中级财务会计固定资产的定义和特征课件

6 6 固定资产固定资产中级财务会计中级财务会计固定资产固定资产的定义和特征的定义和特征中中级财务级财务会会计计固定固定资产资产的定的定义义和特征和特征 6 固定资产固定资产21.05.202422 2 l6.1固定资产概述固定资产概述l6.2固定资产的取得固定资产的取得l6.3固定资产折旧固定资产折旧l6.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出l6.5固定资产的清理固定资产的清理l6.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示24.07.2023226.1固定固定资产资产概述概述 6 固定资产固定资产21.05.202433 36.1 6.1 固定资产概述固定资产概述l6.1.1固定资产的性质固定资产的性质l6.1.2固定资产的分类固定资产的分类l6.1.3固定资产的计价固定资产的计价l6.1.4固定资产的科目设置固定资产的科目设置24.07.2023336.1固定固定资产资产概述概述6.1.1 6 固定资产固定资产21.05.202444 46.1.1 6.1.1 固定资产的性质固定资产的性质l固定资产固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。是企业生产经营过程中的重要劳动资料。l能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态有的实物形态l但其价值则由于损耗而逐渐减少但其价值则由于损耗而逐渐减少l这部分减少的价值以这部分减少的价值以折旧折旧的形式，分期转移到产品成的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。24.07.2023446.1.1固定固定资产资产的性的性质质固定固定资产资产 6 固定资产固定资产21.05.202455 5l企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。部列为固定资产。l一般来说，生产经营用的劳动资料，一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在使用年限在1 1年年以上，单位价值较高以上，单位价值较高，就应列为固定资产；就应列为固定资产；l否则，应列为否则，应列为低值易耗品低值易耗品。l固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产单项固定资产。24.07.202355企企业业在生在生产经营过产经营过程中，并不是将所有的程中，并不是将所有的 6 固定资产固定资产21.05.20246 6.1.2 6.1.2 固定资产的分类固定资产的分类 1.按经济用途进行分类按经济用途进行分类2.按使用情况分类按使用情况分类3.按所有权分类按所有权分类l1.按经济用途进行分类按经济用途进行分类交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产24.07.202366.1.2固定固定资产资产的分的分类类交交 6 固定资产固定资产21.05.20247l2、固定资产按使用情况分类、固定资产按使用情况分类l（1）使用中使用中固定资产是指正在使用的各种固固定资产是指正在使用的各种固定资产。定资产。l（2）未使用未使用固定资产是指尚未投入使用或暂固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。停使用的各种固定资产。l（3）不需用不需用固定资产是指不适合本企业需要，固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。准备出售处理的各种固定资产。24.07.202372、固定、固定资产资产按使用情况分按使用情况分类类 6 固定资产固定资产21.05.20248l3、固定资产按、固定资产按所有权所有权进行分类，可以分为自进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。有固定资产和融资租入固定资产。l（1）自有自有固定资产是指企业拥有所有权的各固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。种固定资产。l（2）融资租入融资租入固定资产是指企业在租赁期间固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。产。24.07.202383、固定、固定资产资产按所有按所有权进权进行分行分类类，可以分，可以分为为 6 固定资产固定资产21.05.202499 96.1.3 6.1.3 固定资产的计价固定资产的计价l为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。标准对固定资产进行计价。l固定资产的计价标准一般有以下四种：固定资产的计价标准一般有以下四种：l1.原始价值原始价值l2.重置价值重置价值l3.折余价值折余价值l4.现值现值24.07.2023996.1.3固定固定资产资产的的计计价价为为了了 6 固定资产固定资产21.05.20241010101.1.原始价值原始价值l原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。l企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。所不同。l企业从企业从外部取得外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；前发生的各种安装调试费；l企业企业自行建造自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。发生的全部耗费。24.07.202310101.原始价原始价值值原始价原始价值值也称也称为为原价原价 6 固定资产固定资产21.05.20241111112.2.重置价值重置价值l重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。固定资产所需的全部耗费的货币表现。l重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。24.07.202311112.重置价重置价值值 6 固定资产固定资产21.05.20241212123.3.折余价值折余价值l折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。旧后的余额。24.07.202312123.折余价折余价值值折余价折余价值值也称也称为为 6 固定资产固定资产21.05.20241313134.4.现值现值l现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。净现金流量的折现值。24.07.202313134.现值现值 6 固定资产固定资产21.05.2024146.1.4 6.1.4 固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置三、固定资产核算使用的科目三、固定资产核算使用的科目固定资产固定资产累计折旧累计折旧工程物资工程物资在建工程在建工程24.07.2023146.1.4固定固定资产资产核算的科目核算的科目设设置置 6 固定资产固定资产21.05.202415 固定资产固定资产某设备某设备 增加的原价增加的原价减少的原价减少的原价余：实有原价余：实有原价 累计折旧累计折旧 冲减的折旧冲减的折旧 计提的折旧计提的折旧 余：折旧累计数余：折旧累计数 工程物资工程物资购入工程物资购入工程物资实际成本实际成本领用工程物资领用工程物资实际成本实际成本余：库存工程物余：库存工程物资实际成本资实际成本在建工程在建工程某建筑工程某建筑工程工程发生的工程发生的实际成本实际成本已完工程的已完工程的实际成本实际成本余：未完工程的余：未完工程的实际成本实际成本24.07.202315固定固定资产资产某某设备设备增加的原增加的原 6 固定资产固定资产21.05.20241616166.2固定资产的取得固定资产的取得l6.2.1固定资产的购置固定资产的购置l6.2.2固定资产的自行建造固定资产的自行建造l6.2.3取得附有弃置义务的固定资产取得附有弃置义务的固定资产24.07.202316166.2固定固定资产资产的取得的取得6.6 固定资产固定资产21.05.20241717176.2.1 6.2.1 固定资产的购置固定资产的购置l企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；使用，有些则需要安装后才能使用；l结算方式可能采用现购，也可能采用赊购结。结算方式可能采用现购，也可能采用赊购结。l企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。l1、购入不需安装的固定资产、购入不需安装的固定资产l2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产24.07.202317176.2.1固定固定资产资产的的购购置置企企 6 固定资产固定资产21.05.20241818181.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产（1 1）现购方式）现购方式l企业购入企业购入不需安装的固定资产不需安装的固定资产，原始价值和净值均应，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定固定资产资产”、“应交税费应交税费”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。l用于用于增值税应税项目增值税应税项目的固定资产，增值税进项税额可的固定资产，增值税进项税额可以抵扣；以抵扣；l用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。扣，计入固定资产成本。l购买购买不动产不动产不交纳增值税。不交纳增值税。l小汽车等小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。扣。用于生用于生产产品产产品的设备的设备用于办公楼用于办公楼建造的设备建造的设备24.07.202318181.购购入不需安装的固定入不需安装的固定资产资产（6 固定资产固定资产21.05.2024191919(2)(2)赊购方式赊购方式l企业采用企业采用赊购赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。之间企业应付的利息。l这部分这部分利息原则上不应计入固定资产成本利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。购买日至付款日之间的利息费用处理。l如果如果赊购的时间不长赊购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算其合同价格（应付价款总额）为基础计算。24.07.20231919(2)赊购赊购方式方式 6 固定资产固定资产21.05.202420l购入不需安装的固定资产的会计处理购入不需安装的固定资产的会计处理l借：固定资产借：固定资产l应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l贷：银行存款（现购）贷：银行存款（现购）l应付账款（赊购）应付账款（赊购）24.07.202320购购入不需安装的固定入不需安装的固定资产资产的会的会计处计处理理 6 固定资产固定资产21.05.202421借：固定资产借：固定资产21395应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3505贷：银行存款贷：银行存款24900 例题例题某企业购入一台不需安装的生产用设备，发票价格某企业购入一台不需安装的生产用设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500（其中（其中7%可抵扣），款项全部以银行存款付清。可抵扣），款项全部以银行存款付清。固定资产原始价值固定资产原始价值=200001500（17%）=21395（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=340015007%=3505（元）（元）24.07.202321借：固定借：固定资产资产 6 固定资产固定资产21.05.20242222222.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产l企业购入企业购入需要安装的固定资产需要安装的固定资产，在安装过程中发生的，在安装过程中发生的实际实际安装费安装费，应计入固定资产原值。，应计入固定资产原值。l固定资产安装工程可以采用固定资产安装工程可以采用自营安装自营安装方式，也可以采方式，也可以采用用出包安装出包安装方式。方式。l采用采用自营安装自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；人工以及其他支出；l采用采用出包安装出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。价款。l不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过应通过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。24.07.202322222.购购入需要安装的固定入需要安装的固定资产资产企企 6 固定资产固定资产21.05.2024232323l企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费、安装费和增值税价、包装运杂费、安装费和增值税l借借:在建工程在建工程l应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额l贷贷:银行存款等银行存款等l安装工程完工后，根据其全部安装工程成本安装工程完工后，根据其全部安装工程成本l借：固定资产借：固定资产l贷：在建工程贷：在建工程24.07.20232323企企业购业购入需要安装的固定入需要安装的固定资产资产，应应根根 6 固定资产固定资产21.05.202424 例题例题2012年年2月月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为款为50万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85000元，支付包元，支付包装费装费300元，运输费为元，运输费为2500元（其中元（其中7%可抵扣），可抵扣），款项已通过银行支付；款项已通过银行支付；采用出包方式安装设备，用银行存款支付安装费采用出包方式安装设备，用银行存款支付安装费2000元。元。固定资产原始价值固定资产原始价值=500000+300+2500（17%）=502625元元增值税进项税额增值税进项税额=85000+25007%=85175元元24.07.202324例例题题2012年年2月月 6 固定资产固定资产21.05.202425l（1 1）支付设备价款、增值税、包装费、运输费合计为）支付设备价款、增值税、包装费、运输费合计为587800587800元元l 借：在建工程借：在建工程 502625502625l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8517585175l 贷：银行存款贷：银行存款 587800587800l（2 2）支付安装费）支付安装费l 借：在建工程借：在建工程 20002000l 贷：银行存款贷：银行存款 20002000l（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态）设备安装完毕达到预定可使用状态l 借：固定资产借：固定资产 504625504625l 贷：在建工程贷：在建工程 50462550462524.07.202325（1）支付）支付设备设备价款、增价款、增值值税、包装税、包装费费、6 固定资产固定资产21.05.202426l应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？24.07.202326以一笔款以一笔款项购项购入没有入没有单单独独标标 6 固定资产固定资产21.05.202427A.60B.50C.100D.120 例题例题l甲企业购入三项没有单独标价的固定资产甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产万元。其中固定资产A的公允价值为的公允价值为60万元，固万元，固定资产定资产B的公允价值为的公允价值为40万元，固定资产万元，固定资产C的公的公允价值为允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产固定资产A的入账价值为（的入账价值为（）万元。）万元。24.07.202327A.60B 6 固定资产固定资产21.05.20242828286.2.2 6.2.2 固定资产的自行建造固定资产的自行建造l自行建造自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。造以及出包给他人建造的固定资产。l1、采用自营方式建造固定资产、采用自营方式建造固定资产l2、采用出包方式建造固定资产、采用出包方式建造固定资产24.07.202328286.2.2固定固定资产资产的自行建造的自行建造 6 固定资产固定资产21.05.20242929291.1.采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产l企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。l企业企业购入自营工程所需材料物资购入自营工程所需材料物资时时l增值税应税项目增值税应税项目l借：工程物资借：工程物资l应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额l贷：银行存款贷：银行存款l非增值税应税项目非增值税应税项目l借：工程物资借：工程物资l贷：银行存款贷：银行存款24.07.202329291.采用自采用自营营方式建造固定方式建造固定资产资产 6 固定资产固定资产21.05.2024303030l企业自营工程企业自营工程领用工程物资领用工程物资时，应根据实际成本时，应根据实际成本l借：在建工程借：在建工程l贷：工程物资贷：工程物资l企业自营工程（增值税应税项目）企业自营工程（增值税应税项目）领用本企业的原材料领用本企业的原材料时时l借：在建工程借：在建工程l贷：原材料贷：原材料l企业自营工程（非增值税应税项目）企业自营工程（非增值税应税项目）领用本企业的原材料领用本企业的原材料时时l借：在建工程借：在建工程l贷：原材料贷：原材料l应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出24.07.20233030企企业业自自营营工程工程领领用工程物用工程物资时资时，应应根根 6 固定资产固定资产21.05.202431l企业自营工程（增值税应税项目）企业自营工程（增值税应税项目）领用本企业商品、产品领用本企业商品、产品时时l借：在建工程借：在建工程l贷：库存商品贷：库存商品l企业自营工程（非增值税应税项目）企业自营工程（非增值税应税项目）领用本企业商品、产品领用本企业商品、产品时，增时，增值税应视同销售处理值税应视同销售处理l由于商品并未转移出去企业，未实现任何形式的收入，所以所得税由于商品并未转移出去企业，未实现任何形式的收入，所以所得税不视同销售，即无需确认收入不视同销售，即无需确认收入l借：在建工程借：在建工程l贷：库存商品贷：库存商品l应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额（公允价值（公允价值*税率）税率）l企业自营工程应负担的企业自营工程应负担的职工薪酬职工薪酬l借：在建工程借：在建工程l贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬24.07.202331企企业业自自营营工程（增工程（增值值税税应应税税项项目）目）领领用本用本 6 固定资产固定资产21.05.2024323232l企业的企业的辅助生产经营部门辅助生产经营部门为自营工程（增值税应税项为自营工程（增值税应税项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本应根据实际成本l借：在建工程借：在建工程l贷：生产成本贷：生产成本l企业的企业的辅助生产经营部门辅助生产经营部门为自营工程（非增值税应税为自营工程（非增值税应税项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，原购入水电等时支付的进项税不能抵扣时，原购入水电等时支付的进项税不能抵扣l借：在建工程借：在建工程l贷：生产成本贷：生产成本l应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出l企业自营工程发生的企业自营工程发生的其他支出其他支出l借：在建工程借：在建工程l贷：银行存款贷：银行存款24.07.20233232企企业业的的辅辅助生助生产经营产经营部部门为门为自自营营工程工程 6 固定资产固定资产21.05.202433l企业自营建造的固定资产在交付使用前企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担应负担的借款费用的借款费用，应计入自营工程成本，应计入自营工程成本l借借:在建工程在建工程l贷贷:长期借款（应付利息）长期借款（应付利息）l企业自营工程中发生的企业自营工程中发生的报废损失报废损失，应计入工程，应计入工程成本；发生的成本；发生的残料残料，应冲减工程成本，应冲减工程成本l借借:原材料（回收残料价值）原材料（回收残料价值）l其他应收款（责任人赔偿款）其他应收款（责任人赔偿款）l贷贷:在建工程在建工程24.07.202333企企业业自自营营建造的固定建造的固定资产资产在交付使用前在交付使用前应应 6 固定资产固定资产21.05.2024343434l工程物资工程物资盘点盘点时，如发现时，如发现盘亏盘亏，应将盘，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本亏物资的实际成本计入工程成本l借借:在建工程在建工程l贷贷:工程物资工程物资l盘盈盘盈的工程物资的工程物资l借借:工程物资工程物资l贷贷:在建工程在建工程24.07.20233434工程物工程物资盘资盘点点时时，如，如发现盘发现盘亏亏，应应将将 6 固定资产固定资产21.05.202435l企业自营建造的固定资产在企业自营建造的固定资产在交付使用交付使用时，应根时，应根据自营工程的实际成本据自营工程的实际成本l借借:固定资产固定资产l贷贷:在建工程在建工程l已交付使用的固定资产已交付使用的固定资产办理竣工结算办理竣工结算时，如该时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对应对原入账价值进行调整原入账价值进行调整l借借:固定资产固定资产l贷贷:在建工程在建工程l实际原值小于原入账价值的差额作相反处理实际原值小于原入账价值的差额作相反处理24.07.202335企企业业自自营营建造的固定建造的固定资产资产在交付使用在交付使用时时，6 固定资产固定资产21.05.20243620112011年年1 1月，丙股份有限公司准备自行建造一生产流水线，发生以下业务：月，丙股份有限公司准备自行建造一生产流水线，发生以下业务：（l l）购入工程物资一批，价款为）购入工程物资一批，价款为250000250000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为4250042500元，款项以银行存款支付；元，款项以银行存款支付；（2 2）1 1月至月至6 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资245500245500元；元；（3 3）领用企业自产产品一批，生产成本为）领用企业自产产品一批，生产成本为3200032000元；元；（4 4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为3500035000元；元；（5 5）结算工程人员工资为）结算工程人员工资为6580065800元；元；（6 6）6 6月月3030日，计提应负担的长期借款（到期一次性付息）利息费用日，计提应负担的长期借款（到期一次性付息）利息费用80008000元；元；（7 7）7 7月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按目前为止实际发生的成本程按目前为止实际发生的成本386300386300元结转固定资产成本；元结转固定资产成本；（8）8月中旬，该项工程决算实际成本为月中旬，该项工程决算实际成本为396000元，经查其与原确定实元，经查其与原确定实际成本的差额为应付职工工资；际成本的差额为应付职工工资；例题例题24.07.2023362011年年1月，丙股份有限公司准月，丙股份有限公司准备备 6 固定资产固定资产21.05.202437l（l）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资l借：工程物资借：工程物资250000l应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额42500l贷：银行存款贷：银行存款292500l（2）工程领用物资）工程领用物资l借：在建工程借：在建工程245500l贷：工程物资贷：工程物资245500l（3）工程领用自产产品）工程领用自产产品l借：在建工程借：在建工程32000l贷：库存商品贷：库存商品3200024.07.202337（l）购购入入为为工程准工程准备备的物的物资资 6 固定资产固定资产21.05.202438l（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出l借：在建工程借：在建工程35000l贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本35000l（5）支付工程人员工资）支付工程人员工资l借：在建工程借：在建工程65800l贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬65800l（6）6月月30日支付应负担长期借款利息费用日支付应负担长期借款利息费用l借：在建工程借：在建工程8000l贷：长期借款贷：长期借款800024.07.202338（4）辅辅助生助生产车间为产车间为工程提供工程提供劳务劳务支出支出 6 固定资产固定资产21.05.202439l（7）7月底，工程达到预定可使用状态，尚未月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按目前发生的实办理结算手续，固定资产成本按目前发生的实际成本入账际成本入账l借：固定资产借：固定资产386300l贷：在建工程贷：在建工程386300l（8）8月中旬，按竣工决算实际成本调整固月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本定资产成本l借：固定资产借：固定资产9700l贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬970024.07.202339（7）7月底，工程达到月底，工程达到预预定可使用状定可使用状态态 6 固定资产固定资产21.05.2024402.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产预付工程价款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等工程完工补付工程价款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款工程竣工前承担长期借款利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款等贷：长期借款等工程完工结算借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程24.07.2023402.出包方式建造固定出包方式建造固定资产预资产预付工程价款付工程价款 6 固定资产固定资产21.05.202441甲企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公甲企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，司承建，2011年年4月月3日按合同规定向丙公日按合同规定向丙公司预付工程款司预付工程款500000元，元，2012年年2月月26日工程完工后，收到丙公司有关工程结算日工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款单据，补付工程款320000元，工程完工元，工程完工并达到可使用状态，截止工程完工出包工并达到可使用状态，截止工程完工出包工程应负担的长期借款利息为程应负担的长期借款利息为30000元。元。例题例题24.07.202341例例题题 6 固定资产固定资产21.05.202442l（1）按合同规定向丙公司预付工程款时：）按合同规定向丙公司预付工程款时：l借：在建工程借：在建工程500000l贷：银行存款贷：银行存款500000l（2）补付工程款时：）补付工程款时：l借：在建工程借：在建工程320000l贷：银行存款贷：银行存款320000l（3）核算应负担的长期借款利息时：）核算应负担的长期借款利息时：l借：在建工程借：在建工程30000l贷：长期借款贷：长期借款30000l（4）工程完工并达到可使用状态时：）工程完工并达到可使用状态时：l借：固定资产借：固定资产850000l贷：在建工程贷：在建工程85000024.07.202342（1）按合同）按合同规规定向丙公司定向丙公司预预付工程款付工程款时时 6 固定资产固定资产21.05.2024436.2.3存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产l对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。本时，还应考虑弃置费用。l弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。的弃置和恢复环境义务。24.07.2023436.2.3存在弃置存在弃置义务义务的固定的固定资产资产 6 固定资产固定资产21.05.202444l弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据固定资产，企业应当根据企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项，按照现值计算确定应计入，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。固定资产成本的金额和相应的预计负债。l在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入生时计入财务费用财务费用。24.07.202344弃置弃置费费用的金用的金额额与其与其现值现值比比较较通常通常较较大，大，6 固定资产固定资产21.05.202445l固定资产增加时固定资产增加时l借：固定资产借：固定资产l贷：在建工程贷：在建工程/银行存款银行存款（购建成本）（购建成本）l预计负债预计负债（弃置费用的现值）（弃置费用的现值）l每期确定利息费用时每期确定利息费用时l借：财务费用借：财务费用（预计负债的摊余成本乘以折现率）（预计负债的摊余成本乘以折现率）l贷：预计负债贷：预计负债24.07.202345固定固定资产资产增加增加时时 6 固定资产固定资产21.05.202446l乙公司经国家批准乙公司经国家批准2012年年1月月1日建造完成核电日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%。例题例题24.07.202346乙公司乙公司经经国家批准国家批准2012年年1月月1日日 6 固定资产固定资产21.05.202447l核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：用。账务处理为：l(1)弃置费用的现值弃置费用的现值=250000(P/F，10%，40)l=2500000.0221=5525(万元万元)l固定资产的成本固定资产的成本=2500000+5525=2505525(万元万元)l借：固定资产借：固定资产25055250000l贷：在建工程贷：在建工程25000000000l预计负债预计负债55250000l(2)计算第计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=5525000010%=5525000(元元)l借：财务费用借：财务费用5525000l贷：预计负债贷：预计负债5525000l以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。务处理略。24.07.202347核反核反应应堆属于特殊行堆属于特殊行业业的特定固定的特定固定资产资产，6 固定资产固定资产21.05.2024486.3 6.3 固定资产折旧固定资产折旧l6.3.1折旧的性质折旧的性质l6.3.2计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素l6.3.3折旧的计算方法折旧的计算方法24.07.2023486.3固定固定资产资产折旧折旧6.3.1折折 6 固定资产固定资产21.05.20244949496.3.1 6.3.1 折旧的性质折旧的性质1.经济学的角度l固定资产固定资产折旧折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。l有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；力的影响在使用价值和价值上的损耗；l无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗的损耗。年份年份12345价价值值24.07.202349496.3.1折旧的性折旧的性质质1.经济经济 6 固定资产固定资产21.05.202450l固定资产与存货不同，它的价值不是一次固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。应的收入而得到补偿。2.2.从会计学的角度从会计学的角度l折旧是固定资产折旧是固定资产成本的跨期分配成本的跨期分配。l折旧方法就是固定资产成本的分配方法折旧方法就是固定资产成本的分配方法505024.07.202350固定固定资产资产与存与存货货不同，它的价不同，它的价值值不是一次不是一次 6 固定资产固定资产21.05.2024516.3.2计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素1.固定资产原价固定资产原价取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本2.预计净残值预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命预计使用寿命经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限4.折旧方法折旧方法选择的依据选择的依据:经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式 可选的方法可选的方法:年限平均法、工作量法、双倍余额递减年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法法、年数总数法其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。24.07.2023516.3.2计计提折旧提折旧应应考考虑虑的因素的因素1 6 固定资产固定资产21.05.2024525252 固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额l固定资产固定资产应计提折旧总额应计提折旧总额是指是指单项单项固定资产从固定资产从开始使开始使用至报废清理用至报废清理的的全部使用年限全部使用年限内应计提的折旧总额。内应计提的折旧总额。l某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值原值l固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折收入不需要通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先估计，从原值中扣除；旧时预先估计，从原值中扣除；24.07.20235252固定固定资产应计资产应计提折旧提折旧总额总额固定固定资产资产 6 固定资产固定资产21.05.202453l固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部分清理费用应视为使用固定资产的必要支出，在分清理费用应视为使用固定资产的必要支出，在计提折旧时应予以考虑，计提折旧时应予以考虑，预计清理费用预计清理费用一般从一般从预预计残值收入计残值收入中扣除。中扣除。l预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值预计净残值。l应计折旧总额应计折旧总额=原价原价预计净残值已计提减值准预计净残值已计提减值准备累计金额备累计金额24.07.202353固定固定资产资产在在报废报废清理清理时还时还会会发发生清理生清理费费用用 6 固定资产固定资产21.05.2024545454l残值残值l在我国，预计净残值一般根据在我国，预计净残值一般根据固定资产原值固定资产原值乘以乘以预计预计净残值率净残值率计算。计算。l预计净残值率预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。是指预计净残值与固定资产原值的比率。24.07.20235454残残值值 6 固定资产固定资产21.05.2024555555固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限l固定资产固定资产预计使用年限预计使用年限是指固定资产预计的经济使用是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量l固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额，是不论采用何种计提折旧，是不论采用何种计提折旧的方法均应考虑的因素。的方法均应考虑的因素。l如果企业如果企业按时间按时间计提折旧，还应考虑固定资产预计使计提折旧，还应考虑固定资产预计使用年限；如果用年限；如果按完成的工作量按完成的工作量计提折旧，则还应考虑计提折旧，则还应考虑固定资产预计工作总量。固定资产预计工作总量。l固定资产固定资产预计工作总量预计工作总量是指固定资产从开始使用至报是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。24.07.20235555固定固定资产预计资产预计使用年限固定使用年限固定资产预计资产预计 6 固定资产固定资产21.05.20245656566.3.3 6.3.3 折旧的计算方法折旧的计算方法l常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。直线法和加速折旧法。l1、直线法、直线法l2、加速折旧法、加速折旧法l3、直线法与加速折旧法的比较、直线法与加速折旧法的比较l4、计提折旧的范围、计提折旧的范围l5、计提折旧的总分类核算、计提折旧的总分类核算24.07.202356566.3.3折旧的折旧的计计算方法常用的算方法常用的 6 固定资产固定资产21.05.20245757571、直线法、直线法l直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：方法，主要包括：l（1）平均年限法）平均年限法l是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。l采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。l因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。计使用年限内的各个会计期间。24.07.202357571、直、直线线法直法直线线法是指按照法是指按照时间时间或完或完 6 固定资产固定资产21.05.202458计算公式：计算公式：24.07.202358计计算公式：算公式：6 固定资产固定资产21.05.202459l年折旧率年折旧率=100%l月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12l月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 例题例题大华公司有厂房三幢，原始价值为大华公司有厂房三幢，原始价值为5 000 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为20年，预计净残值率为年，预计净残值率为4。年折旧率：年折旧率：(1-4)204.8月折旧率月折旧率4.8120.4 月折旧额月折旧额5000 0000.420 000(元元)24.07.202359年折旧率年折旧率=6 固定资产固定资产21.05.2024606060（2 2）工作量法）工作量法l工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。函数。l采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。度无关。l因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。计的每一单位工作量。24.07.20236060（2）工作量法工作量法是指按照固）工作量法工作量法是指按照固 6 固定资产固定资产21.05.202461固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2000000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680000元元（13%）2000000件件=0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34000件件0.3298元元/件件=11213.2元元24.07.202361固定固定资产资产原原值值预计净预计净残残值预计值预计的工作量的工作量 6 固定资产固定资产21.05.202462l工作量法一般工作量法一般适用于适用于价值较高、工作量不很均价值较高、工作量不很均衡衡的大型精密机床以及运输设备等固定资产的的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。折旧计算。l这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。月成本费用的负担不够合理。24.07.202362工作量法一般适用于价工作量法一般适用于价值较值较高、工作量不高、工作量不 6 固定资产固定资产21.05.20246363632、加速折旧法、加速折旧法l加速折旧法加速折旧法也称为也称为递减费用法递减费用法，是指在固定资产使用，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。加速折旧的方法。l采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。l为了简化折旧计算工作，为了简化折旧计算工作，月折旧额月折旧额一般按年折旧额除一般按年折旧额除以以12计算。计算。l如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧月的折旧额（即开始计提折旧1年之内各月的折旧额）年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。，均按年折旧额的月平均数计算。24.07.202363632、加速折旧法加速折旧法也称、加速折旧法加速折旧法也称为递为递 6 固定资产固定资产21.05.2024646464l较常用的加速折旧法有：较常用的加速折旧法有：l（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法l（2）年数总和法）年数总和法24.07.20236464较较常用的加速折旧法有：常用的加速折旧法有：6 固定资产固定资产21.05.202465（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法l固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？100%24.07.202365（1）双倍余）双倍余额递额递减法减法固定固定资产资产年初年初账账 6 固定资产固定资产21.05.202466l采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，预计净残值。但是，必须注意下面两个问题必须注意下面两个问题：l（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（大于预计净残值（少提折旧少提折旧）。）。l（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（小于预计净残值（多提折旧多提折旧）。）。l因此在计算过程中，因此在计算过程中，当按双倍余额折旧法计算的折旧当按双倍余额折旧法计算的折旧额小于账面余值按直线法计算的折旧额时额小于账面余值按直线法计算的折旧额时，应从该期，应从该期开始，改按直线法计算（一般为到期前两年），使固开始，改按直线法计算（一般为到期前两年），使固定资产使用期满时，其账面价值与估计残值相等。定资产使用期满时，其账面价值与估计残值相等。l最后两年每年折旧额最后两年每年折旧额l=（原值（原值-已计提折旧已计提折旧-预计净残值）预计净残值）/224.07.202366采用双倍余采用双倍余额递额递减法减法计计提折旧，一般不考提折旧，一般不考 6 固定资产固定资产21.05.202467 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份预计残值 年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60040%51 8405222405240 007776040%31104553344某企业一项固定资产原值为某企业一项固定资产原值为600000元，预计净残值为元，预计净残值为24000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年。年。应提折旧应提折旧总额为总额为576000，实际计提实际计提553344，少计提了少计提了折旧折旧24.07.202367双倍余双倍余额递额递减法减法举举例年份例年份预计预计 6 固定资产固定资产21.05.202468