房地产行业审计实务培训课件

第十章 存货和固定资产循环审计第一节第一节 存货和固定资产循环概述存货和固定资产循环概述 一、存货和固定资产循环与账户一、存货和固定资产循环与账户（一）存货循环内容1 1第十章 存货和固定资产循环审计第一节 存货和固定资产循1、存货循环图存货保管 存货分发 会计记录 成本核算 加工生产 验收入库 2 21、存货循环图存货保管 2、存货循环涉及的环节（1）存货的保管（2）存货的分发（3）加工生产（4）验收入库（5）成本核算（6）会计记录 3、存货循环涉及的账户3 32、存货循环涉及的环节 3（二）固定资产循环1 1、固定资产循环图、固定资产循环图 资 本 预 算会 计 记 录 清 理 购建作业验 收 折 旧计 价维 修4 4（二）固定资产循环 资 本 预 算会 计 记 录 2、固定资产循环涉及的环节(1)资本预算(2)购建作业和验收 (3)计价(4)维修保养(5)折旧(6)清理5 52、固定资产循环涉及的环节53、固定资产循环涉及的账户 固定资产循环涉及的账户主要包括：固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等 6 63、固定资产循环涉及的账户6二、存货和固定资产循环审计目标二、存货和固定资产循环审计目标管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标 与与业业务务或或事事项项相相关关的的认认定定 发生发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务已入账的与存货（或固定资产）有关的业务均已实际发生。均已实际发生。完整性完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业已发生的、与存货（或固定资产）有关的业务均已入账务均已入账 准确性准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额与存货（或固定资产）有关的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致正确，相关账户明细账合计数与总账一致截止截止 与存货（或固定资产）有关的业务均已记入与存货（或固定资产）有关的业务均已记入恰当的期间恰当的期间分类分类 与存货（或固定资产）有关的业务经过适当与存货（或固定资产）有关的业务经过适当分类分类7 7二、存货和固定资产循环审计目标管理层认定 存货和固定资产循环管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标 与与期期末末余余额额相相关关的的认认定定 存在存在 账面记录的存货、固定资产确实存在账面记录的存货、固定资产确实存在 权利和权利和义务义务账面记录的存货、固定资产确为公司所有账面记录的存货、固定资产确为公司所有完整性完整性 存货、固定资产等相关账户余额反映的是存货、固定资产等相关账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的所有相关资产企业在资产负债表日拥有的所有相关资产计价和计价和分摊分摊账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰当建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰当 8 8管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标 与期末余额相关管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标存货和固定资产循环的具体审计目标 与与列列报报相相关关的的认认定定 发生以及权发生以及权利和义务利和义务 报表列报的相关信息依据实际已发生报表列报的相关信息依据实际已发生的、与存货（或固定资产）相关的业的、与存货（或固定资产）相关的业务，存货、固定资产项目反映的是企务，存货、固定资产项目反映的是企业拥有所有权的相关资产业拥有所有权的相关资产完整性完整性 报表及其附注充分披露与存货、固定报表及其附注充分披露与存货、固定资产相关的信息资产相关的信息分类和可理分类和可理解性解性 存货、固定资产的分类恰当，相关信存货、固定资产的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解息表达清楚、便于理解准确性和计准确性和计价价 存货、固定资产的列报金额恰当存货、固定资产的列报金额恰当9 9管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标 与列报相关的认三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险风险（一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1、业务及行业特性 2、生产及存货管理组织功能 3、关联交易 4、成本核算 5、会计估计的合理性 1010三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险10（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险1、可能需要使用较复杂的会计原则 2、会计估计的合理性 3、资本性支出与收益性支出的划分 1111（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险11第二节第二节 存货和固定资产循环内部控制测试存货和固定资产循环内部控制测试一、了解存货和固定资产循环内部控制一、了解存货和固定资产循环内部控制（一）存货循环的内部控制 存货循环的内部控制主要包括：1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制1212第二节 存货和固定资产循环内部控制测试12（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括：1、固定资产预算制度2、职务分离制度3、授权批准制度4、账簿记录制度5、定期盘点制度6、维修保养制度7、资本性支出和收益性支出的区分制度8、固定资产的处置制度1313（二）固定资产循环的内部控制13二、测试存货和固定资产循环内部控制二、测试存货和固定资产循环内部控制（一）存货循环的内部控制测试 存货循环的内部控制测试包括：1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内部控制制度1414二、测试存货和固定资产循环内部控制14（二）固定资产循环的内部控制测试 固定资产循环的内部控制测试包括以下容：1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的说明资料 2、抽查固定资产业务 3、评价固定资产的内部控制制度1515（二）固定资产循环的内部控制测试15第三节第三节 存货和固定资产循环实质性程序存货和固定资产循环实质性程序 一、存货、固定资产循环的实质性程序要求实质性程序要求（一）注意账户之间的勾稽关系 （二）注意使用分析程序 （三）关注存货、固定资产的期初余额 存货、固定资产期初余额的确定主要分为三种情况：存货、固定资产期初余额的确定主要分为三种情况：1、该客户以前年度经本事务所审计 2、该客户以前年度经其他事务所审计 3、该客户以前年度未经审计 1616第三节 存货和固定资产循环实质性程序16二、存货实质性程序二、存货实质性程序 存货的实质性程序一般包括以下内容：（一）核对各存货项目明细账与总账、报表余 额是否相符；（二）执行分析程序（三）执行存货监盘程序 1、存货监盘计划(1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容1717二、存货实质性程序172、存货监盘程序(1)观察程序(2)检查程序(3)需要特别关注的情况 存货移动情况 存货的状况 存货的截止（4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理 18182、存货监盘程序18（四）检查存货的所有权（五）存货计价测试（六）截止期测试（七）审查存货跌价损失准备（八）了解存货的保险情况和存货防护措施的完 善程度，并作出相应记录（九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露1919（四）检查存货的所有权19三、固定资产和累计折旧的实质性程序三、固定资产和累计折旧的实质性程序1、取得或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表2、执行分析程序3、实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产 4、检查固定资产的所有权5、检查固定资产增减变动6、确定固定资产的折旧计算是否正确2020三、固定资产和累计折旧的实质性程序207、确定固定资产的维修保养费用的处理是否合理8、检查固定资产的租赁和借款合同9、检查固定资产减值准备10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当四、检查固定资产清理 检查 固定资产清理应结合固定资产、累计折旧等账户的审计进行 21217、确定固定资产的维修保养费用的处理是否合理215、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，22