中级会计实务-所得税--课件1

第十六章第十六章 所得税所得税1PPT课件重要概念1.资产、负债计税基础2.暂时性差异n应纳税暂时性差异n可抵扣暂时性差异3.递延所得税资产递延所得税负债4.所得税费用2PPT课件精品资料你怎么称呼老师？如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你是否会认为老师的教学方法需要改进？你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？教师的教鞭“不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我笨，没有学问无颜见爹娘”“太阳当空照，花儿对我笑，小鸟说早早早”难点难点零碎知识点多递延所得税资产、负债；可抵减、应纳税暂时性差异易搞混重在理解，掌握解题思路。5PPT课件应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产6PPT课件一、概述一、概述-资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产资产负债表上：资产、负债税法：计税基础会计资产税法资产-递延所得税负债7PPT课件一、概述一、概述-资产负债表债务法资产负债表债务法原理利润表观资产负债表观但仍需考虑会计利润与税法利润的影响8PPT课件一、概述一、概述-资产负债表债务法资产负债表债务法9PPT课件一、概述一、概述-资产负债表债务法资产负债表债务法（判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（）【答案答案】10PPT课件二、计税基础和暂时性差异二、计税基础和暂时性差异（一）永久性差异（一）永久性差异1、永久性差异只对当年进行纳税调整资产、负债：账面价值=计税基础招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等11PPT课件2 2、需进行跨年纳税调整、需进行跨年纳税调整暂时性差异暂时性差异资产：账面价值资产：账面价值计税基础计税基础负债：计税基础负债：计税基础=0=0资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 调增所得调增所得 资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 可抵扣差异可抵扣差异 （递延所得税负债）（递延所得税负债）负债账面价值负债账面价值 账面价值=计税基础Eg.应付职工薪酬在确认负债的当期不可税前扣除，未来也不能扣除-账面价值=计税基础Eg.罚款在确认负债的当期不可税前扣除，以后可以扣除（实际支付时）-计税基础=0Eg.质保金18PPT课件（一）计税基础（一）计税基础-负债负债负债的计税基础就是未来期间计算应纳税所得额时税法不允许扣除的金额账面价值未来税法不允许扣除的金额递延所得税资产（质保金）19PPT课件（一）计税基础-负债1.应付账款、短期借款偿还负债不影响应交所得税-可予抵扣的金额为0-账面价值-可予抵扣的金额0=账面价值-账面价值=计税基础20PPT课件（一）计税基础（一）计税基础-负债负债2.预计负债（1）质保金例：当年度确认800万销售费用，发生保修支出200万，预计负债期末为600万。税法上发生时可扣除。账面价值=600万计税基础=600-600=0当年冲减利润800万，税法上可扣除200万。应调增应纳税所得额600万。21PPT课件（一）计税基础（一）计税基础-负债负债（2）担保支出为他人担保的预计负债，现在和以后实际发生时，税法规定都不得在税前扣除，属于永久性差异。22PPT课件（一）计税基础（一）计税基础-负债负债3.预收账款（1）如果税法允许在预收款的当期不作为纳税收入预收账款的计税基础=预收账款的账面价值，这时不会产生任何一种暂时性差异。（2）如果税法要求在预收款的当期要作为纳税收入，则：预收账款的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差异。（和质保金类似）23PPT课件（一）计税基础（一）计税基础-负债负债以下会产生可抵扣暂时性差异的是（）A当年计提并支付的应付职工薪酬B当年计提的质保金，在实际支付时可扣除C当年支付的以前期间计提的质保金D由于对A公司担保，预计支付担保金额100万元E当年计提以现金结算的股份支付计划管理费用，税法规定实际支付时可扣除F预收货款100万元，税法规定预收时交纳所得税G罚款BEF24PPT课件（一）计税基础-负债罚款的账面价值等与计税基础正确25PPT课件（一）计税基础-负债2*12年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2*12年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2*14年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2*14年12月31日之前行使完毕。B公司2*12年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2*12年12月31日，该应付职工薪酬的计 税 基 础 为（）万 元。A.200B.0C.100D.-200【答案答案】B B 26PPT课件（一）计税基础-负债（单选）下列各项负债中，其计税基础为零 的 是（）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成 的 预 计 负 债D.为职工计提的应付养老保险金【答案答案】C C 27PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异某固定资产会计上采用加速折旧资产原值100万，折旧年限5年。账面价值计税基础账面价值计税基础应纳税暂时性差异30递延所得税负债7.529PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异存货2017年4月入库半成本，生产成本20万，继续生产至出售仍需投入5万，产成品市价为24万，各项销售费用和税金需1万。可变现净额24-1-5=18，需计提减值2万账面价值 计税基础账面价值计税基础n资产增值（可供出售、交易性、投资性房地产）n长投权益法（借：长投 贷：投资收益/其他综合收益）n固定资产折旧（税法允许加速折旧，会计上直线法）负债：账面价值计税基础32PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异可抵减暂时性差异：现在先把税交上，未来不用交递延所得税资产资产：账面价值计税基础n质保金33PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异08年1月1日开始计提折旧的某项固定资产原价300万，使用年限10年。会计上，年限平均法税法上，双倍余额递减法净残值009年12月31日，可收回金额220万。2008年，会计利润100万应纳税所得额100-30=70万借：所得税25贷：应交税费17.5递延所得税负债7.52009年，会计利润100万应纳税所得额=100+2=102借：所得税25递延所得税负债0.5贷：应交税费25.5应纳税暂时性差异28递延所得税负债734PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异当年所得税费用=（会计利润+-永久性差异）*25%当年应交税费=应纳税所得额*25%递延所得税发生额=当年所得税费用-应交税费递延所得税余额=（资产账面价值-计税基础）*25%=暂时性差异*25%所得税费用：与会计利润成比例递延所得税：暂 时 性 差 异*25%35PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异做题时看清是递延所得税余额还是当年发生额36PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异搞清是可抵扣还是应纳税股票增值30万当年价值发生增值，会计上调整公允价值变动损益，税法上不交税，说以后出售的时候再交。未来出售时再交税-应纳税暂时性差异-递延所得税负债37PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异搞清是可抵扣还是应纳税资产减值30万当年价值发生减值，会计上减少资产价值，税法上不能扣除减值损失，说以后出售的时候再少交税。未来出售时再扣除-可抵扣暂时性差异-递延所得税资产38PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异暂时性差异并非全部在资产负债表上，可能体现在利润表上并非只考虑资产负债表，还要考虑利润表39PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异广告费超标会计上计入利润，税上需在以后年度抵扣。当年会计利润1000万元，含广告费100万元。发生的广告费中，有80万元超过标准需在以后年度扣除。借：所得税250递延所得税资产贷：应交税费27040PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异广告费超标会计上计入利润，税上需在以后年度抵扣。当年会计利润1000万元，含广告费100万元。发生的广告费中，有80万元超过标准需在以后年度扣除。借：所得税250递延所得税资产贷：应交税费27041PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异应税亏损A公司2014年利润总额为-80万元。其中含交易性金融资产公允价值变动损益-20万元。2015年实现盈利100万元，其中公允价值变动损益15万元。2014年借：递延所得税资产-交易性5递延所得税资产-亏损15贷：所得税80*0.25=202015年借：所得税25贷：应交税费6.25递延所得税资产-亏损15递延所得税资产-交易性3.75（100-15-60）*0.25=6.2542PPT课件（二）暂时性差异（二）暂时性差异长投权益法（1 1）一般不确认相关的所得税影响初始投资100万，占30%。第一年被投资方实现净利10万元。收到红利1万元。借：长期股权投资3贷：投资收益3借：银行存款1贷：长期股权投资1投资方当年利润100万。应纳税所得额100-3=97万。借：所得税24.25贷：应交税费24.2543PPT课件案例（多多选选）下下列列各各项项中中，能能够够产产生生应应纳纳税税暂暂时时性性差差 异异 的的 有有（）。（20122012年年）A.A.账账 面面 价价 值值 大大 于于 其其 计计 税税 基基 础础 的的 资资 产产B.B.账账 面面 价价 值值 小小 于于 其其 计计 税税 基基 础础 的的 负负 债债C.C.超超 过过 税税 法法 扣扣 除除 标标 准准 的的 业业 务务 宣宣 传传 费费D.D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【答案答案】ABAB44PPT课件案例（多多选选）下下列列各各项项资资产产和和负负债债中中，因因账账面面价价值值与与计计税税基基础础不不一一致致形形成成暂暂时时性性差差异异的的有有（）。A.A.使使 用用 寿寿 命命 不不 确确 定定 的的 无无 形形 资资 产产B.B.已已 计计 提提 减减 值值 准准 备备 的的 固固 定定 资资 产产C.C.已已确确认认公公允允价价值值变变动动损损益益的的交交易易性性金金融融资资产产D.D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【答案答案】ABC ABC 45PPT课件案例（判断题）负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债不能在未来期间税前扣除的金额。【答案】46PPT课件案例（判断题）凡能够产生暂时性差异的项目，一定符合资产或负债的确认条件，并列入了财务报告。（）【答案答案】47PPT课件案例（多选题）下列关于暂时性差异的说法中，正确的说法有（）。A应纳税暂差在产生当期应当确认为递延所得税负债B应纳税暂差将导致未来期间的应税所得额增加C可抵扣暂差在产生当期应当确认为递延所得税资产D可抵扣暂差将导致未来期间的应税所得额减少【答案答案】ABCD48PPT课件三、递延所得税负债三、递延所得税负债商誉初始确认形成应纳税暂时性差异是否确认？1.商誉为何形成应纳税差异？n商誉计税基础是0。即未来如果商誉出售价为100万，则交税25万。n商誉账面价为60万。形成暂时性差异。n不确认递延所得税负债nP3122.理由？n贷方若出现“递延所得税负债”,借方则要增加“商誉”，则进一步增加“递延”形成无休止循环。n合并当时即不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。n增加了”商誉“又要提减值。49PPT课件三、递延所得税负债三、递延所得税负债1.合并产生例16-12A公司增发市场价值为6000万元的本企业1000万股普通股为对价，购入B公司100%净资产。符合税法规定的免税合并条件，且B公司选择进行免税处理。购买日净资产构成如下图免税合并财税200959号政政部部 国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业重重组组业业务务企企业业所所得得税税处处理理若若干干问问题题的的通知通知（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。50PPT课件三、递延所得税负债三、递延所得税负债1.合并产生例16-12A公司增发市场价值为6000万元的本企业1000万股普通股为对价，购入B公司100%净资产。符合税法规定的免税合并条件，且B公司选择进行免税处理。购买日净资产构成如下图不考虑所得税影响借：资产5040商誉960贷：股本1000资本公积5000考虑所得税影响借：资产5040商誉1297.5贷：股本1000资本公积5000递延所得税负债337.5（1350*25%）考虑所得税影响下的商誉更高51PPT课件三、递延所得税负债三、递延所得税负债1.合并产生例16-12A公司增发市场价值为6000万元的本企业1000万股普通股为对价，购入B公司100%净资产。符合税法规定的免税合并条件，且B公司选择进行免税处理。购买日净资产构成如下图1年后，公司将B公司出售，回款7000万元。（假定固定资产尚未折旧）考虑所得税影响借：资产5040商誉1297.5贷：股本1000资本公积5000递延所得税负债337.5（1350*25%）借：银存7000贷：资产5040商誉1297.5投资收益662.5借：所得税490（662.5+1297.5）*0.25递延所得税负债337.5贷：应交税费827.5（7000-3690）*0.2552PPT课件三、递延所得税负债三、递延所得税负债非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（）（2012年）【答案答案】影响商誉影响商誉53PPT课件三、递延所得税负债三、递延所得税负债企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不 确 认 递 延 所 得 税 负 债。（）（2011年）【答案答案】54PPT课件三、递延所得税负债三、递延所得税负债2.形成应纳税暂时性差异但不确认递延所得税负债的情况满足以下条件的：应纳税暂时性差异不影响会计利润不影响应纳税所得额不确认递延所得税负债55PPT课件三、递延所得税负债三、递延所得税负债3.权益法形成长期股权投资的P31356PPT课件三、递延所得税资产三、递延所得税资产1.应税亏损等递延所得税资产以未来可能取得的应纳税所得额为限57PPT课件三、递延所得税资产三、递延所得税资产2.形成可抵扣暂时性差异但不确认递延所得税负债的可抵扣暂时性差异不影响会计利润不影响应纳税所得额不确认递延所得税资产可抵扣研发支出58PPT课件三、递延所得税资产三、递延所得税资产3.权益法调整A公司出资100万购买B公司30%股权。投资当年B公司发生亏损10万元。A公司当年利润总额37万元。借：长期股权投资-3贷：投资收益-3借：所得税9.25递延所得税资产0.75贷：应交税费10第二年，B公司盈利8万元，A公司当年利润总额20万元借：长期股权投资2.4贷：投资收益2.4借：所得税5贷：应交税费4.4递延所得税资产0.659PPT课件三、递延所得税资产三、递延所得税资产-适用税率适用税率判断递延所得税确认时，应以确认当年所得税率为基础计算确定（）错误，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，以转回期间适用的所得税税率为基础计算确定60PPT课件三、递延所得税资产三、递延所得税资产-税率变动的税率变动的处理处理税率变动采用转回期间税率计算无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现61PPT课件三、递延所得税资产三、递延所得税资产-递延所得税递延所得税资产减值资产减值递延所得税资产减值：无足够的应纳税所得额借：所得税费用其他综合收益（可供出售金融资产）资本公积其他资本公积（长期股权投资权益法等）商誉（合并）贷：递延所得税资产以后有足够的应纳税所得额时，分录相反62PPT课件三、递延所得税资产三、递延所得税资产-递延所得税资产减值递延所得税资产减值资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）【答案答案】P31663PPT课件三、递延所得税资产三、递延所得税资产-递延所得税资产减值递延所得税资产减值判断递延所得税资产减值转回时，应确认为当期所得税费用（）错误，原确认时计入所有者权益的，减值时也冲减所有者权益（其他综合收益，可供出售金融资产等）64PPT课件案例（多选）所得税税率均为25%，正确的有（）。A.甲公司2012年经营亏损1亿元，公司预计在未来5年内能够产生足够的应纳税所得额，为此确认递延所得税资产2 500万元B.乙公司2012年年初购入设备一台，公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税收优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比年限平均法多计1000万，为此确认递延所得税资产250万元C.丙公司2012年年初以2000万元购入一项可供出售金融资产，2012年年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元D.丁公司2011年12月以4000万元购入一项投资性房地产，税法规定按20年采用年限平均法计提折旧，丁公司采用公允价值模式对其进行后续计量，2012年年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，为此确认递延所得税资产250万元【答案】AC65PPT课件特殊事项特殊事项直接计入其他综合收益的例16-14A公司以6元/股的价格取得B公司200万股股票，做为可供出售金融资产核算。至年末，市价为9元/股。第二年，A公司以11元/股对外出售，公司当年度利润总额1000万元。Y1借：可供出售金融资产-公允价变动600贷：其他综合收益600借：其他综合收益150贷：递延所得税负债150Y2借：银存2200贷：可供出售-成本1200可供出售-公允价变动600投资收益400借：其他综合收益600贷：投资收益600借：所得税250贷：应交税费250借：递延所得税负债150贷：其他综合收益15066PPT课件四、特殊事项四、特殊事项直接计入其他综合收益的例16-14A公司以6元/股的价格取得B公司200万股股票，做为交易性金融资产核算。至年末，市价为9元/股。第一年利润总额800万第二年，A公司以11元/股对外出售，公司当年度利润总额1000万元。Y1借：交易性-公允价变动600贷：公允价值变动损益600借：所得税800*0.25=200贷：应交税费200*0.25=50递延所得税负债150Y2借：银存2200贷：交易性-成本1200交易性-公允价600投资收益400借：公允价值变动损益600贷：投资收益600借：所得税1000*25%=250递延所得税负债150贷：应交税费（1000+600）*25%=40067PPT课件与合并有关的递延所得税资产A公司以3000万元收购B公司100%股权，合并日为2016年1月1日。B公司合并日净资产公允价值为2400万元，账面价值为2000万元。2016年6月1日，A公司发现B公司在合并日前存在一项经营亏损可以在税前抵扣，金额为100万元。16年1月1日借：净资产2400商誉700贷：银行存款3000递延所得税负债10016月6月1日借：递延所得税资产25贷：商誉25（如果是17年3月1日发现，则贷方为所得税）P317四、特殊事项四、特殊事项68PPT课件所得税税率变化A公司原所得税率为25%。账面递延所得税资产为100万元。递延所得税负债为40万元。自20*9年1月，所得税率调整为15%。20*9年1月1日借：递延所得税资产-40贷：所得税-40借：所得税-16贷：递延所得税负债-16四、特殊事项四、特殊事项69PPT课件案例（多选）下列说法中，正确的有（）。A.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异 产 生 的 递 延 所 得 税 负 债B.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债C.非同一控制免税合并因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债D.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征时，企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产【答案答案】AC AC 70PPT课件案例通常情况下，只要产生应纳税暂差，就应确认递延所得税负债，并同时增加所得税费用。（）【答案答案】71PPT课件案例递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率进行计量，但在税率不变的情况下，可以现行适用税率为基础计算确定，而且将按折现后的金额确认。（）【答案答案】72PPT课件五、所得税费用五、所得税费用-综合题综合题解题思路1.先算所得税费用2.再算应交税费3.确定是确认递延所得税资产/负债冲回递延所得税资产/负债4.注意题中如果有可抵扣亏损要在当年冲减利润总额73PPT课件五、所得税费用五、所得税费用-综合题综合题解题思路借：所得税费用=（会计利润+永久性差异）*0.25递延所得税资产=税法不许提的折旧、税法不许做的保修金、资产减值等*0.25贷：应交税费=（会计利润+永久性差异+暂时性差异）*0.25递延所得税负债=公允价值变动增值74PPT课件五、所得税费用五、所得税费用-综合题综合题解题思路注意，变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益的也要调整n 可供出售金融资产n 长投权益法75PPT课件五、所得税费用五、所得税费用-综合题综合题解题思路递延所得税对净利润有缓冲作用，一项业务净影响变为原来的25%例如：交易性金融资产增值借：交易性-公允价变动100贷：公允价值变动损益100借：所得税25贷：递延所得税负债25净影响变为7576PPT课件五、所得税费用五、所得税费用-综合题综合题08年利润总额1200万元。税率25%。1.07年12月取得一项固定资产，成本600万。使用年限10年，预计净残值0.会计上按双倍余额递减法提折旧，税法按直接法提折旧。2.向关联企业捐赠现金200万。3.当年研发支出500万。其中300万资本化，目前仍在开发中。按150%加计扣除。4.罚款100万5.计提30万存货跌价准备所得税费用：1200+200+100-（500-300）*0.5=14001400*0.25=350应交税费1200+200+100-（500-300）*0.5+60+30=14901490*0.25=372.5借：所得税350递延所得税资产22.5贷：应交税费372.577PPT课件五、所得税费用五、所得税费用-综合题综合题A公司09年初递延所得税情况如下09年利润总额1610万，当年业务如下1.转回坏账准备20万2.交易性公允价变动收益20万3.可供出售公允价变动收益40万4.保修费：实际支付50万，又确认10万。5.宣传费800万，当年收入5000万，收入15%部分当年可扣除，超过部分以后年度扣除所得税费用1610*0.25=402.5应交税费1610-20-20-50+10+(800-5000*0.15)=15801580-420=1160（减亏损）1160*0.25=29078PPT课件五、所得税费用五、所得税费用-综合题综合题A公司09年初递延所得税情况如下09年利润总额1610万，当年业务如下1.转回坏账准备20万2.交易性公允价变动收益20万3.可供出售公允价变动收益40万4.保修费：实际支付50万，又确认10万。5.宣传费800万，当年收入5000万，收入15%部分当年可扣除，超过部分以后年度扣除借：所得税402.5递延资产50*0.25=12.5贷：应交税费290递延资产20*0.25=5递延负债20*0.25=5递延资产40*0.25=10递延资产105借：其他综合收益10贷：递延负债10800-5000*0.15=5079PPT课件例题（判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。（）【答案】80PPT课件