非货币性资产交换课件

非货币性资产交换非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的确认和计量二、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理1谢谢观赏2019-5-18非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定1谢谢观赏2019一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定（一）（一）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产非货币性资产进进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产产（即补价）（即补价）。（二）货币性资产与非货币性资产（二）货币性资产与非货币性资产 货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。资等。非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。持有至到期的债券投资等。2谢谢观赏2019-5-18一、非货币性资产交换的认定（一）非货币性资产交换的概念2谢谢（三）非货币性资产交换类型的判定（三）非货币性资产交换类型的判定非货币性资产交换中交易双方以非货币性资产进行的非货币性资产交换中交易双方以非货币性资产进行的交换，交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价（即补价）。在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，其计算公式如下：其计算公式如下：收到补价的企业：收到补价的企业：收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%支付补价的企业：支付补价的企业：支付的补价支付的补价(支付的补价支付的补价+换出资产公允价值换出资产公允价值)25%甲公司甲公司乙公司乙公司货币性资产交换？货币性资产交换？非货币性资产交换？非货币性资产交换？3谢谢观赏2019-5-18（三）非货币性资产交换类型的判定甲公司乙公司货币性资产交换？二、非货币性资产交换的确认与计量二、非货币性资产交换的确认与计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则非货币性资产交换中，换入资产的成本有非货币性资产交换中，换入资产的成本有两种两种计量基计量基础：础：公允价值和账面价值公允价值和账面价值。1 1、公允价值计量、公允价值计量非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足同时满足下列条件的，应当以下列条件的，应当以公允公允价值价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益差额计入当期损益：1 1、该项交换具有、该项交换具有商业实质商业实质；2 2、换入资产或换出资产的、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计公允价值能够可靠地计量量。4谢谢观赏2019-5-18二、非货币性资产交换的确认与计量（一）确认和计量原则4谢谢观公允价值公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。非货币性资产公允价值的确定原则是：非货币性资产公允价值的确定原则是：（1）如果该资产存在活跃市场，则该资产的）如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价市价即即为其公允价值；为其公允价值；（2）如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似）如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关相关类似资产的市价类似资产的市价确定；确定；（3）如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活）如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未未来现金流量来现金流量以适当的折现率贴现计算的以适当的折现率贴现计算的现值现值评估确评估确定。定。5谢谢观赏2019-5-18公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交2、账面价值计量、账面价值计量不具有商业实质或交换涉及资产的公允价不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠地计量的非货币性资产交换，值不能可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的应当以换出资产的账面价值账面价值和应支付的和应支付的相关税费作为换入资产的成本，相关税费作为换入资产的成本，不确认不确认损益损益。6谢谢观赏2019-5-182、账面价值计量6谢谢观赏2019-5-18（二）商业实质的判断（二）商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1 1、换入资产的、换入资产的未来现金流量未来现金流量在风险、时间和金额方面在风险、时间和金额方面与换出资产与换出资产显著不同显著不同。（1 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；比如：以存货换入固定资产。比如：以存货换入固定资产。（2 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；比如：以一栋房屋换入股权投资。比如：以一栋房屋换入股权投资。（3 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如：以商标权换入专利技术。比如：以商标权换入专利技术。7谢谢观赏2019-5-18（二）商业实质的判断7谢谢观赏2019-5-182、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。大的。即，换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该即，换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值存在明显不同。比如，用一项长期企业的使用价值存在明显不同。比如，用一项长期股股权投资换入一项专利权，解决生产中的技术难题，对权投资换入一项专利权，解决生产中的技术难题，对换入企业具有换入企业具有特定价值。另一企业换入长期股权投资，特定价值。另一企业换入长期股权投资，对被投资方由重大影响变为控制关系。对被投资方由重大影响变为控制关系。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间当关注交易各方之间是否存在关联方关系是否存在关联方关系。关联方关关联方关系的存在系的存在可能可能导致发生的非货币性资产交换不具有商导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。业实质。8谢谢观赏2019-5-182、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与（三）采用（三）采用公允价值或账面价值公允价值或账面价值计量的条件计量的条件在新准则中是采用账面价值还是公允价值计量，对交在新准则中是采用账面价值还是公允价值计量，对交易易是否具有商业实质的判断是否具有商业实质的判断是关键。是关键。判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业未来未来现金流量现金流量发生变动的程度。发生变动的程度。一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。商业实质。9谢谢观赏2019-5-18（三）采用公允价值或账面价值计量的条件9谢谢观赏2019-5三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理（一）以（一）以公允价值计量的会计处理公允价值计量的会计处理即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资非货币性资产交换产交换1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值加上应支付的相关税费，作为换加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的的差额计入当期损益差额计入当期损益。换入资产换入资产=换出资产换出资产 +应支付的应支付的 入账价值入账价值 公允公允价值价值 相关税费相关税费注意：注意：换出资产视同按公允价值出售、处置进行处理。换出资产视同按公允价值出售、处置进行处理。10谢谢观赏2019-5-18三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：同情况处理：1 1、换出资产为、换出资产为存货存货的，换出资产应当作为销售处理，的，换出资产应当作为销售处理，按公允价值按公允价值确认收入并结转成本确认收入并结转成本。2 2、换出资产为、换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业营业外收入或营业外支出。外支出。3 3、换出资产为、换出资产为长期股权投资长期股权投资的，换出资产公允价值与的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入其账面价值的差额，计入投资收益投资收益。11谢谢观赏2019-5-18换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：1比如：以甲公司以存货换入乙公司固定资产比如：以甲公司以存货换入乙公司固定资产甲公司以存货换入固定资产：甲公司以存货换入固定资产：1）借：固定资产）借：固定资产 -换出资产公允价值加上发生税费换出资产公允价值加上发生税费 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）-准予抵扣准予抵扣 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 -换出资产公允价值换出资产公允价值 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款 等等-取得换入资产发生的费用取得换入资产发生的费用2）借：主营业务成本）借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料12谢谢观赏2019-5-18比如：以甲公司以存货换入乙公司固定资产12谢谢观赏2019-乙公司以固定资产换入存货：乙公司以固定资产换入存货：1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 累计折旧累计折旧/固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费-发生清理费用和相关税金发生清理费用和相关税金13谢谢观赏2019-5-18乙公司以固定资产换入存货：13谢谢观赏2019-5-183）借：原材料）借：原材料/库存商品库存商品-换出资产换出资产公允公允价值价值 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理贷：固定资产清理-换出资产换出资产公允公允价值价值 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 4）结转固定资产）结转固定资产清理净损益清理净损益 借：固定资产借：固定资产清理清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 或或 借：借：营业外支出营业外支出 贷：贷：固定资产固定资产清理清理14谢谢观赏2019-5-183）借：原材料/库存商品-换出资产公允价值14谢谢例题：例题：甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司以其甲公司以其使用中的一台设备（原价为使用中的一台设备（原价为120120万元，累计折旧为万元，累计折旧为3535万元，未计提减值准备）换入乙公司生产的一批产成万元，未计提减值准备）换入乙公司生产的一批产成品作原材料用，该批产品的账面成本为品作原材料用，该批产品的账面成本为8080万元。乙公万元。乙公司换入设备作为固定资产管理。产品、设备的公允价司换入设备作为固定资产管理。产品、设备的公允价值都为值都为100100万元。假定公允价值为计税价格，购入该万元。假定公允价值为计税价格，购入该设备时按设备时按17%17%抵扣进项税额，交易过程除增值税以外抵扣进项税额，交易过程除增值税以外没用发生其他税费。没用发生其他税费。15谢谢观赏2019-5-18例题：甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司以其使用中的一台假定甲公司该交易若具有假定甲公司该交易若具有商业实质，按商业实质，按公允价值公允价值计量的计量的会计处理：会计处理：（1 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 8585万元万元 累计折旧累计折旧 3535万元万元 贷：固定资产贷：固定资产 120120万元万元（2 2）借：原材料）借：原材料 100100万元万元（公允价值）（公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100100万元万元 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717万元万元（3 3）借：固定资产清理）借：固定资产清理 1515万元万元 贷：贷：营业外收入营业外收入 1515万元万元（100-85100-85）16谢谢观赏2019-5-18假定甲公司该交易若具有商业实质，按公允价值计量的会计处理：1乙公司该交易若具有商业实质，按乙公司该交易若具有商业实质，按公允价值公允价值计量的会计计量的会计处理：处理：1 1）借：固定资产）借：固定资产 100100万元万元（公允价值）（公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100万元万元 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717万元万元2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 8080万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 8080万元万元17谢谢观赏2019-5-18乙公司该交易若具有商业实质，按公允价值计量的会计处理：17谢2、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理（1 1）支付补价的）支付补价的企业企业 按照按照公允价值计量公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。入当期损益。换入资产换入资产=换出资产换出资产 +应支付的应支付的 +支付补价支付补价 入账价值入账价值 公允价值公允价值 相关税费相关税费注意：注意：换出资产视同按公允价值出售、处置进换出资产视同按公允价值出售、处置进行处理。（同前）行处理。（同前）18谢谢观赏2019-5-182、涉及补价的会计处理18谢谢观赏2019-5-18（2）收到补价的企业）收到补价的企业按按照照公公允允价价值值计计量量的的情情况况下下，以以换换出出资资产产的的公公允允价价值值，减减去去补补价价和和应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为换换入入资资产产的的入入账账价价值值。换换出出资资产产公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额计计入当期损益。入当期损益。换入资产换入资产=换出资产换出资产 +应支付的应支付的 -收到补价收到补价入账价值入账价值 公允价值公允价值 相关税费相关税费注意：注意：换出资产视同按公允价值出售、处置进换出资产视同按公允价值出售、处置进行处理。（同前）行处理。（同前）换入资产公允价值换入资产公允价值19谢谢观赏2019-5-18（2）收到补价的企业换入资产公允价值19谢谢观赏2019-5（二）以（二）以账面价值计量的会计处理账面价值计量的会计处理即即不具有商业实质不具有商业实质或者换入资产或换出资产或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换非货币性资产交换1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理应当以换出资产的应当以换出资产的账面价值账面价值和应支付的相关和应支付的相关税费作为换入资产的成本，税费作为换入资产的成本，不确认损益不确认损益。换入资产换入资产=换出资产换出资产 +应支付的应支付的 入账价值入账价值 账面价值账面价值 相关税费相关税费20谢谢观赏2019-5-18（二）以账面价值计量的会计处理即不具有商业实质或者换入资产或如前例：如前例：甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲甲公司以其使用中的一台设备（原价为公司以其使用中的一台设备（原价为120120万元，万元，累计折旧为累计折旧为3535万元，未计提减值准备）换入乙万元，未计提减值准备）换入乙公司生产的一批产成品作原材料用，该批产品公司生产的一批产成品作原材料用，该批产品的账面成本为的账面成本为8080万元。乙公司换入设备作为固万元。乙公司换入设备作为固定资产管理。产品、设备的公允价值都为定资产管理。产品、设备的公允价值都为100100万万元。假定公允价值为计税价格，购入该设备时元。假定公允价值为计税价格，购入该设备时按按17%17%抵扣进项税额，交易过程除增值税以外没抵扣进项税额，交易过程除增值税以外没用发生其他税费。用发生其他税费。21谢谢观赏2019-5-18如前例：甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司以其使用中的一甲公司该交易若不具有甲公司该交易若不具有商业实质，按商业实质，按账面价值账面价值计量的计量的会计处理：会计处理：（1）同上）同上借：固定资产清理借：固定资产清理 85万元万元 累计折旧累计折旧 35万元万元 贷：固定资产贷：固定资产 120万元万元（2）借：原材料）借：原材料 85万元万元 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85万元万元 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717万元万元22谢谢观赏2019-5-18甲公司该交易若不具有商业实质，按账面价值计量的会计处理：22乙公司该交易若不具有商业实质，按乙公司该交易若不具有商业实质，按账面价值账面价值计量计量的会计处理：的会计处理：借：固定资产借：固定资产 8080万元万元 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 8080万元万元 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717万元万元23谢谢观赏2019-5-18乙公司该交易若不具有商业实质，按账面价值计量的会计处理：232、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理（1 1）支付补价的）支付补价的企业企业 换入资产换入资产=换出资产换出资产 +应支付的应支付的 +支付补价支付补价 入账价值入账价值 账面价值账面价值 相关税费相关税费（2）收到补价的企业）收到补价的企业 换入资产换入资产=换出资产换出资产 +应支付的应支付的 -收到补价收到补价 入账价值入账价值 账面价值账面价值 相关税费相关税费24谢谢观赏2019-5-182、涉及补价的会计处理24谢谢观赏2019-5-18 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产换入各项资产的的公允价值公允价值占换入资产公允价值总额的比例占换入资产公允价值总额的比例，对换对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的应当按照换入各项资产的原原账面价值账面价值占换入资产原占换入资产原账面价值总额的比例账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。分配，确定各项换入资产的成本。25谢谢观赏2019-5-18 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成26谢谢观赏2019-5-1826谢谢观赏2019-5-18