税法学基本原理课件

税 法 学 陈少英教授华 东 政 法 大学 税 法 学 陈少英教授1 1第一讲第一讲 税收的基本原理税收的基本原理 第一节第一节 现代国家与税收现代国家与税收第一讲 税收的基本原理 第一节 现2 2 一、税收随国家的产生而产生uu 原始社会末期，随着生产力的发展和剩余产品的增加，出现了社会分工，出现了分配上的差别和私有财产，从而出现了经济上相互对立的阶级以及代表统治阶级利益的国家。国家为了维持其存在和实现其职能，必须消耗一定的物质财富，因而就必然需要通过一定的途径、采取一定的方式取得财政收入。税收就是国家取得财政收入的主要途径和主要方式。一、税收随国家的产生而产生 原始社会末期，随着生产3 3二、税收是国家存在的经济体现uu 随着经济和社会的发展，国家的职能越来越多元化。在市场经济条件下，现代国家的职能就是提供公共物品。公共物品具有与私人物品完全不同的特征：即效用的不可分割性、消费的不排他性和受益的不可阻止性。这就决定了公共物品或者是私人主体无法提供，或者是以营利为目的的私人主体不愿提供，因此，只能由国家或代表国家的政府来提供。二、税收是国家存在的经济体现 随着经济和社会的发展，国4 4三、现代国家税收存在的必要性uu 国家提供私人主体需要的公共物品，就必须拥有大量的资金，但国家原则上不从事财富生产和交换活动，只能从私人主体那里获取资金，形成国家的财政收入。如国家通过增发货币、举借公债、收费、罚款等多种形式取得财政收入，但财政收入中，最大量的是税收收入。因此，现代国家即税收国家。三、现代国家税收存在的必要性 国家提供私人主体需要的公5 5第二节 税收内涵的界定一、税收的概念uu 所谓税收，就是国家为了实现其公共职能的需要，凭借政治权力，运用法律手段，强制地、无偿地、固定地集中一部分社会产品所形成的特定分配关系。第二节 税收内涵的界定一、税收的概念 所谓税收，就6 6二、税收的本质uu 税收的本质是一种特殊的分配形式，其所以特殊，就在于税收是凭借国家政治权力，而不是凭据财产权力实现的分配。二、税收的本质 税收的本质是一种特殊的分配形式，其所7 7三、税收的特征税收的特征概括为税收的特征概括为“三性三性”：强制性：税收的强制性是指，国家征税，是以法律的形强制性：税收的强制性是指，国家征税，是以法律的形 式加以规定，并依法强制课征。式加以规定，并依法强制课征。无偿性：税收的无偿性是指，国家在征税的时候，既不无偿性：税收的无偿性是指，国家在征税的时候，既不 向纳税人支付任何报酬，也不向纳税人提供相向纳税人支付任何报酬，也不向纳税人提供相 应的服务或者某种特许权利；并且，税款一经应的服务或者某种特许权利；并且，税款一经 征收，即转归国家所有和支配，而不再直接归征收，即转归国家所有和支配，而不再直接归 还给纳税人。还给纳税人。固定性：税收的固定性是指，国家在征税之前，对于什固定性：税收的固定性是指，国家在征税之前，对于什 么征税，以及征收的比例或者数额，都用法律么征税，以及征收的比例或者数额，都用法律 的形式规定下来，由税收征纳双方共同遵守。的形式规定下来，由税收征纳双方共同遵守。三、税收的特征税收的特征概括为“三性”：8 8四、税收的职能税收具有三种职能：n n组织财政收入的职能财政职能n n调节经济的职能经济职能n n反映与监督的职能监督职能。四、税收的职能税收具有三种职能：9 9第三节 税收的根据uu 课税依据的问题，也就是国家为什么要征税、纳课税依据的问题，也就是国家为什么要征税、纳税人为什么要向国家纳税的问题。税人为什么要向国家纳税的问题。uu 有关课税依据的理论，主要有公需说、交换说、有关课税依据的理论，主要有公需说、交换说、保险说、义务说、经济调节说，概括起来有三大类保险说、义务说、经济调节说，概括起来有三大类型。型。第三节 税收的根据 课税依据的问题，也就是国家为什么要1010课税依据的课税依据的理论理论需要分担说需要分担说劳务报偿说劳务报偿说 经济调节，经济调节，市场失灵说市场失灵说 公需说公需说即公共福利即公共福利说说义务说义务说 交换说交换说保险说保险说 新利益说新利益说 也称买卖交也称买卖交易说易说 均等说均等说 利益说利益说 代价代价说说课税依据的理论需要分担说劳务报偿说 经济调节，公需说义务说 1111一、需要分担说 需要分担说认为，国家为了实现其职能，需要消耗需要分担说认为，国家为了实现其职能，需要消耗一定的物质财富，而纳税人是国家的一分子，因而有分一定的物质财富，而纳税人是国家的一分子，因而有分担公共需要的义务。这种学说具体又分为：担公共需要的义务。这种学说具体又分为：公需说：亦即公共福利说，从国家职能出发，认为国公需说：亦即公共福利说，从国家职能出发，认为国 家职能在于满足公共需要，增进公共福利，家职能在于满足公共需要，增进公共福利，为此需要费用支出，税收就是实现这种职能为此需要费用支出，税收就是实现这种职能 的物质条件；的物质条件；义务说：强调国家的权力，为了实现其职能，必须强义务说：强调国家的权力，为了实现其职能，必须强 制课征税收，否则个人生活就无法想象，对制课征税收，否则个人生活就无法想象，对 于纳税人来说，纳税是强制的义务。于纳税人来说，纳税是强制的义务。一、需要分担说 需要分担说认为，国家为了实现其1212二、劳务报偿说 劳务报偿说认为，国家对人民提供利益，人民以向国家纳税作为交换代价。交换说：也称买卖交易说、均等说、利益说或代价说，即把税收交换说：也称买卖交易说、均等说、利益说或代价说，即把税收 看作为实行征税的国家给与市民利益的对价；看作为实行征税的国家给与市民利益的对价；保险说：国家保护了人民财产安全和社会公共秩序，人民受到了保险说：国家保护了人民财产安全和社会公共秩序，人民受到了 保护就应当向国家支付报酬，国家如同保险公司，人民保护就应当向国家支付报酬，国家如同保险公司，人民 纳税就如向保险公司交保险费一样；纳税就如向保险公司交保险费一样；新利益说：也称为税收价格理论，认为因家可以分解为构成国家新利益说：也称为税收价格理论，认为因家可以分解为构成国家 的个人，国家满足公共需要就是满足每个人共同的私的个人，国家满足公共需要就是满足每个人共同的私 人欲望，因此个人纳税就象为满足私人欲望而购物所人欲望，因此个人纳税就象为满足私人欲望而购物所 支付的价款。支付的价款。二、劳务报偿说 劳务报偿说认为，国家对人民提供利1313三、经济调节说uu 经济调节说，也称市场失灵说，是西方资本主义发经济调节说，也称市场失灵说，是西方资本主义发展到国家垄断阶段以后产生的、以凯恩斯主义为代表的理展到国家垄断阶段以后产生的、以凯恩斯主义为代表的理论观点。认为西方国家之所以还需要税收，主要有两点：论观点。认为西方国家之所以还需要税收，主要有两点：一是社会上存在着一是社会上存在着“公共物品公共物品”需要；需要；二是西方社会的二是西方社会的“市场机制失灵市场机制失灵”。uu 税收是国家社会政策的重要手段，是完善市场机制、税收是国家社会政策的重要手段，是完善市场机制、调节国民经济运行的重要工具之一。因此，税收除实施财调节国民经济运行的重要工具之一。因此，税收除实施财政等职能作用外，还对国家有效调整资源配置，实现资源政等职能作用外，还对国家有效调整资源配置，实现资源有效利用，调节国民收入与财富的分配，增进社会的福利，有效利用，调节国民收入与财富的分配，增进社会的福利，刺激有效需求，调节社会总供求及产业结构，促进经济的刺激有效需求，调节社会总供求及产业结构，促进经济的稳定与增长等宏观经济政策目标发挥作用。稳定与增长等宏观经济政策目标发挥作用。三、经济调节说 经济调节说，也称市场失灵说，是西方资本1414第四节 税收的分类一、依据征税对一、依据征税对象不同象不同税收可分为税收可分为我我 国国 商品税商品税 所得税所得税 财产税财产税 流转税流转税所得税所得税财产税财产税行为税行为税第四节 税收的分类一、依据征税对象不同税收可分为我 国 1515流转税：是指以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征收流转税：是指以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征收 对象的一类税收。我国目前的流转税有：增值税、对象的一类税收。我国目前的流转税有：增值税、消费税、营业税、关税，将开征的证券交易税；消费税、营业税、关税，将开征的证券交易税；所得税：是指根据纳税人的所得额（收益额）征收的一类税所得税：是指根据纳税人的所得额（收益额）征收的一类税 收。我国现行的所得税有：企业所得税、外商投资收。我国现行的所得税有：企业所得税、外商投资 企业和外国企业所得税、个人所得税、农牧业税，企业和外国企业所得税、个人所得税、农牧业税，将要开征的社会保障税；将要开征的社会保障税；财产税：是指以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象的一财产税：是指以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象的一 类税收。我国现行的财产税有：资源税、房产税、类税收。我国现行的财产税有：资源税、房产税、土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车 辆购置税，将要开征的遗产税；辆购置税，将要开征的遗产税；行为税：是指以纳税人的某些特定行为为征收对象的一类税行为税：是指以纳税人的某些特定行为为征收对象的一类税 收。我国现行的行为税有：印花税、车船使用税、收。我国现行的行为税有：印花税、车船使用税、城市维护建设税、屠宰税、筵席税。城市维护建设税、屠宰税、筵席税。流转税：是指以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征收1616二、按照计税依据二、按照计税依据分类分类从价税从价税从量税从量税以征税对象的价格为以征税对象的价格为依据，按一定比例计依据，按一定比例计征的税种。征的税种。指以征税对象的数量（重指以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种。规定固定税额计征的税种。如增值税、营业税、如增值税、营业税、关税。关税。如资源税、车船使如资源税、车船使用税、土地使用税。用税、土地使用税。二、按照计税依据分类从价税从量税以征税对象的价格为依据，按一1717三、按照税收管理三、按照税收管理权和税收收入归属权和税收收入归属分类分类 中央税中央税地方税地方税中央和地方中央和地方共享税共享税 凡由国家最高权力机关凡由国家最高权力机关或经其授权的机关进行或经其授权的机关进行税收立法，且税收管理税收立法，且税收管理权和收入支配权归属于权和收入支配权归属于中央政府的税收为中央中央政府的税收为中央税，也称国税税，也称国税 凡由地方权力机关通过凡由地方权力机关通过立法决定征收，且税收立法决定征收，且税收管理权和收入支配权归管理权和收入支配权归属于地方政府的税收为属于地方政府的税收为地方税，简称地税地方税，简称地税 由中央政府和地方政府由中央政府和地方政府按分成比例共同享有税按分成比例共同享有税收收入的税种称为中央收收入的税种称为中央与地方共享税，简称共与地方共享税，简称共享税。享税。三、按照税收管理权和税收收入归属分类 中央税地方税中央和地方1818四、按照税负是四、按照税负是否转嫁分类否转嫁分类直接税直接税间接税间接税税负不能转嫁于他人，税负不能转嫁于他人，需由纳税人直接承担税需由纳税人直接承担税负的税种，如各类所得负的税种，如各类所得税和一般财产税。税和一般财产税。将税负转嫁给他人将税负转嫁给他人,纳纳税人只是间接承担税负税人只是间接承担税负的税种，如增值税、消的税种，如增值税、消费税等流转税。费税等流转税。直接税中纳税人和直接税中纳税人和负税人是一致的。负税人是一致的。间接税中纳税人和负税人间接税中纳税人和负税人不一致，纳税人只是法律不一致，纳税人只是法律意义上的纳税人，负税人意义上的纳税人，负税人是经济意义上的纳税人。是经济意义上的纳税人。四、按照税负是否转嫁分类直接税间接税税负不能转嫁于他人，需由1919五、依据税收收入形态五、依据税收收入形态的不同的不同实物税实物税货币税货币税 实物税是以实物形式交纳的税实物税是以实物形式交纳的税种；货币税是以货币形式交纳种；货币税是以货币形式交纳的税种。实物税主要存在于商的税种。实物税主要存在于商品经济不发达的时代和国家品经济不发达的时代和国家货币税则是今天市场经货币税则是今天市场经济国家最普遍、最基本济国家最普遍、最基本的税收形式。的税收形式。五、依据税收收入形态的不同实物税货币税 实物税是以实物形式交2020六、依据税收与价格的六、依据税收与价格的关系关系 价内税价内税价外税价外税价内税是征税对象的价格中包价内税是征税对象的价格中包含有税款的税，如我国现行的含有税款的税，如我国现行的消费税；消费税；价外税是税款独立于征税对价外税是税款独立于征税对象的价格之外的税，如增值象的价格之外的税，如增值税。税。六、依据税收与价格的关系 价内税价外税价内税是征税对象的价格2121七、依据课税依据是否七、依据课税依据是否具有依附性具有依附性独立税独立税附加税附加税独立税是不需依附于其他税种独立税是不需依附于其他税种而仅依自己的课税依据独立课而仅依自己的课税依据独立课征的税，也称主税，多数税种征的税，也称主税，多数税种均为独立税。均为独立税。附加税是需附加于其他税种附加税是需附加于其他税种之上课征的税。之上课征的税。狭义上的附加税狭义上的附加税仅指以其他税种的课税额作仅指以其他税种的课税额作为自己的课税依据的税为自己的课税依据的税 广义上的附加税广义上的附加税还包括直接以其他税种的课税还包括直接以其他税种的课税依据作为自己的课税依据的税依据作为自己的课税依据的税 我国的附加税主要有城乡维护我国的附加税主要有城乡维护建设税、教育费附加税等。建设税、教育费附加税等。七、依据课税依据是否具有依附性独立税附加税独立税是不需依附于2222八、依据税收的侧重点或八、依据税收的侧重点或着眼点的不同着眼点的不同对人税对人税对物税对物税凡主要着眼于人身因素而课凡主要着眼于人身因素而课征的税为对人税，如人头税、征的税为对人税，如人头税、人丁税、户捐等人丁税、户捐等 凡着眼于物的因素而课征的凡着眼于物的因素而课征的税为对物税，如对商品、财税为对物税，如对商品、财产的征税。产的征税。uu 由于人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多被废除。由于人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多被废除。一般认为以作为主体的一般认为以作为主体的“人人”为基础并考虑个人具体情况而征为基础并考虑个人具体情况而征收的税为对人税，如所得税；以作为客体的收的税为对人税，如所得税；以作为客体的“物物”为基础且不为基础且不考虑个人具体情况而征收的对物税，如考虑个人具体情况而征收的对物税，如“流转税流转税”八、依据税收的侧重点或着眼点的不同对人税对物税凡主要着眼于人2323九、据税收的征收期限九、据税收的征收期限和连续性和连续性经常税经常税临时税临时税经常税是为保证国家经常性的费用支出经常税是为保证国家经常性的费用支出而依法长期、连续课征的税。经常税一而依法长期、连续课征的税。经常税一般是由临时税演变而来的。般是由临时税演变而来的。临时税是为实现某种特殊目的、或国临时税是为实现某种特殊目的、或国家处于非常时期而在一个或几个财政家处于非常时期而在一个或几个财政年度内临时特别征收的税。年度内临时特别征收的税。九、据税收的征收期限和连续性经常税临时税经常税是为保证国家经2424十、依据课税目的的不十、依据课税目的的不同同财政税财政税调控税调控税财政税是侧重于以取得财财政税是侧重于以取得财政收入为目的而课征的税政收入为目的而课征的税调控税是侧重于以实现经调控税是侧重于以实现经济和社会政策、加强宏观济和社会政策、加强宏观调控为目的而课征的税调控为目的而课征的税 十、依据课税目的的不同财政税调控税财政税是侧重于以取得财政收2525十一、按照税收用途分十一、按照税收用途分类依据税收用途的不同类依据税收用途的不同普通税普通税目的税目的税普通税是仅用于满足一般普通税是仅用于满足一般财政需要的税收财政需要的税收目的税是用于满足特定经目的税是用于满足特定经费需要的税收费需要的税收十一、按照税收用途分类依据税收用途的不同普通税目的税普通税是2626复习与作业要求复习与作业要求n n思考题思考题思考题思考题1.1.税收是怎样产生的，它的本质是什么？税收是怎样产生的，它的本质是什么？2.2.如何理解税收的如何理解税收的“三性三性”？3.3.简述课税依据的各种理论。简述课税依据的各种理论。4.4.按照税收最基本、最重要的分类方法，税收可分为那按照税收最基本、最重要的分类方法，税收可分为那几类？几类？n n阅读资料：税法学教程第阅读资料：税法学教程第阅读资料：税法学教程第阅读资料：税法学教程第1 1页页页页-13-13页页页页。u重点掌握第二节和第四节，完成本章的思考题重点掌握第二节和第四节，完成本章的思考题 复习与作业要求重点掌握第二节和第四节，完成本章的思考题2727