确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在课件

教学单元八：货币资金审计教学单元八：货币资金审计1 1审计要点：（一）货币资金与业务循环（一）货币资金与业务循环货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：1.1.现金盘点表；现金盘点表；2.2.银行对账单；银行对账单；3.3.银行存款余额调节表；银行存款余额调节表；4.4.有关科目的记账凭证；有关科目的记账凭证；5.5.有关会计账簿。有关会计账簿。审计要点：（一）货币资金与业务循环2 2（二）内部控制测试l l货币资金内部控制及测试概述货币资金内部控制及测试概述（1 1）一一个个良良好好的的货货币币资资金金内内部部控控制制制制度度应应该该包包括括以以下下几点：几点：货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按按月月盘盘点点现现金金，编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表，以以做做到到账实相符；账实相符；加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。（二）内部控制测试l货币资金内部控制及测试概述3 3（2 2）货货币币资资金金的的内内部部控控制制可可以以细细分分为为收收款款内内部部控控制制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。国国务务院院颁颁发发的的现现金金管管理理暂暂行行条条例例明明确确规规定定了了现现金金的的使使用用范范围围，超超过过规规定定限限额额以以上上的的现现金金支支出出一一律律使使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。A A报报销销人人员员报报销销时时应应当当有有正正常常的的报报批批手手续续、适适当当充充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；BB财财会会部部门门应应对对报报销销单单据据加加以以审审核核，现现金金出出纳纳需需见见到到加盖核准戳记的支出凭据加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。后，方可付款。对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。的。（2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制4 42货币资金内部控制测试（1）了解货币资金内部控制（2）抽取并检查收款、付款凭证如果货币资金收款内部控制不强，很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。2货币资金内部控制测试5 5（3 3）抽抽取取一一定定期期间间的的现现金金、银银行行存存款款日日记记账账与与总总账账核核对对核核对对总总账账中中的的现现金金、银银行行存存款款、应应收收账账款款、应应付付账账款款等有关账户的记录。等有关账户的记录。（4 4）抽抽取取一一定定期期间间的的银银行行存存款款余余额额调调节节表表，查查验验其其是是否按月正确编制并经复核。否按月正确编制并经复核。例例如如，为为了了证证实实银银行行存存款款记记录录的的正正确确性性，注注册册会会计计师师必必须须抽抽取取一一定定期期间间的的银银行行存存款款余余额额调调节节表表，将将其其同同银银行行对对账账单单、日日记记账账、总总账账进进行行核核对对，确确定定被被审审计计单单位位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（5 5）检检查查外外币币资资金金的的折折算算方方法法是是否否符符合合有有关关规规定定，是是否与上年度一致。否与上年度一致。（6 6）评价货币资金内部控制制度。）评价货币资金内部控制制度。（3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对6 6（三）现金审计现金是企业流动性最强的资产，尽管在资产总额的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关。（三）现金审计现金是企业流动性最强的资产，尽管在资产总额的比7 71.1.审计目标审计目标（1 1）确确定定被被审审计计单单位位资资产产负负债债表表的的现现金金在在会会计计报报表日是否确实表日是否确实存在存在，是否为被审计单位所，是否为被审计单位所拥有拥有；（2 2）确确定定被被审审计计单单位位在在特特定定期期间间内内发发生生的的现现金金收收支业务是否均已记录完毕，有支业务是否均已记录完毕，有无遗漏无遗漏；（3 3）确定现金的）确定现金的余额余额是否正确；是否正确；（4 4）确定现金在会计报表上的）确定现金在会计报表上的披露披露是否恰当。是否恰当。1.审计目标8 82 2现金的符合性测试现金的符合性测试了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：（1 1）现现金金的的收收支支是是否否按按规规定定的的程程序序和和权权限限办办理；理；（2 2）是是否否存存在在与与本本单单位位经经营营无无关关的的款款项项收收支支情况；情况；（3 3）是否存在出租、出借银行账户的情况；）是否存在出租、出借银行账户的情况；（4 4）出纳与会计的职责是否严格分离；）出纳与会计的职责是否严格分离；（5 5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等对等等 2现金的符合性测试9 93 3现金的实质性测试现金的实质性测试（1 1）核对现金日记账与总账的余额是否相符）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2 2）盘点库存现金盘点库存现金盘盘点点库库存存现现金金，通通常常包包括括已已收收到到但但未未存存入入银银行行的的现现金金、零零用用金金、找找换换金金等等的的盘盘点点。盘盘点点时时必必须须有有被被审审计计单单位位出出纳纳员员和和会会计计主主管管人人员员参参加加，并并由由注册会计师注册会计师进行盘点。进行盘点。3现金的实质性测试1010案例分析：结合内部控制的要点分析对货币资金管理的要点案例分析：结合内部控制的要点分析对货币资金管理的要点1111星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在新。第一件事是在20082008年年6 6月月8 8日和日和1010日两天的现金业务日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺5050元和现元和现金溢余金溢余2020元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺处理：现金短缺5050元。自掏腰包补齐；现金溢余元。自掏腰包补齐；现金溢余2020元，元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入账。以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入账。问题：问题：1 1小王对上述两项业务的处理是否正确小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？为什么？22你能给出正确答案吗？你能给出正确答案吗？星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和12121、简单分析为什么？2、回顾和总结货币资金在内部控制上的要点；3、分组归纳如何对现金和银行存款审计提高效率。要求：1、简单分析为什么？要求：1313（四）银行存款审计1.1.审计目标（同现金类似）审计目标（同现金类似）2.2.银行存款的符合性测试银行存款的符合性测试3.3.银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试（1 1）银行存款总账与日记账核对是否相符）银行存款总账与日记账核对是否相符（2 2）分析性复核程序）分析性复核程序（3 3）取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额调节表（4 4）函证银行存款余额）函证银行存款余额（5 5）检查一年以上定期存款或限定用途存款）检查一年以上定期存款或限定用途存款一一年年以以上上定定期期存存款款或或限限定定用用途途存存款款不不属属于于企企业业的的流动资产流动资产，应列于其他类资产下。，应列于其他类资产下。（四）银行存款审计 1.审计目标（同现金类似）1414（6）抽查大额现金和银行存款的收支（7）检查银行存款收支的正确截止（8）检查外币银行存款的折算是否正确（9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露（6）抽查大额现金和银行存款的收支15152.2.内部控制的目标。内部控制的目标。（1 1）保证业务活动按照适当的授权进行；）保证业务活动按照适当的授权进行；（2 2）保保证证所所有有交交易易和和事事项项以以正正确确的的金金额额，在在恰恰当当的的会会计计期期间间及及时时记记录录于于适适当当的的账账户户，使使会会计报表的编制符合会计准则的相关要求；计报表的编制符合会计准则的相关要求；（3 3）保保证证对对资资产产和和记记录录的的接接触触、处处理理均均经经过过适当的授权；适当的授权；（4 4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。）保证账面资产与实存资产定期核对相符。2.内部控制的目标。16163.3.有关内部控制的一般考虑。有关内部控制的一般考虑。管理当局的责任管理当局的责任合理的保证合理的保证固有的限制。固有的限制。4.4.了解内部控制与审计的关系了解内部控制与审计的关系5 5、内部控制要素、内部控制要素（1 1）控制环境）控制环境AA经营管理的观念、方式和风格经营管理的观念、方式和风格BB组织结构组织结构CC董事会董事会DD授权和分配责任的方法授权和分配责任的方法EE管理控制方法管理控制方法FF内部审计内部审计GG人事政策和实务人事政策和实务HH外部影响外部影响 3.有关内部控制的一般考虑。1717（2）会计系统（3）控制程序交易授权职责划分凭证与记录控制资产接触和记录使用独立稽核（2）会计系统1818课外任务：分析案例某会计师事务所接受万达公司委托,就以下问题提出咨询:万达公司有盛立、万露、向华三名会计人员，他们所承担的工作主要有8项：课外任务：分析案例某会计师事务所接受万达公司委托,就以下问题19191、记录并保管总账；2、记录并保管应付账款明细账；3、记录并保管应收账款明细账；4、记录现金、银行存款日记账；5、填写、保管支票；6、保管并送存现金收入；7、调节银行存款日记账与银行存款对账单；8、办理进货退出证明。1、记录并保管总账；2020说明：（1）除7、8项工作量较少，其他工作量相当。（2）以上三人能力相当，且能承担任何工作。要求：应用内控制度原理对上述工作进行划分，使得三人工作相当，说明理由。说明：2121