特别纳税调整管理规程解读模板课件

特别纳税调整管理规程特别纳税调整管理规程讲授人讲授人xxxx20191 1谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11特别纳税调整管理规程讲授人 xxxx1谢谢观赏特别纳税调整的一般概念特别纳税调整的一般概念 特别纳税调整是指税务机关以实施特别纳税调整是指税务机关以实施反避税目的、对纳税人反避税目的、对纳税人 关联交易关联交易 形成的形成的特定纳税事项特定纳税事项 所作的税务调整，一般所作的税务调整，一般包括对转让定价、资本弱化、避税港避税包括对转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。及其他避税情况所进行的税务调整。（注意：反避税调查的过程中有可能涉及其（注意：反避税调查的过程中有可能涉及其他的税务问题）他的税务问题）2 2谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11特别纳税调整的一般概念2谢谢观赏2019-5-11相关链接：相关链接：相关链接：相关链接：一般纳税调整一般纳税调整 一般纳税调整是指纳税人按税收相关一般纳税调整是指纳税人按税收相关法规计算确定法规计算确定 应纳税所得额应纳税所得额 与按财务与按财务会计制度（或会计准则）计算确定会计制度（或会计准则）计算确定 会计会计利润利润 可能存在差异，在申报相关税款时可能存在差异，在申报相关税款时应依照税收相关法规将会计利润调整为应应依照税收相关法规将会计利润调整为应纳税所得额而形成的税务调整。纳税所得额而形成的税务调整。（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与反避税无直接关系）反避税无直接关系）反避税无直接关系）反避税无直接关系）3 3谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11相关链接：一般纳税调整 3谢谢观赏2019-5-11制定依据制定依据：1 1、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例；及其实施条例；2 2、中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 及其实施细则；及其实施细则；3 3、我国政府与有关国家（或特别行政区）、我国政府与有关国家（或特别行政区）政府签署的税收协定（或安排）；政府签署的税收协定（或安排）；4 4谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11制定依据：4谢谢观赏2019-5-11适用范围：适用范围：适用于适用于转让定价、资本弱化、受控转让定价、资本弱化、受控外国企业、一般反避税规定外国企业、一般反避税规定等特别纳税等特别纳税调整的管理调整的管理。5 5谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11适用范围：5谢谢观赏2019-5-11“转让定价税务管理转让定价税务管理”是指税务机关根据企业申报和提供的相是指税务机关根据企业申报和提供的相关资料，对企业与其关资料，对企业与其关联方之间关联方之间 的业务的业务往来（以下简称关联交易）往来（以下简称关联交易）是否符合独立是否符合独立交易原则交易原则进行评估和调查调整等工作的总进行评估和调查调整等工作的总称，包括称，包括成本分摊协议成本分摊协议和和预约定价预约定价安排安排的管理。的管理。（关注：（关注：1、企业申报和提供的相关材料；、企业申报和提供的相关材料；2、企业与其关联方之间、企业与其关联方之间）6 6谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11“转让定价税务管理”6谢谢观赏2019-5-11“资本弱化管理资本弱化管理”是指税务机关按照税法第四十六条的规是指税务机关按照税法第四十六条的规定，对企业从其定，对企业从其关联方关联方 接受的债权性投接受的债权性投资和权益性投资的比例资和权益性投资的比例是否符合规定是否符合规定比例比例和和独立交易原则独立交易原则进行评估和调进行评估和调查调整等工作的总称。查调整等工作的总称。（关注：（关注：1、资本弱化背后的经济利益；、资本弱化背后的经济利益；2、关联方的范围）关联方的范围）7 7谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11“资本弱化管理”7谢谢观赏2019-5-11“受控外国企业管理受控外国企业管理”是指税务机关按照税法第四十五条的规是指税务机关按照税法第四十五条的规定，对受控定，对受控外国企业利润不作分配外国企业利润不作分配或减少分配或减少分配的合理性进行评估、调查，的合理性进行评估、调查，并对其并对其归属于中国居民企业所得归属于中国居民企业所得进进行调整等工作的总称。行调整等工作的总称。关注：关注：1、外国企业所在国家（或地区）、外国企业所在国家（或地区）的所得税税率是否低于我国法定所得税税的所得税税率是否低于我国法定所得税税率的率的50；2、对、对合理性合理性的判定，如果在的判定，如果在避税地的受控外国企业如何避税地的受控外国企业如何“合理合理”？）？）8 8谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11“受控外国企业管理”8谢谢观赏2019-5-11“一般反避税管理一般反避税管理”是指税务机关按照税法第四十七条的规是指税务机关按照税法第四十七条的规定，对企业实施定，对企业实施其他不具有合理商业其他不具有合理商业目的的安排目的的安排而减少其应纳税收入或所得而减少其应纳税收入或所得额进行评估和调查调整等工作的总称。额进行评估和调查调整等工作的总称。（不是企业经营所必须的、属于一种安排、（不是企业经营所必须的、属于一种安排、这种安排以节税为目的、企业通过这种安这种安排以节税为目的、企业通过这种安排已经获取了节税利益。）排已经获取了节税利益。）9 9谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11“一般反避税管理”9谢谢观赏2019-5-11关于关联申报关于关联申报一、关联方关系一、关联方关系税收相关法规对关联方关系的判定税收相关法规对关联方关系的判定（注意比较会计准则中的相关判定）（注意比较会计准则中的相关判定）1010谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11关于关联申报10谢谢观赏2019-5-11税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述 税收征管法实施细则税收征管法实施细则税收征管法实施细则税收征管法实施细则 五十一条五十一条五十一条五十一条在资金、经营、购销在资金、经营、购销在资金、经营、购销在资金、经营、购销等方面，存在直接或等方面，存在直接或等方面，存在直接或等方面，存在直接或者间接的拥有或者控者间接的拥有或者控者间接的拥有或者控者间接的拥有或者控制关系制关系制关系制关系；直接或者间接地同为直接或者间接地同为直接或者间接地同为直接或者间接地同为第三者所拥有或者控第三者所拥有或者控第三者所拥有或者控第三者所拥有或者控制制制制；在利益上具有相关联在利益上具有相关联在利益上具有相关联在利益上具有相关联的其他关系的其他关系的其他关系的其他关系；企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例一百零九条企业所得税一百零九条企业所得税一百零九条企业所得税一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联法第四十一条所称关联法第四十一条所称关联法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列方，是指与企业有下列方，是指与企业有下列方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、关联关系之一的企业、关联关系之一的企业、关联关系之一的企业、其他组织或者个人：其他组织或者个人：其他组织或者个人：其他组织或者个人：（一）在资金、经（一）在资金、经（一）在资金、经（一）在资金、经营、购销等方面存在直营、购销等方面存在直营、购销等方面存在直营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；接或者间接的控制关系；接或者间接的控制关系；接或者间接的控制关系；（二）直接或者间（二）直接或者间（二）直接或者间（二）直接或者间接地同为第三者控制；接地同为第三者控制；接地同为第三者控制；接地同为第三者控制；（三）在利益上具（三）在利益上具（三）在利益上具（三）在利益上具有相关联的其他关系。有相关联的其他关系。有相关联的其他关系。有相关联的其他关系。1111谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述 税收征管法实特别纳税调整管理规程特别纳税调整管理规程中的表述中的表述税法实施条例第一百零九条和征管法实税法实施条例第一百零九条和征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或指企业与其他企业、组织或个人个人 具有下具有下列之一关系：列之一关系：1212谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11特别纳税调整管理规程中的表述12谢谢观赏2019-5-1（一）（一）相互间直接或间接持有其中一方的股份相互间直接或间接持有其中一方的股份总和总和达到达到20%或以上；或以上；直接或间接同为第三方所持有股份达到直接或间接同为第三方所持有股份达到20%或以上；或以上；（间接持有股份按各层持股比例相乘计算，（间接持有股份按各层持股比例相乘计算，如一方对另一方持有股份超过如一方对另一方持有股份超过50%的，按的，按100%计算）计算）1313谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（一）13谢谢观赏2019-5-11（二）企业与（二）企业与另一方另一方（独立金融机构（独立金融机构除外）之间借贷资金占企业实收资本除外）之间借贷资金占企业实收资本50%或以上，或企业借贷资金总额的或以上，或企业借贷资金总额的10%或以或以上是由上是由另一方另一方（独立金融机构除外）担保；（独立金融机构除外）担保；1414谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 （二）企业与 另一方（独立金融机构除外）之间借贷（三）企业的董事或经理等高级管理人员一（三）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一方所委派，或同为第三方所委派；是由另一方所委派，或同为第三方所委派；（四）企业的生产经营活动必须由另一方提（四）企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；常进行；1515谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（三）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含（五）企业（五）企业购销活动购销活动由另一方由另一方控制控制；？；？（六）企业接受或提供劳务由另一方控制；（六）企业接受或提供劳务由另一方控制；（七）对企业生产经营、交易具有实质控制、（七）对企业生产经营、交易具有实质控制、或或在利益上在利益上具有相关联的其它关系，包具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。括家族、亲属关系等。相关链接：相关链接：企业会计准则第企业会计准则第36号号关联方披露关联方披露中中的关联方关系的关联方关系1616谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（五）企业购销活动由另一方控制；？16谢谢观赏2019-5-一方控制、共同控制另一方或对另一方一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方。下列各方构成企业的关联方：下列各方构成企业的关联方：（一）该企业的母公司。（一）该企业的母公司。（二）该企业的子公司。（二）该企业的子公司。（三）与该企业受同一母公司控制的其他企（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。业。（四）对该企业实施共同控制的投资方。（四）对该企业实施共同控制的投资方。1717谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，（五）对该企业施加重大影响的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。（六）该企业的合营企业。（六）该企业的合营企业。（七）该企业的联营企业。（七）该企业的联营企业。（八）该企业的主要投资者个人及与其关系（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。密切的家庭成员。（九）该企业或其母公司的关键管理人员及（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。与其关系密切的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。控制或施加重大影响的其他企业。1818谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（五）对该企业施加重大影响的投资方。18谢谢观赏2019-5二、关联方交易二、关联方交易特别纳税调整管理规程中的关联交易主要特别纳税调整管理规程中的关联交易主要包括类型：包括类型：（一）有形资产的购销、转让和使用，包括（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；赁业务；1919谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11二、关联方交易19谢谢观赏2019-5-11（二）无形资产的转让和使用，包括土地使（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权用权、版权(著作权著作权)、商标、商标、客户名单客户名单、营销渠道营销渠道、牌号、专利、商业秘密和专、牌号、专利、商业秘密和专有技术等特许权、工业品外观设计或实用有技术等特许权、工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；提供业务；2020谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、（三）融通资金，包括各类长短期（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借资金拆借和担保、有价证券的买卖及各类和担保、有价证券的买卖及各类计息计息 预付预付款和款和延期付款延期付款等业务；等业务；？（四）提供劳务，包括市场调查、行销、（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管管理、理、行政事务、技术服务、维修、设计、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供等。务的提供等。相关链接相关链接：企业会计准则第企业会计准则第36号号关关联方披露联方披露2121谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、有价证券的买卖关联方交易的类型通常包括下列各项：关联方交易的类型通常包括下列各项：关联方交易的类型通常包括下列各项：关联方交易的类型通常包括下列各项：（一）购买或销售商品。（一）购买或销售商品。（一）购买或销售商品。（一）购买或销售商品。（二）购买或销售商品以外的其他资产。（二）购买或销售商品以外的其他资产。（二）购买或销售商品以外的其他资产。（二）购买或销售商品以外的其他资产。（三）提供或接受劳务。（三）提供或接受劳务。（三）提供或接受劳务。（三）提供或接受劳务。（四）担保。（四）担保。（四）担保。（四）担保。（五）提供资金（贷款或股权投资）。（五）提供资金（贷款或股权投资）。（五）提供资金（贷款或股权投资）。（五）提供资金（贷款或股权投资）。（六）租赁。（六）租赁。（六）租赁。（六）租赁。（七）代理。（七）代理。（七）代理。（七）代理。（八）研究与开发项目的转移。（八）研究与开发项目的转移。（八）研究与开发项目的转移。（八）研究与开发项目的转移。（九）许可协议。（九）许可协议。（九）许可协议。（九）许可协议。（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。（十一）关键管理人员薪酬。（十一）关键管理人员薪酬。（十一）关键管理人员薪酬。（十一）关键管理人员薪酬。2222谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11关联方交易的类型通常包括下列各项：22谢谢观赏2019-5-三、关联申报主要需报送的报表三、关联申报主要需报送的报表报送时间报送时间：报送：报送年度企业所得税年度企业所得税 纳税纳税申报表时。申报表时。报送的表报报送的表报：年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表关联关系关联关系 年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表关联交易汇总关联交易汇总 年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表购销购销 2323谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11三、关联申报主要需报送的报表23谢谢观赏2019-5-11年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表劳务劳务 年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表融通资金融通资金 年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表资产转让资产转让 年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表资本弱化资本弱化 年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表向境外支付款项向境外支付款项 企业年度企业年度对外投资对外投资情况报告表情况报告表受控外国企业年度报告表受控外国企业年度报告表 2424谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11年度关联业务往来报告表劳务 24谢谢观赏2019-5-四、关于同期资料管理四、关于同期资料管理企业应按照税法实施条例第一百一十四企业应按照税法实施条例第一百一十四条的规定，条的规定，按纳税年度按纳税年度 准备、保存、并准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。料。同期资料应主要包括以下内容：同期资料应主要包括以下内容：2525谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11四、关于同期资料管理25谢谢观赏2019-5-11（一）组织结构（一）组织结构1.企业所属的企业集团全球组织结构；企业所属的企业集团全球组织结构；2.企业企业关联关系的关联关系的发展变化发展变化 情况；情况；3.与企业发生交易的关联方、关联方适用与企业发生交易的关联方、关联方适用的具有所得税性质的的具有所得税性质的税种及税率税种及税率；4.对企业对企业关联交易定价关联交易定价 具有直接或具有直接或间接间接影响的关联方。影响的关联方。2626谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（一）组织结构26谢谢观赏2019-5-11（二）生产经营情况（二）生产经营情况1.企业的业务概况，包括企业发展变化概企业的业务概况，包括企业发展变化概况，所处的行业及发展概况，产业政策、况，所处的行业及发展概况，产业政策、行业限制等影响企业和行业的一般经济和行业限制等影响企业和行业的一般经济和法律问题，法律问题，集团集团集团集团 产业链产业链 以及企业以及企业所处地所处地位；位；2.企业的主营业务构成，主营业务收入及企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；占利润总额的比重；2727谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（二）生产经营情况27谢谢观赏2019-5-113.企业的企业的经营策略经营策略 及其及其预期收益预期收益 分析；分析；4.企业所处的行业地位及相关市场竞争环境企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；的分析；5.企业内部组织结构情况，企业及其关联方企业内部组织结构情况，企业及其关联方在关联交易中所发挥的在关联交易中所发挥的功能功能、使用的资使用的资产产 以及以及承担的风险承担的风险 等相关信息，并填写等相关信息，并填写企业功能风险分析表企业功能风险分析表；？；？2828谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-113.企业的 经营策略 及其 预期收益 分析；28谢谢观赏206.企业年度财务报告，注册会计师的审计报企业年度财务报告，注册会计师的审计报告，税务检查结论等资料的副本；告，税务检查结论等资料的副本；7.关联方的关联方的 财务报告，注册会计师的审计财务报告，注册会计师的审计报告，企业集团合并财务报表等；报告，企业集团合并财务报表等；8.对对企业融资企业融资 的说明，包括债权性融资与的说明，包括债权性融资与权益性融资的数额及其来源等；权益性融资的数额及其来源等；9.关联交易所采用的关联交易所采用的贸易方式、变化及贸易方式、变化及其理由。其理由。2929谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-116.企业年度财务报告，注册会计师的审计报告，税务检查结论等资（三）关联交易情况（三）关联交易情况1.关联交易类型、参与方、时间、金额、关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、结算货币、交易条件交易条件等；等；2.关联交易的业务流程（包括各个环节的关联交易的业务流程（包括各个环节的物流和资金流），物流和资金流），与非关联交易业务流与非关联交易业务流程的异同；程的异同；3.关联交易中所涉及的关联交易中所涉及的无形资产无形资产 及其对定及其对定价的影响；价的影响；3030谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（三）关联交易情况 30谢谢观赏2019-5-114.与关联交易相关的合同（协议）副本与关联交易相关的合同（协议）副本及其及其履行情况履行情况的说明；的说明；5.对影响关联交易定价的主要经济对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；和法律因素的分析；6.按照按照合理比例划分合理比例划分 关联和非关联交易关联和非关联交易收入、费用和利润情况，并填写收入、费用和利润情况，并填写企业关企业关联交易财务状况分析表联交易财务状况分析表。？。？3131谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-114.与关联交易相关的合同（协议）副本及其履行情况的说明；31（四）可比性分析（四）可比性分析1.可比性分析所考虑的因素，包括可比性分析所考虑的因素，包括交易中资交易中资产或劳务的特性、发挥的功能、承担产或劳务的特性、发挥的功能、承担的风险、使用的资产、合同条款、经的风险、使用的资产、合同条款、经营策略、经济环境营策略、经济环境等；等；3232谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（四）可比性分析32谢谢观赏2019-5-112.可比交易的说明，如：可比交易的说明，如：有形资产有形资产 的物的物理特性、质量、及其效用；理特性、质量、及其效用；融资业务融资业务 的的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务劳务 的性质与程度；的性质与程度；无形资产无形资产 的类型，的类型，无形资产交易的形式，通过交易获得的使无形资产交易的形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，用无形资产的权利，使用无形资产获得的使用无形资产获得的收益；收益；？3333谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-112.可比交易的说明，如：有形资产 的物理特性、质量、及其效3.可比信息选择条件及理由；可比信息选择条件及理由；4.可比数据的差异调整及理由；可比数据的差异调整及理由；（五）转让定价方法的选择和使用（五）转让定价方法的选择和使用 3434谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-113.可比信息选择条件及理由；34谢谢观赏2019-5-111.转让定价方法的选用及理由；转让定价方法的选用及理由；2.可比信息是否支持所选用的转让定价方法；可比信息是否支持所选用的转让定价方法；3.确定独立交易价格的过程中所做的假设和确定独立交易价格的过程中所做的假设和判断；判断；4.对企业集团整体利润或剩余利润水平对企业集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明；所做贡献的说明；5.运用转让定价方法和可比信息，确定独立运用转让定价方法和可比信息，确定独立交易价格或利润；交易价格或利润；3535谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-111.转让定价方法的选用及理由；35谢谢观赏2019-5-11提供简易同期资料的条件：提供简易同期资料的条件：年度关联交易金额在年度关联交易金额在2000万元至万元至1亿元亿元之间的企业，可按纳税年度准备、保存、之间的企业，可按纳税年度准备、保存、提供以下简易同期资料：提供以下简易同期资料：（一）（一）企业组织结构；企业组织结构；（二）（二）企业定价政策、有关市场情况及各企业定价政策、有关市场情况及各方利润分配情况；方利润分配情况；（三）企业功能风险分析；（三）企业功能风险分析；3636谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11提供简易同期资料的条件：36谢谢观赏2019-5-11（四）（四）主要关联交易事项的说明；主要关联交易事项的说明；（五）（五）转让定价方法的选用和可比信息的选转让定价方法的选用和可比信息的选择；择；（六）影响企业独立交易价格、利润的因（六）影响企业独立交易价格、利润的因素分析；素分析；3737谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（四）主要关联交易事项的说明；37谢谢观赏2019-5-1免于准备、保存和提供同期资料免于准备、保存和提供同期资料的条件的条件属于下列情形之一的企业，可免于准备、属于下列情形之一的企业，可免于准备、保存和提供同期资料：保存和提供同期资料：（一）年度关联交易金额在（一）年度关联交易金额在2000万元以下；万元以下；（二）在预约定价安排有效期内；（二）在预约定价安排有效期内；（三）（三）仅与境内仅与境内（不含香港特别行政区、澳（不含香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区）关联方发生关联门特别行政区和台湾地区）关联方发生关联交易。交易。？3838谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 免于准备、保存和提供同期资料的条件38谢谢观赏201同期资料管理的其他规定同期资料管理的其他规定1、企业应自关联交易发生年度的、企业应自关联交易发生年度的次年次年6月月1日止准备完毕日止准备完毕 该年度同期资料，并自税该年度同期资料，并自税务机关要求之日起，务机关要求之日起，15日内日内提供。提供。2、企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，、企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后应在不可抗力消除后15日内提供同期资料。日内提供同期资料。3939谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11同期资料管理的其他规定39谢谢观赏2019-5-113、企业按照税务机关的要求提供的同期、企业按照税务机关的要求提供的同期资料，须加盖公章并由法定代表人或法定资料，须加盖公章并由法定代表人或法定代表人授权的代表代表人授权的代表签字或盖章签字或盖章。同期资。同期资料涉及料涉及引用的信息资料，应标明出处引用的信息资料，应标明出处来源来源。4、企业不提供同期资料、或者提供虚假、企业不提供同期资料、或者提供虚假、不完整不完整？同期资料，同期资料，未能真实未能真实 反映反映其关联交易情况的，税务机关可以按照税其关联交易情况的，税务机关可以按照税法第四十四条的规定法第四十四条的规定核定其应纳税所核定其应纳税所得额得额。4040谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 3、企业按照税务机关的要求提供的同期资料，须加盖公章5、企业因合并、分立等原因而变更或注企业因合并、分立等原因而变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料。保存同期资料。6、同期资料应使用中文。、同期资料应使用中文。7、同期资料应自企业关联交易发生年度的、同期资料应自企业关联交易发生年度的次年次年6月月1日起保存日起保存10年。年。4141谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 5、企业因合并、分立等原因而变更或注销税务登记的，应8、企业签署成本分摊协议的，还应按照本、企业签署成本分摊协议的，还应按照本规程第七章规定准备、保存和提供有关规程第七章规定准备、保存和提供有关成成本分摊协议本分摊协议的同期资料。的同期资料。9、企业债资比例超过标准比例的，还应按、企业债资比例超过标准比例的，还应按照第九章的规定准备、保存和提供有关照第九章的规定准备、保存和提供有关资资本弱化本弱化的同期资料。的同期资料。4242谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 8、企业签署成本分摊协议的，还应按照本规程第七章规定准五、五、关于转让定价方法关于转让定价方法发生关联方交易的企业以及税务机关审发生关联方交易的企业以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循核、评估关联交易均应遵循独立交易原独立交易原则则，选用合理的转让定价方法。，选用合理的转让定价方法。4343谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11五、关于转让定价方法43谢谢观赏2019-5-11根据税法实施条例第一百一十一条的规定，根据税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括：转让定价方法包括：可比非受控价格法可比非受控价格法再销售价格法再销售价格法成本加成法成本加成法交易净利润法交易净利润法利润分割法利润分割法其他符合独立交易原则的方法。其他符合独立交易原则的方法。4444谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 根据税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法选用合理的转让定价方法应进行可比性选用合理的转让定价方法应进行可比性分析，可比性分析主要包括以下五个方面：分析，可比性分析主要包括以下五个方面：（一）交易资产或劳务特性，主要包括：（一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限和范围、预期收益等；形式、期限和范围、预期收益等；4545谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 选用合理的转让定价方法应进行可比性分析，可比性分（二）交易各方功能和风险（二）交易各方功能和风险功能功能 主要包括：主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等。管理等。（在比较功能时，应关注企业为发挥功（在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度）能所使用资产的相似程度）风险风险 主要包括：主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；险，市场推广风险，管理及财务风险等；4646谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（二）交易各方功能和风险46谢谢观赏2019-5-11（三）合同条款，主要包括：（三）合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，交易标的，交易数量、价格，收付款方收付款方式和条件，交货条件，售后服务式和条件，交货条件，售后服务 范围范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利；续签合同的权利；4747谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（三）合同条款，主要包括：47谢谢观赏2019-5-11（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，可替代性，生产要素价格，运输成本运输成本，政，政府管制等；府管制等；（五）经营策略，主要包括：创新和开发策略，（五）经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。策略等。4848谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场1、关于可比非受控价格法关于可比非受控价格法可比非受控价格法是指按照可比非受控价格法是指按照没有关联没有关联关系关系 的交易各方进行相同或者类似业务往的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；来的价格进行定价的方法；4949谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 1、关于可比非受控价格法49谢谢观赏2019-5-11可比非受控价格法以非关联方之间进行可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动（以下的与关联交易相同或类似业务活动（以下简称可比非关联交易）所收取的价格作为简称可比非关联交易）所收取的价格作为公平成交价格。公平成交价格。可比性分析应特别考察关联交易与非关可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异，按照不同交易类款及经济环境上的差异，按照不同交易类型具体包括如下内容：型具体包括如下内容：5050谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相（一）有形资产的购销或转让（一）有形资产的购销或转让1购销或转让过程，包括交易的时间与地购销或转让过程，包括交易的时间与地点、点、交货条件、交货手续、支付条件、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务的时间和地点交易数量、售后服务的时间和地点等；等；（进行关联与非关联交易的比较）（进行关联与非关联交易的比较）购销或转让环节，包括出厂环节、批购销或转让环节，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等；发环节、零售环节、出口环节等；（发生交易的环节是否一样）（发生交易的环节是否一样）5151谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（一）有形资产的购销或转让1购销或转让过程，包括交易的时购销或转让货物，购销或转让货物，包括品名、品牌、包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外型、包规格、型号、性能、结构、外型、包装等；装等；（关联与非关联方交易在这些方面是一致）（关联与非关联方交易在这些方面是一致）购销或转让环境，包括民族风俗、消购销或转让环境，包括民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度以及财政、税收、费者偏好、政局稳定程度以及财政、税收、外汇政策等。外汇政策等。5252谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 购销或转让货物，包括品名、品牌、规格、型号、性能、（二）有形资产的使用（二）有形资产的使用1资产的性能、规格、型号、结构、资产的性能、规格、型号、结构、类型、折旧方法；类型、折旧方法；2提供使用权的时间、期限、地点；提供使用权的时间、期限、地点；3资产所有者对资产的投资支出、维资产所有者对资产的投资支出、维修费用等。修费用等。（影响企业利润的各方面因素）（影响企业利润的各方面因素）5353谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（二）有形资产的使用1资产的性能、规格、型号、结构、类型（三）无形资产的转让和使用（三）无形资产的转让和使用1无形资产类别、用途、适用行业、预期无形资产类别、用途、适用行业、预期收益；收益；2无形资产的无形资产的开发投资、转让条件、开发投资、转让条件、独占程度、受有关国家法律保护的程独占程度、受有关国家法律保护的程度及期限、受让成本和费用、功能风度及期限、受让成本和费用、功能风险情况、可替代性等。险情况、可替代性等。5454谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11（三）无形资产的转让和使用1无形资产类别、用途、适用行业（四）资金融通：融资的金额、币种、期限、（四）资金融通：融资的金额、币种、期限、担保、担保、融资人的资信、还款方式、融资人的资信、还款方式、计息方法计息方法等。等。（五）劳务提供：业务性质、技术要求、（五）劳务提供：业务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接和间接成本直接和间接成本 等。等。5555谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 （四）资金融通：融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资关联交易与可比独立交易之间在以上方关联交易与可比独立交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对价格的面存在重大差异的，应就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应影响进行合理调整，无法合理调整的，应选择其他合理的转让定价方法。选择其他合理的转让定价方法。可比非受控价格法可以适用于所可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。有类型的关联交易。5656谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 关联交易与可比独立交易之间在以上方面存在重大差异2、再销售价格法再销售价格法再销售价格法是指按照从关联方购进商再销售价格法是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；价的方法；再销售价格法再销售价格法以关联方购进商品再以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后联交易毛利后的金额作为购进商品的公的金额作为购进商品的公平成交价格。其计算公式如下：平成交价格。其计算公式如下：5757谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-112、再销售价格法57谢谢观赏2019-5-11公平成交价格公平成交价格=再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格（1-可比非可比非关联交易毛利率）关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利可比非关联交易毛利/可比非关联交易收可比非关联交易收入净额入净额100%5858谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 公平成交价格=58谢谢观赏2019-5-11可比性分析应特别考察关联交易与非关可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易联交易在功能风险在功能风险 及及合同条款上合同条款上 的差异以及影响毛利率的的差异以及影响毛利率的其他因素其他因素，具具体包括体包括 销售、广告及服务功能，存货风险，销售、广告及服务功能，存货风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，批发或零售环节，商业经的使用及价值，批发或零售环节，商业经验，验，会计处理会计处理及管理效率等。及管理效率等。5959谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易 在功能关联交易与非关联交易之间在以上方面关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对毛利率的存在重大差异的，应就该差异对毛利率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。法。再销售价格法通常适用于再销售者再销售价格法通常适用于再销售者未对未对商品进行改变外型、性能、结构商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务加工或单纯购销业务。6060谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差3、成本加成法成本加成法成本加成法是指按照成本加成本加成法是指按照成本加合理的合理的 费费用和利润进行定价的方法；用和利润进行定价的方法；6161谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-113、成本加成法61谢谢观赏2019-5-11成本加成法以合理成本加上可比非关联成本加成法以合理成本加上可比非关联交易毛利作为公平成交价格。其计算公式交易毛利作为公平成交价格。其计算公式如下：如下：公平成交价格公平成交价格=合理成本合理成本（1+可比非关联交易成本可比非关联交易成本加成率）加成率）可比非关联交易成本加成率可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利可比非关联交易毛利/可比非关联交易成可比非关联交易成本本100%6262谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 成本加成法以合理成本加上可比非关联交易毛利作可比性分析应特别考察关联交易与非关可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在联交易在功能风险功能风险 及及合同条款合同条款 上的上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括体包括制造、加工、安装及测试功能，市制造、加工、安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，商业经验，年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理会计处理及管理效率等。及管理效率等。6363谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在 功能关联交易与非交易之间在以上方面存在关联交易与非交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对成本加成率的重大差异的，应就该差异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。法。成本加成法通常适用于有形资产成本加成法通常适用于有形资产购销、转让和使用、劳务提供或资购销、转让和使用、劳务提供或资金融通的关联交易。金融通的关联交易。6464谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 关联交易与非交易之间在以上方面存在重大差异的4、交易净利润法交易净利润法交易净利润法是指按照交易净利润法是指按照没有关联关没有关联关系系 的交易各方进行相同或者类似业务往的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；来取得的净利润水平确定利润的方法；交易净利润法以可比非关联交易利润率交易净利润法以可比非关联交易利润率指标确定关联交易净利润。非关联交易利指标确定关联交易净利润。非关联交易利润率指标包括资产收益率、销售利润率、润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等利润率指标。完全成本加成率、贝里比率等利润率指标。6565谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-114、交易净利润法65谢谢观赏2019-5-11小资料小资料：貝 里 比 率(Berry Ratio)贝里比率贝里比率 经营利润经营利润/营业费用营业费用 该比率用于度量公司的盈利能力，该比率用于度量公司的盈利能力，评估公司的支否平衡，如果比率大于评估公司的支否平衡，如果比率大于1 1，表示在扣除日常开支后，公司会有，表示在扣除日常开支后，公司会有 利润的出現；若比率小于利润的出現；若比率小于1 1，表示公司，表示公司 的营业费用支出太大的营业费用支出太大 ，将出现亏损。，将出现亏损。6666谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11小资料：貝 里 比 率(Berry Ratio)贝里比可比性分析应特别考察关联交易与非关可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易之间在联交易之间在功能风险及经济环境上功能风险及经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因的差异以及影响营业利润的其他因素素，具体包括执行功能、承担风险、使用，具体包括执行功能、承担风险、使用资产、行业和市场情况、经营规模、经济资产、行业和市场情况、经营规模、经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计处理及经和资产在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。营管理效率等。6767谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易之间在 关联交易与非关联交易之间在以上方面关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对营业利润的存在重大差异的，应就该差异对营业利润的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。据本章规定选择其他合理的转让定价方法。交易净利润法通常适用于有形资交易净利润法通常适用于有形资产购销、转让和使用、无形资产的产购销、转让和使用、无形资产的转让和使用、劳务提供等关联交易。转让和使用、劳务提供等关联交易。6868谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异5、利润分割法利润分割法利润分割法是指将企业与其关联方的合并利润分割法是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；行分配的方法；6969谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-115、利润分割法69谢谢观赏2019-5-11利润分割法根据企业与其关联方对关联利润分割法根据企业与其关联方对关联交易整体利润的贡献计算各自应该分配的交易整体利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为利润额。利润分割法分为一般利润分割一般利润分割法法 和和剩余利润分割法剩余利润分割法。一般利润分割法根据关联交易各参与方一般利润分割法根据关联交易各参与方所所执行的功能、承担的风险以及执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得使用的资产，确定各自应取得的利润。？的利润。？7070谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 利润分割法根据企业与其关联方对关联交易整体利润的剩余利润分割法将关联交易各参与方的剩余利润分割法将关联交易各参与方的整体利润减去分配给各方的整体利润减去分配给各方的常规利润常规利润？的余额作为的余额作为剩余利润剩余利润？，各方根据，各方根据对剩余利润的贡献程度进行分配。对剩余利润的贡献程度进行分配。7171谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 剩余利润分割法将关联交易各参与方的整体利润减去分选用利润分割法应特别考察交易各方执选用利润分割法应特别考察交易各方执行的行的功能、承担的风险以及使用的资产，功能、承担的风险以及使用的资产，成本、费用、所得和资产在各交易方成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊，会计处理，确定交易各之间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等。条件的可靠性等。利润分割法通常利润分割法通常适用于适用于 关联交易高关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。况。转让定价方法无法单独使用的，可结合转让定价方法无法单独使用的，可结合使用或采用其他符合独立交易原则的方法。使用或采用其他符合独立交易原则的方法。7272谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11 选用利润分割法应特别考察交易各方执行的功能、六、关于转让定价调查及调整六、关于转让定价调查及调整税务机关税务机关有权有权 依据税收法律、法规依据税收法律、法规和本规程的规定和本规程的规定,确定调查企业，进行转让确定调查企业，进行转让定价调查、调整。被查企业定价调查、调整。被查企业必须据实报必须据实报告告 其关联交易情况，其关联交易情况，并提供并提供 有关资料，有关资料，不得拒绝或隐瞒。不得拒绝或隐瞒。7373谢谢观赏谢谢观赏2019-5-112019-5-11六、关于转让定价调查及调整73谢谢观赏2019-5-11转让定价调查转让定价调查转让定价调查转让定价调查 重点选择重点选择 以下企业：以下企业：以下企业：以下企业：n n（一）关联业务往来数额较大或类型较多的企业；（一）关联业务往来数额较大或类型较多的企业；（一）关联业务往来数额较大或类型较多的企业；（一）关联业务往来数额较大或类型较多的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（三）低于同行业利润水平的企业；（三）低