企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和课件

企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计会计政策、会计估计变更和差错更正政策、会计估计变更和差错更正 企业会计准则第28号会计政策、会1主要内容：主要内容：一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更三、前期差错及其更正三、前期差错及其更正主要内容：21 1 1 1、会计政策及其变更、会计政策及其变更、会计政策及其变更、会计政策及其变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列(一)、(二)条件之一的，可以变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。(二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。2 2、会计政策变更与会计估计变更的划分、会计政策变更与会计估计变更的划分1.以会计确认会计确认是否发生变更作为判断基础。2.以计量基础计量基础是否发生变更作为判断基础。3.以列报项目列报项目是否发生变更作为判断基础。1、会计政策及其变更3一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更2 2、会计政策变更的方法：追溯调整法、会计政策变更的方法：追溯调整法（1 1）视同某项交易或事项初次发生时即采用变更）视同某项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调整的方法。（2 2）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。应用变更后的会计政策。（3 3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。理。新准则进一步规范了追溯调整法的限制性条款。新准则进一步规范了追溯调整法的限制性条款。一、会计政策及其变更4一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更3 3、会计政策变更的披露、会计政策变更的披露（1 1）会计政策变更的性质、内容和原因。）会计政策变更的性质、内容和原因。（2 2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。和调整金额。包括：采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额，以及其他需要调整的项目名称和调整金额。（3 3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。包括：无法进行追溯调整的事实；确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的原因；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因；开始应用新会计政策的时点和具体应用情况。一、会计政策及其变更5二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更1 1、定义发生了变化：、定义发生了变化：新准则对新准则对“会计估计变更会计估计变更”的定义是的定义是“指由于资产和负债指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的产或负债的账面价值账面价值或者资产的定期消耗或者资产的定期消耗金额金额进行调整进行调整”。此项定义是为解决在实务中，对一项变更是会计政策变更、此项定义是为解决在实务中，对一项变更是会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正的判断有分岐情况。会计估计变更还是前期差错更正的判断有分岐情况。2 2、会计估计变更的要求：、会计估计变更的要求：新准则第八条规定：“会计估计变更的依据应当真实、可靠真实、可靠”。旧准则没有这方面的规定。3 3、会计估计变更的处理方法：、会计估计变更的处理方法：未来适用法二、会计估计及其变更64、会计估计变更的披露会计估计变更的披露（1 1）会计估计变更的内容原因。）会计估计变更的内容原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。（2 2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。（3 3）会计估计变更的影响数不能确定）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。4、会计估计变更的披露 7会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分1 1、对、对会计确认会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的一般会引起列变更是会计政策变更。会计确认的一般会引起列报项目的变更。；报项目的变更。；2 2、一般地，对、一般地，对计量基础计量基础的指定或选择是会计政策，的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更；其相应的变更是会计政策变更；3 3、一般地，对、一般地，对列报项目列报项目的指定或选择是会计政策，的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更其相应的变更是会计政策变更 ；4 4、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的为取得与资产负债表项目有关的金额或数值金额或数值（如（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。会计估计变更。会计政策变更与会计估计变更的划分1、对会计确认的指定或选择是8三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法1、“前期差错前期差错”是指由于没有运用或错误运用没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报省略或错报：一是编报前期财务报表时编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。新准则不涉及本期发生的会计差错更正的问题；三、前期差错及其更正的处理方法9三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法2 2、差错更正的处理方法、差错更正的处理方法新准则新准则第十二条规定：第十二条规定：“企业应当采用追溯重述法企业应当采用追溯重述法更正更正重要重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外实可行的除外”。原准则原准则第十五条规定：第十五条规定：“本期发现的与前期相关的本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其他相关项目的期重大会计差错，如影响损益，应将其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数相关项目的期初数”。将新旧准则对此后不难发现：将新旧准则对此后不难发现：原准则将差错分为：原准则将差错分为：重大重大会计差错和会计差错和非重大非重大会计差错；会计差错；新准则中的差错可分为新准则中的差错可分为当期当期差错和差错和前期前期差错。差错。但两者对于前期重要差错的更正方法是一致的，只是但两者对于前期重要差错的更正方法是一致的，只是新准则明确称为新准则明确称为“追溯重述法追溯重述法”。三、前期差错及其更正的处理方法10三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法追溯重述法追溯重述法“追溯重述法追溯重述法”是指在发现前期差错时，视同该项前期差错是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法”。（1 1）视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相）视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。关项目进行更正的方法。（2 2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间进行。重述的最早期间进行。（3 3）如果在当期期初确定差错对所有前期的累积影响不）如果在当期期初确定差错对所有前期的累积影响不切实可行时，也可采用未来适用法更正差错。切实可行时，也可采用未来适用法更正差错。固定资产的盘盈：固定资产的盘盈：应按前期差错更正进行追溯重述。三、前期差错及其更正的处理方法追溯重述法11三、前期差错及其更正的处理方法三、前期差错及其更正的处理方法3 3、前期差错更正披露。、前期差错更正披露。（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。三、前期差错及其更正的处理方法3、前期差错更正披露。12 企业会计准则第企业会计准则第2929号号-资产负债表日后事项资产负债表日后事项 企业会计准则第29号-资产负债13主要内容一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述二、关于利润分配的处理差异二、关于利润分配的处理差异主要内容一、资产负债表日后事项概述14一、资产负债表日后事项概述（一）定义（一）定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日资产负债表日至财务报告批准报出日批准报出日之间发生的有利有利或或不利不利事项。（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项的内容1、调整事项2、非调整事项3、表明持续经营假设不再适用的事项（三）调整事项与非调整事项的区分：（三）调整事项与非调整事项的区分：取决于该事项标明的情况在资产负债表日或以前是是否已经存在否已经存在。若已存在，则属调整事项；反之，则属非调整事项。一、资产负债表日后事项概述（一）定义15一、资产负债表日后事项概述（四）非调整事项的内容范围有少许变化：（四）非调整事项的内容范围有少许变化：原准则原准则把把“资产负债表日后至财务报告报出日之资产负债表日后至财务报告报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项估计和决策的事项”作为非调整事项。作为非调整事项。新准则新准则把所有把所有“表明资产负债表日后发生的情况表明资产负债表日后发生的情况的事项的事项”都纳入非调整事项的范围，而不论这些都纳入非调整事项的范围，而不论这些事项的重要性、影响力等情况，范围较大。事项的重要性、影响力等情况，范围较大。新准则对原准则中只有认为发生新准则对原准则中只有认为发生重大重大企业合并或企业合并或处置子公司的事项才作为非调整事项加以说明，处置子公司的事项才作为非调整事项加以说明，改为：改为：凡是凡是企业合并或处置子公事的事项都应该企业合并或处置子公事的事项都应该作为非调整事项加以说明，而无论是否为重大的。作为非调整事项加以说明，而无论是否为重大的。（因为该行为影响股权结构、经营范围等，对企（因为该行为影响股权结构、经营范围等，对企业未来生产经营活动产生重大影响。）业未来生产经营活动产生重大影响。）一、资产负债表日后事项概述（四）非调整事项的内容范围有少许变16一、资产负债表日后事项概述（五）表明持续经营假设不再适用的（五）表明持续经营假设不再适用的事项事项资产负债表日后事项表明持续经营假设资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不再适用的，企业不应当在持续经营不应当在持续经营基础上编制财务报表基础上编制财务报表。即企业不得在。即企业不得在原有基础上调整会计报表金额，也不原有基础上调整会计报表金额，也不得仅仅在会计报表附注中做出说明。得仅仅在会计报表附注中做出说明。一、资产负债表日后事项概述（五）表明持续经营假设不再适用的事17二、关于利润分配的处理差异二、关于利润分配的处理差异新准则修改了新准则修改了“企业利润分配方案中拟分企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润润”的会计处理方法的会计处理方法原准则原准则要求将该类现金股利在资产负债表中要求将该类现金股利在资产负债表中单独列示，股票股利在附注中单独披露。单独列示，股票股利在附注中单独披露。新准则新准则要求对要求对“利润分配方案中拟分配的以利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润及经审议批准宣告发放的股利或利润”不不确认为资产负债表日的负债确认为资产负债表日的负债，但应该在附，但应该在附注中单独披露。注中单独披露。二、关于利润分配的处理差异新准则修改了“企业利润分配方案中拟18企业会计准则第企业会计准则第3030号号 财务报表列报财务报表列报企业会计准则第30号 19主要内容一、财务报表定义的变化一、财务报表定义的变化二、财务报表包含内容的变化二、财务报表包含内容的变化三、增加了财务报表列报的基本要求三、增加了财务报表列报的基本要求四、明确了划分流动资产或流动负债的标准四、明确了划分流动资产或流动负债的标准五、财务报表项目的变化五、财务报表项目的变化主要内容20一、财务报表定义的变化原准则原准则财务报表是反映企业财务状况、财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件；经营成果和现金流量的书面文件；新准则新准则财务报表是对企业财务状况、经财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的营成果和现金流量的结构性结构性表述。表述。一、财务报表定义的变化原准则财务报表是反映企业财务状况、经营21二、财务报表包含内容的变化原准则原准则财务报表包括资产负债表、利润表、财务状财务报表包括资产负债表、利润表、财务状况变动表（现金流量表）、附表及附注和财务情况变动表（现金流量表）、附表及附注和财务情况说明书；况说明书；新准则新准则至少应当包括资产负债表、利润表、现金流至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、量表、所有者权益变动表所有者权益变动表和附注等。和附注等。新准则取消了财务情况说明书，因为财务情况说明新准则取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容，不宜通书涉及的企业生产经营基本情况等内容，不宜通过会计准则来规范，同时，新准则增加了所有者过会计准则来规范，同时，新准则增加了所有者权益变动表。权益变动表。二、财务报表包含内容的变化原准则财务报表包括资产负债表、利润22三、增加了财务报表列报的基本要求1 1、列报基础、列报基础（1 1）企业在）企业在持续经营持续经营条件下列报。企业管理层应当评价企条件下列报。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生严重怀疑的，应业的持续经营能力，对持续经营能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。定因素。（2 2）企业在当期）企业在当期已经决定已经决定或或正式决定正式决定下一个会计期间进行下一个会计期间进行清算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应当采用清算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。的编制基础。三、增加了财务报表列报的基本要求1、列报基础23三、增加了财务报表列报的基本要求（续）三、增加了财务报表列报的基本要求（续）2 2、重要性和项目列报、重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目，应当在财务报表性质或功能不同且具有重要性的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报。中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报。判断项目性质的重要性，应当考虑项目的性质是否属于判断项目性质的重要性，应当考虑项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况的经营成果具企业日常活动、是否对企业的财务状况的经营成果具有较大影响等因素；有较大影响等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。三、增加了财务报表列报的基本要求（续）2、重要性和项目列报24三、增加了财务报表列报的基本要求（续）三、增加了财务报表列报的基本要求（续）3 3、正常营业周期、正常营业周期 判断流动资产、流动负债时所称的一个判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产；应付账款等经营耗用，但仍应划分为流动资产；应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，也应划分为流动负债。到期清偿，也应划分为流动负债。正常营业周期不能确定时，应当以一年正常营业周期不能确定时，应当以一年（1212个月）作为划分流动资产或流动负债的标准。个月）作为划分流动资产或流动负债的标准。三、增加了财务报表列报的基本要求（续）3、正常营业周期25四、明确了划分流动资产或流动负债的标准1 1、资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：、资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1 1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2 2）主要为交易目的而持有。）主要为交易目的而持有。（3 3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（4 4）自资产负债表日起一年内，交换其他资源或清偿负债）自资产负债表日起一年内，交换其他资源或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。的能力不受限制的现金或现金等价物。2 2、流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按、流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。其性质分类列示。四、明确了划分流动资产或流动负债的标准1、资产满足下列条件之26四、明确了划分流动资产或流动负债的标准3 3、负债满足下列之一的，应当归类为流动负债：、负债满足下列之一的，应当归类为流动负债：（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。（2 2）主要为交易目的而持有。）主要为交易目的而持有。（3 3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一年以上。4 4、流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，、流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。并应按其性质分类列示。四、明确了划分流动资产或流动负债的标准3、负债满足下列之一的27四、明确了划分流动资产或流动负债的标准5 5、对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业、对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计预计能够能够自主自主地将清偿义务展期至资产负债表日后地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上一年以上的，的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。6 6、企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导、企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。四、明确了划分流动资产或流动负债的标准5、对于在资产负债表日28五、财务报表项目的变化五、财务报表项目的变化1 1、增加了资产负债表项目、增加了资产负债表项目2 2、重新规范了利润表项目、重新规范了利润表项目3 3、披露的变化、披露的变化 （1）增加遵循准则的声明（符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映）、会计政策的确定依据等；（2）原资产负债表的附表“资产减值准备明细表”、“分部报告”、“现金流量表补充资料”新准则规定应当在附注中单独披露，不再作为报表附表；五、财务报表项目的变化1、增加了资产负债表项目29五、财务报表项目的变化五、财务报表项目的变化3.3.首份年度财务报告附注中的特殊披露首份年度财务报告附注中的特殊披露p（1 1）按原准则列报的比较报表最早期间的期初所有者）按原准则列报的比较报表最早期间的期初所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益；权益，调整为按新准则列报的所有者权益；p（2 2）按原准则列报的最近年度年末所有者权益，调整）按原准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益；为按新准则列报的所有者权益；p（3 3）按原准则列报的最近年度损益调整为按新准则列）按原准则列报的最近年度损益调整为按新准则列报的损益。报的损益。首份年度报告首份年度报告，需要披露上述（，需要披露上述（1 1）至（）至（3 3）项数）项数据的调节过程。据的调节过程。五、财务报表项目的变化3.首份年度财务报告附注中的特殊披露30企业会计准则第企业会计准则第3131号号 现金流量表现金流量表企业会计准则第31号 31主要内容主要内容一、新准则与原准则相比发生的一、新准则与原准则相比发生的变化变化主要内容32一、新准则与原准则相比发生的变化1、增加了现金流量表的列报内容、增加了现金流量表的列报内容原准则只要求编制原准则只要求编制“现金流量表现金流量表”和和“现金流量表补充资料现金流量表补充资料”。新准则除要求。新准则除要求编制编制“现金流量表现金流量表”和和“现金流量表补现金流量表补充资料充资料”外，还要求编制外，还要求编制“当期取得或当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息处置子公司及其他营业单位的有关信息披露披露”及及“现金和现金等价物的披露现金和现金等价物的披露”一、新准则与原准则相比发生的变化1、增加了现金流量表的列报内33一、新准则与原准则相比发生的变化调整了现金流量表有关项目调整了现金流量表有关项目原准则只要求填列本期数。新准则要求填列原准则只要求填列本期数。新准则要求填列“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”。另外，新准则在。另外，新准则在现金流量表中增加了现金流量表中增加了“处置子公司及其他营业处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单位收到的现金净额”、“取得子公司及其他取得子公司及其他营业单位收到的现金净额营业单位收到的现金净额”等项目；在现金流等项目；在现金流量表补充资料格式中相应增加了量表补充资料格式中相应增加了“公允价值变公允价值变动损失动损失”“递延所得税资产减少递延所得税资产减少”、“递延所递延所得税负债增加得税负债增加”等项目。等项目。一、新准则与原准则相比发生的变化调整了现金流量表有关项目34企业会计准则第企业会计准则第3636号号-关联方披露关联方披露企业会计准则第36号-35新旧准则的差异新旧准则的差异一、扩大了关联方关系的外延。一、扩大了关联方关系的外延。二、披露要求的差异。二、披露要求的差异。新旧准则的差异36一、扩大了关联方关系的外延关联方的范围有所扩大，主要是：关联方的范围有所扩大，主要是：间接间接地对该企业实施共同控制的投资方或对该地对该企业实施共同控制的投资方或对该企业施加重大影响的投资方，企业施加重大影响的投资方，母公司母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。成员。该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接或间接地控制、共同关系密切的家庭成员直接或间接地控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。控制或施加重大影响的其他企业。原准则定义中未包括上述范围。原准则定义中未包括上述范围。一、扩大了关联方关系的外延关联方的范围有所扩大，主要是：37一、扩大了关联方关系的外延。ABCDE33%举例：举例：33%60%40%F33%一、扩大了关联方关系的外延。ABCDE33%举例：33%6038一、扩大了关联方关系的外延1 1、新准则新准则：无论是否发生关联方交易，存在控制：无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公母子公司司的关系，母公司不是最终控制方的，还应当披的关系，母公司不是最终控制方的，还应当披露露最终控制方最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对名称；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的最相近的对外提供财务报表的母公司（母公司（最低中间最低中间控股公司控股公司）名称。名称。原准则原准则规定：无论是否发生关联方交易，存在控规定：无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当披露，但未明确提及披制关系的关联方企业应当披露，但未明确提及披露的层次即母公司、最终控制方和最低中间控股露的层次即母公司、最终控制方和最低中间控股公司。公司。一、扩大了关联方关系的外延1、新准则：无论是否发生关联方交易39二、披露要求的差异 举例：A B C D E 最低中间控股公司最终控制方最终控制方 母公司母公司 子公司子公司二、披露要求的差异举例：40二、披露要求的差异2 2、关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企、关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企业业必须披露交易金额必须披露交易金额。对未结算项目要求披露未结算项目的对未结算项目要求披露未结算项目的金额、条款和条件金额、条款和条件，以及有关提供或取得以及有关提供或取得担保的信息担保的信息。同时，新准则要求披露。同时，新准则要求披露未结算应收项目的未结算应收项目的坏账准备坏账准备金额。金额。强调只有在强调只有在提供确凿证据提供确凿证据的情况下，企业才能披露关联方的情况下，企业才能披露关联方交易是交易是公平交易公平交易。原准则未要求。原准则未要求。3 3、取消了一个豁免、取消了一个豁免原准则不要求在与合并财务报表一同提供的母公司财务报原准则不要求在与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中披露关联方交易。表中披露关联方交易。新准则规定，企业个别财务报表中应当披露所有关联方关新准则规定，企业个别财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。系及其交易的相关信息。二、披露要求的差异2、关联方发生交易，取消金额或比例的披露选41 企业会计准则第企业会计准则第1919号号-外币折算外币折算 企业会计准则第19号-42主要内容主要内容外币交易的概念外币交易的概念 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 新旧比较新旧比较主要内容外币交易的概念 43一、外币交易的概念一、外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。一、外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外44一、外币交易的概念一、外币交易的概念与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用企业会计准则第17 号借款费用外币项目的套期，适用企业会计准则第24 号套期保值现金流量表中的外币折算，适用企业会计准则第31 号现金流量表。一、外币交易的概念与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外45二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。二、外币交易的会计处理外币交易应当在初始确认时，采用交易发生46二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。二、外币交易的会计处理企业在资产负债表日，应当按照下列规定对47三、新旧比较三、新旧比较1、明确了记账本位币确定要求新准则明确规定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，以及选定记账本位币应当考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。旧准则没有明确规定三、新旧比较1、明确了记账本位币确定要求48三、新旧比较三、新旧比较2、改变了外币投入资本的折算方法新准则规定企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。旧准则规定有合同约定的按合同约定汇率，没有约定汇率才按即期汇率折算。三、新旧比较2、改变了外币投入资本的折算方法49三、新旧比较三、新旧比较3、增加了公允价值计量的非货币性资产的计量新准则引入公允价值计量模式，资产负债日，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后差额计入当期损益。旧准则规定，资产负债日，所有非货币性资产均不应改变其原记账本位币金额。4、规定了境外经营处置的处理和恶性通货膨胀中境外经营财务报表的折算三、新旧比较3、增加了公允价值计量的非货币性资产的计量50