事业单位会计的收入和支出课件

政府及非营利组政府及非营利组织会计织会计第八章第八章 事业单位会计事业单位会计的收入和支出的收入和支出第一节第一节 事业单位会计的收入事业单位会计的收入v一、概念一、概念v收入是指单位收入是指单位为开展业务及其他活动依法取得的为开展业务及其他活动依法取得的非非偿还性偿还性资金。资金。v二、内容二、内容v财政补助收入（行政单位：拨入经费）、上级补助财政补助收入（行政单位：拨入经费）、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入。缴款和其他收入。第一节第一节 事业单位会计的收入事业单位会计的收入v1.财政补助收入：财政补助收入：v主管部门或上级单位拨入的各类预算经费或事业经主管部门或上级单位拨入的各类预算经费或事业经费。费。v（行政单位：拨入经费）（行政单位：拨入经费）v2.上级补助收入：主管部门或上级单位拨入的非财上级补助收入：主管部门或上级单位拨入的非财政性补助资金。政性补助资金。v3.拨入专款：财政部门或上级单位拨入的有指定用拨入专款：财政部门或上级单位拨入的有指定用途的并需要单独报帐的专项资金。途的并需要单独报帐的专项资金。v（行政单位：拨入经费）（行政单位：拨入经费）第一节第一节 事业单位会计的收入事业单位会计的收入v4.事业收入：事业收入：vA.开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入;vB.事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）（不含用于自筹基建部分）vC.部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。外资金。v行政单位：预算外资金收入行政单位：预算外资金收入第一节第一节 事业单位会计的收入事业单位会计的收入v5.经营收入：经营收入：v专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入。活动所取得的收入。v6.附属单位缴款附属单位缴款v7.其他收入：投资收益、利息收入、捐赠收入等。其他收入：投资收益、利息收入、捐赠收入等。第一节第一节 事业单位会计的收入事业单位会计的收入 三、收入的确认三、收入的确认-WHEN-WHEN？（一）事业单位应根据业务性质合理确认收入的实现。（一）事业单位应根据业务性质合理确认收入的实现。(1)(1)经营性收入应在提供劳务或发出商品，同时收讫经营性收入应在提供劳务或发出商品，同时收讫销售款或取得索取销售货款凭据时予以确认。销售款或取得索取销售货款凭据时予以确认。(权责发生制）权责发生制）（2 2）除经营收入以外的收入应在收到款项时予以确认。）除经营收入以外的收入应在收到款项时予以确认。（收付实现制）（收付实现制）（二）行政单位（二）行政单位v以实际收到的款项作为收入的实现。即收付实现制。以实际收到的款项作为收入的实现。即收付实现制。第一节第一节 事业单位会计的收入事业单位会计的收入v涉及的科目：涉及的科目：v事业单位：事业单位：v财政补助收入财政补助收入、上级补助收入、上级补助收入、拨入专款、拨入专款、事业收事业收入、入、经营收入、经营收入、附属单位缴款附属单位缴款、其他收入其他收入v行政单位：行政单位：v拨入经费、预算外资金收入、其他收入拨入经费、预算外资金收入、其他收入拨入款项拨入款项v拨入款项是行政事业单位的主要资金来源。拨入款项是行政事业单位的主要资金来源。v事业单位：事业单位：v财政补助收入、上级补助收入和拨入专款等内容。财政补助收入、上级补助收入和拨入专款等内容。v行政单位：拨入经费行政单位：拨入经费一、财政补助收入一、财政补助收入 1.1.概念概念 财政补助收入，是指事业单位直接从财政部门取得财政补助收入，是指事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，包括包括正常经费和专项补助，正常经费和专项补助，不包括不包括国家对事业单位的国家对事业单位的基建投资拨款。基建投资拨款。2.2.拨款原则：拨款原则：按预算级次预报；按预算级次预报；按支出用途领拨；按支出用途领拨；按计划和事业进度拨款。按计划和事业进度拨款。一、财政补助收入一、财政补助收入v3.3.账务处理账务处理v核算范围：事业单位按照核核算范围：事业单位按照核定的预算和经费领报关系收定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。拨入的各类事业经费。v账户结构账户结构财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入缴回数缴回数实际财政补助实际财政补助收入数收入数反映财政补助反映财政补助收入累计额收入累计额按按“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”设设二级明细账二级明细账 年终结帐时，将该帐户余额转年终结帐时，将该帐户余额转入入“事业结余事业结余”帐户，结帐后无帐户，结帐后无余额。余额。v4.4.核算核算vA.A.事业单位在收到财政补助收入时，事业单位在收到财政补助收入时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入vB.B.缴回时做相反分录。缴回时做相反分录。vC.C.年终结帐时，借：财政补助收入年终结帐时，借：财政补助收入 贷：事业结余贷：事业结余见例题见例题 P175 P175 例例11.111.1一、财政补助收入一、财政补助收入二、上级补助收入二、上级补助收入v1.1.概念概念v上级补助收入，是事业单位从上级单位取得的非财上级补助收入，是事业单位从上级单位取得的非财政补助收入。政补助收入。v它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的款项。位用于调剂附属单位资金收支余缺的款项。二、上级补助收入二、上级补助收入v2.2.核算核算vA.A.事业单位收到上级补助收入时，事业单位收到上级补助收入时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：上级补助收入贷：上级补助收入vB.B.年终结帐，借：上级补助收入年终结帐，借：上级补助收入 贷：事业结余贷：事业结余v见例题见例题 P180 P180 例例11.611.6三三.拨入专款拨入专款 1.1.概念概念 拨入专款，是事业单位收到的财政部门、上级单位拨入专款，是事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需单独或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需单独列报的专项资金。列报的专项资金。如科研课题经费拨款等如科研课题经费拨款等 2.“2.“拨入专款拨入专款”帐户的性质帐户的性质 贷方登记实际收到的专项拨款数，贷方登记实际收到的专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数，借方登记拨入专款的缴回数，平时贷方余额反映拨入专项资金累计数。平时贷方余额反映拨入专项资金累计数。三三.拨入专款拨入专款 年终结帐年终结帐，将，将“拨入专款拨入专款”贷方余额与贷方余额与“拨出专款拨出专款”“”“专款支出专款支出”帐户对冲。对冲后的帐户对冲。对冲后的“拨入专款拨入专款”帐户的贷方余额为拨入专款结余数。帐户的贷方余额为拨入专款结余数。若拨入专款结余按规定留事业单位使用，则将其余若拨入专款结余按规定留事业单位使用，则将其余额转入额转入“事业基金事业基金一般基金一般基金”帐户；帐户；若拨入专款结余按规定缴回，则缴回原拨款单位。若拨入专款结余按规定缴回，则缴回原拨款单位。三三.拨入专款拨入专款v3.3.核算核算v1 1）事业单位在收到拨款时，）事业单位在收到拨款时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：拨入专款贷：拨入专款v2 2）年底对冲时，借：拨入专款）年底对冲时，借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出 拨出专款拨出专款 3 3）若拨入专款余额缴回时，）若拨入专款余额缴回时，借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款4 4）若拨入专款余额归事业单位使用，）若拨入专款余额归事业单位使用，借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金v见例题见例题 P176 P176 例例11.211.2三三.拨入专款拨入专款四、事业收入四、事业收入v1.概念概念vA.开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入;vB.事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）（不含用于自筹基建部分）;vC.部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。外资金。v如：学术活动收入、科研收入等。如：学术活动收入、科研收入等。四、事业收入四、事业收入预算外资金：预算外资金：(1)(1)事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为事业收入；不能直接作为事业收入；待同级财政拨付本单位后待同级财政拨付本单位后才能计入事业收入才能计入事业收入。(2)(2)实行按比例上缴的，其上缴部分不能直接作为事实行按比例上缴的，其上缴部分不能直接作为事业收入处理，待同级财政拨付本单位后才能计入事业收入处理，待同级财政拨付本单位后才能计入事业收入。业收入。其留用部分可直接作为事业收入处理。其留用部分可直接作为事业收入处理。(3)(3)实行按收支结余上缴财政专户的预算外资金，实行按收支结余上缴财政专户的预算外资金，平平时可直接作为事业收入处理时可直接作为事业收入处理，年终按该项预算外资，年终按该项预算外资金的收支结余数上缴财政专户。金的收支结余数上缴财政专户。四、事业收入四、事业收入2.核算核算A.A.事业单位取得收入或收到款项时，事业单位取得收入或收到款项时，借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款 贷：事业收入贷：事业收入B.B.一般纳税人取得收入时，一般纳税人取得收入时，借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）事业收入事业收入四、事业收入四、事业收入C C实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 应缴财政专户款应缴财政专户款 D.D.期末，借：事业收入期末，借：事业收入 贷：事业结余贷：事业结余见例题见例题 P177 P177 例例11.3 11.3 五、经营收入五、经营收入v1.1.概念概念 经营收入，是事业单位在专业活动和辅助活动之外开经营收入，是事业单位在专业活动和辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。展非独立核算经营活动取得的收入。如科研单位的产品销售收入、工程承包收入、租赁收如科研单位的产品销售收入、工程承包收入、租赁收入等。入等。所谓（财务上的）非独立核算，是对社会服务取得的所谓（财务上的）非独立核算，是对社会服务取得的收入及支出，由事业单位集中核算，不独立计算盈亏。收入及支出，由事业单位集中核算，不独立计算盈亏。如：学校的非独立核算的车队对外服务取得的收入作如：学校的非独立核算的车队对外服务取得的收入作为经营收入。为经营收入。五、经营收入五、经营收入v2.2.原则原则：1 1）事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立核算，）事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入作为执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入作为“附属附属单位缴款单位缴款”收入。收入。2 2）经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，才纳入）经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，才纳入“经营收入经营收入”中核算。中核算。非独立核算：从单位领取一定数额的物资、款项从事业业务非独立核算：从单位领取一定数额的物资、款项从事业业务活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济业务资料，报给活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济业务资料，报给单位集中进行会计核算。单位集中进行会计核算。五、经营收入五、经营收入v3.3.核算核算 A.A.取得经营收入时，取得经营收入时，借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款/应收票据应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）B.B.发生销货退回的，一律冲减发生销货退回的，一律冲减本期本期的经营收入。的经营收入。借：经营收入借：经营收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款五、经营收入五、经营收入 C.C.发生销售折扣时，冲减经营收入。发生销售折扣时，冲减经营收入。借：经营收入借：经营收入 贷：应收账款贷：应收账款 D.D.期末，借：经营收入期末，借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余v见例题见例题 P178 P178 例例11.411.4六、附属单位缴款六、附属单位缴款v1.1.概念概念v附属单位缴款，是事业单位附属独立核算单位按规附属单位缴款，是事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入，包括附属事业单位上缴定标准或比例上缴的收入，包括附属事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润。的收入和附属企业上缴的利润。六、附属单位缴款六、附属单位缴款v与经营收入的区别：与经营收入的区别：v附属附属独立核算独立核算的单位，如学校的校办企业，单独设的单位，如学校的校办企业，单独设置帐簿，财务上独立核算，自负盈亏，属于独立核置帐簿，财务上独立核算，自负盈亏，属于独立核算的经营活动。校办企业将利润的一部分上缴学校，算的经营活动。校办企业将利润的一部分上缴学校，应作为应作为附属单位缴款附属单位缴款处理，不能作为经营收入。处理，不能作为经营收入。v但学校的车队或食堂，财务上但学校的车队或食堂，财务上不独立核算不独立核算，由学校，由学校集中统一会计核算，这部分收入应作为集中统一会计核算，这部分收入应作为经营收入经营收入处处理。理。六、附属单位缴款六、附属单位缴款v注意：注意：v1.1.附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用，附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用，应当冲减支出，不作为上缴收入处理。应当冲减支出，不作为上缴收入处理。v2.2.事业单位对附属单位经营项目的投资所获得的投事业单位对附属单位经营项目的投资所获得的投资收益，属于事业单位的其他收入，不作为附属单资收益，属于事业单位的其他收入，不作为附属单位缴款。位缴款。六、附属单位缴款六、附属单位缴款2.2.核算核算1 1）收到款项，借：银行存款）收到款项，借：银行存款 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款2 2）发生缴款退回，借：附属单位缴款）发生缴款退回，借：附属单位缴款 贷：银行存款贷：银行存款3 3）年终结转，借：附属单位缴款）年终结转，借：附属单位缴款 贷：事业结余贷：事业结余七、其他收入七、其他收入v1.1.概念概念v其他收入，是行政事业单位除上述各收入之外的各其他收入，是行政事业单位除上述各收入之外的各项收入项收入.v事业单位：事业单位：v包括包括投资收益、利息收入、未限定用途的捐赠收入、投资收益、利息收入、未限定用途的捐赠收入、固定资产出租收入、其他单位对本单位的补助以及固定资产出租收入、其他单位对本单位的补助以及零星杂项收入零星杂项收入。七、其他收入七、其他收入v2.2.核算核算v1 1）取得收入，借：银行存款）取得收入，借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 2 2）发生退回，借：其他收入）发生退回，借：其他收入 贷：银行存款贷：银行存款 3 3）年终结转，）年终结转，事业单位：借：其他收入事业单位：借：其他收入 贷：事业结余贷：事业结余v见例题见例题 P179 P179 例例11.511.5小结小结v本章重点与难点：本章重点与难点：v1.事业单位各种收入的概念、内容及区别。事业单位各种收入的概念、内容及区别。v2.拨入专款的核算（结转）拨入专款的核算（结转）v3.事业收入的核算内容事业收入的核算内容