应对全面营改增加强涉税风险防范

全面应对营改增加强涉税风险防范主讲人：陈延荣主要授课内容一、全面营改增的意义。二、全面营改增对原有政策的主要改变及应对策略。三、“四大行业纳税人应重点注意的风险及筹划。全面营改增的意义2021年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业和生活效劳业将改征增值税，实现全面营改增。财税202136号全面营改增后，将实现增值税对货物和效劳的全覆盖，打通增值税抵扣链条，根本消除重复纳税。“四大行业涉及1000万户纳税人；全面营改增预计减税5000亿元。全面营改增对原有政策的主要改变及应对策略一全面营改增对原有政策增值税、营业税的主要改变。二企业对营改增共性问题的应对策略。全面营改增对原有政策的主要改变1.应税范围扩大。2.可抵扣进项税额的变化。3.兼营及混合销售业务的征税变化。4.非房地产企业转让存量房如何缴纳增值税。5.以不动产、无形资产对外投资应否缴纳增值税问题。全面营改增后应税范围的扩大思考：全面营改增是对营业税征税范围的完全平移吗？股权转让属于增值税征税范围？营改增后增值税的应税范围除销售货物、提供加工修理修配劳务外，依照财税【2021】36号文件，还包括：在境内有偿或视同有偿销售效劳、无形资产或者不动产。思考：1如何理解“视同有偿？附件1：第十四条2如何理解“境内？附件1：第十二条3应税效劳、无形资产及不动产的具体范围？4自产货物用于本企业在建工程，属于视同销售？营改增后增值税的应税范围应税效劳：交通运输效劳、邮政效劳、电信效劳、建筑效劳、金融效劳、现代效劳、生活效劳详见附件1。现代效劳，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动。包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、租赁效劳、鉴证咨询效劳、播送影视效劳、商务辅助效劳和其他现代效劳。营改增后增值税的应税范围生活效劳，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类效劳活动。包括文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、居民日常效劳和其他生活效劳。居民日常效劳，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的效劳，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等。营改增后增值税的应税范围“应税效劳中发生的主要变化：“融资性售后回租按照“金融业纳税。各类“中介效劳统一按照“商务辅助效劳经纪代理效劳纳税。技术转让效劳、商标和著作权转让效劳等统一按转让“无形资产纳税。营改增后增值税的应税范围无形资产的应税范围：包括专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括根底设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。营改增后增值税的应税范围不动产，是指转让建筑物、构筑物在建所有权有限产权或者永久使用权。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。可抵扣进项税额的变化1适用一般计税方法的试点纳税人，2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起，分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。文件链接：总局2021年第15号公告思考：如何进行会计处理？可抵扣进项税额的变化思考:第二年如何抵扣？5月1日前未完工程，其在5月1日之后发生的支出可否抵扣进项税额？融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，如何抵扣进项税额？不动产改扩建等支出如何抵扣？可抵扣进项税额的变化购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳转用于不动产在建工程的，应如何处理？取得的不动产或在建工程在13个月内转让的，应如何处理？发生非正常损失如何处理？思考：5月1日后，还应区分固定资产是否为建筑物、构筑物？可抵扣进项税额的变化2不可以抵扣进项税额的规定：用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产不包括其他权益性无形资产、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。可抵扣进项税额的变化非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳务和交通运输效劳。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。可抵扣进项税额的变化非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。可抵扣进项税额的变化购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。财政部和国家税务总局规定的其他情形。思考：如何计算不得抵扣进项税额的金额？不得抵扣的进项税额如何进行会计处理？兼营及混合销售业务的征税变化思考：什么是兼营业务？如何纳税？什么是混合销售业务？销售自产玻璃幕墙并提供安装效劳，如何纳税？销售货物同时提供运输及搬运效劳，如何纳税？附件2非房地产企业转让存量房的征税变化主要涉及不同身份纳税人转让老工程、新工程如何计算应纳税额及如何就地预缴、如何在机构所在地申报纳税问题。文件链接：总局2021年第14号公告非房地产企业转让存量房的征税变化一般纳税人老工程新工程5%或11%；全额或差额计税就地预缴11%；全额计税全额或差额就地预缴机构地申报机构地申报非房地产企业转让存量房的征税变化小规模纳税人均按5%，全额或差额纳税就地预缴机构地申报非房地产企业转让存量房的征税变化风险提示：计算应纳税额时应将取得的含税收入复原成不含税收入。扣除凭证合法。思考：选择简易计税方式可否开据增值税专用发票？转让4月30日前接受投资方式取得的房产如何纳税？个人转让住房如何纳税？营改增后，税负是否下降？五以不动产或无形资产对外投资的征税变化思考：营改增后以不动产或无形资产对外投资应否征收增值税？附件2：第一条第四规定。二企业对营改增共性问题的应对策略1.盘点4月30前已接受的“营改增业务是否已按规定取得发票。风险提示：15-6月末对方仍可开具营业税发票，特殊情况需省局确认适当延长。2关注以前欠税没开发票业务，追缴欠税后发票如何处理的政策规定。2.关注营改增新政策带来的发票开具及会计处理问题。如转让不动产差额征税。二企业对营改增共性问题的应对策略3.全面营改增前已签订尚未执行完毕合同如何过渡的风险问题。4.重新评估“营改增业务提供方，选择最正确合作伙伴。5.了解“扩面企业政策，选择最正确合作方式。6.厘清业务内容，取得内容开具真实的发票，加强发票风险管理。二企业对营改增共性问题的应对策略思考：企业接受送餐效劳，对方应如何开具发票？7.重新修订合同模板，明确发票开具的具体事宜。8.充分利用增值税链条原理，适当拆分营改增业务，实现专业化经营。“四大行业纳税人应注意的风险及纳税筹划一共性问题二个性问题一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题1.全面梳理增值税链条的根本理论，掌握“购进扣税法下应纳税额的计算方法，深刻理解视同销售及“进项税额转出的界定标准及原因。2.加强管理，躲避发票各环节风险问题。1发票领购、保管环节的风险问题。文件链接：发票管理方法及实施细那么、总局公告2021年第19号等文件。一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题2详细了解发票开具方经营范围、增值税纳税身份等信息，躲避取得环节接受“虚开发票风险。3掌握政策，杜绝“虚开发票，躲避开具环节风险。国税发【1995】192号、总局公告2021年第39号躲避三流不一致！躲避三流不一致！一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题5躲避开具红字发票的风险问题。文件链接：总局公告2021年第73号风险提示：注意保管保存原始合同，购销双方的协议、出入库单、退库单、运费发票等证明开具红字发票业务的真实性原始资料，以备税务机关的检查。发票开具的风险问题一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题3.纳税身份选择的风险与筹划问题。思考：增值税纳税人的身份可以选择吗？应关注的文件：?增值税一般纳税人资格认定管理方法?国家税务总局令第22号?国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告?总局公告2021年第18号筹划要点：依照上下游企业专用发票开具及索要情况进行。一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题风险提示：一是年销售额超过小规模纳税人标准的必须办理一般纳税人认定手续。二是一般纳税人不得享受小微企业优惠政策。筹划要点：一是可选择的前提下，综合分析上下游企业情况，决定是否申请一般纳税人身份。二是划小核算单位实现年销售额不超过小规模纳税人标准。思考：为什么要区分纳税身份？一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题4.进项税额抵扣的风险问题。1凭证合法。2用途合法。3规定时限认证、抵扣。一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题4正确计算不得抵扣金额及进项税额转出金额。原材料类进项税额转出金额的计算；固定资产类进项税额转出金额的计算；产成品及在产品类进项税额转出金额的计算；不动产或在建工程类进项税额转出金额的计算；一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题5.供货对象或提供效劳对象选择的风险及筹划问题。思考：供货对象既可以是一般纳税人，又可以是小规模纳税人，如何在两者之间选择？一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题假设从一般纳税人购置货物价税合计为X元，增值税适用17%税率，从小规模纳税人购置货物价税合计为Y元，且能够取得从税务机关代开的专用发票。利用现金流出量平衡公式：X-(X1.17)17%=Y-(Y1.03)3%解得：Y:X=88.03%一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题6.免税优惠政策选择的风险及筹划问题。应关注的风险：享受增值税免税待遇带来的负面影响。思考：中间环节企业享受增值税免税政策对下游企业的影响？筹划提示：谨慎选择是否享受税收优惠政策。一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题7.购置增值税税控系统专用设备和支付技术维护费用的抵减税额及会计处理问题。财税【2021】15号、财会【2021】13号提示：一是设备及维护费不得抵扣进项税额；二是所抵减税款企业所得税应作为应税收入处理，正确进行纳税调整。一“四大行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题8.增值税对会计核算要求的问题。一般纳税人应在“应交税费下设置两个二级明细科目，即“应交税费应交增值税、“应交税费未交增值税，在“应交税费应交增值税下设置九个三级明细科目，其中，借方包括：进项税额、已交税费、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税；贷方包括：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。二“四大行业纳税人应注意的风险及纳税筹划问题1.建筑企业应注意的风险及纳税筹划问题。2.房地产开发企业应注意的的风险及纳税筹划问题。3.金融企业应注意的风险及纳税筹划问题。4.生活性效劳及其他行业应注意的风险及纳税筹划问题。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题1确定销售额及工程造价的问题。一般计税方法：销售额为向对方收取的全部价款和价外费用。简易计税方法：销售额为向对方收取的全部价款和价外费用-分包金额。风险提示：建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题4月30日前取得的营业税发票不得作为分包金额的扣除凭证，而应申请退税。复原计算问题。合同中应注明效劳费、预收性质费用以及违约金、滞纳金、赔偿款等各类价外费用，是否包含相应的增值税额。思考：营改增后，如何确定工程预算造价？建办标20214号建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题2兼营及混合销售的征税问题。风险提示：在一个合同项下涉及多项增值税应税税目的，应该分别签订合同，或者在同一个合同中分别约定商品、效劳的对价以分开核算，防止因核算不清导致被适用较高的税率或征收率。在建筑承包合同中，此类兼营行为颇为常见，比方典型的EPC合同。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题3确定纳税义务发生时间的问题。预收款方式提供效劳，收到预收款即产生纳税义务。筹划提示：安排好物资采购，防止当期应纳税额较大。发票开具时间即产生纳税义务。实际收款日期、合同规定应付款日期、完工日期敦先原那么确定纳税义务发生时间。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题风险及筹划提示：均衡确定应付款日期，防止进项、销项不匹配造成当期应纳税额较大。合同中明确，先付款后开具发票，防止开具发票后收不到款项的风险。思考：甲方扣留的质量保证金等是否影响销售额确实定？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题4一般纳税人适用征收率的问题：附件2、P9。老工程认定的风险与筹划问题。思考：以下工程应如何纳税？4月30日前已完工且已明确付款日期在4月30日前，但业主拖欠工程款的工程。4月30日前已完工但未办理决算手续。4月30日前未完工工程。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题风险及筹划提示：一是盘点4月30日前已完成营业税纳税义务工程，及时开具营业税发票。二是视老工程5月1日将发生支出占整个工程比例及税负是否能向发包方转嫁等情况，确定是否适用征收率。三是收集、整理施工许可证、建筑工程合同等资料，做好备查工作。四是按工程选择是否适用征收率。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题清包工程、甲供工程的风险及筹划问题。风险及筹划提示：涉及对方抵扣问题，应依双方谈判情况，通过比较现金净流入选择适用政策？思考：甲供比例较小的情况下，如何选择适用政策？取得进项不充足或为取得进项付出的管理本钱较大时，如何选择适用政策？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题5取得进项税额的风险及筹划问题。目标：建立完善抵扣链条，尽量取得高税率专用发票，坚决防止取得虚开发票，以求最大化抵扣进项税额。风险提示：防止取得“三流不一致发票。尽量不向个体工商户外的其他个人及免税企业采购。如何实现目标？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施一：修定合同模板，躲避发票风险。防止取得与实际业务不符或不合法的发票。合同中应明确对方应当对其开具发票的合规性负责，如果因为其开具的发票不合规而导致公司无法税前扣除或遭受其他损失的，对方应承担赔偿责任，且公司有权要求对方重新开具合法有效的发票。筹划及降低风险的主要工具四进项税额抵扣的风险防范防止支付款项后迟迟得不到发票。合同中应注明每次付款之前，对方应开具等额的合法有效的发票，否那么有权拒绝付款。防止取得的发票无法抵扣进项税额。应在合同中注明对方应开具专用发票税率/征收率还是普通发票。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题如果因延期付款支付违约金应防止对方开收据而不是发票。合同中应明确如果因为公司违约需要向对方支付违约金，对方应将收到的违约金并到合同价款一并向公司开具合法有效的发票，否那么公司有权拒绝支付。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施二：重新评估“营改增业务提供方，选择最正确合作伙伴。思考：供货对象既可以是一般纳税人，又可以是小规模纳税人，如何在两者之间选择？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施三：集中采购的风险防范。为防止“三流不一致导致进项税额无法抵扣问题，建议集团集中采购采用“统谈、分签、分付；“内部购销等模式，避开“统谈统签统付模式。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施四：加强分包合同的风险防范。签订分包合同较营改增前，应增加关于税率、发票类型、提供发票时间等发票条款。对于专业分包合同，宜采取甲供工程方式。对于劳务分包合同，应将难以取得进项抵扣的二、三类材料作为合同金额。思考：“劳务分包与“劳务派遣哪个更适宜？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施五：设备租赁与购置的筹划问题。要考虑对增值税进项税额抵扣及企业所得税折旧的影响及资金的时间价值。通常情况下，如果租金合计金额大于购置价税合计，租赁应对企业更为有利。措施六：改变融资方式，变直接贷款“购入设备为融资租入“设备。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施七：协调对方转售水电，解决水电费抵扣问题。措施八：变直接采购混凝土“为采购水泥+砂石“在施工现场建立搅拌站，自行生产混凝土。一般纳税人销售自产的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)以及混凝土，均可按3%征收率缴税，并可开具专票。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题6纳税地点及汇总纳税的问题。附件1P46思考：跨县市提供效劳如何确定纳税地点？以总公司名义中标工程，如何缴纳税款？如何躲避风险？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题工程所在地，设立工程部。纳税人、纳税地点？工程所在地，设立分公司。纳税人？，操作中存在风险？思考：总公司扣留分公司管理费是否涉税？总分公司可否汇总纳税？财税202174号建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题7预缴税款的问题。主要涉及预缴率、预缴基数及复原计算问题。适用一般计税方法的纳税人预缴税款问题。适用简易计税方法的纳税人预缴税款问题。附件2P10及总局第17号公告风险提示：4月30日前取得分包方开具的营业税发票仅限于6月30日前，计算预缴税额时允许扣除。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题案例：某在建施工工程5月1日后的总承包营业额尚有1亿元，其中有3000万元分包工程。4月30日分包方开来3000万元营业税发票，但总承包方没有到达与业主结算的条件，因此没有向业主开具总包发票。5月1日后总承包方如何纳税？3000万元分包发票能否作为分包款在销售额中扣除，能否作为预缴税款合法扣除凭证？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题从分包方取得的2021年5月1日后开具的增值税发票，应在备注栏注明建筑效劳发生地所在县市、区、工程名称。按工程分别计算应预缴税额。小规模纳税人申请代开发票应向劳务发生地主管国税局申请。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题8挂靠经营的风险问题。案例：施工队挂靠建筑公司。发包方直接将工程款项打入建筑公司。工程总造价1,000万元，材料设备等开支400万元，人工开支300万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费80万元。建筑公司应如何进行会计处理？营改增前如何缴纳税款？营改增后应如何加强风险防范？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题风险提示：必须在被挂靠方统一核算工程收入与本钱，否那么会造成进项与销项不匹配。应杜绝由工程经理直接付款采购材料然后报销的流程，否那么导致“三流不一致带来的接受虚开发票的风险。工程部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供给商。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题杜绝工程经理通过虚开发票向被挂靠方报账的形式拿走其自身利润的情况。思考：还有其他运作模式？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题9组织架构的涉税风险问题。大型建筑企业集团内部组织架构的复杂性导致管理链条延长、流转环节增多，潜在的税务风险增大，可能造成工程工程的增值税进销项税额不相匹配。建筑企业集团应结合自身经营特点，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构，压缩管理层级、缩短管理链条，将组织机构扁平化处理，降低涉税风险。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题10改变经营策略问题。大型建筑企业集团可将自身业务经营中较为专业的工程拆分出来，建立专业的子公司以运作处理相应的工程。改变经营策略后，企业应全盘考虑集团整体税负。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题1土地价款的处理。文件链接：附件2第一条二第10条规定及总局第18号公告思考：土地价款的具体内容是否包括配套费等政府性规费支出？与土地增值税规定相同？如何计算销项税额？如何开具发票？如何会计处理？房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题非房地产开发企业取得土地使用权如何抵扣进项税额？是否适用于老工程?风险提示：分期开发工程如何扣除土地价款？按简易方法计税不可以扣除。扣除票据为省级以上含省级财政部门监印制的财政票据。如何开具发票？房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题2与建筑企业业务往来的筹划问题。老工程5月1日之后继续接受效劳的合作问题。甲供工程的筹划问题。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题3销售老工程的风险及筹划问题。思考：老工程的界定标准？适用政策？适用征收率，可否开具专用发票？如何筹划是否已完工、以及工程进度、客户类型？价风格整策略？就地预缴及机构地申报纳税问题。选择一般计税方法的，就地预缴3%税款。如何进行会计处理？房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题4预收款方式销售所开发工程的涉税处理问题。3%预缴税款。思考：适用范围？新、老工程及小规模纳税人是否均适用？什么是预收款方式销售？销售货物一般规定？特殊规定？按揭、分期收款方式销售所开发工程如何纳税？取得诚意金、订金、定金是否应预缴税款？风险提示：正确进行会计处理，区分是否为签订合同之前收取，以防止提前预缴税款。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题5不得抵扣进项税额划分问题。一般纳税人销售自行开发的房地产工程，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以?建筑工程施工许可证?注明的“建设规模为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额简易计税、免税房地产工程建设规模房地产工程总建设规模房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题5发票开具问题。一般纳税人销售自行开发的房地产工程，其2021年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产工程，不得开具增值税专用发票。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题6“买房送家电、“免费提供车位等促销方法的涉税处理。思考：上述促销方法是否属于混合销售业务？是否属于无偿赠送？7全面营改增后交房时由于存在面积差的涉税处理问题。退款：申请退还营业税。补款：缴纳增值税。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题8出售已完工房地产工程和出售房地产企业股权的筹划问题。思考：出售企业股权是否应缴纳增值税？9营改增对土地增值税及企业所得税的影响问题。10营改增后销售价格的筹划问题。思考：房地产企业将开发产品转为固定资产，是否涉及增值税处理？金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题1征税范围的风险问题。附件1思考：企业购置债券取得利息收入应否缴纳增值税？企业取得存款利息收入应否缴纳增值税？金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题2融资性售后回租业务的涉税风险及筹划问题。适用税目？对承租方影响？如何确定销售额？如何开具发票？优惠政策适用于不动产融资性售后回租？过渡政策适用对象？具体内容？融资租赁与融资性售后回租征税区别及筹划点。金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题3金融商品转让的风险问题。差额纳税，不区分金融商品类别。不同金融商品卖出价与买入价差额相抵后出现负差，可结转下期，但不得结转下年。转让时，买入价确定方法一经确定，36个月不得改变。转让金融商品不得开具专用发票。思考：如何计算应纳税额？金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题4向境外贷款与从境外取得贷款的涉税风险问题。免税政策：为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融效劳，且该效劳与境内的货物、无形资产和不动产无关。金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题5计税方式与可抵扣进项税额的风险问题。风险提示：1存款利息不得抵扣进项税额。2同业往来利息不得抵扣进项税额。金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题6未按合同约定日期收回贷款利息的涉税风险问题。附件3第四条思考：小额贷款公司可否享受上述政策？(7)全面营改增之前已签订的借款合同，之后如何纳税的风险问题。(8)掌握政策，做好发票开具工作。(9)梳理业务流程做好系统改造工作。生活性效劳及其他企业应注意的的风险及纳税筹划问题1餐饮住宿效劳企业的风险及纳税筹划问题。2旅游企业的风险及纳税筹划问题。3教育医疗企业的风险及纳税筹划问题。4劳务派遣公司的风险及纳税筹划问题。5物业公司的风险及纳税筹划问题。6出租不动产的风险及纳税筹划问题。餐饮住宿效劳企业的风险及纳税筹划问题特殊情况下，纳税义务发生时间的风险问题。思考：出售储值卡如何确定纳税义务发生时间?进项税额抵扣的风险问题。一是采购原材料抵扣进项税额问题。附件1P26二是承租房产及支付水电费抵扣进项税额问题。餐饮住宿效劳企业的风险及纳税筹划问题餐饮企业提供“外送业务的风险及筹划问题。文件链接：国税函2021233号旅店企业提供长期住宿效劳的涉税风险问题。旅店企业同时提供免费早餐等优惠业务的涉税风险问题。转嫁税负，适当调整价格问题。旅游企业的风险及纳税筹划问题差额确定销售额的问题。纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。思考：为什么是“可以选择？风险？旅游企业的风险及纳税筹划问题选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。风险提示：扣除凭证要符合规定，个人名头的票据不得扣除。扣除的费用不得作为进项税额抵扣。医疗教育企业的风险及纳税筹划问题关注免税条件的规定。思考：营利性医院与非营利性医院适用政策相同？医院提供的整容等效劳是否征税?为诊断病人自产自用的药物如何纳税？文件链接：财税200042号关注纳税身份，尽量防止成为一般纳税人后，因进项税额抵扣较小而增加税收负担。劳务派遣公司的风险及纳税筹划问题思考：劳务派遣公司营改增前如何纳税？风险提示：财税202136号文件，未明确是否允许差额确定销售。筹划思路：划小核算单位，尽量避开“一般纳税人身份。物业公司的风险及纳税筹划问题思考：物业公司取得的物业费、代收水电费及手续费如何缴纳增值税？风险提示：价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：1代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。2以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。出租不动产的风险及纳税筹划问题文件链接：总局2021年第16号公告一般纳税人的征税规定：适用11%税率，如果不动产为2021年4月30日之前取得的，可适用5%征收率。小规模纳税人的征税规定：适用5%征收率。如果不动产坐落地与纳税人机构所在地不一致，应在不动产坐落地预缴，机构所在地申报纳税。出租不动产的风险及纳税筹划问题一般纳税人适用11%税率的，预缴率为3%，其他情况下预缴率为5%。其他个人出租不动产不含住房，按照5%的征收率计算应纳税额，其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。出租不动产的风险及纳税筹划问题风险提示：正确计算预缴税款及特殊情况下的应纳税额。正确开具或代开发票。筹划问题：思考：收取租金同时收取水电费如何签订合同更节税？