《关税会计》课件

第五章第五章 关税会计关税会计第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 关税的会计处理关税的会计处理1 1第五章 关税会计第一节 关税概述1关税完税价格的计算、关税的会计处理关税完税价格的计算、关税的会计处理重重 点点关税完税价格的计算关税完税价格的计算难难 点点2 2关税完税价格的计算、关税的会计处理重 点关税完税价格的计算难一节一节 关税概述关税概述海关依法对海关依法对进出境货物进出境货物，物品物品征收的一种税。征收的一种税。香港，澳门保持自由港地位，是单独关税地区香港，澳门保持自由港地位，是单独关税地区一、概一、概 念念3 3一节 关税概述海关依法对进出境货物，物品征收的一种税。香港，二、纳税义务人二、纳税义务人货物：货物：进口货物的收货人进口货物的收货人 出口货物的发货人出口货物的发货人物品：物品：进出境物品的所有人进出境物品的所有人4 4 二、纳税义务人4 从价计税从价计税 从量计税从量计税 复合计税复合计税 滑准税应纳税额滑准税应纳税额=进（出）口货物数量进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 滑准税税率滑准税税率三、进出口关税计征方法三、进出口关税计征方法滑准税滑准税预先按商品市价的高低制定预先按商品市价的高低制定不同价格档次的税率不同价格档次的税率，然后根据，然后根据进口价格变化而升降进口价格变化而升降进口关税税率。进口关税税率。价格越高税率越低价格越高税率越低。5 5 从价计税三、进出口关税计征方法滑准税5到到到到 岸岸岸岸 价价价价C Cost ost I Insurance and nsurance and F Freightreight指定指定指定指定目的港，卖方承担目的港，卖方承担目的港，卖方承担目的港，卖方承担到达目的港到达目的港到达目的港到达目的港为止的为止的为止的为止的运费和保险费。运费和保险费。运费和保险费。运费和保险费。离离离离 岸岸岸岸 价价价价F Free ree OOn n B Boardoard指定指定指定指定装运港（甲板），卖方装运港（甲板），卖方装运港（甲板），卖方装运港（甲板），卖方承担装承担装承担装承担装运到甲板为止的费用。运到甲板为止的费用。运到甲板为止的费用。运到甲板为止的费用。含运费价格含运费价格含运费价格含运费价格CFRCFR(Cost and freight)(Cost and freight)指定指定指定指定目的港，卖方目的港，卖方目的港，卖方目的港，卖方承担承担承担承担运费运费运费运费，买方，买方，买方，买方承担保险费。承担保险费。承担保险费。承担保险费。成成 交交 价价 格格 种种 类类6 6到 岸 价指定目的港，卖方承担到达目的港为止的运费和保险费。进口货物完税价格进口货物完税价格进口货物完税价格进口货物完税价格货价、货物运抵我国境内输入地货价、货物运抵我国境内输入地货价、货物运抵我国境内输入地货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保点起卸前的运输及相关费用、保点起卸前的运输及相关费用、保点起卸前的运输及相关费用、保险费险费险费险费出口货物完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格售价、货物运至我国境内输出地点售价、货物运至我国境内输出地点售价、货物运至我国境内输出地点售价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费装载前的运输及相关费用、保险费装载前的运输及相关费用、保险费装载前的运输及相关费用、保险费（扣除出口关税税额）（扣除出口关税税额）（扣除出口关税税额）（扣除出口关税税额）CIFCIFCIFCIF （CIF-CIF-保险费保险费保险费保险费-运费）运费）运费）运费）（1+1+1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）FOBFOBFOB+FOB+运费运费运费运费+保险费保险费保险费保险费 无实际支付运费无实际支付运费无实际支付运费无实际支付运费.保费金额保费金额保费金额保费金额（FOB+FOB+运费）运费）运费）运费）（1-1-1-1-保险费率）保险费率）保险费率）保险费率）FOB FOB（1+1+1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）CFRCFRCFRCFR（1-1-1-1-保险费率）保险费率）保险费率）保险费率）（CFR CFR-运费）运费）运费）运费）（1+1+1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）四、关税完税价格的计算四、关税完税价格的计算7 7进口货物完税价格出口货物完税价格CIFCIF （CI计算应纳进口关税。计算应纳进口关税。某企业从国外进口货物某企业从国外进口货物8万吨，其成交价格为万吨，其成交价格为到岸价格到岸价格，折，折合人民币合人民币100万元，关税税率为万元，关税税率为15%。完税价格完税价格=到岸价到岸价 关税税额关税税额=到岸价到岸价 税率税率 =1 000 000 15%=150 000元元 8 8计算应纳进口关税。完税价格=到岸价 8计算应纳进口关税。计算应纳进口关税。某企业从国外进口货物某企业从国外进口货物10万件，其成交价格为万件，其成交价格为离岸价格离岸价格，折，折合人民币为合人民币为80万元，从境外口岸运到我国口岸以前支付运费万元，从境外口岸运到我国口岸以前支付运费折合人民币折合人民币3万元，保险费折合人民币万元，保险费折合人民币1万元，关税税率为万元，关税税率为10%。完税价格完税价格=FOB+运费运费+保险费保险费 =800 000+30 000+10 000 =840 000元元关税税额关税税额=840 000 10%=84 000元元 9 9计算应纳进口关税。完税价格=FOB+运费+保险费计算应纳进口关税。计算应纳进口关税。某进出口公司从美国进口硫酸镁某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格吨，进口申报价格FOB旧金山为旧金山为US 325000，每吨运费，每吨运费40美元，保险费率为美元，保险费率为3，当时的外汇牌价为，当时的外汇牌价为US100=￥864。（。（硫酸镁税则号列为硫酸镁税则号列为2833.2100，税率为，税率为10%）运费运费=5000 40 8.64=1,728,000元元进口申报价折成人民币进口申报价折成人民币=325,000 8.64=2,808,000元元完税价格完税价格=（FOB+运杂费）运杂费）（1 保险费率）保险费率）=（2,808,000+1,728,000）（1-3）=4,549,649元元硫酸镁进口关税税额硫酸镁进口关税税额=4,549,649 10%=454,946.90元元 1010计算应纳进口关税。运费=5000 40 8.64二节二节 关税的会计处理关税的会计处理工业企业进口应支付的工业企业进口应支付的关税直接计入进口物资的成本。关税直接计入进口物资的成本。自营企业自营企业代理企业代理企业进口关税进口关税出口关税出口关税“应交税费应交税费”可不设可不设“应交税费应交税费”“营业税金及附加营业税金及附加”进出口关税进出口关税“应交税费应交税费”可不设可不设“应交税费应交税费”1111二节 关税的会计处理工业企业进口应支付的自营企业代理企业进口进口关税会计处理进口关税会计处理自营企业（商业）自营企业（商业）自营企业（商业）自营企业（商业）代理企业代理企业代理企业代理企业 进进进进货货货货借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交关税应交关税应交关税应交关税或或或或 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 收收收收 款款款款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 委托方委托方委托方委托方 向向向向 外外外外 付付付付 款款款款借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-外商外商外商外商 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 缴缴缴缴 税税税税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费-应交关税应交关税应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 税税税税 金金金金借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 委托方委托方委托方委托方 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 应交关税应交关税应交关税应交关税 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税或或或或 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 手手手手 续续续续 费费费费借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款-委托方委托方委托方委托方贷：代购代销收入（主营业务收入）贷：代购代销收入（主营业务收入）贷：代购代销收入（主营业务收入）贷：代购代销收入（主营业务收入）1212进口关税会计处理自营企业（商业）代理企业 进借：在途物资 某企业从境外公司自营进口材料某企业从境外公司自营进口材料300吨，以境外口岸离岸价格成交，单价吨，以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币折合人民币3万元，该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、万元，该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每吨保险费和其他劳务费用每吨2500元人民币，款项均已银行存款支付。关元人民币，款项均已银行存款支付。关税税率为税税率为10%，增值税税率，增值税税率17%。确认材料成本确认材料成本完税价格完税价格=30030,000+3002,500=9,750,000=30030,000+3002,500=9,750,000元元关税关税=9,750,000 10%=975,000=9,750,000 10%=975,000元元增值税进项税额增值税进项税额=（9,750,000+975,0009,750,000+975,000）17%=1,823,25017%=1,823,250元元借：在途物资借：在途物资 10,725,000 10,725,000 借：在途物资借：在途物资 10725000 10725000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1,823,250 1,823,250 应交税费应交税费-进项进项 1823250 1823250 贷：银行存款贷：银行存款 11,573,250 11,573,250 贷：银行存款贷：银行存款 12548250 12548250 应交税费应交税费 应交关税应交关税 975,000 975,000缴纳关税缴纳关税借：应交税费借：应交税费 应交关税应交关税 975 000 975 000 贷：银行存款贷：银行存款 975 000 975 000自营进口关税核算自营进口关税核算1313某企业从境外公司自营进口材料300吨，以境外口岸离岸价格成交某进出口公司接受某单位的委托进口商品一批，委托单位已将进口商品的某进出口公司接受某单位的委托进口商品一批，委托单位已将进口商品的货款货款610610万元存入进口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交，万元存入进口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交，成交价格折合人民币成交价格折合人民币500500万元，进口关税税率万元，进口关税税率20%20%。代理手续费按货价的。代理手续费按货价的2%2%提取，商品已到达，款项已与委托方结算完毕。提取，商品已到达，款项已与委托方结算完毕。收到委托单位进口货款收到委托单位进口货款 借：银行存款借：银行存款 6 100 000 6 100 000 贷：应付账款贷：应付账款 6 100 000 6 100 000对外付汇进口商品款对外付汇进口商品款 借：应收账款借：应收账款 5 000 000 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000 5 000 000支付进口关税：支付进口关税：关税关税=5 000 000 20%=1 000 000=5 000 000 20%=1 000 000元元借：应付账款借：应付账款 1 000 000 1 000 000 借：应付账款借：应付账款 1 000 000 1 000 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交关税应交关税 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000付进口商品交付委托方并收取手续费：付进口商品交付委托方并收取手续费：代理手续费代理手续费=5 000 00020%=100 000=5 000 00020%=100 000元元 借：应付账款借：应付账款 5 100 000 5 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应收账款应收账款 5 000 000 5 000 000 代理进口关税核算代理进口关税核算1414某进出口公司接受某单位的委托进口商品一批，委托单位已将进口商出口关税会计处理出口关税会计处理自营企业自营企业自营企业自营企业代理企业代理企业代理企业代理企业售售售售货货货货借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税应交关税应交关税售售售售货货货货借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 委托方委托方委托方委托方 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 应交关税应交关税应交关税应交关税或或或或 借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款缴缴缴缴税税税税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款手手手手续续续续费费费费借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-委托方委托方委托方委托方 贷：贷：贷：贷：代购代销收入（主营业务收入）代购代销收入（主营业务收入）代购代销收入（主营业务收入）代购代销收入（主营业务收入）1515出口关税会计处理自营企业代理企业售货借：应收帐款售借：应收账某企业直接对外出口产品一批，离岸价格为某企业直接对外出口产品一批，离岸价格为300万元（不含出口关税），万元（不含出口关税），出出口关税税率为口关税税率为10%10%。该企业已用银行存款支付税款（不考虑其他税金）。该企业已用银行存款支付税款（不考虑其他税金）。确认收入确认收入关税关税=3 000 000 10%=300 000=3 000 000 10%=300 000元元借：应收账款借：应收账款 3 000 000 3 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000 3 000 000收到海关开出的税款凭证收到海关开出的税款凭证借：营业税金及附加借：营业税金及附加 300 000 300 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交关税应交关税 300 000 300 000缴纳关税缴纳关税借：应交税费借：应交税费 应交关税应交关税 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000自营出口关税核算自营出口关税核算货物出口，确认收入货物出口，确认收入借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入同时同时借：主营业务成本借：主营业务成本-出口退税差额出口退税差额 贷：应交税费贷：应交税费-增（进项税额转出）增（进项税额转出）申报出口免抵退税申报出口免抵退税借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费-增（出口退税）增（出口退税）1616某企业直接对外出口产品一批，离岸价格为300万元（不含出口关计算缴纳出口关税计算缴纳出口关税关税关税=500 000 20%=100 000=500 000 20%=100 000元元借：应收帐款借：应收帐款 100 000 100 000 借：应收账款借：应收账款 100 000 100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000确认应收的手续费确认应收的手续费借：应收账款借：应收账款 15 000 15 000 贷：代购代销收入（主营业务收入）贷：代购代销收入（主营业务收入）15 000 15 000收到委托单位交来的税款及手续费收到委托单位交来的税款及手续费借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 贷：应收账款贷：应收账款 115 000 115 000代理出口关税核算代理出口关税核算某进出口公司接受某单位的委托出口商品一批，按规定计算的出口产品的某进出口公司接受某单位的委托出口商品一批，按规定计算的出口产品的关税完税价格为关税完税价格为5050万元，关税税率为万元，关税税率为20%20%，代理出口的手续费为，代理出口的手续费为1500015000元。元。1717计算缴纳出口关税代理出口关税核算某进出口公司接受某单位的委托1 1、某公司从日本进口货物一批，离岸价格折合人民币、某公司从日本进口货物一批，离岸价格折合人民币800800万元，万元，货物抵达我国关境运费货物抵达我国关境运费7070万元，保险费万元，保险费100100万元。该货物适用万元。该货物适用的关税税率为的关税税率为20%20%，增值税税率为，增值税税率为17%17%。计算该公司应缴纳的关。计算该公司应缴纳的关税、增值税额并编制相关的会计分录。税、增值税额并编制相关的会计分录。2 2、某进出口公司接受一个企业的委托进口商品一批，委托企、某进出口公司接受一个企业的委托进口商品一批，委托企业已将进口商品的货款业已将进口商品的货款250250万元存入进出口公司存款户。该进万元存入进出口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交，成交价格折合人民币口商品以我国口岸的到岸价格成交，成交价格折合人民币400400万元，进口关税税率为万元，进口关税税率为20%20%，代理手续费为，代理手续费为1010万元，商品已到万元，商品已到达，款项与委托方计算完毕。编制该进出口公司的相关会计分达，款项与委托方计算完毕。编制该进出口公司的相关会计分录。录。18181、某公司从日本进口货物一批，离岸价格折合人民币800万元，