主要经济业务事项账务处理推荐演示文稿课件

第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理1第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第四节资本的增减第五节收入、成本和费用第五节收入、成本和费用第六节财务成果的计算第六节财务成果的计算2第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金融资产等。两者是流动性最强的资产。3一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款1、提现的账务处理借：库存现金贷：银行存款【例题1业务题】从开户银行提取现金10000元，补足库存限额。借：库存现金10000贷：银行存款100004一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款2、存现的账务处理借：银行存款贷：库存现金【例题2业务题】将现金10000元存入开户银行。借：银行存款10000贷：库存现金100005二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1、取得交易性金融资产的账务处理2、公允价值变动时的账务处理3、出售交易性金融资产的账务处理4、购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理6二、交易性金融资产二、交易性金融资产1、取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产成本贷：银行存款7二、交易性金融资产二、交易性金融资产2、公允价值变动时的账务处理（1）升值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）贬值做相反分录8二、交易性金融资产二、交易性金融资产3、出售交易性金融资产的账务处理（1）收到价款时借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（2）同时结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益9二、交易性金融资产二、交易性金融资产4、购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理借：投资收益贷：银行存款【例题3业务题】2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本500000贷：银行存款500000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益10000贷：银行存款10000【例题4单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（）。A.计入相关金融资产的入账价值B.交易性冲减当期利息C.计入其他应付款D.计入当期损益【答案】D10第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。11一、原材料一、原材料原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业应当设置下列科目对原材料进行核算：（1）“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（3）“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。（4）“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。12一、原材料一、原材料1.采购材料，料已入库。采购材料，料已入库。借：原材料借：原材料（买价（买价+采购费用）采购费用）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等13一、原材料一、原材料2.(1)采购材料，料未入库。采购材料，料未入库。借：在途物资（买价借：在途物资（买价+采购费用）采购费用）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 (2)收到材料并入库。收到材料并入库。借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资14一、原材料一、原材料3、发出材料借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）管理费用（管理部门用）销售费用（销售部门用）销售费用（销售部门用）贷：原材料贷：原材料15二、库存商品1、产成品入库的账务处理借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本2、销售商品结转销售成本的账务处理借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品16二、库存商品二、库存商品【例题4业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元；B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品A产品5000000B产品2000000贷：生产成本A产品5000000B产品200000017二、库存商品二、库存商品【例题5业务题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1500件。该月A产品实际单位成本5000元，B产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本4000000贷：库存商品A产品2500000B产品150000018三、固定资产三、固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。19三、固定资产三、固定资产1、“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。2、“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。3、“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。20三、固定资产三、固定资产1、购入不需要安装的固定资产的账务处理借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例题8单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8000元，增值税1360元、设备运杂费用1200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（）。A.10560元B.9360元C.8000元D.9200元【答案】D21三、固定资产2、固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。下面仅介绍年限平均法的具体运用：22三、固定资产年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=（原值-预计净残值）预计使用年限年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值年折旧额=原始价值年折旧率月折旧额=年折旧额12注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。23三、固定资产企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。24（二）固定资产折旧的账务处理【例题9多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（）。A.销售费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本【答案】ABD【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。25三、固定资产3、固定资产处置的账务处理固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。26三、固定资产【例题10单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。A.4B.6C.54D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-2=4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。27四、无形资产四、无形资产（一）无形资产的核算无形资产科目借方登记取得无形资产的成本；贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本累计摊销资产类科目，无形资产的备抵科目；贷方登记无形资产的摊销额；借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额无形资产减值准备发生减值计提无形资产减值准备（二）无形资产取得的账务处理1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产（购买价款+相关税费）贷：银行存款28（二）无形资产取得的账务处理2.投资者投入的无形资产：借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外）贷：实收资本资本公积（差额）29（三）无形资产摊销的账务处理企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。（1）企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用：借：管理费用贷：累计摊销（2）出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本：借：其他业务成本贷：累计摊销30（四）无形资产减值准备的账务处理无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。31（五）无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。企业处置无形资产时：借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（按已计提的减值准备）营业外支出处置非流动资产损失（借方差额）贷：无形资产（按无形资产账面余额）应交税费应交营业税（售价营业税税率）营业外收入处置非流动资产利得（贷方差额）32第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项33一、应收及预付款项一、应收及预付款项（一）应收账款应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。34一、应收及预付款项一、应收及预付款项1.应收账款发生时的计量2.应收账款收回的核算【例题1多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.销售货物代购货方垫付的包装费D.销售货物代购货方垫付的运输费【答案】ABCD【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。35一、应收及预付款项一、应收及预付款项（二）预付账款预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。36一、应收及预付款项一、应收及预付款项【例题2单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（）的借方。A.“应收账款”账户B.“其他应收款”账户C.“应付账款”账户D.“应收票据”账户【答案】C【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。37一、应收及预付款项一、应收及预付款项【例题3业务题】某企业向乙公司采购材料3000千克，单价100元，货款总额300000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。（1）预付50的货款时：借：预付账款乙公司150000贷：银行存款150000（2）收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300000元，增值税额为51000元，当即以银行存款补付不足款项：借：原材料300000应交税费应交增值税(进项税额)51000贷：预付账款乙公司351000借：预付账款乙公司201000贷：银行存款20100038一、应收及预付款项一、应收及预付款项（三）应收款项减值企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。39一、应收及预付款项一、应收及预付款项我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。40一、应收及预付款项一、应收及预付款项坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额注意：计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数转回多提数（作相反分录）企业发生坏账损失时：企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等科目41二、应付账款二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款42二、应付账款二、应付账款【例题4业务题】209年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。209年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：（1）209年5月5日，购买材料时：借：原材料80400应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款B公司94000（2）209年6月5日，偿付货款时：借：应付账款B公司94000贷：银行存款9400043三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬主要包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费3.社会保险费4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费，6.非货币性福利7.辞退福利44三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。45三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬【例题5业务题】2010年3月，甲公司当月应发放工资2680000元，其中：生产部门直接生产人员工资1800000元；生产部门管理人员工资250000元；公司管理部门人员工资300000元；公司专设销售机构人员工资200000元；从事建造厂房人员工资130000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。（1）计提工资时：借：生产成本1800000制造费用250000管理费用300000销售费用200000在建工程130000贷：应付职工薪酬工资2680000（2）发放工资时：借：应付职工薪酬工资2680000贷：银行存款268000046四、应交税费四、应交税费企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。47四、应交税费四、应交税费（一）应交增值税的账务处理【例题6业务题】某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50000元，增值税额8500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500【例题7业务题】某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。借：银行存款175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）2550048四、应交税费四、应交税费（二）应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业提供应税劳务缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。（1）以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；（2）提供应税劳务以外的企业，销售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；（3）转让无形资产计算应交营业税，作为转让无形资产净损失。49四、应交税费四、应交税费【例题8业务题】209年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7，教育费附加率为3。9月7日，A公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：借：营业税金及附加275000贷：应交税费应交营业税250000应交城市维护建设税17500应交教育费附加7500（2）9月7日，缴纳税费时：借：应交税费应交营业税250000应交城市维护建设税17500应交教育费附加7500贷：银行存款27500050五、借款五、借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。51五、借款五、借款（一）短期借款的账务处理企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户；待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分）借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。52五、借款五、借款【例题9业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100000元，存入银行。借款年利率为6，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：4月30日取得短期借款时：借：银行存款100000贷：短期借款1000005月31日计提5月份的利息：借：财务费用500贷：应付利息50053五、借款五、借款（二）长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。54五、借款五、借款（二）长期借款的账务处理提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”；属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。55五、借款五、借款【例题10业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。(1)2010年1月1日，取得借款时：借：银行存款6000000贷：长期借款6000000(2)2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时：应计提的利息金额60000008%1240000借：财务费用40000贷：应付利息40000本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上。（3）2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时：借：应付利息440000（已计提的十一个月利息）财务费用40000（未计提的12月份利息）贷：银行存款480000（一年的利息）56五、借款五、借款【例题11多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【解析】选项B是计入管理费用中的。57第四节资本的增减第四节资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。资本主要通过“实收资本”（股份有限公司通过“股本”科目）和“资本公积”等账户来核算资本的增减。“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类，核算企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。该账户贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。58一、接受投资一、接受投资企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”账户。（一）接受现金资产投资的账务处理【例题1业务题】A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2000000元，款项通过银行收妥。A、B、C持股比例分别为55%、25和20。按照章程规定，A、B、C投入资本分别为1100000元、500000元和400000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本A1100000B500000C40000059一、接受投资一、接受投资【例题2业务题】沿用【例题1】，一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2500000元，并引入第四位投资者D加入。按照投资协议，D需缴入现金850000元，同时享有该公司20%的股份。甲有限责任公司已收到D的现金投资，不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款850000贷：实收资本D500000资本公积资本溢价35000060一、接受投资一、接受投资（二）接受非现金资产投资的账务处理提示：企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。61二、实收资本的减少二、实收资本的减少企业按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。【例题3单选题】甲公司注册资本为450万元，现有新的投资者D愿意出资现金200万元，占注册资本的比例为25%，D投资后使得甲公司注册资本增加到600万元，。甲公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0B.50C.150D.200【答案】B【解析】D投资后，甲公司注册资本总额为600万，D投资者应享有的注册资本金额=60025%=150万，实际出资额大于应享有的注册资本的金额部分50万，应计入到资本公积中。62二、实收资本的减少二、实收资本的减少【例题4多选题】下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有()。A.接受固定资产捐赠B.划转无法支付的应付账款C.固定资产的盘盈D.股本溢价【答案】ABC【解析】选项A：接受捐赠的利得应该计入营业外收入；选项B：划转无法支付的应付账款应计入到营业外收入；选项C：固定资产盘盈作为前期差错进行更正，通过“以前年度损益调整”核算；选项D：股本溢价是资本公积的核算内容，因此答案为ABC。【例题5单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）账户核算A.实收资本B.营业外收入C.资本公积D.投资收益【答案】C63第五节收入、成本和费用第五节收入、成本和费用一、收入一、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况。“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少，期末，应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。64一、收入一、收入【例题1业务题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元，甲公司会计分录如下：（1）确认商品销售收入时：借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）102000（2）结转商品成本时：借：主营业务成本420000贷：库存商品42000065二、成本二、成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过“生产成本”、“制造费用”账户核算。66二、成本二、成本“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。“制造费用”账户：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。67二、成本二、成本【例题4业务题】209年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料2500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2000小时，B产品为1000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：68二、成本二、成本（1）核算产品成本时：A产品应分配的制造费用45000（20001000）200030000（元）B产品应分配的制造费用45000（20001000）100015000（元）A产品的生产成本直接材料1500千克100直接人工2000小时10制造费用30000200000（元）B产品的生产成本直接材料1000千克100直接人工1000小时10制造费用15000125000（元）借：生产成本基本生产成本A产品 200000 B产品 125000 贷：原材料材料 250000 应付职工薪酬 30000 制造费用 45000（2）产品入库时：借：库存商品A产品 200000 B产品 125000 贷：生产成本基本生产成本A产品 200000 B产品 12500069三、费用三、费用费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。（一）结转主营业务成本的账务处理主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本，借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。（二）结转其他业务成本的账务处理指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。（三）发生营业税金及附加的账务处理营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费（包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等）。（四）发生销售费用的账务处理销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。70三、费用三、费用【例题5业务题】某公司为宣传新产品发生广告费80000元，用银行存款支付。借：销售费用80000贷：银行存款80000【例题6业务题】某公司销售一批产品，销售过程中发生运杂费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。借：销售费用7000贷：银行存款700071三、费用三、费用（五）发生管理费用的账务处理管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。企业应设置“管理费用”账户，该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。注意：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。72三、费用三、费用【例题7业务题】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25000元，均用银行存款支付。借：管理费用25000贷：银行存款25000【例题8业务题】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，均用银行存款支付。借：管理费用50000贷：银行存款50000【例题9业务题】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。借：管理费用30000贷：库存现金3000073三、费用三、费用（六）发生财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。企业应设置“财务费用”账户，该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。74四、营业外收支四、营业外收支（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。企业应设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类账户，贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。75四、营业外收支四、营业外收支(二)营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。企业应设置“营业外支出”账户，该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。【例题10业务题】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业外支出。借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢270000【例题11业务题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。借：营业外支出30000贷：银行存款3000076第六节财务成果的计算第六节财务成果的计算财务成果主要是指企业在一定时期通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。一般包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。77一、利润一、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的计算公式如下：营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益（减：投资损失）一资产减值损失+公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用78一、利润一、利润企业应设置“本年利润”账户，期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。“本年利润”是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期末结转利润时，企业应将所有损益类账户的金额转入“本年利润”账户。年度终了，应将“本年利润”账户本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。79例例:12月月31日日，结结转转华华达达公公司司本本月月主主营营业业务务收收入入514 000元元（A产产品品 304 000元元，B产产品品210 000元元）、其其他他业业务务收收入入7 000元、投资收益元、投资收益3 600元、营业外收入元、营业外收入4 185元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入 514 000 其他业务收入其他业务收入 7 000 投资收益投资收益 3 600 营业外收入营业外收入 4 185 贷：本年利润贷：本年利润 528 78580例例:12月月30日日，结结转转华华达达公公司司本本月月的的主主营营业业务务成成本本340 000元元（A产产品品200 000元元，B产产品品140 000元元）、营营业业税税金金及及附附加加4 985元元、其其他他业业务务成成本本5 000元元、管管理理费费用用38 800元元、销销售售费费用用10 000元元、财财务务费费用用4 000元元、营营业业外外支出支出20 000元、所得税元、所得税34 980元。元。借：本年利润借：本年利润 457 765 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 340 000 营业税金及附加营业税金及附加 4 985 其他业务成本其他业务成本 5 000 管理费用管理费用 38 800销售费用销售费用 10 000 财务费用财务费用 4 000 营业外支出营业外支出 20 000 所得税所得税费用费用 34 98081二、所得税二、所得税企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。企业应当设置“所得税费用”科目核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算当期应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费应交所得税”。期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。82三、利润分配三、利润分配企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：（1）弥补五年以前年度亏损。（2）提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。（3）应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（4）提取任意公积金。提取比例由投资者决议。（5）向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本会计年度，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。（6）保留一定量的未分配利润。83三、利润分配三、利润分配企业应当设置“利润分配”账户反映企业的利润分配情况。“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损弥补）后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细核算。“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配-提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积”账户。年度终了，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。“利润分配未分配利润”账户如出现贷方余额，表示历年累计未分配的利润，如出现借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年，超过五年以后，可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。84三、利润分配三、利润分配【例题1单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年实现净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为()万元。A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】期末未分配利润=年初未分配利润100万元+本年净利润为1000万元-计提盈余公积100015%-发放现金股利为80万元=100+1000-150-80=870（万元）。【例题2单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（）。A.借记“本年利润”，贷记“盈余公积”B.借记“利润分配”，贷记“盈余公积”C.借记“盈余公积”，贷记“本年利润”D.借记“盈余公积”，贷记“利润分配”【答案】B85