递延所得税资产课件

1第十章第十章 费用费用1第十章第十章费用费用n 本章知识点本章知识点 费用概念及确认、计量费用概念及确认、计量制造成本核算制造成本核算营业成本核算营业成本核算期间费用核算期间费用核算所得税核算所得税核算本章知识点费用概念及确认、计量制造成本核算营业成本核算期间本章知识点费用概念及确认、计量制造成本核算营业成本核算期间第一节第一节 费用的确认与计量费用的确认与计量n一、费用的含义一、费用的含义 n 费用费用是指企业日常活动发生，会减少所有者权益，是指企业日常活动发生，会减少所有者权益，与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。n二、费用的构成二、费用的构成n1 1、广义、广义n 企业一切资财的耗费，包括成本，期间费用及损失。企业一切资财的耗费，包括成本，期间费用及损失。n2 2、狭义、狭义n 日常活动发生的财产物资的耗费，不包括损失。只日常活动发生的财产物资的耗费，不包括损失。只包括成本和期间费用。包括成本和期间费用。注意：注意：我国会计准则的费用采用狭义的费用概念。我国会计准则的费用采用狭义的费用概念。第一节第一节费用的确认与计量费用的确认与计量 三、费用的特征三、费用的特征 1 1）费用产生于企业日常活动，最终会导致企业经）费用产生于企业日常活动，最终会导致企业经济资源减少；济资源减少；2 2）费用最终会减少所有者权益。）费用最终会减少所有者权益。四、费用的分类四、费用的分类 费用包括生产经营业务成本及期间费用。不包括费用包括生产经营业务成本及期间费用。不包括非日常活动发生的各种损失、支出。非日常活动发生的各种损失、支出。五、费用、损失、支出、成本的含义及区别五、费用、损失、支出、成本的含义及区别 1 1、支出：、支出：企业所有经济利益的流出，包括偿债支出，企业所有经济利益的流出，包括偿债支出，资本性支出，收益性支出及各种损失。资本性支出，收益性支出及各种损失。2 2、费用：、费用：企业日常活动发生的，会减少所有者权益，企业日常活动发生的，会减少所有者权益，与分配利润无关的支出。与分配利润无关的支出。3 3、损失：、损失：企业非日常活动发生的，会减少所有者权企业非日常活动发生的，会减少所有者权益，与分配利润无关的支出。益，与分配利润无关的支出。三、费用的特征三、费用的特征n 4 4、成本：、成本：狭义的成本是指企业生产经营业务成本，狭义的成本是指企业生产经营业务成本，即对象化的费用。如产品制造成本。即对象化的费用。如产品制造成本。n 偿债支出及损失不能确认为费用，收益性支出应在当偿债支出及损失不能确认为费用，收益性支出应在当期确认为成本费用，资本性支出应当在若干会计年度内采期确认为成本费用，资本性支出应当在若干会计年度内采用摊销或折旧等方式计入成本费用。会计准则所指的费用，用摊销或折旧等方式计入成本费用。会计准则所指的费用，包括成本和期间费用。期间费用包括管理费用，财务费用包括成本和期间费用。期间费用包括管理费用，财务费用及销售费用等，直接计入当期损益，不计入成本。及销售费用等，直接计入当期损益，不计入成本。n六、费用的确认与计量六、费用的确认与计量n费用的实质是资产的耗费。要确认费用，就需明确什费用的实质是资产的耗费。要确认费用，就需明确什么样的资产耗费应确认为费用，确认费用应遵循划分收益么样的资产耗费应确认为费用，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。一般有三个标准：一般有三个标准：n 1 1）按费用与收入的直接联系按费用与收入的直接联系(因果关系因果关系)加以确认；加以确认；n 2 2）直接作为当期费用确认；直接作为当期费用确认；n 3 3）接系统、合理的分配方式确认。接系统、合理的分配方式确认。4、成本：狭义的成本是指企业生产经营业务成本，即对象、成本：狭义的成本是指企业生产经营业务成本，即对象 2 2、费用的计量、费用的计量 费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。我国企业会计量的，通常的费用计量标准是实际成本。我国企业会计准则规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各项计准则规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以费用，应当以实际发生额实际发生额计入成本、费用，即采用历史计入成本、费用，即采用历史成本进行费用的计量。成本进行费用的计量。2、费用的计量、费用的计量第二节第二节 制造成本的核算制造成本的核算n一、制造成本概述一、制造成本概述 n制造成本制造成本（生产成本生产成本）是企业在生产经营中为生产）是企业在生产经营中为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，是生产过程中产品或提供劳务而发生的各项生产费用，是生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。包括各项水平的重要指标。包括各项直接支出直接支出和和制造费用制造费用。直接。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的生其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括工资、产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。旅费、劳保费等）。n我国现行会计制度规定，企业应按我国现行会计制度规定，企业应按制造成本法制造成本法将一将一定期间的耗费分为制造成本和期间费用。定期间的耗费分为制造成本和期间费用。第二节第二节制造成本的核算制造成本的核算 二、制造成本核算的账户设置二、制造成本核算的账户设置n 制造成本通过制造成本通过“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”账户进行账户进行核算。核算。n “生产成本生产成本”账户核算企业进行工业性生产所发生的账户核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置目设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个明细科两个明细科目，进行明细核算。目，进行明细核算。n“制造费用制造费用”账户核算企业为生产产品和提供劳务而账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，按不同的车间、部门设置明细账。发生的各项间接费用，按不同的车间、部门设置明细账。n三、制造成本的核算实务三、制造成本的核算实务n1 1、直接费用的核算、直接费用的核算 二、制造成本核算的账户设置二、制造成本核算的账户设置n1 1）基本生产发生的直接材料和直接人工费用基本生产发生的直接材料和直接人工费用n借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 n贷：原材料贷：原材料直接材料直接材料 n应付职工薪酬应付职工薪酬 n2 2）辅助生产发生直接材料和直接人工费用辅助生产发生直接材料和直接人工费用n借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 n贷：原材料贷：原材料直接材料直接材料 n应付职工薪酬应付职工薪酬 n3 3）结转应负担的制造费用结转应负担的制造费用n 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本n 辅助生产成本辅助生产成本n 贷：制造费用贷：制造费用n4 4）期末，结转完工产品成本期末，结转完工产品成本n 借：库存商品、自制半成品借：库存商品、自制半成品n 贷：生产成本贷：生产成本1）基本生产发生的直接材料和直接人工费用）基本生产发生的直接材料和直接人工费用n2 2、间接费用的核算、间接费用的核算n1 1）企业发生的各项间接费用企业发生的各项间接费用n借：制造费用借：制造费用 n贷：原材料（银行存款、累计折旧等）贷：原材料（银行存款、累计折旧等）n 应付职工薪酬应付职工薪酬 n2 2）月末，按一定标准分配给成本核算对象时月末，按一定标准分配给成本核算对象时n借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 n生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 n贷：制造费用贷：制造费用 n【例例11-111-1】n 1 1）根据发出材料汇总表）根据发出材料汇总表2、间接费用的核算、间接费用的核算n借：生产成本借：生产成本AA产品产品 5 5005 500n B B产品产品 4 2004 200n 制造费用制造费用 800800n贷：原材料贷：原材料 10 50010 500n2 2）月末分摊材料成本差异（）月末分摊材料成本差异（节约节约2%2%）n借：生产成本借：生产成本AA产品产品 110110n B B产品产品 8484n 制造费用制造费用 1616n贷：原材料贷：原材料 210210借：生产成本借：生产成本A产品产品5500第三节第三节 营业成本的核算营业成本的核算n一、营业成本核算的内容一、营业成本核算的内容 n 营业成本营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本，进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本，它们是与主营业务收入和其他业务收入相对应的一组概念。它们是与主营业务收入和其他业务收入相对应的一组概念。n二、营业成本核算的账户设置及实务二、营业成本核算的账户设置及实务n 为与当期收入配比，正常核算营业成本，企业应设置为与当期收入配比，正常核算营业成本，企业应设置“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附营业税金及附加加”等账户。等账户。n1 1、“主营业务成本主营业务成本”账户账户n 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。活动所发生的成本。第三节第三节营业成本的核算营业成本的核算企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务成本结转入主时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务成本结转入主营业务成本。营业务成本。企业结转主营业务成本时，借记企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科科目，贷记目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”等科目。期末，应等科目。期末，应将将“主营业务成本主营业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，科目，借记借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结科目，结转后本科目无余额。转后本科目无余额。2 2、“其他业务成本其他业务成本”账户账户 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。的成本或摊销额等。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务企业发生的其他业务成本，借记企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本其他业务成本”科科目，贷记目，贷记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目等科目。期末，应将期末，应将“其他业务成本其他业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“其他业务成本其他业务成本”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户企业发生的其他业务成本，借记企业发生的其他业务成本，借记“其他业务其他业务第四节第四节 期间费用的核算期间费用的核算n一、期间费用核算的内容一、期间费用核算的内容 n 期间费用是指企业当期发生的、不能直接或间接归入期间费用是指企业当期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。费用、管理费用和财务费用。n1 1、销售费用、销售费用n 销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费览费、租赁费（不含融资租赁费)、销售服务费，以及专、销售服务费，以及专设销售机构人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修设销售机构人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。另与理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。另与销售有关的差旅费应计入销售费用。销售有关的差旅费应计入销售费用。第四节第四节期间费用的核算期间费用的核算 2 2、管理费用、管理费用 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括公司经费（包括行政管营活动而发生的各项费用。包括公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资税、技术转让费、矿产资 无形资产源补偿费、固定资无形资产源补偿费、固定资产摊销、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、产摊销、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。2、管理费用、管理费用 3 3、财务费用、财务费用 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出的费用，包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑减汇兑收益收益)以及相关的手续费、发生和收到的现金折扣等。以及相关的手续费、发生和收到的现金折扣等。二、期间费用核算实务二、期间费用核算实务 为归集和结转各期期间费用，企业应设置为归集和结转各期期间费用，企业应设置“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”等账户。等账户。1 1、“销售费用销售费用”账户账户1 1）企业在销售商品过程中发生各项销售费用，借记本科）企业在销售商品过程中发生各项销售费用，借记本科目，贷记目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。2 2）企业发生专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营）企业发生专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银银行存行存款款”、“累计折旧累计折旧”等科目。期末，应将本科目余额转等科目。期末，应将本科目余额转入入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目应无余额。科目，结转后本科目应无余额。3、财务费用、财务费用2、“管理费用管理费用”账户账户1 1）发生各项管理费用时，借记本账户，贷记）发生各项管理费用时，借记本账户，贷记“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“无形资产无形资产”、“应交税费应交税费”等账户等账户；2 2）期末结转，借记）期末结转，借记“本年利润本年利润”，贷记本账户，结转，贷记本账户，结转后本账户无余额。后本账户无余额。3 3、“财务费用财务费用”账户账户1 1）发生各项财务费用时，借记本账户，贷记）发生各项财务费用时，借记本账户，贷记“银行银行存款存款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“应付利息应付利息”等账户；等账户；2 2）发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记）发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款银行存款”等，贷记等，贷记“财务费用财务费用”；3 3）期末结转，借记）期末结转，借记“本年利润本年利润”，贷记本账户，结转，贷记本账户，结转后本账户无余额。后本账户无余额。2、“管理费用管理费用”账户账户19第五节第五节 所得税的核算所得税的核算一、资产计税基础及暂时性差异一、资产计税基础及暂时性差异 资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额允许作为成本或费用于税前列支的金额,即即 资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 说明：说明：通常情况下，资产在取得时其入账价值与通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，计税基础是相同的，后续计量过程中后续计量过程中因企业会计准则因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。的差异。19第五节第五节所得税的核算所得税的核算201 1、固定资产、固定资产n初始计量初始计量会计账面价值与税法计税基础相同会计账面价值与税法计税基础相同n后续计量后续计量 会计：会计：实际成本累计折旧减值准备实际成本累计折旧减值准备 税法：税法：实际成本累计折旧实际成本累计折旧 【例例9-19-1】某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为折旧，净残值为0 0。计提了。计提了2 2年的折旧后，会计期末，企业年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了对该项固定资产计提了8080万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。账面价值账面价值100010001001001001008080720720万元万元 计税基础计税基础10001000200200160160640640万元万元 暂时性差异暂时性差异=720-640=80=720-640=80万元万元201、固定资产、固定资产212 2、无形资产、无形资产n初始计量初始计量 会计账面价值与税法计税基础基本相同会计账面价值与税法计税基础基本相同 例外例外：会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化段支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相处理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关条件，就可以资本化。税法规定企业发生的研发支关条件，就可以资本化。税法规定企业发生的研发支出可以税前扣除，因此，其所形成的无形资产在以后出可以税前扣除，因此，其所形成的无形资产在以后期间可税前抵扣的金额为零。（即期间可税前抵扣的金额为零。（即计税基础为计税基础为0 0）n后续计量后续计量 会计：会计：账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备 税法：税法：计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销对于使对于使用寿命用寿命不确定不确定的无形的无形资产为资产为0 0212、无形资产对于使用寿命不确定的无形资产为、无形资产对于使用寿命不确定的无形资产为022 【例例9-29-2】某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160160万元，因其万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但税法规定按不短于定的无形资产不予摊销，但税法规定按不短于1010年年的期限摊销。的期限摊销。第一年末第一年末 账面价值账面价值160160万元万元 计税基础计税基础144144万元万元 暂时性差异暂时性差异=160-144=16=160-144=16 【例例9-39-3】企业当期发生研发支出企业当期发生研发支出10001000万元，其中资万元，其中资本化形成无形资产的为本化形成无形资产的为600600万元。假设该企业当期发万元。假设该企业当期发生亏损。生亏损。无形资产成本：无形资产成本：600600万万 计税基础：计税基础：0 0 暂时性差异暂时性差异=600-0=600=600-0=60022【例【例9-2】某项无形资产取得成本为】某项无形资产取得成本为160万元，因其使万元，因其使233 3、交易性金融资产、交易性金融资产n初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同n后续计量：后续计量：会计会计按公允价值，公允价值变动记入损益按公允价值，公允价值变动记入损益 税法税法不认可持有利得或损失，维持原计税基础不认可持有利得或损失，维持原计税基础 【例例9-49-4】企业持有的一项交易性金融资产，取得成企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为本为100100万元，该时点的计税基础为万元，该时点的计税基础为100100万元万元,即可作即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为为100100万元，会计期末，公允价值变为万元，会计期末，公允价值变为9090万元。万元。账面价值：账面价值：9090万元万元 计税基础：计税基础：100100万元万元 注：注：如果公允价值变为如果公允价值变为110110万元万元233、交易性金融资产、交易性金融资产244 4、长期股权投资、长期股权投资n 初始计量初始计量 会计：会计：一般以公允价值为基础一般以公允价值为基础 税法：税法：（1 1）构成企业改组的）构成企业改组的,区分免税改组与应税改区分免税改组与应税改组：免税改组组：免税改组-以账面价值计量，账面价值为计以账面价值计量，账面价值为计税基础；应税改组税基础；应税改组-以公允价值计量，公允价值以公允价值计量，公允价值为计税基础。为计税基础。（2 2）其他不构成改组的）其他不构成改组的,以公允价值计量以公允价值计量,即长即长期股权投资的计税基础为其公允价值期股权投资的计税基础为其公允价值244、长期股权投资、长期股权投资25n 后续计量后续计量(权益法权益法)会计：会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。损益并调整长期股权投资账面价值。税法：税法：不论是否需要补税对长期股权投资账面价值不论是否需要补税对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认可。的当期调整金额均不认可。【例例9-59-5】一项权益法核算的长期股权投资最初以一项权益法核算的长期股权投资最初以1000 1000 万元购入，初始投资成本及计税基础均为万元购入，初始投资成本及计税基础均为10001000万万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。期末按照持股比例未来期间作为成本费用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为计算应享有被投资单位净利润份额为5050万元。万元。账面价值：账面价值：10501050万元万元 计税基础：计税基础：10001000万元万元 注：如果应享有被投资单位净亏损份额为注：如果应享有被投资单位净亏损份额为5050万元？万元？25后续计量后续计量(权益法权益法)265 5、可供出售金融资产、可供出售金融资产n初始计量初始计量 会计账面价值与税法计税基础相同会计账面价值与税法计税基础相同n后续计量后续计量 会计会计按公允价值计量按公允价值计量 税法税法不认可持有利得或损失，维持原计税基础。不认可持有利得或损失，维持原计税基础。【例例9-69-6】某公司期初取得某公司期初取得10001000万元可供出售金融资产，万元可供出售金融资产，期末该可供出售金融资产的公允价值为期末该可供出售金融资产的公允价值为12001200万元。万元。账面价值：账面价值：12001200万元万元 计税基础：计税基础：10001000万元万元 注：如果可供出售金融资产公允价值为注：如果可供出售金融资产公允价值为800800万元？万元？265、可供出售金融资产、可供出售金融资产276 6、投资性房地产、投资性房地产 A.A.成本模式计量：成本模式计量：除折旧、摊销、减值外不存在差异。除折旧、摊销、减值外不存在差异。【例例9-79-7】一项用于出租的房屋，取得成本为一项用于出租的房屋，取得成本为500500万元，万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧使用年限为线法计列折旧使用年限为1010年，净残值为年，净残值为0 0。计提了一年。计提了一年的折旧后：的折旧后：B.B.公允价值模式计量公允价值模式计量n 会计：会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，不提折旧或摊销。不提折旧或摊销。n 税法：税法：以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销。以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销。第一年末，账面价值为第一年末，账面价值为400400万；万；计税基础为计税基础为450450万万276、投资性房地产第一年末，账面价值为、投资性房地产第一年末，账面价值为400万；计税基础为万；计税基础为28 【例例9-89-8】某项土地使用权，取得时实际支付的某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为土地出让金为20002000万元，使用年限万元，使用年限5050年。取得以年。取得以后作为投资性房地产核算。后作为投资性房地产核算。一年后：一年后：该投资性房地产公允价值假定该投资性房地产公允价值假定21002100万元万元 账面价值：账面价值：21002100万元万元 计税基础：计税基础：19601960万元万元 投资性房地产公允价值若为投资性房地产公允价值若为19001900万万元？元？28【例【例9-8】某项土地使用权，取得时实际支付的土地出】某项土地使用权，取得时实际支付的土地出297 7、商誉、商誉n初始计量初始计量 会计：会计：非同一控制下企业合并中产生的商誉非同一控制下企业合并中产生的商誉=企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额公允价值份额 税法：税法：外购商誉的计税基础为外购商誉的计税基础为0 0，即不认可外购商，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值誉按照会计规定确定的价值n后续计量后续计量 会计：会计：账面价值账面价值=商誉账面价值商誉账面价值-摊销金额摊销金额 税法：税法：计税基础计税基础=0=0297、商誉、商誉30 【例例9-99-9】企业支付了企业支付了30003000万元购入另一企业万元购入另一企业100100的的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为26002600万元，则企业应确认的合并商誉为万元，则企业应确认的合并商誉为400400万元。万元。账面价值：账面价值：400400万元，万元，计税基础：计税基础：0 0 商誉产生的应纳税暂时性差异不确认商誉产生的应纳税暂时性差异不确认!（8 8）其他计提了资产减值准备的各项资产）其他计提了资产减值准备的各项资产 【例例9-109-10】企业销售商品产生的应收账款企业销售商品产生的应收账款100100万元，万元，企业期末计提了企业期末计提了1000010000元坏账准备；按照税法规定允元坏账准备；按照税法规定允许计提许计提50005000元坏账准备在税前扣除。元坏账准备在税前扣除。账面价值：账面价值：9999万元万元 计税基础：计税基础：99.599.5万元万元30【例【例9-9】企业支付了】企业支付了3000万元购入另一企业万元购入另一企业10031小结：小结：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产，如应收账款其他计提减值准备的资产，如应收账款31小结：小结：32二、负债的计税基础及暂时性差异二、负债的计税基础及暂时性差异 负债的计税基础负债的计税基础指其账面价值减去该负债在未来指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。即期间可予税前列支的金额。即 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的未来可税前列支的金额金额 =未来不可以抵扣的负债价值未来不可以抵扣的负债价值 注：注：一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要是来自费用中提取的负债。（差异主要是来自费用中提取的负债。（短期借款、应短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的清偿不会影付票据、应付账款、其他应交款等负债的清偿不会影响到当期损益和应纳税所得额的计算，其计税基础即响到当期损益和应纳税所得额的计算，其计税基础即为账面价值。）为账面价值。）32二、负债的计税基础及暂时性差异二、负债的计税基础及暂时性差异331 1、预计负债、预计负债 会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确对估计将支付的金额确认预计负债。认预计负债。税法税法:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关。动相关。【例例9-119-11】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了确认了100100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。服务费用。预计负债账面价值预计负债账面价值100100万元万元 预计负债计税基础预计负债计税基础账面价值账面价值100100万可从未来经济万可从未来经济利益中扣除的金额利益中扣除的金额100100万万0 0 暂时性差异暂时性差异=100-0=100100-0=100万元万元331、预计负债、预计负债34 【例例9-129-12】假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债10001000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债。按照或有事项准则规定，确认预计负债。税收：税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。账面价值账面价值10001000万元万元 计税基础计税基础账面价值账面价值10001000万元可从未来经济利益万元可从未来经济利益中扣除的金额中扣除的金额0 010001000万元万元 暂时性差异暂时性差异=1000-1000=0=1000-1000=0（不形成暂时性差异）（不形成暂时性差异）34【例【例9-12】假如企业因债务担保确认了预计负债】假如企业因债务担保确认了预计负债100352 2、预收账款、预收账款 会计：会计：不符合收入确认条件，作为负债反映。不符合收入确认条件，作为负债反映。税法：税法：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。【例例9-139-13】企业收到客户的一笔款项企业收到客户的一笔款项8080万元，因不符合收入万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。账面价值：账面价值：8080万元万元 计税基础：计税基础：账面价值账面价值8080万元可从未来经济利益中扣除万元可从未来经济利益中扣除的金额的金额8080万元万元0 0 如果税法规定的如果税法规定的收入确认时点收入确认时点与会计准则规定与会计准则规定保持一致保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额。入当期的应纳税所得额。则该则该负债的计税基础负债的计税基础 账面价值账面价值8080万元可从未来经济利万元可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额0 0 8080万元万元352、预收账款、预收账款363 3、预提费用、预提费用n 会计：会计：分期计入费用，同时确认预提费用，如短分期计入费用，同时确认预提费用，如短期借款的利息。期借款的利息。n 税法：税法：实际支付时允许税前扣除。实际支付时允许税前扣除。【例例9-149-14】某企业当期确认短期借款利息某企业当期确认短期借款利息2020万元，万元，规定本息到期时一并支付。规定本息到期时一并支付。账面价值：账面价值：2020万元万元 计税基础计税基础账面价值账面价值2020万元可从未来应税利益万元可从未来应税利益中扣除的金额中扣除的金额2020万元万元0 0 暂时性差异暂时性差异=20-0=20=20-0=20万元万元363、预提费用、预提费用37 三、特殊项目产生的暂时性差异三、特殊项目产生的暂时性差异 1 1、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。异。n 如筹建期间发生的如筹建期间发生的开办费开办费，会计准则计入当期损，会计准则计入当期损益；税法要求分益；税法要求分5 5年摊销。年摊销。【例例9-159-15】某企业发生筹建费用某企业发生筹建费用500500万元计入管理费万元计入管理费用，税法按照用，税法按照5 5年摊销，则第一年末：年摊销，则第一年末：暂时性差异暂时性差异=0-400=-400=0-400=-400 37三、特殊项目产生的暂时性差异三、特殊项目产生的暂时性差异38 2 2、按照税法规定允许用以后年度所得弥补的按照税法规定允许用以后年度所得弥补的经营亏损以及可结转以后年度的税款抵减，经营亏损以及可结转以后年度的税款抵减，本质本质上与可抵扣暂时性差异相同上与可抵扣暂时性差异相同，在符合条件的情况，在符合条件的情况下，应确认为递延所得税资产。下，应确认为递延所得税资产。【例例9-169-16】甲公司甲公司20062006年因政策性原因发生经营年因政策性原因发生经营亏损亏损20002000万元。按照税法规定，该亏损可用于抵万元。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后减以后5 5个年度的应纳税所得额。个年度的应纳税所得额。该公司预计未来该公司预计未来5 5年能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。年能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。382、按照税法规定允许用以后年度所得弥补的经营亏、按照税法规定允许用以后年度所得弥补的经营亏39小结：资产负债表债务法下的差异小结：资产负债表债务法下的差异 账面价值与计税基础不等账面价值与计税基础不等 暂时性差异暂时性差异 与账面价值计税基础无关与账面价值计税基础无关 账面价值与计税基础相等账面价值与计税基础相等 永久性差异永久性差异 不体现为资产、负债项目不体现为资产、负债项目39小结：资产负债表债务法下的差异小结：资产负债表债务法下的差异40 四、暂时性差异四、暂时性差异 暂时性差异暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负从资产和负债看，是一项资产或一项负债的债的计税基础计税基础和其在资产负债表中的和其在资产负债表中的账面价值账面价值之间的之间的差差额额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。包括包括所有时间性差异及其他暂时性差异。所有时间性差异及其他暂时性差异。暂时性差异暂时性差异 =账面价值账面价值 -计税基础计税基础 时间性差异时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有：从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目；影响的项目；其他暂时性差异：其他暂时性差异：某项交易或事项发生以某项交易或事项发生以后可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价后可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础，如可供出售金融资产公允价值的变动、值与其计税基础，如可供出售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差异等。企业合并中产生的暂时性差异等。40四、暂时性差异四、暂时性差异41 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额和应交应纳税所得额和应交所得税所得税应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额和应交所得税所得额和应交所得税递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债暂时性差异的分类暂时性差异的分类：1 1、视暂时性差异对未来期间应税所得的影响、视暂时性差异对未来期间应税所得的影响41可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:递延所得税资产递延所得递延所得税资产递延所得422 2、两种暂时性差异的辨认、两种暂时性差异的辨认 资产资产 负债负债账面价值账面价值 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 计税基础计税基础账面价值账面价值 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 计税基础计税基础 应纳税暂时性差应纳税暂时性差异；异；负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 未来应纳税所得未来应纳税所得额增加；额增加；资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础 未来应纳税所得未来应纳税所得额减少。额减少。51（三）资产负债表法的基本思路（三）资产负债表法的基本思路524 4、确认递延所得税资产和递延所得税负债、确认递延所得税资产和递延所得税负债应纳税暂时性差异：确认递延所得税负债应纳税暂时性差异：确认递延所得税负债可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产，以未来，以未来可取得用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。可取得用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。5 5、计算利润表中的所得税费用、计算利润表中的所得税费用 所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）当期应交所得税递延所得税费用（递延当期应交所得税递延所得税费用（递延所得税收益）所得税收益）例外：例外：递延所得税资产递延所得税资产/负债的对应影响计入权益负债的对应影响计入权益和商誉的和商誉的当期所得税费用当期所得税费用524、确认递延所得税资产和递延所得税负债当期所得税费用、确认递延所得税资产和递延所得税负债当期所得税费用53p当期应交所得税应纳税所得额当期应交所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率 根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认率，计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认为为“所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税p递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）所得税资产的增加（减少）=(=(递延所得税负债期末数递延所得税负债期末数-期初数）期初数）-（递延所得税资（递延所得税资产期末数产期末数-期初数）期初数）5354n根据暂时性差异对所得税费用的影响将其确认为递延根据暂时性差异对所得税费用的影响将其确认为递延所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的“所得所得税费用税费用递延所得税费用递延所得税费用”（或收益）（或收益）借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 或：或：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 注：注：本期实际确认的递延所得税资产本期实际确认的递延所得税资产/负债为本负债为本期应确认的递延所得税资产期应确认的递延所得税资产/负债与其账面余额两者负债与其账面余额两者之差。（发生额）之差。（发生额）5455（四）账务处理（四）账务处理 账户设置账户设置 1 1“所得税费用所得税费用”账户：账户：采用应付税款法的企业，期末按应税所得额计算的采用应付税款法的企业，期末按应税所得额计算的本期应交所得税，记入其借方。本期应交所得税，记入其借方。采用纳税影响会计法的企业，采用纳税影响会计法的企业，“所得税费用所得税费用”核算核算企业根据所得税准则确认的，当期应从利润总额中扣的企业根据所得税准则确认的，当期应从利润总额中扣的所得税费用。所得税费用。55（四）账务处理（四）账务处理56n在资产负债表债务法下，在资产负债表债务法下，“所得税费用所得税费用”账户应账户应按按“当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所得税费用递延所得税费用”进行进行明显核算。明显核算。n在资产负债表日，企业应按税法确认当期应交所在资产负债表日，企业应按税法确认当期应交所得税额，借记得税额，借记“当期所得税费用当期所得税费用”，贷记，贷记“应交税应交税费费应交所得税应交所得税”账户。账户。n在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产递延所得税资产”账户，贷记账户，贷记“递延所得税费用递延所得税费用”、“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”等账户；应予确认的递延所得税负债，等账户；应予确认的递延所得税负债，借记借记“递延所得税费用递延所得税费用”、“资本公积资本公积”等账户，等账户，贷记贷记“递延所得税负债递延所得税负债”账户。账户。56在资产负债表债务法下，在资产负债表债务法下，“所得税费用所得税费用”账户应按账户应按“当当572 2、“递延所得税资产递延所得税资产”（采用资产负债表债务法）（采用资产负债表债务法）n核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产（包括按税法规定可用以后异产生的所得税资产（包括按税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产），年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产），企业应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细企业应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。核算。n在确认时，应予确认的递延所得税资产，借记在确认时，应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产递延所得税资产”，贷记，贷记“所得税费用所得税费用递延递延所得税费用所得税费用”或或“资本公积资本公积”。n资产负债表日，预计未来可能无法获得足够的应资产负债表日，预计未来可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记减记的金额，借记“所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税费用费用”、“资本公积资本公积”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。572、“递延所得税资产递延所得税资产”（采用资产负债表债务法）（采用资产负债表债务法）58 3.“3.“递延所得税负债递延所得税负债”账户（采用资产负债表债账户（采用资产负债表债务法）务法）n核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，企业应当按照应纳税暂时异产生的所得税负债，企业应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。性差异项目进行明细核算。“借借”“”“贷贷”情况与情况与“递延所得税资产递延所得税资产”相反。相反。583.“递延所得税负债递延所得税负债”账户（采用资产负债表债务法）账户（采用资产负债表债务法）594.“4.“应交所得税应交所得税”明细账户明细账户 “应交税费应交税费”总账账户下的一个明细账户，反映企业总账账户下的一个明细账户，反映企业所得税的应交、实际上交和退补情况。所得税的应交、实际上交和退补情况。一般处理：一般处理：借：借：所得税费用所得税费用（利润总额（利润总额永久差异）永久差异）所得税所得税率率 借或贷：借或贷：递延所得税资产（或负债）递延所得税资产（或负债）（暂时性差异暂时性差异所得税率）所得税率）贷：贷：应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 （应纳税所得额（应纳税所得额所得税率）所得税率）594.“应交所得税应交所得税”明细账户明细账户60（五）（五）递递延所得税资产延所得税资产/负债的计量负债的计量1 1、初始计量、初始计量p 按照应纳税（可抵扣）暂时性差异预计转回期间适用的按照应纳税（可抵扣）暂时性差异预计转回期间适用的税率计量。我国企业在不同年度一般适用所得税税率不会发税率计量。我国企业在不同年度一般适用所得税税率不会发生变化，享受优惠政策的企业除外。生变化，享受优惠政策的企业除外。2 2、后续计量、后续计量p 如果适用如果适用税率发生变化税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资的，应对已确认的递延所得税资产、负债进行重新计量。除特殊情况外，应当将其影响数计产、负债进行重新计量。除特殊情况外，应当将其影响数计入入变化当期变化当期的所得税费用。的所得税费用。p 递延所得税资产递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值准备计提减值准备（未来应纳税所得额不足抵扣可抵扣暂时性差未来应纳税所得额不足抵扣可抵扣暂时性差异的，减记递延所得税资产账面价值）；很可能获得足够的异的，减记递延所得税资产账面价值）；很可能获得足够的应纳税所得额时再转回（应纳税所得额时再转回（该减值准备允许转回）。该减值准备允许转回）。60（五）递延所得税资产（五）递延所得税资产/负债的计量负债的计量61 【例例9-219-21】甲企业甲企业206206年年1212月月3131日资产负债表中部分日资产负债表中部