财务报表的编制课件

财务报表的编制财务报表的编制财务报表的编制1 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计会计报告报告附注附注会计报表会计报表内部报表内部报表外部报表外部报表（通常说财务报表）（通常说财务报表）资产负债表、利润资产负债表、利润表、现金流量表和表、现金流量表和所有者权益变动表所有者权益变动表是以日常的会计核算资料和其他是以日常的会计核算资料和其他资料为依据，按照一定的格式编资料为依据，按照一定的格式编制的，反映某一经济主体在一定制的，反映某一经济主体在一定时期的会计信息的文件时期的会计信息的文件一、财务报表概述一、财务报表概述 财务报表的含义财务报表的含义 财务会计报告是指企业对外提供的会计报告附注会2所有者权益变动表所有者权益变动表按反映的按反映的按反映的按反映的经济内容经济内容经济内容经济内容资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表利润表利润表利润表利润表现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表静态报表静态报表动态报表动态报表反映财务状况反映财务状况反映经营成果反映经营成果反映现金流量反映现金流量按编制主体按编制主体个个别别会会计计报报表表合合并并会会计计报报表表按反映的按反映的期间长短期间长短中中期期报报表表年年度度报报表表月度、季度、月度、季度、半年度报表半年度报表 财务报表的种类财务报表的种类反映所有者权益反映所有者权益增减变动增减变动所有者权益变动表按反映的资产负债表利润表现金流量表静态报表动3资产负债表，又称为财务状况表，是反映资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）企业在某一特定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益情况的会计报表资产、负债和所有者权益情况的会计报表。l反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；l可据以评价和预测企业的短期偿债能力可据以评价和预测企业的短期偿债能力；l可据以评价和预测企业的长期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力；l有助于评价和预测企业的财务弹性有助于评价和预测企业的财务弹性。二、资产负债表二、资产负债表含义：含义：作用：作用：资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末4 有账户式和报告式两种。我国使用账户式 资产负债表格式资产负债表格式 有账户式和报告式两种。资产负债表格式5账户式资产负债表账户式资产负债表6报告式资产负债表报告式资产负债表7 “年初余额年初余额”栏栏-依据上年末资产负债依据上年末资产负债表的表的“期末余额期末余额”栏所列数字填列。栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。列。资产负债表的编制资产负债表的编制资产负债表是以相关账户的资产负债表是以相关账户的期末余额期末余额来编制的来编制的 “年初余额”栏-依据上年末资产负债表的“期末余8“期末期末余额余额”栏栏1.1.根据总账科目余额直接填列：根据总账科目余额直接填列：交易性金融资产、应收股利、应收利交易性金融资产、应收股利、应收利息、工程物资、固定资产清理、递延所得息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。本（或股本）、资本公积、盈余公积等。“期末余额”栏1.根据总账科目余额直接填列：92.2.根据总账科目余额计算填列：根据总账科目余额计算填列：“货币资金货币资金”项目根据项目根据“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”、“其他货币资金其他货币资金”账户的期末余额账户的期末余额的合计数填列。的合计数填列。3.3.根据有关明细账科目余额计算填列：根据有关明细账科目余额计算填列：“应收账款应收账款”项目，需根据项目，需根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个科目所属的相关明细科目的两个科目所属的相关明细科目的借方借方余额计算填列。余额计算填列。“应付账款应付账款”项目，需根据项目，需根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属的相关明细科目的两个科目所属的相关明细科目的贷方贷方余额计算填列。余额计算填列。“期末期末余额余额”栏栏2.根据总账科目余额计算填列：3.根据有关明细账科目余额计算104.4.根据总账科目和明细科目余额分析计算根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：填列：“长期借款长期借款”项目，项目，“长期借款长期借款”总总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。期的长期借款后的金额计算填列。5.5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：后的净额填列：如：如：“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”减减去去“坏账准备坏账准备”；“固定资产固定资产”减去减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”。“期末期末余额余额”栏栏4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：5.根据有关科目116.6.综合分析填列：综合分析填列：如：如：“存货存货”项目，根据项目，根据“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存库存商品商品”、“发出商品发出商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“委托代销商品委托代销商品”、“生产成本生产成本”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等总账等总账科目余额分析汇总后，再减去科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价存货跌价准备准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。“期末期末余额余额”栏栏6.综合分析填列：“期末余额”栏12利润表是反映企业在一定会计期间（一个利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可以是一年月、一个季度、半年，也可以是一年）经）经营成果的报表。营成果的报表。l为企业外部投资者以及债权人做投资决策为企业外部投资者以及债权人做投资决策及贷款决策提供依据及贷款决策提供依据；l为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据；l为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表三、利润表含义：含义：作用：作用：利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可13有多步式和单步式两种，我国使用多步式。利润表格式利润表格式有多步式和单步式两种，利润表格式14单单步步式式利利润润表表单步式利润表15多多步步式式利利润润表表多步式利润表16 “上期金额上期金额”栏栏-依据上年末利润表的依据上年末利润表的“本期金额本期金额”栏所列数字填列。栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。利润表的编制利润表的编制利润表是以相关账户的利润表是以相关账户的累计发生额累计发生额来编制的来编制的 “上期金额”栏-依据上年末利润表的“本期金额”17现金流量表是反映企业在一定会计期间现现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。态报表。l可以提供客观评价企业整体财务状况的现可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息金流量信息；l可以判断企业的支付能力和偿债能力可以判断企业的支付能力和偿债能力；l便便于于报报表表使使用用者者评评估估报报告告期期内内与与现现金金有有关关或无关的投资和筹资活动。或无关的投资和筹资活动。四、现金流量表四、现金流量表含义：含义：作用：作用：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出18现金流量及其分类现金流量及其分类现金流量现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入量和流出量。量和流出量。现金现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金。现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。个月内到期的债券投资等。现金流量及其分类现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价19注意：注意：1 1、企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期、企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金流量。2 2、哪些投资视为现金等价物，应根据其定义确定。、哪些投资视为现金等价物，应根据其定义确定。不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营活动主要以短期、流动性强的投资为主的企业，活动主要以短期、流动性强的投资为主的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物，而非经营投资的企业，可能将其视为现金等物，而非经营投资的企业，可能将其视为现金等价物。价物。注意：20现金流量及其分类现金流量及其分类企业产生的现金流量有企业产生的现金流量有三类三类：l经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。出的现金和现金等价物。l投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金和现金等价物。出的现金和现金等价物。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：21现金流量及其分类现金流量及其分类企业产生的现金流量有企业产生的现金流量有三类三类：l筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。经营活动，不属于筹资活动。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：22经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳销售商品、提供劳务收到的现金务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活收到其他与经营活动有关的现金动有关的现金购买商品、接受劳购买商品、接受劳务支付的现金务支付的现金支付给职工以及为支付给职工以及为职工支付的现金职工支付的现金支付的各种税费支付的各种税费支付其他与经营活支付其他与经营活动有关的现金动有关的现金 本期销售商品、提供劳本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材务收到的现金（包括销售材料、代购代销业务收到的现料、代购代销业务收到的现金）金）加：本期收到前期销售商加：本期收到前期销售商 品、提供劳务的现金品、提供劳务的现金加：本期预收款项加：本期预收款项减：本期销售本期退回支付减：本期销售本期退回支付 的现金的现金减：前期销售本期退回支付减：前期销售本期退回支付 的现金的现金 反映企业收到返还的反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。加等各种税费返还款。反映企业经营租赁收反映企业经营租赁收到的租金等其他与经济活到的租金等其他与经济活动有关的现金流入，金额动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。较大的应当单独列示。本期购买商品、接受劳本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括购务实际支付的现金（包括购买材料、代购代销业务支付买材料、代购代销业务支付的现金）的现金）加：本期支付前期购买商加：本期支付前期购买商 品、接受劳务未支付的品、接受劳务未支付的 现金现金加：本期预付款项加：本期预付款项减：本期发生的购货退回收减：本期发生的购货退回收 到的现金到的现金 本期实际支付给职工的本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）缴的职工个人所得税）反映企业本期发生并反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等使用税、教育费附加等 反映企业经营租赁支反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。大的应当单独列示。经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费23收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单处置子公司及其他营业单位收到的现金净额位收到的现金净额购建固定资产、无形资产和其购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单取得子公司及其他营业单位支付的现金净额位支付的现金净额收到（支付）其他与投资收到（支付）其他与投资活动有关的现金活动有关的现金投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量反映企业出售、转让反映企业出售、转让或者到期收回除现金或者到期收回除现金等价物以外的对其他等价物以外的对其他企业的权益工具、债企业的权益工具、债务工具和合营中的权务工具和合营中的权益。益。反映企业除现金等价反映企业除现金等价物以外的对其他企业物以外的对其他企业的权益工具、债务工的权益工具、债务工具和合营中的权益投具和合营中的权益投资分回的现金股利和资分回的现金股利和利息等。利息等。反映企业出售、报废反映企业出售、报废固定资产、无形资产固定资产、无形资产和其他长期资产所取和其他长期资产所取得的现金（包括因资得的现金（包括因资产毁损而收到的保险产毁损而收到的保险赔偿收入）赔偿收入）减：为处置这些资产减：为处置这些资产而支付的有关费用。而支付的有关费用。反映企业处置子反映企业处置子公司及其他营业单位公司及其他营业单位所取得的现金所取得的现金减：相关处置费用减：相关处置费用减：子公司及其他营减：子公司及其他营 业单位持有的现业单位持有的现 金及现金等价物金及现金等价物投资支付的现金投资支付的现金 反映企业购买、反映企业购买、建造固定资产、取得建造固定资产、取得无形资产和其他长期无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金（含增值税款等），（含增值税款等），以及用现金支付的应以及用现金支付的应由在建工程和无形资由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。产负担的职工薪酬。反映企业除现金等价反映企业除现金等价物以外的对其他企业物以外的对其他企业的权益工具、债务工的权益工具、债务工具和合营中的权益所具和合营中的权益所支付的现金以及支付支付的现金以及支付的佣金、手续费等附的佣金、手续费等附加费用。加费用。反映企业购买子反映企业购买子公司及其他营业单位公司及其他营业单位购买出价中以现金支购买出价中以现金支付的部分付的部分减：子公司及其他营减：子公司及其他营 业单位持有的现业单位持有的现 金及现金等价物金及现金等价物 反映企业除了上反映企业除了上诉项目外收到或支付诉项目外收到或支付的其他与投资活动有的其他与投资活动有关的现金流入或流出，关的现金流入或流出，金额较大的应当单独金额较大的应当单独列示。列示。收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资24筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿分配股利、利润或偿付利息支付的现金付利息支付的现金收到（支付）其他与收到（支付）其他与筹资活动有关的现金筹资活动有关的现金 反映企业以发行反映企业以发行股票、债券等方式筹股票、债券等方式筹集资金实际收到的款集资金实际收到的款项项减：直接支付给金融减：直接支付给金融企业的佣金、手续费、企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印宣传费、咨询费、印刷费等发行费用。刷费等发行费用。反映企业举借各反映企业举借各种短期、长期借款而种短期、长期借款而收到的现金收到的现金 反映企业以现金反映企业以现金偿还债务的本金偿还债务的本金 反映企业实际支反映企业实际支付的现金股利、支付付的现金股利、支付给其他投资单位的利给其他投资单位的利润或用现金支付的借润或用现金支付的借款利息、债券利息款利息、债券利息 反映企业除了上反映企业除了上述项目外，收到或支述项目外，收到或支付的其他与筹资活动付的其他与筹资活动有关的现金流入或流有关的现金流入或流出，金额较大的应单出，金额较大的应单独列示独列示汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 反映下列项目的差额：反映下列项目的差额：1.1.企业外币现金流量折算企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应外子公司的现金流量，应当比照处理）当比照处理）2.“2.“现金及现金等价物净现金及现金等价物净增加额增加额”中外币现金净增中外币现金净增加额按期末汇率折算的金加额按期末汇率折算的金额。额。筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金偿25现金流量表格式及主表的编制现金流量表格式及主表的编制 项项 目目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金现金流量表格式及主表的编制 项 26经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额净额处置子公司及其他营业单位收到的现金处置子公司及其他营业单位收到的现金净额净额 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金投资所支付的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产27取得子公司及其他营业单位支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得借款所收到的现金取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有28分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关29补充资料补充资料 补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1.1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧资产折旧无形资产及其他资产摊销无形资产及其他资产摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销待摊费用的减少（减增加）待摊费用的减少（减增加）预提费用的增加（减减少）预提费用的增加（减减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以损失（收益以“”号填列）号填列）补充资料 补充资料本期金额上期金额30固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列）公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列）财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列）投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列）递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列）存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）号填列）未确认的投资损失未确认的投资损失其他其他固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益31经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2.2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产3.3.货币资金及现金等价物净变动情况：货币资金及现金等价物净变动情况：货币资金的期末余额货币资金的期末余额减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额货币资金及现金等价物净增加额货币资金及现金等价物净增加额经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资32三三、采采用用间间接接法法编编制制经经营营活活动动现现金金流流量量时时应应注注意意的几个问题（即：补充资料编制）的几个问题（即：补充资料编制）总总原原则则：将将权权责责发发生生制制下下的的净净利利润润调调整整为为收收付付实实现现制制下下的的净净利利润润，剔剔除除非非经经营营性性项项目目。特特别别要要注注意经营性项目与非经营性项目之间的业务关系。意经营性项目与非经营性项目之间的业务关系。需要调整的项目类型：需要调整的项目类型：（1）实际没有支付货币资金的费用；）实际没有支付货币资金的费用；（2）实际没有收到货币资金的收益；）实际没有收到货币资金的收益；（3）不属于经营活动的损益；）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。）经营性应收应付项目的增减变动。三、采用间接法编制经营活动现金流量时应注意的几个问题（即：补331 1、计计提提的的资资产产减减值值准准备备包包括括本本期期计计提提的的十十一一大大准准备备：即即坏坏账账准准备备、存存货货跌跌价价准准备备、投投资资性性房房地地产产减减值值准准备备、长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备、持持有有至至到到期期投投资资减减值值准准备备、固固定定资资产产减减值值准准备备、在在建建工工程程减减值值准准备备、工工程程物物资资减减值值准准备备、生生物物资资产产减减值值准准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。备、无形资产减值准备、商誉减值准备。2 2、财务费用：指投资活动和筹资活动中产生的、财务费用：指投资活动和筹资活动中产生的财务费用（如支付贷款利息费用），不包括经营财务费用（如支付贷款利息费用），不包括经营活动形成的财务费用（如票据贴现利息、银行存活动形成的财务费用（如票据贴现利息、银行存款利息收入等）。款利息收入等）。3 3、投资损失（减：收益）：仅指投资活动和筹、投资损失（减：收益）：仅指投资活动和筹资活动中发生的金额，不包括计入资活动中发生的金额，不包括计入“投资收益投资收益”中计提的减值准备。中计提的减值准备。1、计提的资产减值准备包括本期计提的十一大准备：即坏账准备、344 4、存存货货项项目目填填列列时时，一一般般为为本本期期借借方方发发生生额额减减本本期期贷贷方方发生额，或期末余额减期初余额，但应注意以下情况：发生额，或期末余额减期初余额，但应注意以下情况：（1 1）仅包括经营活动产生的存货，不包括工程物资。）仅包括经营活动产生的存货，不包括工程物资。（2 2）如果非经营活动领用或销售经营用存货（包括材料、）如果非经营活动领用或销售经营用存货（包括材料、库存商品等），如工程领用、对外投资等，库存商品等），如工程领用、对外投资等，不能视为存货不能视为存货的减少的减少；工程领用时：借：在建工程工程领用时：借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）同时非经营活动增加的存货，如投资者投入，同时非经营活动增加的存货，如投资者投入，不能视为存不能视为存货的增加货的增加，计算时均应剔除。如果材料采用计划成本核算，计算时均应剔除。如果材料采用计划成本核算时，还应剔除材料成本差异。时，还应剔除材料成本差异。投资者投入时：投资者投入时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本4、存货项目填列时，一般为本期借方发生额减本期贷方发生额，或35（3 3）接受捐赠存货时，账务处理为：）接受捐赠存货时，账务处理为：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 资本公积资本公积其其中中计计入入“资资本本公公积积”部部分分属属于于非非经经营营性性项项目目，因此应剔除与因此应剔除与“资本公积资本公积”相对应的存货增加额。相对应的存货增加额。（3）接受捐赠存货时，账务处理为：365 5、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：（1 1）收收回回坏坏账账，因因应应收收账账款款余余额额未未发发生生变变化化，但但产产生生了了现现金金流流入入，因因此此，应应视视为为应应收收账账款款减减少少处处理理。而而发发生生坏坏账账时时，未未收收现现金金，不不能能视视为为应应收收账款减少。账款减少。（2 2）因因非非货货币币性性交交易易使使经经营营性性资资产产减减少少，换换入入非非经经营营性性资资产产，即即增增加加了了非非经经营营性性项项目目，减减少少了了经经营营性性项项目目，不不能能视视为为经经营营性性资资产产的的减减少少。如如用用库库存存商商品品换换入入固固定定资资产产，计计算算时时，库库存存商商品品的的减减少及增值税销项税额的增加均应剔除。少及增值税销项税额的增加均应剔除。库存商品换入固定资产时：库存商品换入固定资产时：借：固定资产借：固定资产 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：37（3 3）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：借：原材料（入账价值）借：原材料（入账价值）坏账准备（已提坏账准备）坏账准备（已提坏账准备）贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）因因账账务务处处理理在在计计算算原原材材料料入入账账价价值值时时，是是以以换换出出应应收收账账款款为为基基础础计计算算的的，减减去去了了坏坏账账准准备备，因因此此在在计计算算应应收收账账款款减减少少时时，应应为为“应应收收账账款款账账面面余余额额-已已提提的的坏坏账账准准备备”6 6、填列经营性应付项目时，应注意以下情况：、填列经营性应付项目时，应注意以下情况：（1 1）债债务务人人用用非非经经营营性性资资产产（如如固固定定资资产产）偿偿还还债债务务，因因未未减减少少现现金金等等经经营营性性资资产产，因因此此不不能能视视为为应应付付账账款款减减少，计算时应剔除。少，计算时应剔除。借：应付账款借：应付账款 贷：固定资产贷：固定资产（3）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：38（2 2）计计算算“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”账账户户发发生生额额时时，应剔除非经营性项目。应剔除非经营性项目。如投资者用原材料对外投资时：如投资者用原材料对外投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）材料成本差异材料成本差异 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)因因进进行行投投资资时时，计计算算的的销销项项税税额额属属于于投投资资活活动动所所发发生生的的，因因此此，应应剔剔除除“应应交交税税费费”的的增增加加额额。同同时时，存存货货的的减减少也应剔除。接受投资者投入原材料，其处理方法相同。少也应剔除。接受投资者投入原材料，其处理方法相同。（3 3）因因无无形形资资产产出出售售的的账账务务处处理理特特殊殊，它它又又属属于于投投资资活活动动，因因此此，月月末末计计算算的的营营业业税税、城城建建税税、教教育育费费附附加加，在计算在计算“应交税费应交税费”报表项目时均应剔除。报表项目时均应剔除。（2）计算“应交税费应交增值税”账户发生额时，应剔除非经营39出售无形资产的分录如下：出售无形资产的分录如下：借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入出售无形资产的分录如下：40例：某企业例：某企业1212月有关账户发生额如下：月有关账户发生额如下：借方借方 贷方贷方应收账款应收账款 637850 577008 637850 577008原材料原材料 244849 333525 244849 333525材料成本差异材料成本差异 2112.22 5629.35 2112.22 5629.35库存商品库存商品 783345.70 739961.84 783345.70 739961.84应交税费应交税费 124620.40 270083.01 124620.40 270083.01其他应交款其他应交款 1803.00 3882.69 1803.00 3882.69 财务报表的编制课件41本期发生部分业务如下（所得税税率为本期发生部分业务如下（所得税税率为2525）：）：1 1、1212月月1 1日日，本本厂厂用用3 3台台甲甲产产品品换换入入一一批批股股票票作作为为交交易易性性金金融融资资产产，甲甲产产品品每每台台不不含含税税售售价价18,00018,000元元，每每台台成成本本9,1569,156元元；换换入入股股票票中中包包含含已已宣宣告告发发放放但但尚尚未未支支付付的的现现金金股股利利1,0001,000元元。（增增值值税税税税率率为为17%17%）（该该交交易易不不具具有有商业实质）商业实质）2 2、1212月月1010日日，经经批批准准将将无无法法收收回回的的云云宾宾工工厂厂前前欠欠货货款款3,5003,500元注销。元注销。3 3、1212月月1212日，收到宏胜工厂原作坏账注销的货款日，收到宏胜工厂原作坏账注销的货款1,9401,940元。元。4 4、1212月月2222日日，因因仓仓库库改改建建工工程程急急需需，领领用用生生产产用用园园木木1010立立方方米米（计计划划单单价价650650元元），材材料料成成本本差差异异率率为为3%3%，园园木售价为每立方米木售价为每立方米780780元。元。5 5、1212月月2424日，将原专利技术一项转让所有权，账面价值日，将原专利技术一项转让所有权，账面价值90,00090,000元，双方确认价格元，双方确认价格125,000125,000元。（营业税税率元。（营业税税率5%5%，城建税税率，城建税税率7%7%，教育费附加，教育费附加3%3%）本期发生部分业务如下（所得税税率为25）：426 6、1212月月2424日日，接接受受侨侨胞胞相相益益荣荣捐捐赠赠园园钢钢1010吨吨，价价值值30,00030,000元元，所所取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额为为51005100元，园钢已验收入库。（所得税税率为元，园钢已验收入库。（所得税税率为25%25%）7 7、1212月月2626日日，企企业业应应收收湘湘潭潭家家具具厂厂的的账账款款36,85536,855元元，因因该该厂厂无无力力如如期期偿偿还还，经经双双方方协协商商，同同意意对对方方以以一一辆辆双双排排座座汽汽车车抵抵债债，企企业业已已为为该该笔笔应应收收账账款款计计提提了了184184元元坏坏账账准备金。准备金。8 8、1212月月2626日日，接接受受省省金金属属材材料料公公司司用用普普钢钢1010吨吨（计计划划单单价价35003500元元）作作为为投投资资，不不含含税税单单价价每每吨吨3,4303,430元元（已已取取得专用发票），双方作价得专用发票），双方作价40,13140,131元，该材料已验收入库。元，该材料已验收入库。9 9、1212月月2828日日，与与债债务务人人江江南南工工厂厂达达成成协协议议，江江南南工工厂厂所所欠欠货货款款45,19245,192元元，以以2222吨吨生生铁铁抵抵债债，增增值值税税发发票票列列明明价价款款37,40037,400元元和和税税额额6,3586,358元元；本本企企业业已已为为这这笔笔应应收收账账款款计提了计提了1,5001,500元的坏账准备。元的坏账准备。6、12月24日，接受侨胞相益荣捐赠园钢10吨，价值30,043要求：要求：1 1、对上述业务作出会计分录、对上述业务作出会计分录 2 2、计算现金流量表补充资料中的存货、经营性应收、计算现金流量表补充资料中的存货、经营性应收、经营性应付项目栏的填列金额（说明经营性应付项目栏的填列金额（说明:只考虑上述业务）只考虑上述业务）解：会计分录：解：会计分录：1 1、借：交易性金融资产、借：交易性金融资产 35648.00 35648.00 应收股利应收股利 1000.00 1000.00 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 （9156391563）27468.0027468.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9180.00 9180.002 2、借：坏账准备、借：坏账准备 3500.00 3500.00 贷：应收账款贷：应收账款云宾工厂云宾工厂 3500.00 3500.003 3、借：应收账款、借：应收账款宏胜工厂宏胜工厂 1940.00 1940.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 1940.00 1940.00 借：银行存款借：银行存款 1940.00 1940.00 贷：应收账款贷：应收账款宏胜工厂宏胜工厂 1940.00 1940.00要求：1、对上述业务作出会计分录444 4、借：在建工程、借：在建工程仓库改建仓库改建 7833.15 7833.15 贷：原材料贷：原材料园木园木 6500.00 6500.00 材料成本差异材料成本差异 195.00 195.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1138.15 1138.15 5 5、借：银行存款、借：银行存款 125000.00 125000.00 贷：无形资产贷：无形资产 90000.00 90000.00 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 6250.00 6250.00 应交税费应交税费应交城建税应交城建税 437.50 437.50 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 187.50 187.50 营业外收入营业外收入 28125.00 28125.00 4、借：在建工程仓库改建 7833.15 456 6、借：原材料、借：原材料园钢园钢 30000.00 30000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 8775 8775 资本公积资本公积 26325 26325 7 7、借：固定资产、借：固定资产 36671.00 36671.00 坏账准备坏账准备 184.00 184.00 贷：应收账款贷：应收账款湘潭家具厂湘潭家具厂 36855.00 36855.00 6、借：原材料园钢 30000.00 468 8、借：原材料、借：原材料普钢普钢 35000.00 35000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5831.005831.00 贷：实收资本贷：实收资本 40131.00 40131.00 材料成本差异材料成本差异 700.00 700.009 9、借：原材料、借：原材料普钢普钢 37334.00 37334.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6358.00 6358.00 坏账准备坏账准备 1500.00 1500.00 贷：应收账款贷：应收账款江南工厂江南工厂 45192.00 45192.00 8、借：原材料普钢 347各项目填列如下：各项目填列如下：应收账款：应收账款：借方：借方：637850-1940637850-1940=635910.00=635910.00贷方：贷方：577008-3500577008-3500-36855-36855-1500-1500=535153.00=535153.00借方借方-贷方贷方=635910-535153=100757.00=635910-535153=100757.00原材料：原材料：借方：借方：2448492448492632526325-35000-35000=183524=183524贷方：贷方：333525-6500333525-6500=327025=327025借方借方-贷方贷方=183524-327025=-143501.00=183524-327025=-143501.00材料成本差异：材料成本差异：贷方：贷方：5629.35-195 5629.35-195 -700 -700 =4734.35=4734.35借方借方-贷方贷方=2112.22-4734.35=-2622.13=2112.22-4734.35=-2622.13 各项目填列如下：48库存商品：库存商品：贷方：贷方：739961.84-27468739961.84-27468=712493.84=712493.84借方借方-贷方贷方=783345.70-712493.84=70851.86=783345.70-712493.84=70851.86应交税费：应交税费：借方：借方：124620.40-5831124620.40-5831=118789.4=118789.4贷贷方方：270083.01-1138.15270083.01-1138.15-9180-9180-6250-6250-437.5-437.5-187.5 187.5 =252889.86=252889.86贷方贷方-借方借方=252889.86.67-118789.40=134100.46=252889.86.67-118789.40=134100.46库存商品：49 所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或者是反映构成所有者权益（或者股东权益）的各组成部分当期的增减变动情况的会计股东权益）的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。报表。它既反映财务状况又反映经营成果以及利得和损它既反映财务状况又反映经营成果以及利得和损失；既反映所有者权益增减变动的结果，又揭示所有失；既反映所有者权益增减变动的结果，又揭示所有者权益增减变动的动态过程；既是资产负债表中所有者权益增减变动的动态过程；既是资产负债表中所有者权益项目的详细说明，也是利润表中利润分配的进者权益项目的详细说明，也是利润表中利润分配的进一步延伸。一步延伸。五、所有者权益变动表五、所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或者五、所有者50所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制 所有者权益变动表根据当期净利润、直接计所有者权益变动表根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。析填列。“上年金额上年金额”栏根据上年该表的栏根据上年该表的“本年金额本年金额”栏相应数据填列；栏相应数据填列；“本年金额本年金额”栏是根据栏是根据“实实收资本收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”以及以及“库存股库存股”等账户等账户发生额填列。发生额填列。所有者权益变动表的编制 所有者权益变动表根据当期净利润51财务报表的编制课件52六、财务报表附注六、财务报表附注 财务报表附注是指对在财务报表中列示项财务报表附注是指对在财务报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。中列示项目的说明。其目的是为了便于会计报表使用者理解会其目的是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，从而提高财务报表信息的可比性、增进可释，从而提高财务报表信息的可比性、增进可理解性、突出重要性。理解性、突出重要性。六、财务报表附注 财务报表附注是指对在财务报表中列示项531、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。5月-245月-24Tuesday,May 21,20242、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。15:00:4915:00:4915:005/21/2024 3:00:49 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。5月-2415:00:4915:00May-2421-May-244、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。15:00:4915:00:4915:00Tuesday,May 21,20245、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。5月-245月-2415:00:4915:00:49May 21,20246、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。21五月20243:00:49下午15:00:495月-247、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。五月243:00下午5月-2415:00May 21,20248、业余生活要有意义，不要越轨。2024/5/2115:00:4915:00:4921 May 20249、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。3:00:49下午3:00下午15:00:495月-2410、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。5/21/2024 3:00:49 PM15:00:4921-5月-2411、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。5/21/2024 3:00 PM5/21/2024 3:00 PM5月-245月-2412、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。21-May-2421 May 20245月-2413、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Tuesday,May 21,202421-May-245月-2414、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。5月-2415:00:4921 May 202415:00谢谢大家谢谢大家1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。8月-238月-254