应付账款审计案例分析31张课件

应付付账款款审计及案例分析及案例分析应付账款审计及案例分析1应付付账款款是因是因购买材料、商品或接受材料、商品或接受劳务供供应等而等而发生的生的债务，它，它产生于生于赊购过程程中，是中，是买卖双方在双方在购销活活动中由于取中由于取得物得物资与支付与支付货款在款在时间上的不一致上的不一致而而产生的生的负债。应付账款是因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，它产2应付付账款款审计是采是采购与付款循与付款循环审计中的核心部分，中的核心部分，是是审计风险较大的大的项目之一。很多企目之一。很多企业尤其是上市公司利用尤其是上市公司利用应付付账款款隐瞒负债、少少计利利润的一情况的一情况层出不出不穷，本文就本文就应付付账款的常款的常见问题，具体，具体论述了可以述了可以实施的施的审计方法和程序。方法和程序。应付账款审计是采购与付款循环审计中的核心部分，是审计风险较大3应付付账款的款的审计目目标从从应付付账款的五款的五类认定出定出发，审计的目的目标主要有主要有以下五以下五类：第一，第一，存在或存在或发生生认定：定：需要需要证明明资产负债表中表中记录的的应付付账款是否存在；款是否存在；第二，第二，完整性完整性认定：定：需要需要证明所有明所有应当当记录的的应付付账款是否均已款是否均已记录；应付账款的审计目标从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有4应付付账款的款的审计目目标第三，第三，权利和利和义务认定：定：需要需要证明明资产负债表中表中记录的的应付付账款是否是被款是否是被审单位位应当履行的当履行的现实义务第四，第四，计价和分价和分摊认定：定：应付付账款是否以恰当的金款是否以恰当的金额填列在填列在财务报表中，表中，与之相关的与之相关的计价价调整是否已恰当整是否已恰当记录第五，第五，表达与披露表达与披露认定：定：应付付账款是否已按照企款是否已按照企业会会计准准则的的规则在在财务报表中作出恰当的列表中作出恰当的列报。应付账款的审计目标第三，权利和义务认定：5应付付账款的造假手段及常款的造假手段及常见问题(一一)应付付账款款长期挂期挂账应付付账款的款的长期挂期挂账，主要表，主要表现在企在企业的若于的若于“应付付账款款”明明细款款项长期未付而挂期未付而挂账，有的属于合同，有的属于合同纠纷或缺乏或缺乏偿债能力能力无力无力偿还；有的属于；有的属于销货单位消亡而无从支付位消亡而无从支付的情况，的情况，这种情况下，被种情况下，被审计单位极易位极易隐瞒利利润，虚增，虚增债务应付账款的造假手段及常见问题(一)应付账款长期挂账6(二二)利用利用应付付账款款贪污现金折扣金折扣有些企有些企业在支付在支付货款符合款符合现金折扣的条件下，按金折扣的条件下，按总额支付，然后从支付，然后从对方方套取套取现金私分或留存金私分或留存“小金小金库”。按。按规定，当定，当赊购业务发生生时，被，被审计单位位应按照按照总价法价法对应付付账款入款入账。在折扣期内支付。在折扣期内支付货款款时，对享有的享有的现金折扣金折扣应予以扣除，以折扣后予以扣除，以折扣后的金的金额付款。但有些企付款。但有些企业付款付款时，对享有的享有的现金金折扣不予扣除，通折扣不予扣除，通过以下方式套取以下方式套取现金折扣：金折扣：借：借：应付付账款款单位位(总价价)贷：银行存款行存款之后，再从之后，再从销货单位拿取折扣的部分位拿取折扣的部分(二)利用应付账款贪污现金折扣有些企业在支付货款符合现金折扣7(三三)利用利用应付付账款款隐瞒退退货企企业向供向供货单位位购买货物后，取得了物后，取得了蓝字字发票，但后又因故把票，但后又因故把货物退回，物退回，取得了取得了红字字发货票，而作弊人票，而作弊人员用用蓝字字发票票计入入应付付账款，而将款，而将红字字发票票藏匿、藏匿、隐瞒，然后，然后寻机机转出，出，贪污“应付付账款款”。(三)利用应付账款隐瞒退货企业向供货单位购买货物后，取得了蓝8(四四)利用利用存货偿还债务存货偿还债务的方式的方式隐瞒收入隐瞒收入，少交少交增值税增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存。有的企业用存货抵偿债务，不通过存货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税正确的做法是：正确的做法是：应按按应付款付款项的的账面余面余额，借：借：应付付账款款 贷：库存商品原材料存商品原材料 应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)若有差若有差额，借，借记“营业外支出外支出债务重重组损失失”科目或者科目或者贷记“资本公本公积其他其他资本公本公积”科目。科目。(四)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增值税。有的企业用9很多被很多被审计企企业用存用存货抵抵顶债务的的这种方式，通种方式，通常做：常做：借：借：应付付账款款 贷：库存商品存商品故意不做故意不做销售，不售，不计增增值税税(销项税税)。很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通常做：10应付付账款款审计中中应重点注意的重点注意的问题(一一)查找未入找未入账的的应付付账款，款，实施施应付付账款的替款的替代程序代程序(二二)检查应付付账款是否存在借方余款是否存在借方余额，查明是否明是否在在应付付账款和款和预付付账款两面同款两面同时挂挂账的的项目目(三三)检查应付付账款在款在账簿及簿及资产负债表上的披露表上的披露是否恰当是否恰当应付账款审计中应重点注意的问题(一)查找未入账的应付账款，实11 永永锋公司公司应付付账款款审计案例分析案例分析背景介背景介绍:本小本小组仅对永永锋公司公司2009年度的会年度的会计报表表进行了行了审计，本案例主要反映本案例主要反映应付付账款的款的审计过程程及相关及相关问题。永永锋公司主公司主营业务为金属材料、功能材料的生金属材料、功能材料的生产加工、加工、销售，高科技售，高科技产业投投资，高科技，高科技产品的品的研制、生研制、生产、经销及相关服及相关服务。永。永锋公司在董事公司在董事会下会下设有有审计委委员会，在会，在总经理下理下设有有审计部，部，审计委委员会和会和审计部在部在业务上是指上是指导与被指与被指导关关系。假系。假设永永锋公司公司为一般一般纳税人，增税人，增值税税率税税率为17%永锋公司应付账款审计案例分析背景介绍:本小组122009年年主要主要财务数据和指数据和指标为：净利利润54142000元，元，每股收益每股收益0.2073元，元，净资产报酬率酬率8.37%，每股每股经营活活动产生的生的现金金净流量流量额0.2894元元，总资产906653000元，元，主要股主要股东权益益646538000元元资产负债率率28.08%,每股每股净资产2.48元元2009年主要财务数据和指标为：13 永峰公司永峰公司应付付账款的款的审计程序程序一一 应付付账款的款的实质性性测试 1、获取取应付付账款明款明细账对所列的所列的应付付账款各明款各明细账的期初余的期初余额、本期、本期发生生额和期末余和期末余额及其合及其合计数数进行复核，准确无行复核，准确无误；将其与将其与应付付账款明款明细账进行了核行了核对，证明相符；明相符；将各明将各明细账期初余期初余额、本期、本期发生生额和期末余和期末余额的的各合各合计数与数与应付付账款款总账进行核行核对，发现总账中中本期借方本期借方发生生额为201975800元、期末元、期末贷方余方余额为87554200元，分元，分别比明比明细表中相表中相对应的借方的借方发生生额201909800元、元、贷方余方余额87320200元少元少234000元与多元与多234000元。元。永峰公司应付账款的审计程序一 应付账款的实质性测试14 而而记账人人员在登在登记总账的的时候候应记入入“应付付账款款总账的内容的内容错误地串地串记到到“应收收账款款”总账中，而中，而明明细账没有串没有串记，造成，造成“应付付账款款”总账借方少借方少记，同同时“应收收账款款”总账借方多借方多记。故出。故出现应付付账款款明明细账与与应付付账款款总账不相符的情况。由于被不相符的情况。由于被审计单位缺乏位缺乏总账与明与明细账定期核定期核对制度，所以，制度，所以，在未能在未能发现及及调整整问题的情况下的情况下编制了会制了会计报表。表。而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款总账的内容错误地15由于永丰公司会由于永丰公司会计报表中表中“应付付账款款”和和“应收收账款款”是根据是根据总账填制的，填制的，总账发生了串生了串记，报表中的表中的相相应数字数字则应进行行调整。我整。我们认为应作如下作如下审计调整：整：借：借：应付付账款款 234000 贷：应收收账款款 234000由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收账款”是根据总账填16 2 2 审查应付付账款明款明细账 在分析、在分析、审阅应付付账款明款明细账时，发现其中其中应付付公司明公司明细账在在2009年年12月月贷方方发生生额高达高达80万元万元，相当于前相当于前11个月合个月合计数数180万元的万元的44.4%，我，我们认为该月的月的应付付账款款记录不正常，便将不正常，便将12月明月明细账内每笔内每笔记录与有关凭与有关凭证进行了核行了核对，其中，其中12月月28日日账中有一笔中有一笔记录金金额为50万元的万元的应付付账款增加款增加记录，分，分录为：借：借：银行存款行存款 500000 贷：应付付账款款 500000 2 审查应付账款明细账 在分析、审阅应付账款明细账时17 该笔笔记账凭凭证所附原始凭所附原始凭证为银行存款行存款进账单回回单和和销售售给A公司公司货物的物的销售售发票。票。经询问，证明明该笔笔记录是一是一项销售售业务，为了了转移或移或隐藏本年藏本年度的度的销售收入，采用了上述非法的售收入，采用了上述非法的账务处理。一理。一般情况下，被般情况下，被审计单位会在第二（位会在第二（2019年）将上年）将上述的所述的所隐藏的藏的销售收入予以冲回售收入予以冲回，即借，即借记“应付付账款款”账户，贷记“主主营业务收入收入”账户。通。通过审阅被被审单位位2019年已有的有关年已有的有关账户内容，尚未内容，尚未发现冲冲回回记录。该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给A公司18我我们认为应作以下作以下账务调整：整：借：借：应付付账款款 500000 贷：主：主营业务收入收入 427350 应缴税税费应缴增增值税（税（销项税税额）72650我们认为应作以下账务调整：193 3 函函证应付付账款款 一般情况下，并非必一般情况下，并非必须函函证应付付账款，款，这是因是因为函函证不能保不能保证查出未出未记录的的应付付账款，况且注册款，况且注册会会计师能能够取得采取得采购发票等外部凭票等外部凭证来来证实应付付账款的余款的余额。但如果控制。但如果控制风险较高，某高，某应付付账款款明明细账户金金额较大或者被大或者被审计单位位处于于财务困困难阶段，段，则应考考虑进行行应付付账款的函款的函证3 函证应付账款 一般情况下，并非必须函证应付账款20 进行函行函证时，对年度有大年度有大额购货交易的交易的应付付账款，款，以及未寄以及未寄对账单的供的供应商、异常交易商、异常交易账户、关、关联资产担保担保负债的的债权人、期末人、期末账面余面余额为零的零的30家家重要供重要供应商商进行了函行了函证，以确定，以确定应付付账款余款余额的正确性。的正确性。发函后，在函后，在预定定时间那位内收到了那位内收到了25家家单位的回函，位的回函，对超超过预定定时间未回函的未回函的5家家单位位进行了第二次函行了第二次函证，其后收到，其后收到2家家单位的回函，位的回函，最最终由由3家家单位未回函位未回函。进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单21对未回函的重大未回函的重大应付付账款，款，应采用替代程序，即采用替代程序，即详细审阅应付付账款明款明细账和和银行存款明行存款明细账，核，核实是否支付，同是否支付，同时检查该笔笔债务的相关凭的相关凭证资料，料，对所所购入的物入的物资进行了行了检查，核，核实应付付账款的真款的真实对未回函的重大应付账款，应采用替代程序，即详细审阅应付账款明22 在回函的在回函的27家家单位中，其中位中，其中25家的回函确家的回函确认了永了永锋公司公司应付付账款明款明细账的余的余额，A公司所确公司所确认的的余余额与与经审计调整后的余整后的余额是相符的，而是相符的，而C单位位未确未确认。永。永锋公司公司应付付账款款C单位明位明细账中中报表表日余日余额为492000元，而元，而C单位回函确位回函确认余余额为592000，相差，相差100000元元。在回函的27家单位中，其中25家的回函确认了永锋公司应付账23 经审阅应付付账款款C单位的明位的明细账记录，证明永明永锋公司于公司于12月月28日以委托日以委托银行付款行付款结算方式算方式支付了支付了C单位位9月月12日日发生的生的应付付账款款100000元元，而且，而且C单位至位至12月月31日日尚未收到尚未收到银行收款通知行收款通知单，所以，所以造成上述二者不相符的情况，造成上述二者不相符的情况，实属正常情况。属正常情况。经审阅应付账款C单位的明细账记录，证明永锋公司于12月28244 查找未入找未入账的的应付付账款款经检查发现的两的两处未入未入账的的业务如下：如下：一、一、D公司于公司于2009年年12月月28日日开出的金开出的金额为2500元的增元的增值税税专用用发票一票一张，该批批货物于同日运出。物于同日运出。永永锋公司于公司于次年次年1月月2日日收到收到货物，于收物，于收货当日入当日入账。4 查找未入账的应付账款经检查发现的两处未入账的业务如下25分析：分析：该项购进业务应于于12月月28日日记作作负债，属，属于于漏漏计2009年度的年度的负债。这属于已属于已发生的生的业务没没有有记录于正确的会于正确的会计期期间，影响，影响截止截止认定定和和完整完整性性认定。定。其中其中 截止：截止：采采购交易按正确的日期交易按正确的日期记录 完整性完整性:已已发生的采生的采购交易均已交易均已记录分析：该项购进业务应于12月28日记作负债，属于漏计200926我我们认为应做如下做如下调整：整：借：借：库存商品存商品 2500 应缴税税费-应缴增增值税（税（进项税税额）425 贷：应付付账款款 2925 二、二、2009年年12月月29日收到日收到E公司公司货品一批，金品一批，金额90000元，当日元，当日验收入收入库。发票在票在2019年年1月份收月份收到。到。我们认为应做如下调整：27我我们小小组经过讨论认为：2009年年12月月29号号该公司入公司入账情况：情况：借：借：库存商品存商品 80000（估（估计数）数）贷：应付付账款款 80000我们小组经过讨论认为：28因因购货发票于票于2019年年1月份收到，月份收到，该商品在商品在2009 年属年属估价入估价入账，故在，故在销售售时未未结转主主营业务成本成本，致使当期致使当期净利虚增利虚增90000元，所有者元，所有者权益虚增。益虚增。应做如下做如下调整：整：借借 ：主：主营业务成本成本 90000 贷 ：应付付账款款 90000以此来冲减虚增的利以此来冲减虚增的利润。因购货发票于2019年1月份收到，该商品在2009 年属估价29 谢谢观赏！30docin/sanshengshiyuandoc88/sanshenglu 更多精品资源请访问更多精品资源请访问docin/sanshengshiyuan 更多精品31