事业单位会计概况课件

第二篇 事业单位会计1第一章第一章 事业单位会计概述第一节第一节 事业单位会计的概念事业单位会计的概念一、事业单位会计的概念一、事业单位会计的概念 事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位事业单位预预算执行情况其结果的专业会计。算执行情况其结果的专业会计。2二、事业单位会计的组织系统二、事业单位会计的组织系统（一）主管会计单位（一）主管会计单位（二）二级会计单位（二）二级会计单位（三）基层会计单位（三）基层会计单位3第二节第二节 事业单位会计的特点事业单位会计的特点一、收入来源多渠道一、收入来源多渠道1.1.财政财政2.2.上级上级3.3.业务活动业务活动4.4.附属单位缴款附属单位缴款5.5.其他收入。主要包括投资收益、利息收入和捐其他收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等。赠收入等。4二、支出使用多用途二、支出使用多用途1.1.开展业务活动开展业务活动2.2.上缴上级上缴上级3.3.对附属单位补助对附属单位补助4.4.转拨经费转拨经费5.5.缴纳销售税金缴纳销售税金5三、净资产一般不存在向投资者分配给余的概念三、净资产一般不存在向投资者分配给余的概念事业单位的收支结余主要用于事业单位进一事业单位的收支结余主要用于事业单位进一步发展社会事业以及弥补以后事业活动收支步发展社会事业以及弥补以后事业活动收支差额的需要。差额的需要。6四、其他四、其他（一）两种会计基础并用（一）两种会计基础并用（二）视情况进行成本核算（二）视情况进行成本核算（三）设置专用基金（三）设置专用基金（四）关于资产和负债（四）关于资产和负债7第三节第三节 事业单位通用会计科目事业单位通用会计科目一、事业单位通用会计科目表一、事业单位通用会计科目表二、事业单位通用会计科目的使用要求二、事业单位通用会计科目的使用要求8第四章第四章 资产资产(p329)(p329)资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。利。事业单位资产事业单位资产包括：包括：流动资产、对外投资、固流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。定资产和无形资产等。9第一节第一节 流动资产流动资产 流动资产流动资产是指事业单位可以在一年以内变现是指事业单位可以在一年以内变现或者耗用的资产。或者耗用的资产。包括包括现金、银行存款、零余现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。付款项、存货等。10一、现金与银行存款一、现金与银行存款 （一）现金（一）现金 现金现金是指库存现金，即存放在事业单位会计部是指库存现金，即存放在事业单位会计部门的现金。门的现金。事业单位的库存现金主要用于事业单位的日常事业单位的库存现金主要用于事业单位的日常零星开支。零星开支。111 1现金管理原则现金管理原则（1 1）遵守库存现金限额。）遵守库存现金限额。事业单位的库存现金限额由开户银行核定。事业单位的库存现金限额由开户银行核定。121 1现金管理原则现金管理原则（2 2）遵守现金的使用范围。）遵守现金的使用范围。（3 3）严格现金收付手续。）严格现金收付手续。（4 4）不得坐支现金。）不得坐支现金。（5 5）会计与出纳分开。）会计与出纳分开。（6 6）如实反映现金的库存数额。）如实反映现金的库存数额。132 2现金的核算现金的核算 设置设置“现金现金”总账总账科目。科目。“现金现金”是是资产类资产类科目。用来反映事业单位的科目。用来反映事业单位的库存现金。库存现金。借方借方，收到现金时，收到现金时，贷方贷方，支付现金时。，支付现金时。借方余额借方余额，反映库存现金数额。，反映库存现金数额。142 2现金的核算现金的核算 事业单位除了进行现金总分类核算外，还应设置事业单位除了进行现金总分类核算外，还应设置“现金日记账现金日记账”。“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应结出当日的现金收入合计数、支出合计数和结应结出当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。账款相符。15例题：例题：1.1.某事业单位开出现金支票，从银行提取现金某事业单位开出现金支票，从银行提取现金10001000元备用。元备用。借：现金借：现金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 100010002.2.某事业单位以现金预支李某差旅费某事业单位以现金预支李某差旅费790790元。元。借：其他应收款借：其他应收款李某李某 790790 贷：现金贷：现金 79079016例题：例题：3.3.续续2 2题，李某出差回来，报销差旅费题，李某出差回来，报销差旅费700700元，退回现金元，退回现金9090元。元。借：事业支出借：事业支出 700700 现金现金 9090 贷：贷：其他应收款其他应收款李某李某 7907904.4.某事业单位以现金支付零星业务费用某事业单位以现金支付零星业务费用300300元。元。借：事业支出借：事业支出 300300 贷：现金贷：现金 30030017（二）银行存款（二）银行存款 1 1银行存款的概念与管理要求银行存款的概念与管理要求 银行存款银行存款是指事业单位存入银行和其他是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项。金融机构的各种款项。181 1银行存款的概念与管理要求银行存款的概念与管理要求（1 1）尚未纳入尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中既包含有财政资金，又包含非财政资金。也银行存款中既包含有财政资金，又包含非财政资金。也即财政部门将财政资金拨入事业单位的银行存款账户，即财政部门将财政资金拨入事业单位的银行存款账户，供事业单位使用。供事业单位使用。（2 2）已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中仅包含非财政资金，不包含财政资金。银行存款中仅包含非财政资金，不包含财政资金。191 1银行存款的概念与管理要求银行存款的概念与管理要求 在财政国库单一账户制度下，财政资金存放在财政国在财政国库单一账户制度下，财政资金存放在财政国库单一账户中，并通过财政国库单一账户体系直接向库单一账户中，并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付，不通过事业单位的银行存款账户。收款人支付，不通过事业单位的银行存款账户。20 2 2银行存款账户的开立银行存款账户的开立 事业单位必须在经国家有关部门正式批准的银事业单位必须在经国家有关部门正式批准的银行或非银行金融机构开立银行存款账户。行或非银行金融机构开立银行存款账户。21 3.3.银行转账结算方式银行转账结算方式 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇 兑、委托收款、托收承付。兑、委托收款、托收承付。224.银行存款的核算“银行存款银行存款”资产类账户，资产类账户，借方，记存入银行或者其他金融机构的存款数。借方，记存入银行或者其他金融机构的存款数。贷方，记提取和支出数，贷方，记提取和支出数，借方余额，反映事业单位银行存款数额。借方余额，反映事业单位银行存款数额。234.银行存款的核算 事业单位除了进行银行存款总分类核算外，事业单位除了进行银行存款总分类核算外，还应按开户银行和其他金融机构的名称以及还应按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置存款种类等，分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”。由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登账，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登账，每日终了结出余额。每日终了结出余额。245 5银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 事业单位的银行存款日记账必须定期与银行事业单位的银行存款日记账必须定期与银行对账单核对，对账单核对，至少每月核对一次至少每月核对一次。月终时，单位。月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。凡属串户造成的，由银行笔查明原因进行处理。凡属串户造成的，由银行划转款项进行纠正；凡属划转款项进行纠正；凡属“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调节相符。，调节相符。255 5银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制“未达账项未达账项”是指事业单位与银行之间，一方已是指事业单位与银行之间，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况：1.1.银行已收款，而单位尚未入账的款项；银行已收款，而单位尚未入账的款项；2.2.银行已付款，而单位尚未入账的款项；银行已付款，而单位尚未入账的款项；3.3.单位已作存款增加，而银行尚未入账的款项；单位已作存款增加，而银行尚未入账的款项；4.4.单位已作存款减少，而银行尚未入账的款项。单位已作存款减少，而银行尚未入账的款项。26一、现金的核算一、现金的核算资料：某事业单位资料：某事业单位20122012年年9 9月发生如下经济业务。月发生如下经济业务。1.1.开出现金支票，从银行提取现金开出现金支票，从银行提取现金500500元备用。元备用。2.2.以现金预支王某出差旅费以现金预支王某出差旅费400400元。元。3.3.续上（续上（2 2），王某出差回来，报销差旅费），王某出差回来，报销差旅费390390元，元，退回现金退回现金1010元。元。4.4.以现金支付事业活动零星支出以现金支付事业活动零星支出180180元。元。27二、银行存款的核算二、银行存款的核算资料：某事业单位资料：某事业单位20122012年年2 2月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：1.1.开户银行收到财政部门拨入的事业经费开户银行收到财政部门拨入的事业经费8800088000元。元。2.2.以银行存款支付事业活动支出以银行存款支付事业活动支出2500025000元。元。3.3.收到事业活动业务收入收到事业活动业务收入1600016000元，存入银行。元，存入银行。4.4.以银行存款购入事业活动用一般设备一台，价款以银行存款购入事业活动用一般设备一台，价款3200032000元。元。5.5.根据预算管理关系向所属单位拨付经费根据预算管理关系向所属单位拨付经费1800018000元。元。6.6.收到经营活动收入收到经营活动收入47004700元，存入银行。元，存入银行。7.7.以银行存款支付经营活动支出以银行存款支付经营活动支出30003000元。元。28二、零余额账户用款额度与财政应返还额度二、零余额账户用款额度与财政应返还额度（一）（一）零余额账户用款额度零余额账户用款额度1.1.零余额账户用款额度的概念零余额账户用款额度的概念 纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。额账户。该账户该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。用于财政部门对事业单位的授权支付。292 2、零余额账户用款额度的核算、零余额账户用款额度的核算“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”资产类账户资产类账户。事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权到账通知书时计入财政授权到账通知书时计入借方借方；事业单位从单位零余额账户提取现金时计入事业单位从单位零余额账户提取现金时计入贷方贷方；事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务款项时计入人支付购买货品或劳务款项时计入贷方贷方。余额：该余额：该科目余额表示事业单位尚未使用的财政科目余额表示事业单位尚未使用的财政授权支付额度。授权支付额度。30例题：例题：1.1.某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映事业单位获的财政授权支付到账通知书，反映事业单位获得财政授权支付额度得财政授权支付额度3030万元。万元。借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 300000300000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 30000030000031例题：例题：2.2.某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额公用品，金额2000020000元。该批办公用品已经验元。该批办公用品已经验收入库。收入库。借：库存材料借：库存材料 2000020000 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 200002000032例题：例题：3.3.某事业单位从单位零余额账户提取现金某事业单位从单位零余额账户提取现金20002000元，元，以备日常开支。以备日常开支。借：现金借：现金 20002000 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 2000200033例题：例题：4.4.某事业单位的部门预算得到财政部门批准，相某事业单位的部门预算得到财政部门批准，相应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批准。其中，财政直接支付预算指标数准。其中，财政直接支付预算指标数897000897000元。元。事业单位事业单位不需要不需要为批准的财政直接支付预算为批准的财政直接支付预算指标数编制会计分录。指标数编制会计分录。34例题：例题：5.5.某事业单位收到财政零余额账户代理银行转来某事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用，金额费用，金额3 3万元。万元。借：事业支出借：事业支出 30000 30000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 300003000035（二）财政应返还额度（二）财政应返还额度1 1、财政应返还额度的概念、财政应返还额度的概念 年度终了，零余额账户中的预算指标数与年度终了，零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，构成事业单位当年差额，构成事业单位当年尚未尚未使用的预算指标使用的预算指标数。这些当年尚未使用的预算指标数，经过批数。这些当年尚未使用的预算指标数，经过批准，事业单位在次年可以继续使用。但在当年准，事业单位在次年可以继续使用。但在当年年终，即构成事业单位的年终，即构成事业单位的财政应返还额度财政应返还额度。362.2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算“财政应返还额度财政应返还额度”资产类账户资产类账户。（1 1）年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指）年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额，借记本科目，标数与当年财政直接支付实际支付数的差额，借记本科目，贷记贷记“财政补助收入财政补助收入”。会计分录：。会计分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 （2 2）根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年）根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支付数的差额，借记本科目，贷记财政授权支付实际支付数的差额，借记本科目，贷记“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”。会计分录：。会计分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 372.2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算（3 3）如果本年度财政授权支付预算指标数大于）如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，用款额度下达数，根据两者的差额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”。借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入382.2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算（4 4）下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，）下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位事业单位不做会计处理不做会计处理。（5 5）待实际使用恢复的额度时，借记事业支出）待实际使用恢复的额度时，借记事业支出等，贷记本科目；等，贷记本科目；（6 6）下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，）下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，借记借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”，贷记本科目；，贷记本科目；（7 7）实际使用恢复的额度时，借记事业支出等，）实际使用恢复的额度时，借记事业支出等，贷记贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”；39例题：例题：1.1.某某事业单位事业单位已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改革。财政国库单一账户制度改革。年年终，本年度财政直接支付预算指标数为终，本年度财政直接支付预算指标数为655000655000元，财政直元，财政直接支付实际支付数接支付实际支付数643000643000元，两者差额为元，两者差额为1200012000元。元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度 1200012000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 1200012000 40例题：例题：2.2.某事业单位已经纳入某事业单位已经纳入财政国库单一账户财政国库单一账户制度改革。年终，制度改革。年终，本年度财政授权支付预算指标数为本年度财政授权支付预算指标数为455000455000元，单位零余额元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度账户代理银行收到零余额账户用款额度446000446000元，本年度元，本年度财政授权支付实际支付数为财政授权支付实际支付数为444000444000元。事业单位存在尚未元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度使用的财政授权支付预算额度20002000元，存在尚未收到的财元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标政授权支付预算指标90009000元。元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度 20002000 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 20002000 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 90009000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 9000900041例题：例题：3.3.续上例续上例2 2，次年初，该事业单位收到代理银行提供的额，次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度20002000元。元。借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 20002000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 2000200042例题：例题：4.4.续上例续上例2 2，次年初，该事业单位收到财政部门批复的上，次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度年终未下达的单位零余额账户用款额度90009000。借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 90009000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 9000900043例题：例题：5.5.续上例续上例1 1，次年初，该事业单位收到财政部门批转的财，次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度政直接支付额度1200012000元。元。事业单位对于恢复的财政直接支付额度，不做会计分录。事业单位对于恢复的财政直接支付额度，不做会计分录。44例题：例题：6.6.续上例续上例5 5，次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支，次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出付额度支付日常业务活动支出20002000元。元。借：事业支出借：事业支出 20002000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 20002000 45三、应收及预付款项三、应收及预付款项 应收及预付款项应收及预付款项是指事业单位因销售货品或是指事业单位因销售货品或提供劳务等而形成的应予收取的款项，或因提供劳务等而形成的应予收取的款项，或因购买货品或劳务等而预先支付的款项。购买货品或劳务等而预先支付的款项。包括包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款款等。等。46（一）应收票据（一）应收票据应收票据应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的品而收到的商业汇票商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。47（一）应收票据（一）应收票据“应收票据应收票据”资产类账户。用来核算事业单位因从资产类账户。用来核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。事经营活动销售产品而收到的商业汇票。借方，记事业单位收到应收汇票的票面金额；借方，记事业单位收到应收汇票的票面金额；贷方，记应收票据到期收回的票面金额。贷方，记应收票据到期收回的票面金额。借方余额为应收票据未到期数额。借方余额为应收票据未到期数额。48（一）应收票据（一）应收票据事业单位除了进行应收票据总分类核算外，还事业单位除了进行应收票据总分类核算外，还应设置应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或者单位名称、付款人、承兑人、背书人的姓名或者单位名称、到期日和收回金额等资料。到期日和收回金额等资料。49（一）应收票据（一）应收票据应收票据贴现应收票据贴现是指事业单位将未到期的商业汇票背书是指事业单位将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额支付给事业行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额支付给事业单位的融资行为。单位的融资行为。贴现金额是依据票面金额扣减贴现息后确定的。贴现金额是依据票面金额扣减贴现息后确定的。贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期（天数）贴现期（天数）贴现净值票据到期值贴现息贴现净值票据到期值贴现息50（一）应收票据的核算（一）应收票据的核算资料：某事业单位资料：某事业单位20122012年年3 3月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：1.1.开展经营开展经营活动向某企业销售产品一批，货款共计活动向某企业销售产品一批，货款共计 50000 50000元，增值税元，增值税85008500元，收到元，收到3 3个月期的带息商业汇个月期的带息商业汇票一张，面值票一张，面值5850058500元，票面年利率元，票面年利率1212。2.2.续上（续上（1 1），该商业汇票到期，收到票据本息），该商业汇票到期，收到票据本息6025560255元。元。51（一）应收票据的核算（一）应收票据的核算1.1.借：应收票据借：应收票据 5850058500 贷：经营收入贷：经营收入 5000050000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850085002.2.借：借：银行存款银行存款 6025560255 贷：应收票据贷：应收票据 602556025552（二）应收账款（二）应收账款应收账款应收账款是指事业单位因对外提供劳务、开是指事业单位因对外提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务而形成的应收取展有偿服务及销售产品等业务而形成的应收取的款项。的款项。应收账款应收账款是事业单位在其主要业务活动中形成是事业单位在其主要业务活动中形成的应收取的款项，如，应收回的存出保证金、的应收取的款项，如，应收回的存出保证金、应收取的利息等不属于应收账款的范围。应收取的利息等不属于应收账款的范围。53（二）应收账款（二）应收账款 “应收账款应收账款”资产类账户资产类账户。用来核算事业单位。用来核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。收取的款项。借方，借方，发生应收款项时，发生应收款项时，贷方贷方，收到款项时，收到款项时，借方余额反映待结算应收账款的累计数。借方余额反映待结算应收账款的累计数。本账户按债务单位或者个人设置明细账。本账户按债务单位或者个人设置明细账。54应收账款的核算应收账款的核算资料：某事业单位资料：某事业单位20122012年年3 3月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：1.1.开开展事业活动向某单位提供劳务，应收取款项展事业活动向某单位提供劳务，应收取款项2600026000元。元。2.2.续上（续上（1 1），收到某单位支付的劳务款项），收到某单位支付的劳务款项2600026000元。元。3.3.开展经营活动赊销产品一批给某企业，产品售价开展经营活动赊销产品一批给某企业，产品售价1000010000元，应交增值税元，应交增值税17001700元。元。4.4.续（续（3 3），收到向某企业赊销产品的款项），收到向某企业赊销产品的款项1170011700元。元。55应收账款的核算应收账款的核算1.1.借：应收账款借：应收账款 2600026000 贷：事业收入贷：事业收入 26000260002.2.借：银行存款借：银行存款 2600026000 贷：应收账款贷：应收账款 26000260003.3.借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：经营收入贷：经营收入 1000010000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170017004.4.借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 117001170056（三）预付账款（三）预付账款预付账款是指事业单位按照购销、劳务合同规预付账款是指事业单位按照购销、劳务合同规定预付给供应单位的款项。定预付给供应单位的款项。应收账款与应收账款与预付账款的区别预付账款的区别：预付账款是由购货而引起的，而应收账款是由预付账款是由购货而引起的，而应收账款是由销货而引起的；预付账款是事业单位主动付出销货而引起的；预付账款是事业单位主动付出款项，而应收账款是事业单位等待客户付款。款项，而应收账款是事业单位等待客户付款。57（三）预付账款（三）预付账款“预付账款预付账款”资产类账户，资产类账户，借方，记预付款项时，借方，记预付款项时，贷方，记收到所购物品、劳务结算数及退回多付的款项数，贷方，记收到所购物品、劳务结算数及退回多付的款项数，借方余额反映尚未结算的预付款项。借方余额反映尚未结算的预付款项。本账户按供应单位名称设置明细账。本账户按供应单位名称设置明细账。预付款项业务不多的事业单位也可以将预付的账款直接记预付款项业务不多的事业单位也可以将预付的账款直接记入入“应收账款应收账款”科目借方，不设科目借方，不设“预付账款预付账款”科目。科目。58预付账款的核算预付账款的核算 资料：某事业单位资料：某事业单位20122012年年3 3月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：1.1.某事业单位向某公司订购货品一批，按合同规定，某事业单位向某公司订购货品一批，按合同规定，该批货品款项共计该批货品款项共计4000040000元，事业单位先预付货款的元，事业单位先预付货款的 30%30%，待收到货品验收合格后，再补付其余的，待收到货品验收合格后，再补付其余的70%70%。预付。预付30%30%货款时，事业单位的会计分录。货款时，事业单位的会计分录。2.2.该该事业单位收到该批订购货品，验收合格入库，同时事业单位收到该批订购货品，验收合格入库，同时用银行存款补付货款用银行存款补付货款2800028000元。元。59预付账款的核算预付账款的核算1.1.借：预付账款借：预付账款 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 120002.2.借：材料借：材料 4000040000 贷：预付账款贷：预付账款 1200012000 银行存款银行存款 2800028000 60（四）其他应收款（四）其他应收款其他应收款其他应收款是指事业单位除了应收票据、应收是指事业单位除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。付款项等。其他应收款其他应收款一般与事业单位的主要业务活动没一般与事业单位的主要业务活动没有直接的关系，而且数额一般也不大。有直接的关系，而且数额一般也不大。61（四）其他应收款（四）其他应收款“其他应收款其他应收款”资产类账户。资产类账户。借方，发生的各种其他应收款，借方，发生的各种其他应收款，贷方，记收回数，贷方，记收回数，借方余额反映尚未结算的应收款项。借方余额反映尚未结算的应收款项。本账户按其他应收款的项目和债务单位设置明细本账户按其他应收款的项目和债务单位设置明细账。账。62其他应收款的核算其他应收款的核算资料：某事业单位资料：某事业单位20122012年年3 3月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：1.1.某事业单位向某业务部门签发一张现金支票某事业单位向某业务部门签发一张现金支票 2000 2000元，作为其备用金备用。元，作为其备用金备用。2.2.某事业单位为购买一商品而用现金向某公司某事业单位为购买一商品而用现金向某公司支付包装物押金支付包装物押金200200元。元。3.3.续上例续上例2 2，该，该事业单位向某公司归还包装物，事业单位向某公司归还包装物，收回押金收回押金200200元。元。63其他应收款的核算其他应收款的核算1.1.借：其他应收款借：其他应收款 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 20002.2.借：其他应收款借：其他应收款 200 200 贷：现金贷：现金 2002003.3.借：现金借：现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款 200200 64四、存货四、存货 存货存货是指事业单位在业务及其他活是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括种资产，包括材料、产成品等。材料、产成品等。65（一）材料（一）材料1 1材料的概念材料的概念 材料是材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到指事业单位库存的物资材料以及未达到 固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，在购入事业单位随买随用的零星办公用品，在购入 时直接列作支出，不作为材料管理。时直接列作支出，不作为材料管理。66（一）材料（一）材料2 2材料的计价材料的计价 购入材料的计价购入材料的计价。事业单位购入的材料，应以购价、运杂费作为材料的事业单位购入的材料，应以购价、运杂费作为材料的 入账价格。入账价格。（1 1）单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算；）单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算；（2 2）属于小规模纳税人的事业单位，其购进材料应按材料）属于小规模纳税人的事业单位，其购进材料应按材料 实际支付的含税价格计算；实际支付的含税价格计算；（3 3）属于一般纳税人的事业单位，其购进材料非自用部分）属于一般纳税人的事业单位，其购进材料非自用部分 按不含税价格计算；按不含税价格计算；67（一）材料（一）材料发出材料的计价发出材料的计价。事业单位发出的材料，可根据实际情况选择事业单位发出的材料，可根据实际情况选择 先进先出法或加权平均法确定其实际成本。先进先出法或加权平均法确定其实际成本。68（一）材料（一）材料 先进先出法先进先出法是指假设先购进的材料先发出，并根是指假设先购进的材料先发出，并根 据这种假设对发出的材料和期末库存材料进行计据这种假设对发出的材料和期末库存材料进行计 价的方法。价的方法。加权平均法加权平均法是指用各批购进材料的数量与期初材是指用各批购进材料的数量与期初材 料的数量分别进行加权，以计算加权平均单位成料的数量分别进行加权，以计算加权平均单位成 本，再据以对发出的材料和期末库存材料进行计本，再据以对发出的材料和期末库存材料进行计 价的方法。价的方法。加权平均法公式加权平均法公式P339P339 693 3材料的核算材料的核算“材料材料”资产类科目。用来核算事业单位资产类科目。用来核算事业单位库存的物资材料及达不到固定资产标准的库存的物资材料及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。工具、器具、低值易耗品等。借方借方，材料入库数，材料入库数，贷方贷方，材料出库数。，材料出库数。借方余额反映材料的实际库存。借方余额反映材料的实际库存。70例题：1 1、某事业单位购入自用甲材料一批，材料价款、某事业单位购入自用甲材料一批，材料价款 30000 30000元，增值税元，增值税51005100元，运杂费元，运杂费500500元。以上元。以上款项均以单位零余额账户支付，材料已验收入款项均以单位零余额账户支付，材料已验收入库。库。借：材料借：材料甲材料甲材料 3560035600 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 356003560071例题：2 2、某事业单位属于小规模纳税人。该事业单位、某事业单位属于小规模纳税人。该事业单位 向某公司购进乙材料一批，材料价款向某公司购进乙材料一批，材料价款2000020000 元，增值税元，增值税34003400元，运杂费元，运杂费400400元。以上款项元。以上款项 均尚未支付，材料已验收入库。均尚未支付，材料已验收入库。借：材料借：材料乙材料乙材料 2380023800 贷：应付账款贷：应付账款 238002380072例题：3 3、某事业单位属于一般纳税人。该事业单位购、某事业单位属于一般纳税人。该事业单位购入非自用丙材料一批，材料价款入非自用丙材料一批，材料价款1000010000元，增元，增值税值税17001700元，运杂费元，运杂费300300元。以上款项均以银元。以上款项均以银行存款支付，材料已验收入库。行存款支付，材料已验收入库。借：材料借：材料乙材料乙材料 1030010300 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 120001200073例题：4 4、某事业单位月末对材料进行盘点，发现事业、某事业单位月末对材料进行盘点，发现事业活动用乙材料盘亏活动用乙材料盘亏1010公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元。经查，元。经查，乙材料盘亏属于正常损耗。经批准，作为事业乙材料盘亏属于正常损耗。经批准，作为事业支出处理。支出处理。借：事业支出借：事业支出 8080 贷：材料贷：材料-乙材料乙材料 808074（二）产成品（二）产成品1 1产成品的概念产成品的概念 产成品是产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的指事业单位生产完成并已验收入库的 产品。从事劳务活动的事业单位，其劳务成产品。从事劳务活动的事业单位，其劳务成 果也视同产成品。果也视同产成品。752 2产成品的核算产成品的核算“产成品产成品”资产类账户资产类账户。借方，记生产完成验收入库的产成品，借方，记生产完成验收入库的产成品，贷方，产品出库销售时。贷方，产品出库销售时。借方余额反映库存产成品的实际成本。借方余额反映库存产成品的实际成本。本账户按产品的种类、品种和规格设置明细账。本账户按产品的种类、品种和规格设置明细账。76第二节第二节 对外投资对外投资一、对外投资的概念与种类一、对外投资的概念与种类 对外投资是指事业单位利用货币资金、实对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。物和无形资产等方式向其他单位的投资。事业单位的对外投资按投资对象可分为事业单位的对外投资按投资对象可分为债券投债券投资和其他投资。资和其他投资。事业单位的对外投资按投资性质可分为事业单位的对外投资按投资性质可分为债权性债权性投资和权益性投资。投资和权益性投资。77二、对外投资的核算二、对外投资的核算“对外投资对外投资”资产类账户资产类账户。借方，发生的对外投资数。借方，发生的对外投资数。贷方，记收回的对外投资数。贷方，记收回的对外投资数。借方余额反映尚未收回的对外投资数。借方余额反映尚未收回的对外投资数。本账户按债券种类和投资对象进行明细核算。本账户按债券种类和投资对象进行明细核算。78（一）债券投资（一）债券投资事业单位认购的债券应按实际支付的款项入账。事业单位认购的债券应按实际支付的款项入账。转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收 到的金额记账。到的金额记账。79（一）债券投资（一）债券投资事业单位购入各种债券时，按实际支付的款项事业单位购入各种债券时，按实际支付的款项入账。入账。借：对外投资借：对外投资 贷：银行存款贷：银行存款同时，为如实反映事业基金中一般基金和投资同时，为如实反映事业基金中一般基金和投资基金的情况。基金的情况。借：事借：事业基金一般基金业基金一般基金 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金这样账务处理的原因：这样账务处理的原因：P342P34280（一）债券投资（一）债券投资债券到期收回投资或债券未到期将其出售时，债券到期收回投资或债券未到期将其出售时，按实际收到的金额记账。按实际收到的金额记账。借：银行存款借：银行存款 贷：对外投资贷：对外投资 其他收入其他收入同时：同时：借：事业基金投资基金借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金贷：事业基金一般基金81例题：例题：1.1.某事业单位用银行存款购入某公司债券某事业单位用银行存款购入某公司债券200200张，张，每张债券面值每张债券面值10001000元，另用银行存款支付给经元，另用银行存款支付给经纪人佣金纪人佣金500500元。元。借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资 200500200500 贷：银行存款贷：银行存款 200500200500借：事借：事业基金一般基金业基金一般基金 200500200500 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金 20050020050082例题：例题：2.2.续上例续上例1 1，债券到期，该事业单位收回债券本息，债券到期，该事业单位收回债券本息 272000 272000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 272000272000 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资 200500200500 其他收入其他收入 7150071500同时：同时：借：事业基金投资基金借：事业基金投资基金 200500200500 贷：事业基金一般基金贷：事业基金一般基金 20050020050083例题：例题：3.3.续上例续上例1 1，如果该事业单位在该债券到期前将其，如果该事业单位在该债券到期前将其 出售，收到价款出售，收到价款230000230000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 230000230000 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资 200500200500 其他收入其他收入 2950029500同时：同时：借：事业基金投资基金借：事业基金投资基金 200500200500 贷：事业基金一般基金贷：事业基金一般基金 20050020050084（二）其他投资（二）其他投资事业单位的其他投资主要有固定资产投资、材事业单位的其他投资主要有固定资产投资、材 料投资、无形资产投资、货币资金投资等。料投资、无形资产投资、货币资金投资等。851.1.固定资产投资固定资产投资事业单位以事业单位以固定资产固定资产对外投资时，按评估价或合同、协对外投资时，按评估价或合同、协 议确认的价值借记议确认的价值借记“对外投资对外投资”账户，贷记账户，贷记“事业基事业基 金金投资基金投资基金”账户，按账面原价，借记账户，按账面原价，借记“固定基金固定基金”、贷记贷记“固定资产固定资产”账户。账户。借：对外投资借：对外投资-其他投资其他投资 贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金 同时：借：固定基金同时：借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产862.2.材料投资材料投资 属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料时，属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料时，按合同协议确定的价值借记按合同协议确定的价值借记“对外投资对外投资”。按材料账面价。按材料账面价 值（不含增值税）贷记值（不含增值税）贷记“材料材料”科目，按应交增值税销项科目，按应交增值税销项 税额的数额贷记税额的数额贷记“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”，按合同协议确，按合同协议确 定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差 额，借记或贷记额，借记或贷记“事业基金事业基金投资基金投资基金 ”；同时，按材料账面价值同时，按材料账面价值 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金872.2.材料投资材料投资 属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料 时，按合同协议确定的价值借记时，按合同协议确定的价值借记“对外投资对外投资”。按。按 材料账面价值（含税）贷记材料账面价值（含税）贷记“材料材料”科目，按合同科目，按合同 协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷 记记“事业基金事业基金投资基金投资基金 ”；同时，按材料账面价值同时，按材料账面价值 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金883.3.无形资产投资无形资产投资 事业单位向其他单位投出无形资产时，按双事业单位向其他单位投出无形资产时，按双 方确定的价值借记方确定的价值借记“对外投资对外投资”。按无形资产账。按无形资产账 面原价贷记面原价贷记“无形资产无形资产”科目，按双方确定的价科目，按双方确定的价 值与账面原价的差额，借记或贷记值与账面原价的差额，借记或贷记“事业基金事业基金 投资基金投资基金 ”；同时，按无形资产账面价值同时，按无形资产账面价值 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金894.4.货币资金对外投资货币资金对外投资事业单位以货币资金对外投资时，账务处理是：事业单位以货币资金对外投资时，账务处理是：借：对外投资借：对外投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时：借：事业基金一般基金同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金905.5.对外投资取得收益对外投资取得收益事业单位对外投资取得的投资收益，在事业单位对外投资取得的投资收益，在“其他收入其他收入”总账科目核算。总账科目核算。91其他投资的核算其他投资的核算1.1.某事业单位以某项固定资产对外投资。该项固定某事业单位以某项固定资产对外投资。该项固定资产的评估价为资产的评估价为640000640000元，账面原价为元，账面原价为580000580000元。元。借：对外投资借：对外投资-其他投资其他投资 640000640000 贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金 640000640000 同时：借：固定基金同时：借：固定基金 580000580000 贷：固定资产贷：固定资产 58000058000092其他投资的核算其他投资的核算2.2.某事业单位属于一般纳税人，该事业单位以甲材某事业单位属于一般纳税人，该事业单位以甲材料一批对外投资。该批材料按协议确定的价值为料一批对外投资。该批材料按协议确定的价值为8000080000元，不含增值税的账面价值为元，不含增值税的账面价值为7000070000元。元。借：对外投资借：对外投资-其他投资其他投资 8000080000 事业基金事业基金-投资基金投资基金 19001900 贷：材料贷：材料甲材料甲材料7000070000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1190011900 同时：借：事业基金同时：借：事业基金一般基金一般基金 7000070000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 700007000093其他投资的核算其他投资的核算3.3.某事业单位属于小规模纳税人。该事业单位以乙某事业单位属于小规模纳税人。该事业单位以乙材料一批对外投资。该批材料按协议确定的价值材料一批对外投资。该批材料按协议确定的价值为为5000050000元，含增值税的账面价值为元，含增值税的账面价值为4200042000元。元。借：对外投资借：对外投资-其他投资其他投资 5000050000 贷：材料贷：材料乙材料乙材料 4200042000 事业基金事业基金-投资基金投资基金 80008000 同时：借：事业基金同时：借：事业基金一般基金一般基金 4200042000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 420004200094其他投资的核算其他投资的核算4.4.某事业单位以某项专利权对外投资。该项专利权某事业单位以某项专利权对外投资。该项专利权经双方确定的价值为经双方确定的价值为120000120000元，账面原价元，账面原价110000110000元。元。借：对外投资借：对外投资-其他投资其他投资 120000120000 贷：无形资产贷：无形资产 110000110000 事业基金事业基金-投资基金投资基金 1000010000 同时：借：事业基金同时：借：事业基金一般基金一般基金 110000110000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 11000011000095其他投资的核算其他投资的核算5.5.某事业单位以货币资金某事业单位以货币资金7000070000元对外投资。元对外投资。借：对外投资借：对外投资 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 7000070000 同时：借：事业基金一般基金同时：借：事业基金一般基金7000070000 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金700007000096其他投资的核算其他投资的核算6.6.某事业单位以固定资产对外进行权益性投资后，某事业单位以固定资产对外进行权益性投资后，收到投资收益收到投资收益7500075000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款7500075000 贷：其他收入贷：其他收入7500075000 97第三节第三节 固定资产固定资产一、固定资产的概念与分类一、固定资产的概念与分类 固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以内，并在使用过程中基本保持原在规定标准以内，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。来物质形态的资产。单位价值虽然单位价值虽然不足规定标准不足规定标准，但耐用时间在一，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，也作为固定资产管理。年以上的大批同类资产，也作为固定资产管理。如专业图书馆贮藏的大批书籍等。如专业图书馆贮藏的大批书籍等。98第三节第三节 固定资产固定资产 固定资产分类：固定资产分类：房屋和建筑物房屋和建筑物 专用设备专用设备 办公设备办公设备 交通工具交通工具 文物和陈列品文物和陈列品 图书图书 其他固定资产其他固定资产99二、固定资产的取得与计价二、固定资产的取得与计价事业单位固定资产应当按照取得时的事业单位固定资产应当按照取得时的实际成本实际成本计价计价。1.1.购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、安装费等计价。购置车辆调拨价以及运杂费、安装费等计价。购置车辆按规定支付的车辆购置税计入固定资产价值。按规定支付的车辆购置税计入固定资产价值。2.2.自制的固定资产，按开支的工、料、费计价。自制的固定资产，按开支的工、料、费计价。100二、固定资产的取得与计价二、固定资产的取得与计价3.3.在原