资源描述
1 1員工分紅費用化新制之介紹員工分紅費用化新制之介紹行政院金融監督管理委員會行政院金融監督管理委員會證券期貨局證券期貨局97 97 年年 3 3 月月 25 25 日日企業實施員工分紅費用化新制宣導說明會谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 41員工分紅費用化新制之介紹行政院金融監督管理委員會企業實施員2 2報告題綱壹、背景與緣由 貳、相關配套措施之制訂情形 參、相關會計處理之規範 肆、相關實務問題及其解決方案之探討伍、結論 谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 42報告題綱壹、背景與緣由 谢谢你的阅读2019年11月43 3壹、背景與緣由 n n員工入股制度，起源於員工入股制度，起源於18421842年法國，由於此項制度對促進年法國，由於此項制度對促進勞資關係有極大的幫助，在勞資關係有極大的幫助，在18871887年傳入美國，隨後即為企年傳入美國，隨後即為企業界所採用。業界所採用。n n民國民國3434年，政府通過勞工政策綱領，在第年，政府通過勞工政策綱領，在第1313條宣示：條宣示：獎勵工人入股，並倡導勞工分紅制。指明了我國分紅獎勵工人入股，並倡導勞工分紅制。指明了我國分紅入股政策。入股政策。n n民國民國3535年，台北市大同股份有限公司實施工者有其股年，台北市大同股份有限公司實施工者有其股制度，鼓勵員工認購公司股份，並以贈股或無息貸款方式，制度，鼓勵員工認購公司股份，並以贈股或無息貸款方式，使員工成為股東，此為我國第一家實施員工入股制度的企使員工成為股東，此為我國第一家實施員工入股制度的企業。業。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 43壹、背景與緣由 員工入股制度，起源於1842年法國，由於此4 4 員工入股方式之比較 谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 44 員工入股方式之比較 谢谢你的阅读2019年11月45 5壹、背景與緣由 n n在這知識經濟的時代，員工對企業競爭力及績效的影響更在這知識經濟的時代，員工對企業競爭力及績效的影響更顯重要，企業亦盡力吸引、獎勵優秀的員工，除了一般薪顯重要，企業亦盡力吸引、獎勵優秀的員工，除了一般薪資給付外，尚包括休假制度、健康設施等工作環境之改善，資給付外，尚包括休假制度、健康設施等工作環境之改善，更包括退職金、獎酬、低價入股、分紅、認股權等工作酬更包括退職金、獎酬、低價入股、分紅、認股權等工作酬勞的給付。勞的給付。n n在改善員工工作環境及給付之同時，如何忠實、公平表達在改善員工工作環境及給付之同時，如何忠實、公平表達員工之努力與貢獻，亦為資訊揭露及保障股東及其他利害員工之努力與貢獻，亦為資訊揭露及保障股東及其他利害關係人等公司治理之重要課題，更是公司及社會資源有效關係人等公司治理之重要課題，更是公司及社會資源有效配置之重要基礎。配置之重要基礎。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 45壹、背景與緣由 在這知識經濟的時代，員工對企業競爭力及績效6 6壹、背景與緣由 n n公司法第公司法第235235條規定，員工分紅配股為盈餘分配項條規定，員工分紅配股為盈餘分配項目。目。n n修正前商業會計法第修正前商業會計法第6464條規定商業盈餘之分配，條規定商業盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費用或損失如股息、紅利等不得作為費用或損失 。造成公司給付員工酬勞費用低估，會計處理及報表表達未與國際接軌谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 46壹、背景與緣由 公司法第235條規定，員工分紅配股為盈餘分7 7壹、背景與緣由n n商業會計法之修正商業會計法之修正 9595年年5 5月月2424日商業會計法第日商業會計法第6464條修正為商業對業主條修正為商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失分配之盈餘，不得作為費用或損失 。n n經濟部於經濟部於9696年年1 1月月2424日以經商字第日以經商字第0960050094009600500940號令規定，有關員工分紅之會計處理，參考國號令規定，有關員工分紅之會計處理，參考國際會計準則之規範，應列為費用，並自際會計準則之規範，應列為費用，並自9797年年年年1 1月月月月1 1日日日日起生效。起生效。n n會計研究發展基金會於會計研究發展基金會於9696年年8 8月月2323日發布財務會日發布財務會計準則第計準則第3939號公報股份基礎給付之會計處理號公報股份基礎給付之會計處理準則準則，並自並自9797年年年年1 1月月月月1 1日日日日起適用。起適用。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 47壹、背景與緣由商業會計法之修正谢谢你的阅读2019年11月8 8自97年1月1日開始施行員工分紅以公平市價認列為費用之新制，可能將對企業稅後獲利及每股盈餘有所衝擊。特別是對高股價公司之員工，由於員工分紅總額固定，股價愈高，則員工獲配股數愈低，員工實質所得降低。金管會提出相關配套措施，以降低對企業及員工之衝擊谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 48自97年1月1日開始施行員工分紅以公平市價認列為費用之新制9 9貳、相關配套措施之制訂情形一、放寬員工認股權憑證之員工行使價格二、放寬企業買回庫藏股轉讓予員工之價格限制三、建議修正公司法引進限制型股票谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 49貳、相關配套措施之制訂情形一、放寬員工認股權憑證之員工行使1010貳、相關配套措施之制訂情形一、放寬員工認股權憑證員工之行使價格修正內容修正內容修正內容修正內容：n n放寬員工認股權憑證認股價格之限制，認購價格得放寬員工認股權憑證認股價格之限制，認購價格得低於市價或每股淨值低於市價或每股淨值n n應提請股東會決議之事項，應於章程中定之應提請股東會決議之事項，應於章程中定之；並於並於發行時，應提經股東發行時，應提經股東會已發行股份總數過半數股東會已發行股份總數過半數股東之出席，出席股東表決權三分之二以上同意，且應之出席，出席股東表決權三分之二以上同意，且應於股東會召集事由中說明相關事項，不得以臨時動於股東會召集事由中說明相關事項，不得以臨時動議提出議提出 增訂發行人募集與發行有價證券處理準則第增訂發行人募集與發行有價證券處理準則第5656條之條之1 1條文條文谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 410貳、相關配套措施之制訂情形一、放寬員工認股權憑證員工之行1111貳、相關配套措施之制訂情形二、放寬企業買回庫藏股轉讓予員工之價格限制修正內容：修正內容：修正內容：修正內容：n n放寬轉讓予員工之價格限制，轉讓價格得低於買回平放寬轉讓予員工之價格限制，轉讓價格得低於買回平均價均價n n應提請股東會決議之事項，應於章程中定之應提請股東會決議之事項，應於章程中定之；經最近經最近一次股東會已發行股份總數過半數股東之出席，出席一次股東會已發行股份總數過半數股東之出席，出席股東表決權股東表決權2/32/3以上之同意以上之同意 修正上市上櫃公司買回本公司股份辦法修正上市上櫃公司買回本公司股份辦法 第第1010條及第條及第1010條之條之1 1條文條文谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 411貳、相關配套措施之制訂情形二、放寬企業買回庫藏股轉讓予員1212貳、相關配套措施之制訂情形三、建議修正公司法引進限制型股票 有關企業建議開放限制型股票制度，公司法部分條文修正有關企業建議開放限制型股票制度，公司法部分條文修正草案增訂第草案增訂第267267條第條第8 8項：公開發行公司發行限制員工權項：公開發行公司發行限制員工權利新股者，除不適用第一項至第六項之規定外，應有代表利新股者，除不適用第一項至第六項之規定外，應有代表已發行股份總數過半數股東之出席，出席股東表決權三分已發行股份總數過半數股東之出席，出席股東表決權三分之二以上同意行之；其發行數量、發行價格、發行條件及之二以上同意行之；其發行數量、發行價格、發行條件及其他應遵行事項，由證券主管機關定之其他應遵行事項，由證券主管機關定之 。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 412貳、相關配套措施之制訂情形三、建議修正公司法引進限制型股1313 各種獎酬員工方式之比較 谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 413 各種獎酬員工方式之比較 谢谢你的阅读2019年111414參、相關會計處理之規範員工分紅費用化實施後，相關會計處理及揭露應依財團法人中華民國會計研究發展基金會96年3月16日（96）基秘字第52號函及金管會96年3月30日金管六字第09600132181號令規定辦理；另董監酬勞之會計處理，亦應比照員工分紅規定辦理。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 414參、相關會計處理之規範員工分紅費用化實施後，相關會計處理1515n n認列金額：企業應於員工提供勞務之會計期間依章程所訂企業應於員工提供勞務之會計期間依章程所訂定之比率，估計員工分紅可能發放之金額，並定之比率，估計員工分紅可能發放之金額，並認列為費用。有關董監酬勞之會計處理，比照認列為費用。有關董監酬勞之會計處理，比照員工分紅規定列為費用。員工分紅規定列為費用。員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列 。故。故員工分紅金額必須透過聯立方程式計算。員工分紅金額必須透過聯立方程式計算。參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 415參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读2019年11月41616【釋例釋例】甲公司甲公司9797年度基本資料如下：年度基本資料如下：（1 1）扣除員工紅利前之稅前純益：）扣除員工紅利前之稅前純益：$100,000$100,000（2 2）所得稅（）所得稅（T T）稅率：）稅率：20%20%（註：係舉例）（註：係舉例）（3 3）累積虧損）累積虧損:$10,000:$10,000（4 4）員工紅利（）員工紅利（B B）：依據公司章程規定，每年度稅後純益於彌補虧損）：依據公司章程規定，每年度稅後純益於彌補虧損後，應先提撥百分之十為法定盈餘公積後，次提後，應先提撥百分之十為法定盈餘公積後，次提10%10%為員工紅利為員工紅利B B【（【（$100,000$100,000B BT T）-10,000-10,000】90%10%90%10%（1 1）T T（$100,000$100,000B B）20%20%（2 2）將（將（2 2）代入（）代入（1 1），得），得 B B【$100,000$100,000B B（$100,000$100,000B B）20%-10,00020%-10,000】90%10%90%10%（$100,000$100,000B B$20,000$20,0000.2B-10,0000.2B-10,000）90%10%90%10%（$70,000$70,0000.8B0.8B）0.09 0.09 6,300-0.072B6,300-0.072B 故故1.072B1.072B$6,300$6,300 B B$5,877$5,877 代入（代入（2 2）T T（$100,000$100,000$5,877$5,877）20%20%$18,823$18,823 參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 416【釋例】參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读2019年111717n n認列時點：各期財務報表均應估計認列入帳。各期財務報表均應估計認列入帳。企業於編製期中財務報表時得以截至當期止之企業於編製期中財務報表時得以截至當期止之稅後淨利乘上公司章程所定之成數估列員工分稅後淨利乘上公司章程所定之成數估列員工分紅金額；惟若公司章程所定之成數係以區間表紅金額；惟若公司章程所定之成數係以區間表示，期中財務報表則應以最佳估計之成數估列，示，期中財務報表則應以最佳估計之成數估列，並應於財務報表附註揭露其估列依據，且各期並應於財務報表附註揭露其估列依據，且各期估列方法應一致採用，若有不一致之情事，應估列方法應一致採用，若有不一致之情事，應於財務報表附註說明不一致之原因。於財務報表附註說明不一致之原因。參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 417認列時點：參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读2019年11818n n差異調整：若若於於財財務務報報告告期期後後期期間間內內，董董事事會會決決議議之之發發放放金金額額與與原原估估列列金金額額有有重重大大變變動動，其其金金額額達達證證券券交交易易法法施施行行細細則則第第6 6條條規規定定重重編編財財務務報報告告之之標標準準者者(更更正正稅稅後後損損益益金金額額在在新新台台幣幣一一千千萬萬元元以以上上，且且達達原原決決算算營營業業收收入入淨淨額額百百分分之之一一或或實實收收資資本本額額百百分分之之五五以以上上者者)，應應重重編編財財務務報報告告。公公司司在在召召開開股股東東會會時時，通通常常先先承承認認年年度度財財務務報報告告案案，再再通通過過盈盈餘餘分分配配案案，若若盈盈餘餘分分配配案案決決議議員員工工紅紅利利之之金金額額，與與年年度度財財務務報報告告資資產產負負債債表表日日所所估估列列金金額額有有差差異異者者，其其差差異異金金額額應應依依會會計計估估計計變變動動處處理理，列列為為次次年年度度損損益益，不不影影響響原原已已承承認認之之財財務務報報告告案案。參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 418差異調整：參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读2019年11919n n員工分紅於財務報表之表達董董事事、監監察察人人酬酬勞勞及及員員工工紅紅利利非非屬屬盈盈餘餘分分派派項項目目，修修訂訂股股東東權權益益變變動動表表格格式式，刪刪除除原原股股東東權權益益變變動動表表中中董董監監酬酬勞勞及及員員工工紅紅利利項項目目，於於表表下下加加註註前前開開項項目目之之金金額額已已於於損損益益表表中中扣扣除除。員員工工分分紅紅費費用用化化後後應應依依其其費費用用性性質質列列於於營營業業成成本本或或營營業業費費用用項項下下之之適適當當會會計計科科目目，未未有有獨獨立立之之會會計計科科目目。參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 419員工分紅於財務報表之表達參、相關會計處理之規範谢谢你的阅2020會計基金會(96)基秘字第052號函員工分紅及董監酬勞會計處理員工分紅及董監酬勞會計處理員工分紅及董監酬勞會計處理員工分紅及董監酬勞會計處理 員工分紅金額若員工分紅金額若非非由企業本身之股票或其他權益商品價格決定由企業本身之股票或其他權益商品價格決定時：時：n n企業無裁量權（例如依盈餘企業無裁量權（例如依盈餘企業無裁量權（例如依盈餘企業無裁量權（例如依盈餘8 8提列）提列）提列）提列）當年度依所訂定之固定百分比估列費用。次年度股東會決議日若有當年度依所訂定之固定百分比估列費用。次年度股東會決議日若有變動，則依會計估計變動處理。變動，則依會計估計變動處理。n n企業具裁量權（例如依盈餘之企業具裁量權（例如依盈餘之企業具裁量權（例如依盈餘之企業具裁量權（例如依盈餘之2 2至至至至1010提列）提列）提列）提列）當年度依過去經驗作最適當估計，認列費用。期後董事會決議若有當年度依過去經驗作最適當估計，認列費用。期後董事會決議若有重大變動，應調整當年度費用。次年度股東會決議日若仍有變動，重大變動，應調整當年度費用。次年度股東會決議日若仍有變動，則依會計估計變動處理。則依會計估計變動處理。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 420會計基金會(96)基秘字第052號函員工分紅及董監酬勞會2121金管證六字第金管證六字第金管證六字第金管證六字第09600658980960065898號函號函號函號函 n n未上市未上市(櫃櫃)公司及興櫃公司所發行的員工認股權憑證的公平價公司及興櫃公司所發行的員工認股權憑證的公平價值無法於衡量日可靠估計，應於取得商品或勞務時，衡量權值無法於衡量日可靠估計，應於取得商品或勞務時，衡量權益商品的益商品的內含價值內含價值，並於後續的資產負債表日及股份基礎給，並於後續的資產負債表日及股份基礎給付交易最終確定日將內含價值之變動數認列損益入帳。付交易最終確定日將內含價值之變動數認列損益入帳。n n未上市未上市(櫃櫃)公司及興櫃公司於計算內含價值時，公司及興櫃公司於計算內含價值時，股票的公平價股票的公平價值應以其淨值為衡量的依據值應以其淨值為衡量的依據。若公司續後上市。若公司續後上市(櫃櫃)，對已發行，對已發行權益商品的會計處理仍應繼續採用內含價值法，惟其續後將權益商品的會計處理仍應繼續採用內含價值法，惟其續後將內含價值變動數認列損益入帳時，不得再以其淨值為衡量的內含價值變動數認列損益入帳時，不得再以其淨值為衡量的依據，而應以有權認購時或取得股份時的市價與交易對方為依據，而應以有權認購時或取得股份時的市價與交易對方為取得股份所需支付履約價格的差額予以調整入帳。取得股份所需支付履約價格的差額予以調整入帳。參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 421金管證六字第0960065898號函 參、相關會計處理之2222企業以庫藏股票轉讓與員工之會計處理企業以庫藏股票轉讓與員工之會計處理企業以庫藏股票轉讓與員工之會計處理企業以庫藏股票轉讓與員工之會計處理(96)(96)基秘字第基秘字第基秘字第基秘字第266266號號號號 企業無論是否以低於買回成本轉讓員工，其勞務成本之計算，企業無論是否以低於買回成本轉讓員工，其勞務成本之計算，應於給與日依應於給與日依選擇權評價模式選擇權評價模式估計，並列為勞務成本費用。估計，並列為勞務成本費用。若企業規定員工需服務滿一定年限方屬既得時，則應將其勞若企業規定員工需服務滿一定年限方屬既得時，則應將其勞務成本依該年限攤銷。務成本依該年限攤銷。給與日係雙方同意股份基礎給付協議之日，企業轉讓庫藏股給與日係雙方同意股份基礎給付協議之日，企業轉讓庫藏股票與員工之給與日係票與員工之給與日係認股基準日決定當日認股基準日決定當日(此時企業轉讓庫此時企業轉讓庫藏股與員工之轉讓價格及股數均已確定藏股與員工之轉讓價格及股數均已確定)，若認股基準日須若認股基準日須經董事會決議，則為董事會決議日。經董事會決議，則為董事會決議日。參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 422企業以庫藏股票轉讓與員工之會計處理(96)基秘字第2662323企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理(96)(96)基秘字第基秘字第基秘字第基秘字第267267號號號號 企業依公司法第企業依公司法第267 267 條第條第1 1 項規定保留由公司員工認購之股項規定保留由公司員工認購之股份，應衡量給與日所給與權益商品之公平價值，若無既得期份，應衡量給與日所給與權益商品之公平價值，若無既得期間，則於給與日認列為薪資費用。間，則於給與日認列為薪資費用。企業於估計所給與權益商品之公平價值時，應考量員工認購企業於估計所給與權益商品之公平價值時，應考量員工認購後企業對於其轉讓之限制，企業應使用後企業對於其轉讓之限制，企業應使用選擇權評價模式選擇權評價模式估計估計該受限股票選擇權之公平價值。該受限股票選擇權之公平價值。企業辦理現金增資保留股份予員工認購之給與日係企業辦理現金增資保留股份予員工認購之給與日係除權基準除權基準日決定當日日決定當日(此時現金增資認購價格及員工認購股數均已確此時現金增資認購價格及員工認購股數均已確定定)，若除權基準日須經董事會決議，則為董事會決議日若除權基準日須經董事會決議，則為董事會決議日。參、相關會計處理之規範谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 423企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理(96)基秘字第22424肆、相關實務問題及其解決方案之探討財務會計準則第39號公報 商業會計法公司法未有一致衍生相關實務問題員工分紅屬酬勞費用員工分紅為盈餘分派項目股份基礎給付以給與日(grant date)之公平價值衡量入帳谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 424肆、相關實務問題及其解決方案之探討財務會計準則商業會計法2525n n員工分紅配股 配發股數之計算基礎配發股數之計算基礎n n員工分紅如以配發股票方式發放，股數計算基礎員工分紅如以配發股票方式發放，股數計算基礎如以如以年底股價計算配發股數年底股價計算配發股數，雖符合公司法規定，惟至股，雖符合公司法規定，惟至股東會決議配發金額時，不再考慮年底至股東會之股價東會決議配發金額時，不再考慮年底至股東會之股價變動並配合調整應認列之費用，會計處理仍無法與國變動並配合調整應認列之費用，會計處理仍無法與國際接軌。際接軌。肆、相關實務問題及其解決方案之探討公司法尚未修正前，金管會提出過渡性解決方案谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 425員工分紅配股肆、相關實務問題及其解決方案之探討公司法尚未2626n n員工分紅配股 配發股數之計算基礎配發股數之計算基礎n n過渡性解決方案：過渡性解決方案：過渡性解決方案：過渡性解決方案：在公司法未修正前，盈餘分派案之提案內容，在公司法未修正前，盈餘分派案之提案內容，採採不敘明配發員工股票紅利股數，僅敘明員工分紅不敘明配發員工股票紅利股數，僅敘明員工分紅費用化之金額費用化之金額，另敘明，另敘明計算基礎為計算基礎為股東會前一日股東會前一日之收盤價並考量除權除息之影響之收盤價並考量除權除息之影響。前開盈餘分派案之提案內容及公司額定資本總額前開盈餘分派案之提案內容及公司額定資本總額可能不足時，尚需併提出增加資本額修章案。可能不足時，尚需併提出增加資本額修章案。肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 426員工分紅配股肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅2727【辦理盈餘轉增資發行新股案範例】案由：本公司擬辦理盈餘轉增資（股東股利及員工紅利）發行案，提請 公決。說明：本公司為考量未來業務發展需要，擬自民國年可分配盈餘中提撥股東股票股利新臺幣元，發行新股股；員工股票紅利新臺幣元，其發行股數以股東會前一日收盤價並考量除權除息之影響為計算基礎計算之，計算不足一股之員工紅利以現金發放。決議：（詳次頁）谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 427【辦理盈餘轉增資發行新股案範例】谢谢你的阅读2019年12828【辦理盈餘轉增資發行新股案範例（續）】決議：型式一：型式一：本案經主席徵詢全體出席股東無異議照案通過，自民國年可分配盈餘中提撥股東股票股利新 臺幣元，計發行新股股，及員工股 票紅利新臺幣元，計發行新股股。型式二：型式二：本案經出席股東表決權數同意通過，佔 總權數%，自民國年可分配盈餘中提撥 股東股票股利新臺幣元，計發行新股 股，及員工股票紅利新臺幣元，計 發行新股股。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 428【辦理盈餘轉增資發行新股案範例（續）】谢谢你的阅读2012929【公司額定資本總額可能不足時，需提出增加資本 額修章案之範例】案由：本公司考量未來發展需要，擬修改公司章程增加資本總額至新臺幣億元，提請 公決。說明：本公司為因應未來發展需要，擬增加資本至新臺幣億元，如章程修正條文對照表。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 429【公司額定資本總額可能不足時，需提出增加資本谢谢你的阅读3030n n員工分紅配股 員工分紅數額之計算員工分紅數額之計算n n員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列 ，故員工，故員工分紅金額必須分紅金額必須透過聯立方程式計算透過聯立方程式計算。肆、相關實務問題及其解決方案之探討!會計處理複雜化，衍生相關問題!員工分紅費用化金額是否應攤入存貨成本？!所得稅率如何估計？!每股盈餘如何表達？谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 430員工分紅配股肆、相關實務問題及其解決方案之探討會計處理複3131n n員工分紅配股 盈餘分配表之表達盈餘分配表之表達肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 431員工分紅配股肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅3232股份有限公司盈餘分配表民國年度註：公司辦理登記時則依經濟部之規定辦理註：公司辦理登記時則依經濟部之規定辦理谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 432股份有限公司註：公司辦理登記時則依經濟部之規定辦理谢3333n n員工分紅配股長期解決方案：建議修正公司法第長期解決方案：建議修正公司法第232232條，將員條，將員工分紅配股調整為非盈餘分派項目。工分紅配股調整為非盈餘分派項目。肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 433員工分紅配股肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅3434n n現金增資配股會計基金會會計基金會(96)(96)基秘字第基秘字第267267號號 前開函釋之適用情形：前開函釋之適用情形：n n無論是否對現增認購之股份限制轉讓，皆須以無論是否對現增認購之股份限制轉讓，皆須以選擇權選擇權評價模式評價模式衡量公平價值。衡量公平價值。n n若因現增募資不足取消現增計畫，應適用既得日後若因現增募資不足取消現增計畫，應適用既得日後之會計處理，之會計處理，不得迴轉已認列之酬勞費用不得迴轉已認列之酬勞費用n n員工未認足的部份，由公司洽特定人認購，員工未認足的部份，由公司洽特定人認購，該部分費該部分費用亦不得迴轉用亦不得迴轉肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 434現金增資配股會計基金會(96)基秘字第267號 肆、相3535n n未上市上櫃公司發行員工認股權之評價未上市上櫃公司發行員工認股權之評價金管證六字第金管證六字第09600658980960065898號函號函 以內含價值計算員工認股權憑證之釋例以內含價值計算員工認股權憑證之釋例 ：n n未上市櫃之公司未上市櫃之公司未上市櫃之公司未上市櫃之公司因其員工認股權憑證無法可靠估計其公平價值，因其員工認股權憑證無法可靠估計其公平價值，故應以故應以內含價值內含價值內含價值內含價值衡量。其衡量。其內含價值內含價值內含價值內含價值=股票公平價值股票公平價值股票公平價值股票公平價值-履約價格履約價格履約價格履約價格，因，因股票公平價值無法可靠評估，故以股票公平價值無法可靠評估，故以淨值淨值淨值淨值作為股票公平價值。假設作為股票公平價值。假設公司淨值公司淨值$20$20，員工認股權憑證履約價格，員工認股權憑證履約價格$15$15，則內含價值為，則內含價值為$5$5。公司應將內含價值乘上發行單位數，於既得期間內攤銷認列費用。公司應將內含價值乘上發行單位數，於既得期間內攤銷認列費用。n n上市櫃之後上市櫃之後上市櫃之後上市櫃之後，公司仍應繼續採內含價值法衡量，惟當時股票已有，公司仍應繼續採內含價值法衡量，惟當時股票已有市價，故資產負債表日時之市價，故資產負債表日時之公平價值應改以市價衡量公平價值應改以市價衡量公平價值應改以市價衡量公平價值應改以市價衡量。假設公司。假設公司資產負債表日市價資產負債表日市價$50$50，員工認股權憑證履約價格，員工認股權憑證履約價格$15$15，則內含價，則內含價值為值為$35$35，內含價值變動數，內含價值變動數$30$30。公司應將內含價值變動數。公司應將內含價值變動數$30$30乘乘上發行單位數，於既得期間內攤銷認列費用。上發行單位數，於既得期間內攤銷認列費用。前開計算方式，企業於上市上櫃時，對其當年損益有重大影響前開計算方式，企業於上市上櫃時，對其當年損益有重大影響 肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 435未上市上櫃公司發行員工認股權之評價金管證六字第09603636n n未上市上櫃公司發行員工認股權之評價未上市上櫃公司發行員工認股權之評價n n金管會已請證交所及櫃買中心加強對有發行員工認股權憑金管會已請證交所及櫃買中心加強對有發行員工認股權憑證之公開發行公司申請上市上櫃之審查及資訊揭露等相關證之公開發行公司申請上市上櫃之審查及資訊揭露等相關配套規範配套規範 加強審查部分加強審查部分 ：n n將請證券承銷商評估申請公司於將請證券承銷商評估申請公司於9797年年1 1月月1 1日以後發行日以後發行但股份基礎給付交易最終確定日尚未屆至之員工認股但股份基礎給付交易最終確定日尚未屆至之員工認股權憑證之必要性及合理性，暨以實際承銷價格及於興權憑證之必要性及合理性，暨以實際承銷價格及於興櫃市場最近一個月平均股價分別設算最近期財務報表櫃市場最近一個月平均股價分別設算最近期財務報表採內含價值法之擬制資訊對公司獲利能力及每股盈餘採內含價值法之擬制資訊對公司獲利能力及每股盈餘影響之評估意見。影響之評估意見。肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 436未上市上櫃公司發行員工認股權之評價肆、相關實務問題及其解3737n n未上市上櫃公司發行員工認股權之評價 加加強強資資訊訊揭揭露露部部分分：n n證證交交所所及及櫃櫃買買中中心心將將規規範範請請申申請請公公司司於於公公開開說說明明書書特特別別揭揭露露以以實實際際承承銷銷價價格格及及於於興興櫃櫃市市場場掛掛牌牌之之最最近近一一個個月月平平均均股股價價分分別別設設算算最最近近期期財財務務報報表表採採內內含含價價值值法法之之擬擬制制資資訊訊及及證證券券承承銷銷商商對對前前揭揭事事項項之之評評估估意意見見。肆、相關實務問題及其解決方案之探討谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 437未上市上櫃公司發行員工認股權之評價肆、相關實務問題及其解3838伍、結論 一一、員工入股制度，對促進勞資關係有極大的幫助，員工入股制度，對促進勞資關係有極大的幫助，對企業競爭力及績效亦有所影響，故仍應予以維對企業競爭力及績效亦有所影響，故仍應予以維持。持。二、為徹底解決現行員工分紅費用化相關實務作業問二、為徹底解決現行員工分紅費用化相關實務作業問題，公司法仍有修正之必要。題，公司法仍有修正之必要。三、企業應謹慎考量獎酬員工之方式，避免衝擊獲利三、企業應謹慎考量獎酬員工之方式，避免衝擊獲利能力，並使員工獎勵與績效更緊密結合，以保障能力，並使員工獎勵與績效更緊密結合，以保障股東權益。股東權益。四、員工分紅費用化，具有降低所得稅負擔的效果，四、員工分紅費用化，具有降低所得稅負擔的效果，並增加企業配股能力。並增加企業配股能力。五、員工分紅費用化後，會計處理及準則進一步與國五、員工分紅費用化後，會計處理及準則進一步與國際接軌，國際投資及公司治理評比迅速躍升，有際接軌，國際投資及公司治理評比迅速躍升，有助於證券市場發展。助於證券市場發展。谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 438伍、結論 一、員工入股制度，對促進勞資關係有極大的幫助，3939簡 報 完 畢敬 請 指 教谢谢你的阅读谢谢你的阅读20192019年年1111月月4 439簡 報 完 畢敬 請 指 教谢谢你的阅读2
展开阅读全文