十出口退税核算课件

项目十 出口货物退免税核算 项目十 出口货物退免税核算 1项目十 出口货物退免税核算 出口货物退出口货物退(免免)税是国际贸易中通常采用的并为税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税平竞争的一种退还或免征间接税(目前我国主要包括目前我国主要包括增值税、消费税增值税、消费税)的税收措施。由于这项制度比较公的税收措施。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。项目十 出口货物退免税核算 出口货物退2项目十 出口货物退免税核算 我国的出口货物退我国的出口货物退(免免)税是指在国际贸易业务中，税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。项目十 出口货物退免税核算 我国3项目十 出口货物退免税核算 增值税出口货物的零税率，从税法上理解有两增值税出口货物的零税率，从税法上理解有两层含义：一是对本道环节生产或销售货物的增值部分层含义：一是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税；二是对出口货物前道环节所含的进项税免征增值税；二是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。当然，由于各种货物出口前涉及征免税额进行退付。当然，由于各种货物出口前涉及征免税情况有所不同，且国家对少数货物有限制出口政策，情况有所不同，且国家对少数货物有限制出口政策，因此，对货物出口的不同情况国家在遵循因此，对货物出口的不同情况国家在遵循“征多少、征多少、退多少退多少”、“未征不退和彻底退税未征不退和彻底退税”基本原则的基础基本原则的基础上，制定了不同的税务处理办法。上，制定了不同的税务处理办法。项目十 出口货物退免税核算 4项目十 出口货物退免税核算 目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：式：(一一)出口免税并退税出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。还。项目十 出口货物退免税核算 目前，我国5项目十 出口货物退免税核算(二二)出口免税不退税出口免税不退税 出口免税与上述第出口免税与上述第(一一)项含义相同。出口不退税是指项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。本身就不含税，也无须退税。(三三)出口不免税也不退税出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节。照常征税；出口不退税是指出口环节视同内销环节。照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等如天然牛黄、麝香、白银等。项目十 出口货物退免税核算(二)出口免税不退税宁波城市学院6项目十 出口货物退免税核算二、出口货物退二、出口货物退(免免)税的适用范围税的适用范围 出出口口货货物物退退(免免)税税管管理理办办法法规规定定：对对出出口口的的凡凡属属于于已已征征或或应应征征增增值值税税、消消费费税税的的货货物物，除除国国家家明明确确规规定定不不予予退退(免免)税税的的货货物物和和出出口口企企业业从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进并并持持普普通通发发票票的的部部分分货货物物外外，都都是是出出口口货货物物退退(免免)税税的的货货物物范范围围，均均应应予予以以退退还还已已征征增增值值税税和和消消费费税税或或免征应征的增值税和消费税。免征应征的增值税和消费税。项目十 出口货物退免税核算二、出口货物退(免)税的适用范围7项目十 出口货物退免税核算三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据计税依据的比例。根据财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知调整出口货物退税率的通知(财税财税2003222号号)、财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知补充通知(财税财税2003238号号)规定，现行出口货物规定，现行出口货物的增值税退税率有的增值税退税率有17、l3、ll、9%、8、6、5六档。六档。项目十 出口货物退免税核算三、出口货物的退税率宁波城市学院8项目十 出口货物退免税核算四、出口货物退税的计算四、出口货物退税的计算 出出口口货货物物只只有有在在适适用用既既免免税税又又退退税税的的政政策策时时，才才会会涉涉及及如如何何计计算算退退税税的的问问题题。由由于于各各类类出出口口企企业业对对出出口口货货物物的的会会计计核核算算办办法法不不同同，有有对对出出口口货货物物单单独独核核算算的的，有有对对出出口口和和内内销销的的货货物物统统一一核核算算成成本本的的。为为了了与与出出口口企企业业的的会会计计核核算算办办法法相相一一致致，我我国国出出口口货货物物退退(免免)税税管管理理办办法法规规定定了了两两种种退退税税计计算算办办法法：第第一一种种办办法法是是“免免、抵抵、退退”办办法法，主主要要适适用用于于自自营营和和委委托托出出口口自自产产货货物物的的生生产产企企业业；第第二二种种办办法法是是“先先征征后后退退”办办法法，目目前前主主要要用用于于收收购购货货物物出出口口的的外外(工工)贸贸企企业。业。项目十 出口货物退免税核算四、出口货物退税的计算宁波城市学9项目十 出口货物退免税核算(一一)“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法 实行免、抵、退税管理办法的实行免、抵、退税管理办法的“免免”税，税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；业生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指生税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税是指生税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。予以退税。项目十 出口货物退免税核算(一)“免、抵、退”税的计算方10项目十 出口货物退免税核算1具体计算方法与计算公式具体计算方法与计算公式(1)当期应纳税额的计算：当期应纳税额的计算：当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额一上期留抵税额其中：其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免一免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额征和抵扣税额和抵减额（2）免抵退税额的计算：）免抵退税额的计算：免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额其中：其中：免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率项目十 出口货物退免税核算1具体计算方法与计算公式 宁波11项目十 出口货物退免税核算（3）当期应退税额和免抵税额的计算：）当期应退税额和免抵税额的计算：如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0当期期末留抵税额根据当期当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报增值税纳税申报表表中中“期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。项目十 出口货物退免税核算（3）当期应退税额和免抵税额的计12项目十 出口货物退免税核算【例例24】某自营出口的生产企业为增值税一某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退，退税税率为税税率为13%。2005年年4月的有关经营业务为：月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项万元，外购货物准予抵扣的进项税额税额34万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3万元，万元，本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币合人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、免、抵、退抵、退”税额。税额。项目十 出口货物退免税核算【例24】某自营出口的生产企业13项目十 出口货物退免税核算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200(17l3)=8(万元万元)(2)当期应纳税额当期应纳税额=i0017一一(348)一一3=17263=12(万元万元)(3)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=20013=26(万元万元)(4)按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额=12(万元万元)(5)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额当期免抵税额=261214(万元万元)项目十 出口货物退免税核算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣14 【例例25】某某自自营营出出口口的的生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，出出口口货货物物的的征征税税税税率率为为17，退退税税税税率率为为13。2005年年6月月有有关关经经营营业业务务为为：购购原原材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的价价款款400万万元元，外外购购货货物物准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额68万万元元通通过过认认证证。上上期期末末留留抵抵税税款款5万万元元。本本月月内内销销货货物物不不含含税税销销售售额额100万万元元，收收款款ll7万万元元存存入入银银行行。本本月月出出口口货货物物的的销销售售额额折折合合人人民民币币200万万元元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【例25】某自营出口的生产企业为增15项目二 增值税核算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200(17l3)=8(万元万元)(2)当期应纳税额当期应纳税额=100l7一一(688)一一5=17605=48(万元万元)(3)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=200l3=26(万元万元)(4)按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额26（万元）（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额26260（万元）（万元）项目二 增值税核算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税16项目二 增值税核算【例例26】某某自自营营出出口口生生产产企企业业是是增增值值税税一一般般纳纳税税人人，出出口口货货物物的的征征税税税税率率为为17%，退退税税税税率率为为13%。2005年年8月月有有关关经经营营业业务务为为：购购原原材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的价价款款200万万元元，外外购购货货物物准准予予抵抵扣扣进进项项税税额额34万万元元通通过过认认证证。当当月月进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件的的组组成成计计税税价价格格100万万元元。上上期期末末留留抵抵税税款款6万万元元。本本月月内内销销货货物物不不含含税税销销售售额额100万万元元。收收款款117万万元元存存入入银银行行。本本月月出出口口货货物物销销售售额额折折合合人人民民币币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。项目二 增值税核算【例26】某自营出口生产企业是增17项目二 增值税核算（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格格（出口货物征税税率出口货物退税税率）（出口货物征税税率出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万元）（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌外汇人民币牌价价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵扣税额抵减额200（17%-13%）-48-44（万元）（万元）（3）当期应纳税额）当期应纳税额10017%-（34-4）-617-30-6-19（万元）（万元）（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货物退税税率材料出口货物退税税率10013%13（万元）（万元）（5）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%-1313（万元）（万元）项目二 增值税核算（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵18项目二 增值税核算（6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵当期免抵退税额时：退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额即该企业应退税额即该企业应退税额=13(万元万元)(7)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退当期免抵退税额一当期应退税额税额当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额=1313=0(万元万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元万元(19-l3)。项目二 增值税核算（6）按规定，如当期期末留抵税额19项目二 增值税核算(二二)“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法 1外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算办法的计算办法(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。项目二 增值税核算(二)“先征后退”的计算方法宁波城20项目二 增值税核算外贸企业出口货物增值税的计算应依外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。所注明的进项金额和退税税率计算。应退税额应退税额=外贸收购不含增值税购进外贸收购不含增值税购进金额金额退税税率退税税率项目二 增值税核算外贸企业出口货物增值税的计算应依据21项目二 增值税核算(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：的退税规定：凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等的抽纱、工艺品等l 2类出口货物。同样实行类出口货物。同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物销售出口货物的收入免税，并退还出口货物迸项税额的办法。由于小规模纳税人使用的迸项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为：退税。其计算公式为：项目二 增值税核算(2)外贸企业收购小规模纳税人出口22项目二 增值税核算应应退退税税额额普普通通发发票票所所列列（含含增增值值税税）销销售售金额金额（1+征收率）征收率）6%或或5%项目二 增值税核算应退税额普通发票所列（含增值税23项目二 增值税核算 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额6%或或5%项目二 增值税核算 凡从小规模纳税人购进税务机关代24（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。计算加工费的应退税额。（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：宁波城市学25项目二 增值税核算2.外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”计算实例计算实例【例例2-7】某进出口公司某进出口公司2005年年3月出月出口美国平纹布口美国平纹布2000米，进货增值税专米，进货增值税专用发票列明单价用发票列明单价20元平方米，计税元平方米，计税金额金额40000元，退税税率元，退税税率13%，其应退，其应退税额：税额：20002013%5200（元）（元）项目二 增值税核算2.外贸企业“先征后退”计算实例宁26项目二 增值税核算【例例2-8】某进出口公司某进出口公司2005年年4月购进某小规月购进某小规模纳税人抽纱工艺品模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，打（套）全部出口，普通发票注明金额普通发票注明金额6000元；购进另一小规模元；购进另一小规模纳税人西服纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，元，退税税率退税税率6%，该企业的应退税额：，该企业的应退税额：6000（1+6%）6%+50006%639.62（元）（元）项目二 增值税核算【例2-8】某进出口公司2005年27项目二 增值税核算【例例2-9】某进出口公司某进出口公司2005年年6月购进月购进牛仔布委托加工成服装出口。取得牛仔牛仔布委托加工成服装出口。取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额布增值税发票一张，注明计税金额l0 000元元(退税税率退税税率l3)；取得服装加工费；取得服装加工费计税金额计税金额2 000元元(退税税率退税税率l7)，该企，该企业的应退税额：业的应退税额：1000013+2 00017l640(元元)11项目二 增值税核算【例2-9】某进出口公司2005年28