会计学之审计责任与法律责任讲义课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/5/25会计学之审计责任与法会计学之审计责任与法律责任讲义律责任讲义路漫漫其悠远路漫漫其悠远本本章章内内容容西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节第一节审计责任审计责任西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、审计责任与法律责任的关系一、审计责任与法律责任的关系 v审计责任审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。v法律责任法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、审计是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、审计准则和职业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位准则和职业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。止作为及若作为所带来的法律后果。v审计责任是法律责任的前提，法律责任是建立在审计责任的基础上的，审计责任是法律责任的前提，法律责任是建立在审计责任的基础上的，注册会计师承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。注册会计师承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计责任与会计责任的关系二、审计责任与会计责任的关系 责任责任含义含义关系关系行为行为影响影响会会 计计责任责任会会计计责责任任是是指指被被审审计计单单位位管管理理层层在在被被审审计计单单位位治治理理层层的的监监督督下下，按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定编编制制财财务报表。务报表。注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任不不能能替替代代、减减轻轻和和免免除除被被审审计计单单位会计责任。位会计责任。错错误误、舞舞弊弊和和违违反反法规行为法规行为重要性水平重要性水平（注注册册会会计计师师的的职职业业判判断）断）审审 计计责任责任按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见是是注注册册会计师的责任。会计师的责任。被被审审计计单单位位承承担担会会计计责责任任不不能能作作为为减减少审计测试的理由。少审计测试的理由。违违约约、过过失和欺诈失和欺诈西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计责任的演进三、审计责任的演进 揭错查弊阶段揭错查弊阶段真实公允阶段真实公允阶段真实公允和揭错查弊并重阶段真实公允和揭错查弊并重阶段西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、我国注册会计师的审计责任四、我国注册会计师的审计责任 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。大错报获取合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大包括：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。会计责任是审计责任存在的基础，审计责任的轻重很大程度上取决于会计责任会计责任是审计责任存在的基础，审计责任的轻重很大程度上取决于会计责任的大小。会计责任是基本责任，审计责任是会计责任的追加责任，即没有会计责的大小。会计责任是基本责任，审计责任是会计责任的追加责任，即没有会计责任就不会有审计责任，审计责任不减轻会计责任。任就不会有审计责任，审计责任不减轻会计责任。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节第二节 审计法律责任审计法律责任西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、美国注册会计师法律责任的演变一、美国注册会计师法律责任的演变 成文法演变过程成文法演变过程 两两个个阶阶段段。第第一一阶阶段段是是从从证证券券法法到到私私人人证证券券诉诉讼讼改改革革法法案案，法法律律规规则则由由粗粗略略到到细细化化、由由严严厉厉到到缓缓和和。具具体体体体现现在在过过错错认认定定、比比例例责责任任和和赔赔偿偿额额的的限限定定。第第二二阶阶段段是是萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案颁颁布布后后法法律律责责任任有有所所加加重重。主主要要体体现现在在处处罚罚措措施施的的细细化化、刑刑事事责责任任的的加加重重及及诉诉讼讼时时效效的延长。的延长。19331933年证券法年证券法 19341934年证券交易法年证券交易法19951995年私人证券诉讼改革法案年私人证券诉讼改革法案20022002年萨班斯年萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远成文法下几个著名案例成文法下几个著名案例 1 1、19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案 2 2、19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案3 3、19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案 4 4、19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案 5 5、19931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远 道道奇奇尼尼文文事事务务所所（Ultramares Ultramares V.ToucheV.Touche）受受聘聘为为主主要要从从事事橡橡胶胶生生意意的的弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司审审计计，弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司经经营营不不善善，营营运运资资金金周周转转困困难难，以以经经审审计计的的资资产产负负债债表表和和损损益益表表向向多多家家金金融融机机构构申申请请贷贷款款，不不久久，于于19251925年年1 1月月宣宣告告破破产产。厄厄特特马马斯斯公公司司是是一一家家主主要要从从事事应应收收账账款款业业务务的的金金融融公公司司，于于19241924年年3 3月月根根据据弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司审审计计后后的的财财务务报报告告批批准准向向其其提提供供了了三三笔笔共共计计16165 5万万美美元元的的贷贷款款。厄厄特特马马斯斯公公司司于于弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司提提出出破破产产后后起起诉诉会会计计师师事事务务所所，认认为为其其审审计计时时不不负负责责任任甚甚至至有有欺欺诈诈可可能能，才导致了公司损失。才导致了公司损失。该该案案是是美美国国第第一一起起审审计计报报告告使使用用者者起起诉诉注注册册会会计计师师的的案案例例，由由于于判判例例的的空空白白，经经过过数数次次审审判判和和上上诉诉，最最终终以以“道道奇奇尼尼文文事事务务所所因因事事先先不不知知审审计计报报告告的的具具体体使使用用者者是是谁谁”而而免免于于赔赔偿偿这这。这这是是一一个个划划时时代代的的案案例例，它它创创造造了了“厄厄特特马马斯斯主主义义”（即即知知悉悉法法则则 ）：如如果果是是一一般般过过失失，注注册册会会计计师师只只须须对对已已确确知知其其姓姓名名的的审审计计报报告告的的主主要要受受益益者者这这一一特特定定的的第第三三者者负负责责任任；但如果是重大过失和欺诈行为，则对一切可合理预见的第三者负责任。但如果是重大过失和欺诈行为，则对一切可合理预见的第三者负责任。19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案(H(HRosenblumRosenblum，IncIncV VAdler)Adler)作作为为被被告告的的注注册册会会计计师师为为巨巨人人仓仓储储公公司司的的财财务务报报表表签签发发了了无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告，显显示示公公司司是是盈盈利利的的。以以这这些些报报表表为为依依据据，罗罗森森布布勒勒姆姆向向巨巨人人公公司司出出售售了了一一项项业业务务，换换取取了了巨巨人人公公司司的的股股份份。然然而而不不久久，巨巨人人公公司司因因资资不不抵抵债债，提提出出破破产产申申请请，其其股股票票变变得得一一文文不不值值。为为此此，罗罗森森布布勒勒姆姆指指控控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。巨人公司的注册会计师犯有普通过失。这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。者负责。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案(Citizens State Bank V(Citizens State Bank VTimmTimm，Schmidt&Company)Schmidt&Company)威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案而采用美国侵权法修订法案(第二版第二版)第第522522款。法官放弃知款。法官放弃知悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：“如果依如果依赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公众所承担的信贷成本将会提高，因为债权人将赔偿，那么公众所承担的信贷成本将会提高，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则可以通或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则可以通过投保职业责任险转移、分散风险过投保职业责任险转移、分散风险”。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)原告信贷同盟公司将大约原告信贷同盟公司将大约900900万美元贷款给斯密司万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司Credit Credit AllianceAlliance以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在，从并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任 西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远19931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥斯邦计算机公司斯邦计算机公司(Osboune Computer Corporation)(Osboune Computer Corporation)股票投资人的起诉股票投资人的起诉(这些这些投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产)，这些投，这些投资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司19921992年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：尼亚高等法院的观点认为：“注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理谨慎的责任谨慎的责任”，因为，因为“如果如果简单地准许第三者以客户的财务报表存在简单地准许第三者以客户的财务报表存在错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人”。知悉法则的重新确立，。知悉法则的重新确立，一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环境得以改善。境得以改善。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、我国注册会计师法律责任的二、我国注册会计师法律责任的演变过程演变过程 四个时期四个时期 19801980年到年到19911991年的平静时期年的平静时期 19921992年到年到19951995年的初步形成阶段年的初步形成阶段19961996年至年至“银广厦银广厦”事件的曝光，我国诉讼浪潮的逐渐形成时期事件的曝光，我国诉讼浪潮的逐渐形成时期 “银广厦银广厦”事件曝光至今及未来事件曝光至今及未来 西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、注册会计师法律责任的种三、注册会计师法律责任的种类及相关法律规定类及相关法律规定种类种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任违约、过失引起违约、过失引起注注册册会会计计师师而而言言，包包括括警警告告、暂暂停停执执业、吊销注册会计师证书业、吊销注册会计师证书事事务务所所而而言言，包包括括警警告告、没没收收违违法法所所得、罚款、暂停执业、撤销得、罚款、暂停执业、撤销民事责任民事责任违违约约、过过失失、欺欺诈引起诈引起赔偿受害人损失（赔偿受害人损失（影响最大）影响最大）刑事责任刑事责任由欺诈引起由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远我国法律对注册会计师法律责任的规定我国法律对注册会计师法律责任的规定 行政责任行政责任刑事责任刑事责任民事责任民事责任注注册册会会计计师师法法第三十九条第三十九条第三十九条第三十九条第四十二条第四十二条证券法证券法第一百八十二条第一百八十二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零一条第二百零一条第二百零二条第二百零二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零二条第二百零二条第二百零三条第二百零三条公司法公司法第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条无规定无规定 刑法刑法无规定无规定第二百二十九条第二百二十九条无规定无规定西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、形成注册会计师法律责任四、形成注册会计师法律责任的直接原因的直接原因 在一定条件下，注册会计师缺少应具备在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎。按程度可以分为普的合理的职业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失通过失和重大过失 过失过失欺诈欺诈违约违约注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为人为目的的一种故意行为 合同一方或几方未能达到合同条款的要合同一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师业务的合同主要表现为求。注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约定书审计业务约定书 西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远五、形成注册会计师法律责任五、形成注册会计师法律责任的间接原因的间接原因（一）错误（一）错误（二）（二）舞弊舞弊（三）违反法规行为（三）违反法规行为 西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远 错误错误是指导致财务报表错报的非故意行为，是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误。括披露）相关的会计政策时发生失误。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远 舞弊舞弊舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，准则并不要求注册会计师对舞舞弊是一个宽泛的法律概念，准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。务报表发生重大错报的舞弊。注册会计师既不能要求注册会计师对所有未能查处财务报表注册会计师既不能要求注册会计师对所有未能查处财务报表的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的财务报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未的财务报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。篡改会计纪录、变造财务报表数据等。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远与财务报表审计相关的故意错报对财务信息作出虚假报告导致的错报侵占资产导致的错报 西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远对财务信息作出虚假报告导致的错报对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告通常表现为：（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远对财务信息作出虚假报告导致的错报对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（二）滥用或随意变更会计政策；（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远侵占资产导致的错报侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：（一）贪污收入款项；（二）盗取货币资金、实物资产或无形资产；（三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；（四）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远对舞弊的责任。防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报.西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远 违违反反法法规规行行为为是是指指被被审审计计单单位位有有意意或或无无意意地地违违反反会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度之之外外的的法法律律法法规规的行为。的行为。保保证证经经营营活活动动符符合合法法律律法法规规的的规规定定，防防止止和和发发现现违违反反法法规规行为是被审计单位管理层的责任。行为是被审计单位管理层的责任。在在设设计计和和实实施施审审计计程程序序以以及及评评价价和和报报告告审审计计结结果果时时，注注册册会会计计师师应应当当充充分分关关注注被被审审计计单单位位违违反反法法规规行行为为可可能能对对财财务务报表产生重大影响。报表产生重大影响。在在计计划划和和实实施施审审计计工工作作时时，注注册册会会计计师师应应当当保保持持职职业业怀怀疑疑态态度度，充充分分关关注注审审计计可可能能揭揭露露导导致致其其对对被被审审计计单单位位遵遵守守法法律法规产生怀疑的情况或事项。律法规产生怀疑的情况或事项。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远不同点不同点错误错误舞弊舞弊违法违法1 1、原原 因因不同不同无意无意故意故意同舞弊同舞弊2 2、手手 段段不同不同未实施掩盖手法未实施掩盖手法实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊同舞弊3 3、形形 式式不同不同原原理理性性、技技术术性性的的差差错错明显明显隐蔽难以查证隐蔽难以查证同舞弊同舞弊4 4、目目 的的不同不同不以实现结果为目的不以实现结果为目的以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊同舞弊5 5、结结 果果不同不同可可能能影影响响他他人人、自自己己收收益益肯肯定定影影响响他他人人、自自己己收收益益同舞弊同舞弊6 6、性性 质质不同不同过失过失不法行为不法行为同舞弊同舞弊错误与舞弊、违反法规行为的区别错误与舞弊、违反法规行为的区别 西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远经经营营失失败败是是指指由由于于极极端端经经营营风风险险发发生生而而导导致致企企业业破破产产或或者者不不能能偿偿还还债债权权人人的的借借款款。经经营营失失败败是是经经营营风风险险的的极极端端表表现现。经经营营风风险险是是指指企企业业由由于于经经济济或或经经营营条条件件，比比如如经经济济萧萧条条、管管理理决决策策失失误误、或或者者同同行行之之间间的的恶恶性性竞竞争争等等，导导致致债债权权人人的的借借款款不不能能归还或者无法实现投资人的预期收益。归还或者无法实现投资人的预期收益。审计失败审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远经营失败与审计失败之间并不存在因果关系。经营失败与审计失败之间并不存在因果关系。但但当当经经营营失失败败发发生生，注注册册会会计计师师未未发发现现重重要要错错报报，提提出出了了错错误误的的审审计计意意见见时时，如如何何判判断断是是审审计计失失败败还还是是审审计计风风险险，在在财财务务报报表表使使用用者者和和注注册册会会计计师师之之间间就就会会产产生生差差异异。使使用用者者在在企企业业经经营营失失败败发发生生时时，往往往往会会指指责责审审计计失失败败，部部分分原原因因是是他他们们不不了了解解注注册册会会计计师师的的责责任任，而而更更主主要要的的原原因因是是他他们们希希望望从从注注册册会会计计师师和和会会计计师师 事事务务所所那那里里得得到到经经济济补补偿偿。作作为为注注册册会会计计师师来来讲讲，当当上上述述情情况况出出现现时时，应应就就审审计计质质量量进进行行辩辩护护，说说明明自自己己已已经经尽尽到到了了应应有有的的职职业业谨谨慎慎，遵遵守守了了审审计计准准则则的的规规定定，不不存存在在过过失失行行为为。尽尽管管审审计计工工作作的的复复杂杂性性致致使使在在实实践践中中很很难难确确定定注注册册会会计计师师是是否否尽尽到到应应有有的的职职业业谨谨慎慎，由由于于司司法法传传统统，也也很很难难判判断断谁谁有有权权期期望望获获得得审审计计利利益益，但但注注册册会会计计师师也也许许有有责责任任向向财财务务报报表表使使用用者者和和其其他他关关系系人人说说明明注注册册会会计计师师的的作作用用和经营风险、审计失败与审计风险之间的区别。和经营风险、审计失败与审计风险之间的区别。西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节第三节 避免法律诉讼避免法律诉讼 西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远v缩小期望差距缩小期望差距 v谨慎受托谨慎受托v严格专业规范严格专业规范v诉讼准备诉讼准备西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远预防措施增强独立性保持职业谨慎强化执业监督西南财经大学 吕先锫路漫漫其悠远路漫漫其悠远具体措施严格遵守职业道德和专业标准的要求建立、健全事务所的质量控制制度签订业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位提取风险基金和购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师西南财经大学 吕先锫