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上市公司治理对审计质量的影响研究 摘 要：随着企业的不断发展壮大，建立现代企业经营管理制度显得尤为必要，其中最核心的就是现代公司治理结构。审计信息质量不仅对公司的财务管理具有举足轻重的作用，而且对企业决策和发展具有非常重要的作用。本文从审计信息质量与公司治理结构的关系入手，分析了我国审计信息质量和公司治理结构现状，对其形成的原因及影响进行深入的探讨，通过对审计信息质量与公司治理结构的分析发现问题产生的根源，并针对其中突出矛盾作出评价来求出现性阶段具有实际意义的解决办法，进而对完善公司治理结构提高审计信息质量的有效对策。文章阐述了审计信息质量与公司治理结构的相互关系，分析了审计信息质量对公司治理结构的影响，最后提出了完善公司治理结构，提高审计信息质量的有效对策。关键词：审计信息质量 公司治理结构 对策Study on the management of listing Corporation and its influence on audit quality Abstract: With the continuous development and expansion of enterprises, it is necessary to establish the modern enterprise management system, the core is the Modern Corporation governance structure. The quality of accounting information not only has play a decisive role in the role of the financial management of the company, but also plays a very important role in enterprise decision-making and development.In this paper, starting with the relationship between corporate governance structure and the quality of accounting information from the company, has analyzed our country the quality of accounting information and corporate governance structure present situation, carries on the thorough discussion to the reason and the influence of its formation, through the analysis of the quality of accounting information and corporate governance structure of the root of the problem is found to produce, and for the evaluation of the outstanding contradictions to make get the stage of practical solutions, and the effective measures to improve the corporate governance structure to improve the quality of accounting information. This paper expounds the relationship between the quality of accounting information and corporate governance structure, analyzes the influence of the quality of accounting information on the corporate governance structure, and finally puts forward some effective countermeasures to improve the corporate governance structure, improve the quality of accounting information. Keywords: Accounting information of Quality Inc Governance Countermeasures 正文目录一、概念综述（一）审计信息质量（二）公司治理结构二、审计信息质量和公司治理结构现状（一）审计信息质量现状1审计信息披露不充分甚至失真2审计信息不对称3不能满足审计信息使用者的需求（二）公司治理结构现状1公司内部治理结构之间缺乏制约机制2公司外部治理机制不健全3监事会缺乏独立性三、公司治理结构缺陷对审计信息质量的影响（一）国有股权代表人缺位，股权结构不合理（二）大股东一股独大，董事会结构不合理（三）审计缺乏独立性，监事会职能弱化（四）内部人控制问题导致审计信息质量不高四、完善公司治理结构，提高审计信息质量的有效对策（一）完善公司内部控制制度（二）充分发挥董事会、监事会和经理层的作用1.完善董事会结构，促进董事会的有效运行2.改进监事会的运行机制，有效发挥监事会的监督作用（三）完善公司外部治理的约束机制1.建立有效的经理层激励机制2.积极培育和完善资本市场3.健全独立审计制度4.完善法律法规，加大处罚力度结 束 语致 谢参考文献一、概念综述（一）审计信息质量审计信息是指企业所收集的有关企业财务运行状况、特征及其变化的数据资料经过加工整理而形成的有价值的经济信息。审计信息在经济生活中具有重要作用，它是企业各相关利益集团进行决策、反映企业管理层经营管理责任履行情况、企业加强和改善经营管理的重要依据。（二）公司治理结构公司治理结构(Corporate Governance)又称为公司治理或企业法人治理结构，其所要解决的是现代公司所有权和经营权分离所产生的委托代理问题 郭芮佳,张立火.论公司治理对审计信息质量的影响研究J.财经纵览,2014,(19)，虽然对这个问题的研究已近一百年的历史，但是直到1984年公司治理结构这一概念才由英国经济学家TfickerRI在其出版的公司治理一书中明确提出，自此以后，公司治理结构的研究进入了一个更丰富、更精细的阶段。二、审计信息质量和公司治理结构现状根据审计署的公文显示，截至2014年10月底，审计发现了38个中央部门及其所属单位违反财经制度规定问题93.04亿元。财务舞弊时间的频频发生，使人们对审计信息的质量提出了质疑。（一）审计信息质量现状1审计信息披露不充分甚至失真许多公司或公司的领导者出于借款、纳税、社会责任、安全、确保职位、政治、股票发行、上市等不同的原因，不愿意充分、真实的反映公司的业绩，不愿意披露公司内部重要的审计信息，于是采取各种手段，有意或无意地轻描淡写或遗漏某些必须披露的重要事项，一定程度上影响审计信息的有效性、真实性。部分公司管理水平低，根本没有有效的内部控制机制，而部分社会监督机制（审计师事务所）也没有做到客观、独立和公正，甚至违规为公司出具虚假审计报告，从而导致审计信息失真。公司在制定企业发展决策的过程中，其决策依据主要来源于审计信息。因此，公司领导层制定的决策受到审计信息质量优劣的影响和制约。审计信息的真实、可靠性为公司决策提供了必要的前提条件。审计信息失真在本质上就是对经济活动借助审计信息没有客观、真实地反映，为企业决策者制定决策带来负面的影响。通常情况下，审计信息失真可分为:对审计信息审计人员进行有意造假。审计人员在审计活动过程中为了个人或局部利益，通过有计划的安排，通过欺诈、舞弊的手段扭曲经济活动和审计事项。审计人员对审计信息的无意失实。在恪守职业规范和审计准则的前提下，审计人员由于自身条件的制约，导致主观判断失误，使得经济活动和审计事项的内容难以真实、准确地通过审计信息进行反映 林文英.公司治理结构对审计信息质量的影响研究J.财会探析,2014,(14)。审计人员的这种行为对审计信息质量造成的影响或后果是偶尔的，一般情况下，难以出现大规模的审计信息失真现象。2审计信息不对称企业是审计信息的提供者，而审计信息的使用者包括内部使用者（企业管理层）和外部使用者（投资者、债权人、国家、其他信息使用者）。企业由于选择了特定的审计方法而造成审计报表的信息披露偏向于某一个特定的信息使用者，由此造成在某一既定时刻或某一有限时段内，审计信息的公司内、外部使用者对企业财务审计信息的了解不对称，某种程度上存在质量和数量上的差异。这样就导致审计信息有失合理性和公允性，进而误导经济行为、产生欺诈交易行为、给投资者造成巨额经济损失，甚至诱发经济犯罪。3不能满足审计信息使用者的需求如果一项审计信息与其使用者的需求毫不相干，那这项信息就毫无用处，因此审计信息使用者的需求与审计信息必须具有相关性，相关程度越高，就能够帮助审计信息使用者在做出决策时增加把握性。但现有的审计系统提供的是通用审计报告，只能向所有审计信息使用者传递综合的信息，其相关性是相对的，无法满足所有审计信息使用者的所有不同决策的需要。（二）公司治理结构现状1公司内部治理结构之间缺乏制约机制现代企业法人治理结构中股东大会、董事会、经理层、监事会是责、权、利明确，且相互制约的关系，但在现实运营中董事会成员大多是企业的经理人员，导致经理层偏向董事会，难以保持其中立性。同时经理层与股东利益不一致，经理层往往故意对企业的重要信息隐瞒不报，夸大公司业绩，人为提高账目利润，从而欺骗和误导投资者。公司治理结构是一系列法律、文化和制度的统称，协调处理企业内部不同利害关系。公司治理结构涉及董事会、监事会和经理人的权利和义务，以及关于聘选、激励与监督等方面的制度安排 王昕宇,季克华.公司治理结构缺陷对审计信息质量影响的研究J.时代金融,2014,(4)。在企业管理中，审计信息系统的各种信息为公司治理提供了其所需要的重要信息，同时内部制度环境对审计信息系统造成影响和制约。从这个意义上说，公司治理结构是一种软约束，影响着审计信息质量的优劣。我国公司治理结构在当前的现状是：超级股东控制一切，股权结构不合理。国家股在一些企业中所占比重比较大，形成股权的过度集中，引发一股独大的局面，由于缺乏多元股权彼此制衡使得这种股权结构缺乏合理性，致使公司的竞争力比较弱。董事会独立性不强，机构职责不清。在集团公司的内部，由于存在多层法人现象，导致经常出现越权干预公司经营业务的现象，以及内幕交易和不正当的关联交易等在公司内部时有出现。监控制度完善。公司内部的利益主体外部法律缺少相应的约束制度，并且监事会只有履行监督的职责权限，根本没有控制权和战略决策权，任免董事和经理的权力根本不具备，应有的功效监事会都难以发挥。内部人控制现象严重。董事会中缺少外部独立董事，出现董事长和总经理合二为一的局面。2公司外部治理机制不健全公司外部治理机制主要来自于资本市场、经理市场、控制权市场和独立审计市场。我国资本市场缺乏流动性，经理层不必承受来自资本市场的压力，缺乏通过市场来约束和评价经理层的一系列机制。当前经理人市场不成熟，不能甄别有能力和尽职的经理与没有能力和不尽职的经理，因此经理市场的约束机制也无法有效运转。对审计信息质量负有保障的注册审计师，基于风险和报酬的权衡和抉择，必然会对客户(经理层）的依赖性增强，从而缺乏根本的独立性。3监事会缺乏独立性监事会被赋予了监督董事会和经理层的权利，但现行的监事会制度发挥的作用并不理想。监事会和独立董事存在重叠，与监事对象之间有着隶属关系，难以公正发挥作用；监事会的决策和控制权，形式大于实质，甚至变成了一个受到董事会控制的议事机构。监事会成员多数为职工代表，与被监督者往往是上下级关系，地位较差，对董事会和经理层的监督作用有限。三、公司治理结构缺陷对审计信息质量的影响 要想发挥审计信息系统的作用，离不开对公司治理结构的控制和引导，因此，公司治理结构往往通过外部治理结构来对公司审计信息的生成和发布进行约束和监督，对审计信息质量产生相应的影响。（一）国有股权代表人缺位，股权结构不合理股权过度集中，必然影响公司董事会、监事会和公司经营管理人员，公司控股大股东完全支配上述人员，导致公司决策权、执行权、监督权三圈分离的制衡机制失去作用 田田.公司治理结构下的审计信息质量分析J.经管空间,20014,(7)。对于中小股东来说，难以发挥其对公司的控制作用，公司职能部门形同虚设，根本没有发挥应有的职能，公司在机构、资产、人员、财务和业务等方面与大股东相联系。在上市公司中，大股东通过关联交易或担保等手段，掏空公司的资金，公司的利益遭到严重的侵蚀，股东利益也受到侵害。（二）大股东一股独大，董事会结构不合理股东的利益受到董事会结构合理性的影响。国家股在我国股份有限公司中起着控股的作用，企业董事长和总经理都是通过行政机关进行任命，并且将董事长与总经理的职位进行了合并，董事会成员由大多数的企业经理人员构成，其人员数量在内部董事中占主导地位。在公司内部经理人员对经营决策、利润分配、聘任或解聘财务负责人方面有着较大的权力，并且进行自我评价，上述现象在董事会中通过大股东把控或是内部人员控制，最终出现公司经理对公司利润进行人为操纵，难以通过公司对外提供的审计信息真实地反映公司的财务状况，严重侵蚀了公司外部投资者的合法利益。（三）审计缺乏独立性，监事会职能弱化监事会在公司内部治理结构中行使监督职责，监事会成员由股东代表和一定数量的职工代表构成。来自企业内部的管理人员构成股东代表，使得监事会成为议事机构，并且该机构只受董事会的控制。非职工股东出任监事，这些非职工股东对公司情况缺乏了解，监事的职能作用根本不能有效发挥。各部门负责人兼任着职工代表，在职权关系方面，职工代表与董事、总经理之间是领导和被领导的关系。（四）内部人控制问题导致审计信息质量不高内部控制制度是否健全，是否严密以及是否有效，在一定程度上直接关系到审计信息的质量 江明伟.公司治理视域下审计信息质量的提升策略J.南都学坛（人文社会科学学报）,2014,(4)。首先，执行董事本身就属于公司内部人，从董事会的角度进行分析，他们不可能对自己进行监督;其次，难以保证独立审计师的独立性。在当前的审计市场上，难以保持审计人员的独立性。经理层作为公司运作的中心，直接对公司进行管理，并且经理层控制着上市公司的信息系统和运行的审计信息系统，经历层有着得天独厚的信息方面的优势。四、完善公司治理结构，提高审计信息质量的有效对策 为了从整体上对上市公司审计信息质量进行规范和约束，为了寻找自身完善和健全的方向和维度，都需要通对治理结构进行不短的完善。（一）完善公司内部控制制度完善公司内部控制制度，尤其是审计内部控制制度。具体操作可以通过职责划分、授权与批准、调节与复核、人员控制、实物控制等活动来保障审计信息的真实性和可靠性，从而提高审计信息质量。而内部治理结构实际上是内部控制运行的环境，因此也可以加强和改善内部治理结构的有效运行。减持国有股，适当提高流通股，通过制定可行性方案，将股权结构进行多元化处理，彻底解决国有股独大的弊端，使公司股权结构更加合理化。通过对公司的股权结构进行不断地改善和优化，丰富投资人的性质，使其多元化，将非国有成分的投资人吸纳到公司内，在股权避免过度集中的现象，进而合理配置资源。（二）充分发挥董事会、监事会和经理层的作用1.完善董事会结构，促进董事会的有效运行董事长与总经理两职应当分离，不能由同一人担任；引进独立董事制度，强化独立董事的职权行使的可能性，对内部董事和大股东起到监督和制衡作用；在董事会下设立有外部董事组成的审计委员会。通过建立和完善独立董事制度，对上市国有控股公司进行综合治理，不断完善董事会责权关系，董事会在战略方面对经理层进行具体的指导，强化董事会的权力进而对管理者进行有效地管控，提高审计信息的公信度和权威性。不断完善董事会的独立性，建立和完善健全董事会结构。董事会的人员构成在一定程度上制约了董事会功能的有效发挥。首先，董事长与高层经理人员由不同的人担当，避免不必要的麻烦;其次，在董事会中引入一定比例的独立董事。但是，为了使董事的功能和作用发挥到极致，在薪酬、职责与约束等关系独立董事切身利益的问题必须解决好，确保董事的独立性。2.改进监事会的运行机制，有效发挥监事会的监督作用选拔具备高素质、专业性的监事人员，才能够及时、准确地发现董事及经理人员在管理过程中的失误和舞弊行为。监事会成员应以外部监事为主，监事会成员的任免、收入、福利以及监督费用应由股东大会来决定，以保证监事会的独立性 江明伟.公司治理视域下审计信息质量的提升策略J.南都学坛（人文社会科学学报）,2014,(4)。建设一套完善严格的监事会运作程序，以避免监事会的监督因过于空泛而流于形式。为了避免管理层对财务报告的人为操控，必须确保监事会的独立性。需要完善以下几方面的内容，进而发挥监事会的作用：（1）在监事会吸纳具备专业技能的人才，通过一定程序将上述在经营、审计、法律方面突出的人才纳入监事会。（2）监事会要不断深入财务部门，对财务的收支管理进行监控，另外监事会还要深入审计以及财务利益关系等领域。（3）监事会聘用注册审计师行使检查公司财务的职权，不断强化监管。（4）赋予监事会召开临时股东大会的权力，提高监事会在公司的地位。（5）为了完善监事会的独立性，有必要设置专职监事。（三）完善公司外部治理的约束机制1.建立有效的经理层激励机制首先，对经理层采用长期有效的绩效考核制度和激励淘汰机制，避免其在经营中的短期行为，从而在一定程度上减少经理层操纵财务报表的动机。其次，改革薪酬分配制度，制定科学均衡的薪酬体系。最后，加强经理人员的文化、精神激励力度。客观、公正、合理地评价企业管理者的经营成果，通过调整激励措施，有效预防管理者的短期行为。为了提高公司的长远绩效，以股票或股票期权的形式对经理进行有效地激励，利用基础年薪、效益薪金、补充养老金等福利鼓励公司经理人员。通过建立完善的激励机制，让企业经理为了获取合理的报酬，进而努力工作。同时，为了有效地防止审计人为造假，要提高企业管理人员违规行为的机会成本 刘瑾.公司治理与审计信息质量J.时代金融,2014,(9)。外部市场对优质的审计信息需求缺口较大，通过建立、健全相应的机制，切实保护中小投资者的经济利益，有效遏制中小投资者用脚投票的行为。在公司外部要积极培育证券市场，完善经理市场，健全产权市场，一方面通过外部机制约束经营者;另一方面通过约束力确保上市公司提供的审计信息质量。2.积极培育和完善资本市场政府应该积极培育优化市场运行的资本约束机制和价格约束机制，大力推进市场诚信体系和法规体系建设，充分发挥社会舆论监督作用，不断规范和完善资本市场，进而提高其流动性和有效性。建立和完善证券市场，扩大其规模，对股权结构进行分散，进而完善资本市场，不断培育理性的投资者，形成需求审计信息的主体市场。培育职业经理人，建立专业的职业经理人市场，将专业的经理人吸纳到企业内部。为了发挥机构投资者在公司治理中的作用，需要壮大机构投资者。3.健全独立审计制度加强注册审计师的职业道德教育，尤其是诚信教育，大力推进注册审计师行业自律管理体制的建设。建立注册审计师职业风险机制和进入制度，充分发挥社会公众的监督作用，在社会中介机构的执业和信誉之间建立起良性运行机制，从而增强审计师事务所等中介机构的独立性。4.完善法律法规，加大处罚力度公司经理人尤其是公司领导人对审计过程进行非法干预造成审计信息披露不规范。因此，为了防止审计信息失真，要不断完善审计规范体系。相关部门要加大执法力度，对公司负责人的违规行为，要追究其责任。另外，立法部门要不断完善法律法规体系建设。明确判断标准和惩处方法对审计信息披露违规行为进行惩罚，防止执法出现混乱。为了避免审计信息披露不规范，确保法规的实用性和可操作性。结 束 语治理结构实际上是为了保障公司利益相关者的资产是否能充分发挥经济效益及社会效益等。审计信息就相当于载体，就是审计信息载体决定了能否真实地充分地发挥这些效益 苏畅,韩跃.公司治理与企业审计信息质量的关系研究J.财会金融,2014,(5)。公司治理结构就是为了保障审计信息质量而存在的，公司治理结构应该围绕审计信息质量而完善或健全。而迫在眉睫的是如何更好的实现完善公司治理结构，在深入研究以后也希望各部门能重视相关的问题，做出相应的对策。 参考文献1郭芮佳,张立火.论公司治理对审计信息质量的影响研究J.财经纵览,2014,(19)2林文英.公司治理结构对审计信息质量的影响研究J.财会探析,2014,(14)3王昕宇,季克华.公司治理结构缺陷对审计信息质量影响的研究J.时代金融,2014,(4)4田田.公司治理结构下的审计信息质量分析J.经管空间,20014,(7)5王博.余海宗.公司治理结构与审计信息质量相关性研究J.财经纵览,2014,(21)6江明伟.公司治理视域下审计信息质量的提升策略J.南都学坛（人文社会科学学报）,2014,(4)7刘瑾.公司治理与审计信息质量J.时代金融,2014,(9)8苏畅,韩跃.公司治理与企业审计信息质量的关系研究J.财会金融,2014,(5)9张丽平.关于审计信息失真成因与治理措施J.商界论坛,2014,(19)10王竹泉.审计信息披露的外部性与审计信息质量-基于利益相关者的视角J.当代审计评论,2008,(12)11王颖.审计信息披露与公司治理研究J.经营管理者,2014,(1)12赵欣.审计信息质量与公司治理结构问题的研究J.商场现代化,2014,(21)13王猛,马晓丹.基于审计信息质量考量的公司治理改进方向思考J.统计与管理,2014,(2)14裴丽娟.完善公司治理结构与提高审计信息质量的思考J.新经济,2014,(8)15刘亚荣.试论当前审计信息失真与治理对策J.经管空间,2014,(4)16罗琦.浅析上市公司治理结构与审计信息质量的关系及相关改进建议J.财经纵览,2014,(15)17张娆.企业间高管联结与审计信息质量：基于企业间网络关系的研究视角J.审计研究,2014,(4) 17Stergios Leventis,Panagiotis Dimitropoulos,and Stephen Owusu-Ansah.Corporate Governance and Accounting Conservatism: Evidence from the Banking IndustryJ.Corporate Governance: An International Review, 2013,21(3)
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