的成本费用、可以扣除的成本费用合理的工资、薪金；合理的工资、薪金；按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基本基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等伤保险费、生育保险费等）；）；住房公积金；住房公积金；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；可以扣除的商业保险费；（可以扣除的商业保险费；（国务院财政税务主管国务院财政税务主管部门规定的部门规定的）不需资本化的借款费用；不需资本化的借款费用；（二）扣除项目的特殊规定（二）扣除项目的特殊规定路漫漫其悠远路漫漫其悠远非金融企业向金融企业借款的利息支出；非金融企业向金融企业借款的利息支出；金融企业的各项存款利息支出；金融企业的各项存款利息支出；同业拆借利息支出；同业拆借利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出（非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）部分）；汇兑损失；汇兑损失；符合标准的职工福利费支出（符合标准的职工福利费支出（不超过工资薪金总不超过工资薪金总额额14的部分的部分）；）；路漫漫其悠远路漫漫其悠远工会经费支出（工会经费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2的部分的部分）职工教育经费支出（职工教育经费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5的部分的部分）业务招待费（业务招待费（发生额的发生额的60，最高不得超过当，最高不得超过当年销售收入的年销售收入的0.5%）广告费和业务宣传费（广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入不超过当年销售收入15的部分的部分）用于环境保护、生态恢复等专项资金（用于环境保护、生态恢复等专项资金（按照法律、按照法律、行政法规有关规定提取的行政法规有关规定提取的）企业参加财产保险缴纳的保险费企业参加财产保险缴纳的保险费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费路漫漫其悠远路漫漫其悠远以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；企业发生的合理的劳动保护支出；企业发生的合理的劳动保护支出；非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用（境外总机构的费用（与该机构场所生产经营有关与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件的费用，并能够提供相关证明文件）公益性捐赠支出（公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利符合相关条件，不超过年度利润总额润总额12的部分的部分）路漫漫其悠远路漫漫其悠远v2、不允许扣除的支出、不允许扣除的支出v向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项；v企业所得税税款；企业所得税税款；v税收滞纳金；税收滞纳金；v罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；v税法规定以外的捐赠支出；税法规定以外的捐赠支出；v赞助支出；赞助支出；v企业之间支付的管理费；企业之间支付的管理费；v企业内营业机构之间支付的租金和特许权使企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；用费；路漫漫其悠远路漫漫其悠远非银行企业内营业机构之间支付的利息；非银行企业内营业机构之间支付的利息；企业为投资者或职工支付的商业保险费；（企业为投资者或职工支付的商业保险费；（经国经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除务院财政税务主管部门批准的，可以扣除）未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金）险准备等准备金）与取得收入无关的其他支出；与取得收入无关的其他支出；路漫漫其悠远路漫漫其悠远v3、工资薪金支出与职工薪酬、工资薪金支出与职工薪酬条例第条例第条条 企业发生的合理的工资企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。支出。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v企业会计准则企业会计准则-职工薪酬职工薪酬v（1）原则：与取得职工服务相关的各种形式的）原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：用支出，包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致径一致 职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金和住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利路漫漫其悠远路漫漫其悠远（2 2）确认和计量原则）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外计入成入资产成本或当期费用，辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：有计提基础和计提比例的，按照规定标准有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理或企业年金基金账户管理人人)缴纳的缴纳的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等路漫漫其悠远路漫漫其悠远 非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按以自己生产的产品作为福利：按FVFV确定计入成本或费确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用对象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用路漫漫其悠远路漫漫其悠远v企业会计准则企业会计准则-股份支付股份支付v会计规定：为取得职工服务而授予的权益性工会计规定：为取得职工服务而授予的权益性工具或以权益性工具为基础确定的负债，如股份具或以权益性工具为基础确定的负债，如股份期权、股票等期权、股票等v分以股份结算、以现金结算两种方式分以股份结算、以现金结算两种方式v（1）国外发展情况）国外发展情况v（2）我国法律规定：公司法、上市公司股权）我国法律规定：公司法、上市公司股权激励管理办法激励管理办法路漫漫其悠远路漫漫其悠远v企业会计准则企业会计准则-股份支付股份支付分类分类v权益结算的股份支付：对职工或其他方最终权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等要授予股份或认股权等v现金结算的股份支付：对职工或其他方最终现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金要支付现金路漫漫其悠远路漫漫其悠远v企业会计准则企业会计准则-股份支付股份支付v等待期：从授予日至可行权日之间的期间等待期：从授予日至可行权日之间的期间v可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：件分为：市场条件市场条件:如目标股价如目标股价非市场条件非市场条件:如产品销售增长率如产品销售增长率v处理原则处理原则在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债者权益或负债路漫漫其悠远路漫漫其悠远v企业会计准则企业会计准则-股份支付股份支付v 对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定v（1）权益结算股份支付：应按授予日权益工）权益结算股份支付：应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动动v（2）现金结算股份支付：应按资产负债表日）现金结算股份支付：应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益允价值变动计入当期损益路漫漫其悠远路漫漫其悠远v会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：v（1）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付v 税法税法:不允许税前扣除不允许税前扣除v（2）以现金结算的股份支付）以现金结算的股份支付v 税法税法:行权时允许税前扣除行权时允许税前扣除路漫漫其悠远路漫漫其悠远v4、三项经费、三项经费v 企业发生的职工福利费支出，不超过企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14的部分，准予扣除；第四的部分，准予扣除；第四十一条十一条 企业拨缴的职工工会经费支出，不超企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额过工资薪金总额2的部分，准予扣除；第四的部分，准予扣除；第四十二条十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准备金变成最高限；准备金变成最高限；路漫漫其悠远路漫漫其悠远v计算三项经费的基础计算三项经费的基础“工资薪金总额工资薪金总额”如何如何确定？确定？v 指企业每一纳税年度支付给在本企业任指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出者受雇有关的其他支出路漫漫其悠远路漫漫其悠远v5、管理费的扣除、管理费的扣除v（1）企业（独立法人）之间支付的管理费不得）企业（独立法人）之间支付的管理费不得扣除，必须按独立交易原则作为管理劳务销售，扣除，必须按独立交易原则作为管理劳务销售，开据劳务发票开据劳务发票v（2）非居民企业在中国境内设立的机构、场非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v6、租金、利息和特许权使用费、租金、利息和特许权使用费v 企业内营业机构之间支付的租金和特许权企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。付的利息，不得扣除。v总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自己给自己支付这些费用。不能自己给自己支付这些费用。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v7、企业依照法律、行政法规有关规定提、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。改变用途的，不得扣除。v预计弃置费用资本化计入固定资产折旧与预计弃置费用资本化计入固定资产折旧与提取专项资金的区别提取专项资金的区别 路漫漫其悠远路漫漫其悠远v8、准备金、准备金 （1）税法原则上不允许扣除准备金，）税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金和预提费用；因此要正确区分准备金和预提费用；会计准则规定只有少数资产不计提减值会计准则规定只有少数资产不计提减值（货币性资产、交易性的金融资产和公允（货币性资产、交易性的金融资产和公允价值计价的投资性房地产）价值计价的投资性房地产）路漫漫其悠远路漫漫其悠远五、资产和负债的处理五、资产和负债的处理v（一）资产和债务的计税基础与帐面价值（一）资产和债务的计税基础与帐面价值v（二）存货的比较（二）存货的比较v（三）固定资产的比较（三）固定资产的比较v（四）金融工具的比较（四）金融工具的比较v（五）无形资产的比较（五）无形资产的比较v（六）投资性房地产的比较（六）投资性房地产的比较v（七）长期股权投资的比较（七）长期股权投资的比较路漫漫其悠远路漫漫其悠远由于税法坚持历史成本原则，会计准则引入由于税法坚持历史成本原则，会计准则引入公允价值，可能导致资产和负债的计税基础公允价值，可能导致资产和负债的计税基础不同不同比如会计准则对交易性金融工具和符合条件比如会计准则对交易性金融工具和符合条件的投资性房地产采用公允价值计价，公允价的投资性房地产采用公允价值计价，公允价值变动计入当期损益值变动计入当期损益（一）资产和负债的计税基础（一）资产和负债的计税基础路漫漫其悠远路漫漫其悠远v所得税法基于交易实现原则，对公允价值所得税法基于交易实现原则，对公允价值计价或因重组坚持历史成本原则。计价或因重组坚持历史成本原则。v条例第条条例第条 企业的各项资产，包括固企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。路漫漫其悠远路漫漫其悠远v资产和负债计税基础与帐面价值是所得税会计资产和负债计税基础与帐面价值是所得税会计准则是损益表债务法转向资产负债表债务法产准则是损益表债务法转向资产负债表债务法产生的概念生的概念v由于企业所得税综合税制下收入总额的立法精由于企业所得税综合税制下收入总额的立法精神也是资产负债观，实施条例中引入了计税基神也是资产负债观，实施条例中引入了计税基础的概念。础的概念。v资产的计税基础资产的计税基础结合税法中对资产税务处结合税法中对资产税务处理规定确定；理规定确定；v负债的计税基础负债的计税基础结合税法中对于税前扣除结合税法中对于税前扣除的规定确定。的规定确定。v还有未作为资产、负债列示项目的计税基础的还有未作为资产、负债列示项目的计税基础的确定：开办费、广告宣传支出确定：开办费、广告宣传支出路漫漫其悠远路漫漫其悠远一项资产的计税基础是当企业收一项资产的计税基础是当企业收回该资产的帐面金额时，就计税回该资产的帐面金额时，就计税而言可从流入企业的任何应税经而言可从流入企业的任何应税经济利益中予以抵扣的金