出口退（免）税业务培训课件

出口退（免）税业务培训潍坊市国家税务局潍坊市国家税务局XXXXXX1感谢你的观看感谢你的观看2019年9月11出口退（免）税业务培训潍坊市国家税务局1感谢你的观看20192019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看主主 要要 内内 容容第一部分第一部分我市出口退税管理工作开展情况我市出口退税管理工作开展情况第二部分第二部分我国出口退税制度的基本构成我国出口退税制度的基本构成第三部分第三部分防范骗税防范骗税22019年9月11感谢你的观看主要内2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看第一部分第一部分我市出口退税管理工作开展情况我市出口退税管理工作开展情况一、市局出口退税管理情况一、市局出口退税管理情况二、全市出口退税与外贸出口情况二、全市出口退税与外贸出口情况32019年9月11感谢你的观看第一部分我市出口退税管理工作2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看一、市局出口退税管理情况一、市局出口退税管理情况我市自我市自20062006年年8 8月开始，已经分三次下月开始，已经分三次下放了部分县市区出口退（免）税审批权限。放了部分县市区出口退（免）税审批权限。目前，全市已下放十三个县市区局生产目前，全市已下放十三个县市区局生产企业出口退（免）税审批权限和一个县市企业出口退（免）税审批权限和一个县市区局（奎文国税局）外贸企业出口退（免）区局（奎文国税局）外贸企业出口退（免）税审批权限，市局进出口税收管理科还担税审批权限，市局进出口税收管理科还担负着全市十五个县市区外贸企业和三个县负着全市十五个县市区外贸企业和三个县市区生产企业出口退（免）税审核审批权市区生产企业出口退（免）税审核审批权限。限。42019年9月11感谢你的观看一、市局出口退税管理情况2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看截至2011年11月全市累计办理出口货物退(免)税58.64亿元，同比增长21.86%，其中出口退税47.20亿元，同比增长30.84%；免抵调库11.44亿元，同比下降5.04%。52019年9月11感谢你的观看截至2011年11月全市累计办2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看二、全市出口退税与外贸出口情况我市自1991年首次办理出口退税以来，出口退税额连年大幅度增长，对拉动外贸出口和国民经济持续、快速、健康发展作出了应有的贡献。全市出口退税由1991年的28万元元增加到2010年的*亿元，增长了*%（在全省排名第二（不含青岛）。62019年9月11感谢你的观看二、全市出口退税与外贸出口情况2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看72019年9月11感谢你的观看72019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看我省部分年度出口退税数额单位：人民币亿元82019年9月11感谢你的观看我省部分年度出口退税数额82019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 (二）进出口税收机构从无到有，由小到大逐步发展壮大。省局于1993年7月设立进出口税收管理分局，目前，全省17个市都已成立了专门的进出口税收管理机构，从事进出口税收管理工作的人员已达300多人，进出口税收管理工作已逐步走向科学化、制度化、规范化管理的轨道。92019年9月11感谢你的观看(二）进出口税2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看（三）建立了良好的进出口税收管理工作机制一是建立了出口退税的三级审核制度，制定下发了山东省国税系统进出口税收管理内设机构工作职责及工作标准。二是制定了各项工作规程，保证了各项出口退税政策的及时贯彻到位。三是密切了生产企业征退税衔接工作。四是严格退税检查，有效堵塞了退税漏洞。102019年9月11感谢你的观看（三）建立了良好的进出口税2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看（四）逐步实现了出口货物退（免）税管理手段的现代化。随着出口退税管理软件从单机版、一期网络版、二期网络版一直发展到外贸企业出口退税计算机网络申报系统6.0版、生产企业4.0版以及出口退税审核系统4.0版，全省进出口税收管理系统的出口退税信息化管理水平不断提高。112019年9月11感谢你的观看（四）逐步实现了出口货物退2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看（五）减少审批环节，简化审批手续，提高退税效率。在加快退税登记办理速度，充分缩短退税审批期限的基础上，积极稳妥地下放免抵退税审核权限，积极推行出口退税远程电子申报。122019年9月11感谢你的观看（五）减少审批环节，简化审2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看第二部分第二部分我国出口退税制度的基本构成我国出口退税制度的基本构成132019年9月11感谢你的观看2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 一、出口货物退（免）税的概念一、出口货物退（免）税的概念二、出口货物退（免）税的原则二、出口货物退（免）税的原则三、出口货物退（免）税的企业范围三、出口货物退（免）税的企业范围四、出口退（免）税的货物范围四、出口退（免）税的货物范围五、出口货物退（免）税的税种和退税率五、出口货物退（免）税的税种和退税率六、出口货物退（免）税的办法六、出口货物退（免）税的办法七、出口货物退（免）税的期限七、出口货物退（免）税的期限八、出口免税规定八、出口免税规定九、出口货物退（免）税的预算级次九、出口货物退（免）税的预算级次十、出口货物征税的规定142019年9月11感谢你的观看一、出口货物退（免）税的概念12019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看一、出口货物退（免）税的概念一、出口货物退（免）税的概念 出口货物退（免）税是在国际贸易业务出口货物退（免）税是在国际贸易业务当中，对我国当中，对我国报关出口报关出口的货物退还其在国的货物退还其在国内生产环节和销售环节内生产环节和销售环节缴纳的增值税和消缴纳的增值税和消费税费税。它是。它是国际贸易中通常采取国际贸易中通常采取的并为各的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。平竞争的一种税收措施。152019年9月11感谢你的观看一、出口货物退（免）税的概念2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看出口货物退（免）税的出口货物退（免）税的法律依据法律依据我国出口货物退（免）制度是基于国际贸易规则体系和我国税收法律、法规的框架建立的。162019年9月11感谢你的观看出口货物退（免）税的法律依据2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看关税和贸易总协定关税和贸易总协定第六条规定：第六条规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税”。这就是说：一个国家可以对本国的出口产品这就是说：一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而对该国退还或免征国内税，别国不得因此而对该国产品施行报复措施。产品施行报复措施。172019年9月11感谢你的观看关税和贸易总协2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看世界贸易组织补贴与反补贴协议明确规定：“补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构做出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持，由此给予的某种利益。”该协议的附录二还规定：“间接税减免计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的前期累积间接税进行免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还。”因此，出口货物退（免）税额只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的。182019年9月11感谢你的观看世界贸易组织2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零、国务院另有规定除外；中华人民共和国消费税暂行条例第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税。192019年9月11感谢你的观看中华人民共和国增值税2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看二、出口货物退（免）税的原则及作用二、出口货物退（免）税的原则及作用 （一一）公公平平税税负负的的原原则则,又又称称国国际际惯惯例例原原则则，对对出出口口货货物物实实行行退退（免免）税税是是保保证证出出口口货货物物参参与与国国际际贸贸易易公公平竞争的基本要求。平竞争的基本要求。（二）属地管理的（二）属地管理的原则原则,又称领土原则，首先，流转又称领土原则，首先，流转税是按属地管理的原则来制定各项规定的。其次，出税是按属地管理的原则来制定各项规定的。其次，出口退税所涉及的税种为流转税，而流转税最终由消费口退税所涉及的税种为流转税，而流转税最终由消费者负担者负担,出口货物的消费地在国外，其流转税应由进口出口货物的消费地在国外，其流转税应由进口国征收，因此出口国对报关出口的货物所含流转税应国征收，因此出口国对报关出口的货物所含流转税应予退还。同样道理，对进口货物征收进口环节增值税予退还。同样道理，对进口货物征收进口环节增值税和消费税也是我国主权的体现。和消费税也是我国主权的体现。202019年9月11感谢你的观看二、出口货物退（免）税的原则及2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 （三）零税率原则（三）零税率原则又称征多少、退多少的原则又称征多少、退多少的原则,指应货物的销售收入中应缴指应货物的销售收入中应缴纳的间接税为零。零税率原则体现在出口货物的实际含税量上，纳的间接税为零。零税率原则体现在出口货物的实际含税量上，如果征多退少，不能彻底退税，就会影响我国货物在国际市场如果征多退少，不能彻底退税，就会影响我国货物在国际市场上的竞争能力，不利于货物出口。如果征少退多，出口退税又上的竞争能力，不利于货物出口。如果征少退多，出口退税又成为变相的财政补贴，必然引发国际间的贸易纠纷，出口退税成为变相的财政补贴，必然引发国际间的贸易纠纷，出口退税制度也就失去了原有的意义，同样不利于我国货物出口。几年制度也就失去了原有的意义，同样不利于我国货物出口。几年来，退税率的数次调整在很大程度上体现了按实际税负贯彻零来，退税率的数次调整在很大程度上体现了按实际税负贯彻零税率这一原则。税率这一原则。（四）宏观调控原则（四）宏观调控原则国家在制定出口货物退国家在制定出口货物退(免免)税政策时，既要符合出口货物税政策时，既要符合出口货物退免税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收退免税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作用体现税收的宏观调控原则，体现出口退税的导向作的职能作用体现税收的宏观调控原则，体现出口退税的导向作用。用。212019年9月11感谢你的观看（三）零税率原则212019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看出口退税的作用出口退税的作用鼓励本国货物参与国际竞争鼓励本国货物参与国际竞争 国家调节宏观经济的重要经济手段国家调节宏观经济的重要经济手段促进我国对外贸易的发展促进我国对外贸易的发展配配合合外外贸贸体体制制改改革革，促促进进出出口口企企业业提提高高经经济济效益效益促进产业结构调整和升级促进产业结构调整和升级222019年9月11感谢你的观看出口退税的作用鼓励本2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看三、出口货物退免税的企业范围三、出口货物退免税的企业范围出口货物退（免）税管理办法（试行）出口货物退（免）税管理办法（试行）（国税发（国税发200551号）第二条明确规定：号）第二条明确规定：“出口商自营或委托出口的出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。或免征其增值税、消费税。”上述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格上述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。对委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予进出口经营资格的从事对外贸经商务部及其授权单位赋予进出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关合伙企业。特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。232019年9月11感谢你的观看三、出口货物退免税的企业范围2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类：我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类：第一类是经商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含第一类是经商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分外贸总公司和到异地设立的商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。支机构。第二类是商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和第二类是商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。生产型集团公司。第三类是经商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为第三类是经商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。这类企业，既有出口货物生产性能，又有出口货一体的集团贸易公司等。这类企业，既有出口货物生产性能，又有出口货物经营（贸易）性能。对此，凡是执行外贸企业财务制度、无生产实体、物经营（贸易）性能。对此，凡是执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。第四类是外商投资企业。外商投资企业在规定退税投资总额内以货币采第四类是外商投资企业。外商投资企业在规定退税投资总额内以货币采购的符合退税条件的国产设备也享受退税政策。（购的符合退税条件的国产设备也享受退税政策。（2009年年1月月1日停止）日停止）第五类是第五类是委托外贸企业代理出口的企业。委托外贸企业代理出口的企业。包括有进出口权的外贸企业委包括有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业，委托外贸托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业，委托外贸企业代理出口的自产货物。（企业代理出口的自产货物。（1995年年7月月1日日国税发国税发2003139号号）第六类经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连第六类经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业（简称锁企业（简称“商业合资企业商业合资企业”），其收购自营出口业务准予退税的国产），其收购自营出口业务准予退税的国产货物范围，按商务部规定出口经营范围执行。货物范围，按商务部规定出口经营范围执行。242019年9月11感谢你的观看我国现行享受出口货物退（免）税2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业。这类企业有：第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业。这类企业有：1、将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；、将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；2、对外承接修理修配业务的企业；、对外承接修理修配业务的企业；3、将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司和远洋运输供、将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司和远洋运输供应公司；应公司；4、在国内采购货物并运往境外作为国外投资的企业；、在国内采购货物并运往境外作为国外投资的企业；5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业；的企业；6、境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；、境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；业；8、对外进行补偿贸易项目、易货贸易以及对港澳台贸易而享受退税的企业；、对外进行补偿贸易项目、易货贸易以及对港澳台贸易而享受退税的企业；9、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店。、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店。252019年9月11感谢你的观看第七类是特准退还或免征增值税和2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看简单概括企业范围简单概括企业范围 1、具具有有出出口口经经营营权权的的企企业业。指指经经商商务务部部及及其其授授权权单单位位批批准准，办办理理对对外外贸贸易易经经营营者者备备案案登登记记，享享有有进进出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业、工工贸贸公公司和自营出口生产企业。司和自营出口生产企业。2、外商投资企业。、外商投资企业。3、委托出口的企业。、委托出口的企业。4、特准退税的单位及人员等。、特准退税的单位及人员等。262019年9月11感谢你的观看简单概括企业范围2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看四、出口退免税的货物范围四、出口退免税的货物范围 （一）一般出口货物的退免税范围（一）一般出口货物的退免税范围必须同时具备四个条件：必须同时具备四个条件：1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口属、准予办理出口退免税的货物，必须是出口属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。（增值税专用发票、消费税缴款书、增值税纳税申增值税专用发票、消费税缴款书、增值税纳税申报表报表）2、出口货物必须是报关离境的货物（非贸易性、出口货物必须是报关离境的货物（非贸易性质的出口货物，如捐赠品、不结汇的展品样品等不质的出口货物，如捐赠品、不结汇的展品样品等不予退税）予退税）。（。（报关单、代理出口货物证明报关单、代理出口货物证明）3、必须是在财务上作销售处理的货物。（、必须是在财务上作销售处理的货物。（帐帐）4、必须是收汇并核销的货物。（、必须是收汇并核销的货物。（收汇核销单收汇核销单）272019年9月11感谢你的观看四、出口退免税的货物范围2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 （二）特准退税的货物范围（二）特准退税的货物范围根据出口货物退免税管理办法以及其他有关文件根据出口货物退免税管理办法以及其他有关文件的规定，下列货物特准退税：的规定，下列货物特准退税：1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；3、外外轮轮供供应应公公司司、远远洋洋运运输输供供应应公公司司销销售售给给外外轮轮、远远洋洋国国轮而收取外汇的货物；轮而收取外汇的货物；4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；5、利利用用国国际际金金融融组组织织贷贷款款或或外外国国政政府府贷贷款款采采取取国国际际招招标标方方式国内企业中标销售的机电产品；式国内企业中标销售的机电产品；282019年9月11感谢你的观看（二）特准退税的货物范围2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看6、境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；、境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；8、国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；、国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；9、出口加工区出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品；企业使用的国产物品；10、从、从1995年年7月月1日起，保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购日起，保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；11、从、从2000年底起，对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储年底起，对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；并代理报关离境地的货物；12、从、从1996年年9月月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药品）出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药品）等六大类国产品；等六大类国产品；13、从、从1997年年12月月23日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；列名中国产物品；14、2009年年7月月1日至日至2010年年12月月31日，对内外资研发机构采购国产日，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。设备全额退还增值税。15、出口企业出口的旧设备（、出口企业出口的旧设备（2008年起）；年起）；16、其他特准退（免）税的货物。、其他特准退（免）税的货物。292019年9月11感谢你的观看6、境外带料加工装配业务所使用2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 （三）不予退税货物的范围（三）不予退税货物的范围为为了了体体现现国国家家的的宏宏观观调调控控政政策策，国国家家还还规规定定了了对对一些出口货物不予退税。一些出口货物不予退税。第第一一类类是是出出口口的的货货物物如如属属税税法法规规定定免免征征增增值值税税、消消费费税的，不予办理出口退税。主要包括以下几个方面：税的，不予办理出口退税。主要包括以下几个方面：（1）来料加工复出口的货物；）来料加工复出口的货物；（2）避孕药品和用具、古旧图书；）避孕药品和用具、古旧图书；（3）有有出出口口卷卷烟烟经经营营权权的的企企业业出出口口国国家家出出口口卷卷烟烟计划内的卷烟；计划内的卷烟；（4）军军品品以以及及军军队队系系统统企企业业出出口口军军需需部部门门调调拨拨的的货物；货物；（5）国国家家规规定定的的其其它它免免税税货货物物。如如：农农业业生生产产者者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。销售的自产农业产品、饲料、农膜等。302019年9月11感谢你的观看（三）不予退税货物2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看第二类是特准不予退（免）税的出口货物第二类是特准不予退（免）税的出口货物 （1）国国家家禁禁止止出出口口的的货货物物，包包括括天天然然牛牛黄黄、麝香、铜及铜基合金白金等；麝香、铜及铜基合金白金等；（2）援援外外出出口口货货物物（利利用用中中国国政政府府的的援援外外优优惠惠贷贷款款和和援援外外合合资资合合作作项项目目基基金金援援外外方方式式下下出出口的货物除外）口的货物除外）;（3）有有出出口口卷卷烟烟经经营营权权的的企企业业出出口口国国家家出出口口计划外的卷烟计划外的卷烟.（4）从从1995年年7月月1日日起起，非非保保税税区区运运往往保保税区的货物；税区的货物；（5）新新机机制制以以来来取取消消退退税税率率的的产产品品(“两两高高一一资资”:高能耗、高污染、资源性）高能耗、高污染、资源性）。312019年9月11感谢你的观看第二类是特准不予退（免）税的出2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看第三类是为加强出口货物税收管理、防第三类是为加强出口货物税收管理、防范和打击骗税行为，规定不予退税的货范和打击骗税行为，规定不予退税的货物。如退税申报超过规定期限的货物、物。如退税申报超过规定期限的货物、未在规定期限内申报开具未在规定期限内申报开具代理出口货代理出口货物证明物证明的货物、不符合防范骗税要求的货物、不符合防范骗税要求的货物等。的货物等。322019年9月11感谢你的观看第三类是为加强出口货物税收管理2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 五、出口货物退免税的税种和退税率五、出口货物退免税的税种和退税率（一一）退退税税税税种种。按按照照出出口口货货物物退退免免税税管管理理办办法法的的规规定定，出出口口货货物物退退免免税税的的税税种种为为增增值税和消费税。值税和消费税。（二二）退退税税率率。出出口口货货物物退退税税率率指指出出口口货货物应退税额和退税计税依据的比率。物应退税额和退税计税依据的比率。企企业业应应将将不不同同税税率率的的货货物物分分开开核核算算和和申申报报，凡凡划划分分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。不清适用税率的，一律从低适用税率计算。332019年9月11感谢你的观看五、出口货物退免税2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看我国现行出口增值税退税率我国现行出口增值税退税率现行的退税率分为现行的退税率分为17%、16%、15%、13%、9%、5%、0%七档。七档。按照征税率退税相关规定按照征税率退税相关规定342019年9月11感谢你的观看我国现行出口增值税退税率运入出2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看出口货物的消费税退税率出口货物的消费税退税率 1.1.计计算算出出口口货货物物应应退退消消费费税税税税款款的的税税率率或或单单位位税税额额，依依中中华华人人民民共共和和国国消消费费税税暂暂行行条条例例所所附附消消费费税税税税目目税税率率（税税额额）表表执行。执行。2.2.取取消消出出口口退退税税政政策策的的货货物物，也也相相应应取取消出口退（免）消费税政策。消出口退（免）消费税政策。352019年9月11感谢你的观看出口货物的消费税退税率2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看出口退税率的确定以出口货物报出口退税率的确定以出口货物报关单上注明的商品代码为依据关单上注明的商品代码为依据税务机关应当使用国家税务总局认可的税务机关应当使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子化管理系统以出口货物退（免）税电子化管理系统以及总局下发的出口退税率文库，按照有及总局下发的出口退税率文库，按照有关规定进行出口货物退（免）税审核、关规定进行出口货物退（免）税审核、审批，不得随意更改出口货物退（免）审批，不得随意更改出口货物退（免）税电子化管理系统的审核配置、出口退税电子化管理系统的审核配置、出口退税率文库以及接收的有关电子信息。税率文库以及接收的有关电子信息。362019年9月11感谢你的观看出口退税率的确定以出口货物报关2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看六、出口货物退（免）税的办法六、出口货物退（免）税的办法退退税税（广广义义和和狭狭义义:2002年年以以前前生生产产企企业先征后退，现行外贸企业免、退税）业先征后退，现行外贸企业免、退税）免、抵、退税免、抵、退税免税免税372019年9月11感谢你的观看六、出口货物退（免）税的办法32019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看（一）出口货物退（免）增值税的办法（一）出口货物退（免）增值税的办法1.退税，即对本环节增值部分免税，退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税；该办法适用于外贸企业进项税额退税；该办法适用于外贸企业（已办理对外贸易经营者备案登记的商贸（已办理对外贸易经营者备案登记的商贸型增值税一般纳税人）采用一般贸易方式型增值税一般纳税人）采用一般贸易方式和进料加工贸易方式自营或委托出口的货和进料加工贸易方式自营或委托出口的货物。物。2.先征后退，即对增值税销项税额先先征后退，即对增值税销项税额先征收后退还。（征收后退还。（2002年以前生产企业实行年以前生产企业实行先征后退，现已取消）先征后退，现已取消）382019年9月11感谢你的观看（一）出口货物退（免）增值税的2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看3.免、抵、退税办法“免免”税税，是是指指纳纳税税人人出出口口增增值值税税应应税税货货物物和和劳劳务务，免免征征增增值值税税；“抵抵”税税，是是指指纳纳税税人人当当期期购购进进原原材材料料（半半成成品品或或成成品品）、零零部部件件、燃燃料料、动动力力等等所所含含的的增增值值税税进进项项税税额额，抵抵减减其其当当期期增增值值税税销销项项税税额额；“退退”税税，是是指指纳纳税税人人当当期期已已负负担担的的增增值值税税进进项项税税额额大大于于其其销销项项税税额额时时，在在确确定定的的免免抵抵退退税税额额内内，对对其其差差额额部部分分予予以以退退税税。该该办办法法适适用用于于生生产产型型增增值值税税一一般般纳纳税税人人采采用用一一般般贸贸易易方方式式和和进进料料加加工工贸贸易易方方式式自自营营或委托出口的货物或委托出口的货物。392019年9月11感谢你的观看3.免、抵、退税办法2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看4.免税办法免税办法是指免征出口环节应纳税款。该是指免征出口环节应纳税款。该办法适用于增值税一般纳税人采用来办法适用于增值税一般纳税人采用来料加工贸易方式自营或委托出口的货料加工贸易方式自营或委托出口的货物、增值税小规模纳税人自营或委托物、增值税小规模纳税人自营或委托出口的货物。出口的货物。402019年9月11感谢你的观看4.免税办法2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看（二）出口货物退（免）消费税的办法（二）出口货物退（免）消费税的办法1.免税，即对生产企业直接出口或委免税，即对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税；一律免征消费税；2.退税，即对外贸企业收购后出口的退税，即对外贸企业收购后出口的应税消费品退还负担的消费税。应税消费品退还负担的消费税。412019年9月11感谢你的观看（二）出口货物退（免）消费税的2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免、抵、免、抵、退退”税办法的规定办理退（免）税。税办法的规定办理退（免）税。对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。税。对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税。免征增值税、消费税。（国税函（国税函2004955号）号）422019年9月11感谢你的观看凡具有生产出口产品能力的对外贸2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看七、出口货物退（免）税的期限七、出口货物退（免）税的期限外贸企业可按月进行多批次申报，生产企业须在次月外贸企业可按月进行多批次申报，生产企业须在次月12日前申报。日前申报。外外贸贸企企业业申申报报期期限限为为货货物物报报关关出出口口之之日日（以以出出口口货货物物报报关关单单出出口口退退税税专专用用上上注注明明的的出出口口日日期期为为准准）起起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。天后第一个增值税纳税申报期截止之日。生生产产企企业业出出口口货货物物未未在在报报关关出出口口90日日内内申申报报办办理理退退（免免）税税手手续续的的，如如果果其其到到期期之之日日超超过过了了当当月月的的“免免、抵抵、退退”税税申申报报期期，税税务务机机关关可可暂暂不不视视同同内内销销货货物物予予以以征征税税。但但生生产产企企业业应应当当在在次次月月“免免、抵抵、退退”税申报期内申报税申报期内申报“免、抵、退免、抵、退”税。税。小小规规模模纳纳税税人人次次月月纳纳税税申申报报时时申申报报免免税税，货货物物报报关关出口之日次月起四个月内的各申报期办理核销。出口之日次月起四个月内的各申报期办理核销。432019年9月11感谢你的观看七、出口货物退（免）税的期限2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看八、出口免税规定1、按贸易性质免税，如来料加工、按贸易性质免税，如来料加工2、按纳税人类别免税，如小规模纳税人、按纳税人类别免税，如小规模纳税人3、按出口货物名称免税，如花生果仁、按出口货物名称免税，如花生果仁4、按照征税办法免税，如生产企业出口实、按照征税办法免税，如生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税行简易办法征税的货物，免征增值税442019年9月11感谢你的观看八、出口免税规定1、按贸易性质2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看九、出口货物退（免）税的预算级次九、出口货物退（免）税的预算级次2004年国务院进行出口退税机制改革，建立中年国务院进行出口退税机制改革，建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制。从央和地方财政共同负担出口退税的新机制。从2004年起，以年起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按数部分的应退税额，由中央和地方按75%与与25%的的比例分担。从比例分担。从2005年年1月月1日起，出口货物退增值税日起，出口货物退增值税中属于基数部分的退税额，继续由中央财政负担；中属于基数部分的退税额，继续由中央财政负担；超基数部分的退税额，由中央和地方原按超基数部分的退税额，由中央和地方原按75：25比比例分担改按例分担改按92.5：7.5的比例分担。各地区出口退税的比例分担。各地区出口退税基数维持经国务院批准核定的数额不变。基数维持经国务院批准核定的数额不变。452019年9月11感谢你的观看九、出口货物退（免）税的预算级2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看十、出口货物征税的规定 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。462019年9月11感谢你的观看十、出口货物征税的规定2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看第三部分防范骗税第三部分防范骗税472019年9月11感谢你的观看第三部分防范骗税472019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看概念：概念：骗取出口退税，是指企业或者个人以假报出骗取出口退税，是指企业或者个人以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家税款的违法行口或其他欺骗手段，骗取国家税款的违法行为。为。对骗取出口退税罪的规定对骗取出口退税罪的规定 全全国国人人大大常常委委会会关关于于惩惩治治偷偷税税、抗抗税税犯犯罪罪的补充规定的补充规定 中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法 最最高高人人民民法法院院关关于于审审理理骗骗取取出出口口退退税税刑刑事事案案件件具具体体应应用用法法律律若若干干问问题题的的解解释释 482019年9月11感谢你的观看概念：482019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释具体应用法律若干问题的解释假报出口：假报出口：1 1、伪造或者签订虚假的买卖合同；、伪造或者签订虚假的买卖合同；2 2、以伪造、变造或者其他非法手段取得出口、以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；款书等有关出口退税单据、凭证；3 3、虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或、虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；者其他可以用于出口退税的发票；4 4、其他虚构已税货物出口事实的行为。、其他虚构已税货物出口事实的行为。492019年9月11感谢你的观看最高人民法院关于审理骗取出2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看其他欺骗手段：其他欺骗手段：1、骗取出口货物退税资格的；、骗取出口货物退税资格的；2、将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；、将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；3、虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数、虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；的；4、以其他手段骗取出口退税款的。、以其他手段骗取出口退税款的。502019年9月11感谢你的观看502019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 中华人民共和国刑法第二百零四条规定中华人民共和国刑法第二百零四条规定 假报出口或者其他手段，骗取国家出口退假报出口或者其他手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处税款，数额较大的，处5 5年以下有期徒刑或者拘年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款役，并处骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；数额倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处巨大或者有其他严重情节的，处5 5年以上年以上1010年以年以下有期徒刑，并处骗取税款下有期徒刑，并处骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处处1010年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金或者没收财产。倍以下罚金或者没收财产。512019年9月11感谢你的观看512019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看骗税主要手段：“以少报多、以次充好、以低价报高价、空箱闯关”等手段套取单证真实、内容虚假的报关单；利用增值税优惠政策、“四小票”、消费者现金购物等增值税监管难度大几方面问题，虚开增值税专用发票；通过非贸易外汇、地下钱庄套汇取得收汇核销单。手法更加隐蔽，带有专业化、团伙化、网络化的性质。522019年9月11感谢你的观看骗税主要手段：522019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看二、二、骗取出口退税的主要方式骗取出口退税的主要方式1 1、四自三不见方式、四自三不见方式2 2、农农副副产产品品收收购购发发票票、废废旧旧物物资资收收购购发发票票等等抵抵扣扣凭证成为骗税分子利用的主要工具凭证成为骗税分子利用的主要工具3 3、以虚报数量、低价高报的手段骗税以虚报数量、低价高报的手段骗税4 4、生产企业实行免抵退税办法下的骗税方式生产企业实行免抵退税办法下的骗税方式5 5、利用外购视同自产货物出口骗税利用外购视同自产货物出口骗税532019年9月11感谢你的观看二、骗取出口退税的主要方式12019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看1 1、四自三不见、四自三不见“四自三不见四自三不见”是指在客商或是中间人自带客户、是指在客商或是中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关，出口企业不见自带货源、自带汇票、自行报关，出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下进出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下进行的交易活动。行的交易活动。542019年9月11感谢你的观看1、四自三不见“四自三不见2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看2 2、农副产品收购发票、废旧物资收购、农副产品收购发票、废旧物资收购发票等抵扣凭证成为骗税分子利用的主发票等抵扣凭证成为骗税分子利用的主要工具要工具利利用用农农副副产产品品收收购购凭凭证证在在税税收收政政策策规规定定上上的的特特殊殊性性，虚虚构构收收购购业业务务，肆肆意意开开具具农农副副产产品品等等收收购购单单，实施骗税活动实施骗税活动 。552019年9月11感谢你的观看2、农副产品收购发票、废旧物2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看3、以虚报出口数量、低价高报的方、以虚报出口数量、低价高报的方法骗税，手段更加隐蔽复杂法骗税，手段更加隐蔽复杂4、生产企业免抵退税方式下的骗税生产企业免抵退税方式下的骗税进项税额不变，虚减内销货物的销项税额进项税额不变，虚减内销货物的销项税额内销货物的销项税额正确，虚增进项税额内销货物的销项税额正确，虚增进项税额同时同时虚增进项税额和虚减内销货物的销项税额虚增进项税额和虚减内销货物的销项税额562019年9月11感谢你的观看3、以虚报出口数量、低价高2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看5 5、利用外购视同自产货物出口骗、利用外购视同自产货物出口骗税税。将外购的不符合视同自产货物条将外购的不符合视同自产货物条件的产品，通过虚假帐务处理等方式件的产品，通过虚假帐务处理等方式进行免抵退税申报。进行免抵退税申报。572019年9月11感谢你的观看5、利用外购视同自产货物出口2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看单证备案管理制度-国家税务总局关于出口货物退（免）国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知国税发国税发2005199号号582019年9月11感谢你的观看单证备案管理制度-2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看出口企业自营或委托出口属于退（免）增出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，将下列值税或消费税的货物，将下列出口货物单证出口货物单证备备案，以备税务机关核查案，以备税务机关核查 :一一、外外贸贸企企业业购购货货合合同同、生生产产企企业业收收购购非非自产货物出口的购货合同；自产货物出口的购货合同；二、出口货物明细单；二、出口货物明细单；三、出口货物装货单；三、出口货物装货单；四四、出出口口货货物物运运输输单单据据（包包括括：海海运运提提单单、航航空空运运单单、铁铁路路运运单单、货货物物承承运运收收据据、邮邮政政收收据等承运人出具的货物收据）据等承运人出具的货物收据）592019年9月11感谢你的观看出口企业自营或2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看备案单证存放要求 备备案案单单证证由由出出口口企企业业存存放放和和保保管管，不得擅自损毁。保存期不得擅自损毁。保存期5 5年。年。税税务务机机关关在在出出口口企企业业申申报报出出口口货货物物退退（免免）税税时时不不再再要要求求其其提提供供备备案案单单证证。税税务务机机关关可可在在退退税税审审核核发发现现疑疑点点以以及及退退税税评评估估、退退税税日日常常检检查查时时，向向出出口口企企业业调调取取备备案案单单证证进行检查。进行检查。602019年9月11感谢你的观看备案单证存放要求备案单证2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 出口企业未按本通知要求进行装订、出口企业未按本通知要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依存放和保管备案单证的，税务机关应依照照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规定处罚。第六十条的规定处罚。(即由税务机关责即由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款的罚款)612019年9月11感谢你的观看出口企业未按本通知要求进行2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 出出口口企企业业提提供供虚虚假假备备案案单单证证、不不如如实实反反映映情情况况，或或者者不不能能提提供供备备案案单单证证的的，税税务务机机关关除除按按照照中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法第第六六十十四四条条、第第七七十十条条的的规规定定处处罚罚外外，应应及及时时追追回回已已退退（免免）税税款款，未未办办理理退退（免免）税税的的，不不再再办办理理退退（免免）税税，并并视同内销货物征税。视同内销货物征税。622019年9月11感谢你的观看出口企业提供虚假备案单2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看国家税务总局国家税务总局 商务部关于商务部关于进一步规范外贸出口经营秩进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）序切实加强出口货物退（免）税管理的通知税管理的通知-国税发国税发200624号号自2006年3月1日起执行（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准)632019年9月11感谢你的观看国家税务总局商务部关于进一2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看为维护我国正常外贸经营秩序，确保为维护我国正常外贸经营秩序，确保国家出口退税机制的平稳运行，避免国国家出口退税机制的平稳运行，避免国家财产损失，凡自营或委托出口业务具家财产损失，凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退业务向税务机关申报办理出口货物退(免）免）税税642019年9月11感谢你的观看为维护我国正常外贸经2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看（一一）出出口口企企业业将将空空白白的的出出口口货货物物报报关关单单、出出口口收收汇汇核核销销单单等等出出口口退退（免免）税税单单证证交交由由除除签签有有委委托托合合同同的的货货代代公公司司、报报关关行行，或或由由国国外外进进口口方方指指定定的的货货代代公公司司（提提供供合合同同约约定定或或者者其其他他相相关关证证明明）以以外外的的其其他他单单位或个人使用的；位或个人使用的；（提供空白单证）（提供空白单证）（二二）出出口口企企业业以以自自营营名名义义出出口口，其其出出口口业业务务实实质质上上是是由由本本企企业业及及其其投投资资的的企企业业以以外外的的其其他他经经营营者者（或或企企业业、个个体体经经营营者者及及其其他他个个人人）假假借借该该出出口口企企业业名名义义操操作作完完成成的；的；（借名出口）（借名出口）（三三）出出口口企企业业以以自自营营名名义义出出口口，其其出出口口的的同同一一批批货货物物既既签签订订购购货货合合同同，又又签签订订代代理理出出口口合合同同（或或协协议议）的的；（签签订订双双重重合合同）同）652019年9月11感谢你的观看（一）出口企业将空白的出口货物2019年年9月月11感谢你的观看感谢你的观看 （四四）出出口口货货物物在在海海关关验验放放后后，出出口口企企业业自自己己或或委委托托货货代代承承运运人人对对该该笔笔货货物物的的海海运运提提单单（其其他他运运输输方方式式的的，以以承承运运人人交交给给发发货货人人的的运运输输单单据据为为准准，下下同同）上上的的品品名名、规规格格等等进进行行修修改改，造造成成出出口口货货物物报报关关单单与与海海运运提提单有关内容不符的；单有关内容不符的；（修改凭单）（修改凭单）（五五）出出口口企企业业以以自自营营名名义义出出口口，但但不不承承担担出出口口货货物物的的质质量量、结结汇汇或或退退税税风风险险的的，即即出出口口货货物物发发生生质质量量问问题题不不承承担担外外方方的的索索赔赔责责任任（合合同同中中有有约约定定质质量量责责任任承承担担者者除除外外）；不不承承担担未未按按期期结结汇汇导导致致不不能能核核销销的的责责任任（合合同同中中有有约约定定结结汇汇责责任任承承担担者者除除外外）；不不承承担担因因申申报报出出口口退退税税的的资资料料、单单证证等等出出现现问问题题造造成成不不退退