高级财务会计外币会计

外币会计外币会计第一节第一节 外币会计概述外币会计概述一一.外币与本币外币与本币（一）外币与外汇（一）外币与外汇1.1.外币外币 外国货币外国货币2.2.外汇外汇 外币有价证券外币有价证券 外币支付凭证外币支付凭证 （二）本币（记账本位币）（二）本币（记账本位币）在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度的货币称为的货币称为“记账本位币记账本位币”。西方会计界称其为。西方会计界称其为“功能性货币功能性货币”，即，即企业经营所处的企业经营所处的主要经济环境中主要经济环境中涉及的货币。涉及的货币。会计上的外币即为非记账本位币。会计上的外币即为非记账本位币。企业主要收、支企业主要收、支现金的经济环境现金的经济环境CAS19规定：规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。（三）选择记帐本位币的原则（三）选择记帐本位币的原则该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；费用，通常以该货币进行计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。项所使用的货币。（四）境外经营单位本位币的选择（四）境外经营单位本位币的选择境外经营单位所从事的活动具有很强自主性还是视境外经营单位所从事的活动具有很强自主性还是视同境内经营单位活动的延伸；同境内经营单位活动的延伸；境外经营单位与境内经营单位的交易是否占境外经境外经营单位与境内经营单位的交易是否占境外经营活动较大比重；营活动较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境内经境内经营单位营单位的现金流量，是否可以随时汇回；的现金流量，是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有及可境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有及可预期债务。预期债务。二、汇率及汇兑损益二、汇率及汇兑损益（一）汇率（一）汇率1.1.汇率的标价汇率的标价按外汇经营形式不同按外汇经营形式不同直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法定量外币定量外币定量本国货币定量本国货币汇率汇率银行挂牌汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率外汇市场汇率买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率2.2.汇率的分类汇率的分类按外汇付款期限不同按外汇付款期限不同汇率汇率即期汇率即期汇率远期汇率远期汇率 汇率汇率固定汇率固定汇率浮动汇率浮动汇率按汇率固定与否按汇率固定与否（二）汇兑损益（二）汇兑损益1.1.概念概念企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇率将外币金额折算成本位币金额而产生的差额。率将外币金额折算成本位币金额而产生的差额。汇汇兑兑损损益益按形成原因分按形成原因分按是否在本期按是否在本期实现分实现分1.1.外币折算汇兑损益：外币折算汇兑损益：因外币债权、债务发生因外币债权、债务发生时与结算时的汇率不同而产生的折算差额。时与结算时的汇率不同而产生的折算差额。2.2.外币兑换汇兑损益：外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际兑当以一种货币实际兑换成另一种货币时，由于二者价值上的差异换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而产生的损益。而产生的损益。3.3.期末外币调整汇兑损益：期末外币调整汇兑损益：期末将外币账户按期末将外币账户按期末汇率进行调整，由于历史汇率与期末汇率期末汇率进行调整，由于历史汇率与期末汇率不同产生的差额。不同产生的差额。1.1.已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的外指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。益金额已最终确定。2.2.未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。金额未最终确定。4.4.报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：将以外币编制的报表折将以外币编制的报表折算为记账本位币，由于不同的报表项目使用的算为记账本位币，由于不同的报表项目使用的折算汇率不同而所产生的损益。折算汇率不同而所产生的损益。2.2.汇兑损益的类型汇兑损益的类型汇汇兑兑损损益益外币兑换汇兑损益外币兑换汇兑损益 外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益 报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算外币折算汇兑损益汇兑损益 外币调整外币调整汇兑损益汇兑损益 交易日和结算交易日和结算日在同一期间日在同一期间 交易日和结算交易日和结算日在不同期间日在不同期间 已实现的已实现的汇兑损益汇兑损益 未实现的未实现的汇兑损益汇兑损益 三、外币业务三、外币业务外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务非本位币报表折算非本位币报表折算跨国企业报表合并跨国企业报表合并11第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币交易会计涉及的问题一、外币交易会计涉及的问题1.1.发生外币交易时，按即期汇率折算为记账本位币发生外币交易时，按即期汇率折算为记账本位币2.2.会计期末，按期末汇率调整外币账户余额。会计期末，按期末汇率调整外币账户余额。3.3.计算汇兑损益并进行会计处理。计算汇兑损益并进行会计处理。二、外币交易会计的基本方法二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观（一）单一交易观会计处理特点：会计处理特点：销售销售收入和购货成本取决于结算时的汇率；收入和购货成本取决于结算时的汇率；由于汇由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，不记入汇兑损益。率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，不记入汇兑损益。交易日：按交易日汇率折算入帐交易日：按交易日汇率折算入帐处理方法处理方法报表日：按报表日汇率调整收入、成本报表日：按报表日汇率调整收入、成本 结算日：先按结算日汇率进行调整，再结算结算日：先按结算日汇率进行调整，再结算 将商品购销及随后的账款结算视为一项交易，而商品购销及随将商品购销及随后的账款结算视为一项交易，而商品购销及随后的账款结算被认为是这项交易的两个阶段。后的账款结算被认为是这项交易的两个阶段。（二）两项交易观（二）两项交易观会计处理特点：会计处理特点：销售收入和购货成本取决于结交易发生日的汇率；销售收入和购货成本取决于结交易发生日的汇率；由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。入和成本。交易日：按交易日汇率折算入帐交易日：按交易日汇率折算入帐 处理方法处理方法 期末：按期末汇率调整债权债务，计算汇期末：按期末汇率调整债权债务，计算汇兑兑损益损益 结算日：按结算日汇率结算结算日：按结算日汇率结算将交易的发生作为交易完成的标志，即将商品购销业务和将交易的发生作为交易完成的标志，即将商品购销业务和随后货款的结算看作两笔独立的交易。随后货款的结算看作两笔独立的交易。损益表损益表未实现未实现汇兑损益汇兑损益处理方法处理方法当期确认法当期确认法递延法递延法损益表损益表资产负债表资产负债表交易交易结算结算时时（一）外币统账制（一）外币统账制三、外币业务的记账方法三、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。本位币金额的差额，确认为汇兑损益。适用适用大多数企业大多数企业 条件条件按本位币设置账户，外币登记备查账按本位币设置账户，外币登记备查账16（二）外币分账制（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件条件按外币币种分设账户，分币种核算损益按外币币种分设账户，分币种核算损益适用适用外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 四、我国外币交易的会计核算四、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易的核算原则（一）我国外币交易的核算原则采用交易发生日的即期汇率采用交易发生日的即期汇率按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。按期末汇率将各外币账户的期末余额折合成本位币金额按期末汇率将各外币账户的期末余额折合成本位币金额将折算后余额与现有余额之间的差额，确认为汇兑损益。将折算后余额与现有余额之间的差额，确认为汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账18（二）帐务处理（二）帐务处理1.1.外币交易日的帐务处理外币交易日的帐务处理借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本美元户美元户（即期汇率，不得采用合同汇率）（即期汇率，不得采用合同汇率）A.A.收到外币投资收到外币投资借：银行存款借：银行存款 （即期汇率）（即期汇率）贷：短期借款贷：短期借款 美元户美元户B.B.收到外币借款收到外币借款收进外币业务：收进外币业务：借：应收帐款借：应收帐款 （即期汇率）（即期汇率）贷：主营业务收入贷：主营业务收入美元户美元户C.C.销售业务销售业务借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 （即期汇率）（即期汇率）美元户美元户借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款 （即期汇率）（即期汇率）A.A.采购业务采购业务付出外币业务：付出外币业务：美元户美元户B.B.偿还外币借款偿还外币借款借：短期借款借：短期借款 （即期汇率）（即期汇率）贷：银行存款贷：银行存款借：应付帐款借：应付帐款 （即期汇率）（即期汇率）贷：银行存款贷：银行存款 美元户美元户美元户美元户 借：银行存款借：银行存款 （即期即期汇率）汇率）财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （卖出卖出汇率）汇率）美元美元外币兑换业务：外币兑换业务：兑换损益兑换损益人民币人民币借：银行存款借：银行存款（买入买入汇率）汇率）财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款（即期即期汇率）汇率）美元美元人民币人民币兑换损益兑换损益A.A.从银行购入外汇从银行购入外汇B.B.向银行出售外汇向银行出售外汇外币货币性项目的调整外币货币性项目的调整：货币性项目货币性项目货币性资产：库存现金、银行存款、应收帐款货币性资产：库存现金、银行存款、应收帐款 货币性负债：长货币性负债：长/短期借款，应付帐款、其他应付款短期借款，应付帐款、其他应付款1.1.按资产负债表日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算调整2.2.折算金额与原本位币账户金额的差额记入汇兑损益折算金额与原本位币账户金额的差额记入汇兑损益方法方法2.2.期末帐务处理期末帐务处理例：例：长城公司城公司为增增值税一般税一般纳税人，税人，2010年年3月月31日外日外币账户余余额如下表所示：如下表所示：项目项目外币账户余额外币账户余额(万美元万美元)汇率汇率人民币账户余额人民币账户余额(万元万元)银行存款银行存款8007.05600应收账款应收账款4007.02800应付账款应付账款207.01400长长城公司城公司2010年年4月月发发生的外生的外币币交易如下：交易如下：(1)3日，将日，将100万美元万美元兑换兑换人民人民币币存入存入银银行。当日行。当日汇汇率率为为l美元美元=7.0元人民元人民币币，银银行行买买入入汇汇率率为为1美元美元=6.9元人民元人民币币。(2)10日，日，进进口一批原材料，价款口一批原材料，价款400万美元。万美元。该该原材料已原材料已验验收入收入库库，货货款尚未支付。当日款尚未支付。当日汇汇率率为为1美元美元=6.9元人民元人民币币。另外以。另外以银银行存款支付行存款支付进进口关税口关税500万元人民万元人民币币和增和增值值税税537.2万元人民万元人民币币。(3)14日，出口一批商品，日，出口一批商品，销销售价售价为为600万美元，万美元，货货款尚未收到。款尚未收到。当日当日汇汇率率为为1美元美元=6.9元人民元人民币币。假。假设设不考不考虑虑相关税相关税费费。(4)20日，收到日，收到应应收收账账款款300万美元，款万美元，款项项已存入已存入银银行。当日行。当日汇汇率率为为1美元美元=6.8元人民元人民币币。该应该应收收账账款是款是14日出口日出口销销售售发发生的。生的。(5)25日，以每股日，以每股10美元价格美元价格购购入美国里入美国里尔尔公司公司发发行的股票行的股票10000股作股作为为交易性金融交易性金融资产资产，当日，当日汇汇率率为为1美元美元=6.8元人民元人民币币。(6)30日，当日日，当日汇汇率率为为1美元美元=6.7元人民元人民币币。单单位：万元位：万元（1）借：借：银银行存款行存款人民人民币户币户690（1006.9）财务费财务费用用汇兑损汇兑损益益10 贷贷：银银行存款行存款美元美元户户700（1007）（2）借：原材料）借：原材料3260（4006.9+500）应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）537.2 贷贷：应应付付账账款款美元美元户户2760 银银行存款行存款人民人民币户币户1037.2（3）借：）借：应应收收账账款款美元美元户户4140（6006.9）贷贷：主：主营业务营业务收入收入4140（4）借：借：银银行存款行存款美元美元户户2040（3006.8）贷贷：应应收收账账款款美元美元户户2040（5）借：交易性金融）借：交易性金融资产资产68（10100006.8）贷贷：银银行存款行存款美元美元户户68外币账户外币账户4月月30日汇兑损益日汇兑损益(万元人民币万元人民币)银行存款银行存款(美元户美元户)9906.7（8007.0 1007.0+3006.8 106.8）=-375应收账款应收账款(美元户美元户)7006.7（4007.0+6006.93006.8）=-210应付账款应付账款(美元户美元户)4206.7（207.0+4006.9）=-86借：借：应应付付账账款款 8686 财务费财务费用用 499499 贷贷：银银行存款行存款 375375 应应收收账账款款 210210外币非货币性项目的调整外币非货币性项目的调整：非货币性项目非货币性项目非货币性资产：存货非货币性资产：存货、固定资产、固定资产、无形资产，预付账款无形资产，预付账款非货币性负债：预收账款非货币性负债：预收账款其他非货币性项目：所有者权益其他非货币性项目：所有者权益仍采用资产取得日的即期汇率（历史汇率）折算，不改仍采用资产取得日的即期汇率（历史汇率）折算，不改变原记帐本位币金额。变原记帐本位币金额。（对于按成本与可变现净值孰低计量的存货，如果可变对于按成本与可变现净值孰低计量的存货，如果可变现净值低于成本，应先将可变现净值按期末即期汇率折现净值低于成本，应先将可变现净值按期末即期汇率折算为记帐本位币，再与原本位币存货成本进行比较算为记帐本位币，再与原本位币存货成本进行比较）方法方法A.以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目例：例：2010年年12月月5日，某企业以日，某企业以3000欧元的价格从德国进口欧元的价格从德国进口A商品商品10件，货款已付。当日即期汇率为件，货款已付。当日即期汇率为1欧元欧元=10元人民币元人民币借：库存商品借：库存商品 300 000 贷：银行存款贷：银行存款欧元户欧元户 300 00012月月31日，汇率为日，汇率为1欧元欧元=9.8人民币。商品已售出人民币。商品已售出4件，其在件，其在 国际市场的价格为国际市场的价格为2900欧元，应计提存货跌价准备欧元，应计提存货跌价准备9480元元（3000610290069.8）借：资产减值损失借：资产减值损失 9480 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 9480 采用公允价值确定日的即期汇率折算。采用公允价值确定日的即期汇率折算。（“公允价值变动损益公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）变动的共同影响）方法方法B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资产产股票）股票）折算后的记帐本位币金额折算后的记帐本位币金额差额差额当期损益当期损益原本位币账户的金额原本位币账户的金额作为作为“公允价值变动损益公允价值变动损益”例：某企业例：某企业2010年年12月月5日以每股日以每股2美元的价格购入甲公司美元的价格购入甲公司B股股20000股作为交易性金融资产。当日汇率为股作为交易性金融资产。当日汇率为1美元美元=7.6元元人民币，款项已付。人民币，款项已付。2010年年12月月31日甲公司日甲公司B股的市场价格股的市场价格为为2.2美元，当日汇率为美元，当日汇率为1美元美元=7.55元人民币。元人民币。12月月5日，资产的入账价值为日，资产的入账价值为304000元（元（20000 27.6）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 304000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 30400012月月31日，上述资产的人民币金额为日，上述资产的人民币金额为332200元（元（20000 2.27.55 ），与原账面价值），与原账面价值304000元的差额为元的差额为28200元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 28200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 28200 2010年年3月月1日，公司将股票售出，当日的市价为每股日，公司将股票售出，当日的市价为每股2.5美美元，汇率为元，汇率为1美元美元=7.5元人民币，折算金额为元人民币，折算金额为375000元元（200002.57.5），与原账面价值），与原账面价值332200元的差额为元的差额为42800元。元。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 375000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 332200 投资收益投资收益 42800借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 28200 贷：投资收益贷：投资收益 282009、要学生做的事，教职员躬亲共做；要学生学的知识，教职员躬亲共学；要学生守的规则，教职员躬亲共守。2024/6/17 2024/6/17 Monday,June 17,202410、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2024/6/17 2024/6/17 2024/6/17 6/17/2024 3:12:30 PM11、一个好的教师，是一个懂得心理学和教育学的人。2024/6/17 2024/6/17 2024/6/17 Jun-24 17-Jun-2412、要记住，你不仅是教课的教师，也是学生的教育者，生活的导师和道德的引路人。2024/6/17 2024/6/17 2024/6/17 Monday,June 17,202413、He who seize the right moment,is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。2024/6/17 2024/6/17 2024/6/17 2024/6/17 6/17/202414、谁要是自己还没有发展培养和教育好，他就不能发展培养和教育别人。17 六月 20242024/6/17 2024/6/17 2024/6/1715、一年之计，莫如树谷；十年之计，莫如树木；终身之计，莫如树人。六月 242024/6/17 2024/6/17 2024/6/17 6/17/202416、提出一个问题往往比解决一个更重要。因为解决问题也许仅是一个数学上或实验上的技能而已，而提出新的问题，却需要有创造性的想像力，而且标志着科学的真正进步。2024/6/17 2024/6/17 17 June 202417、儿童是中心，教育的措施便围绕他们而组织起来。2024/6/17 2024/6/17 2024/6/17 2024/6/17 谢谢观赏谢谢观赏 You made my day!You made my day!我们，还在我们，还在路路上上