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第三章第三章 税收法律制度税收法律制度 第二节第二节 主要税种主要税种P127P1275/18/20245/18/20241 1总总129129页页l我国现行的税种主要有：我国现行的税种主要有：l增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税、关税、关税、l企业所得税、个人所得税、企业所得税、个人所得税、l资源税、城镇土地使用税、土地增值税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税耕地占用税l房产税、城市房地产税、车船税、契税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、l印花税、城市维护建设税、车辆购置税印花税、城市维护建设税、车辆购置税l车船使用牌照税、船舶吨税车船使用牌照税、船舶吨税5/18/20245/18/20242 2总总129129页页 一、增值税一、增值税（一（一)增值税的概念与分类增值税的概念与分类l增值税是对在我国增值税是对在我国境内销售货物境内销售货物或者或者提供加工提供加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口货进口货物物的的企业企业和和个人个人，就其，就其货物销售或提货物销售或提供劳务的增值额供劳务的增值额和和货物进口金额货物进口金额为计为计税依据而课征的一种流转税。税依据而课征的一种流转税。5/18/20245/18/20243 3总总129129页页l增值税分为三种类型增值税分为三种类型:生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税5/18/20245/18/20244 4总总129129页页l生产型增值税生产型增值税：是以纳税人的销售收入（或：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）劳务收入）减去减去用于生产、经营的外购原材用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的为法定的增值额增值额，但，但对于购入的固定资产及对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。其折旧均不予扣除。l收入型增值税收入型增值税：对于纳税人购置的用于生产、：对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资产，经营的固定资产，允许将已提折旧的价值额允许将已提折旧的价值额予以扣除。予以扣除。l消费型增值税消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料：允许纳税人将购置物质资料的价值和的价值和用于生产、经营的固定资产价值中用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除所含的税款，在购置当期全部一次扣除。5/18/20245/18/20245 5总总129129页页l我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日日起全面实行起全面实行消消费型增值税。费型增值税。5/18/20245/18/20246 6总总129129页页（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人l纳税人按其经营规模大小，分为：纳税人按其经营规模大小，分为：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人，是指年是指年应税销售额应税销售额超过超过小小规模纳税人标准规模纳税人标准或或符合税法规定情形符合税法规定情形的企业和企业性单位。的企业和企业性单位。5/18/20245/18/20247 7总总129129页页（三）增值税税率（三）增值税税率l基本税率为基本税率为17%17%。5/18/20245/18/20248 8总总129129页页（四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额l增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，纳税额，等于等于当期的销项税额抵扣当期进项当期的销项税额抵扣当期进项税额后的税额后的余额余额。l计算公式为：计算公式为：l增值税当期应纳税额增值税当期应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额当期销售额适用税率一当期进项税额适用税率一当期进项税额5/18/20245/18/20249 9总总129129页页 1 1销项税额销项税额l销项税额销项税额，是指纳税人销售货物或者，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照提供应税劳务，按照销售额或提供应销售额或提供应税劳务收入税劳务收入和规定的和规定的税率税率计算并计算并向购向购买方收取买方收取的增值税税额。的增值税税额。l销项税额的计算公式为：销项税额的计算公式为：销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率5/18/20245/18/20241010总总129129页页 2 2销售额销售额l销售额，是增值税的计税依据，销售额，是增值税的计税依据，l包括包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的购买方或承受应税劳务方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用l不包括不包括向购买方收取的向购买方收取的销项税额销项税额和和其他符其他符合税法规定的费用。合税法规定的费用。l如果销售货物是如果销售货物是消费税应税产品消费税应税产品或者或者进口进口产品产品，则全部价款中，则全部价款中包括包括消费税消费税或或关税关税。5/18/20245/18/20241111总总129129页页l一般纳税人销售货物或应税劳务取得一般纳税人销售货物或应税劳务取得的的含税销售额含税销售额，在计算，在计算销项税额销项税额时，时，必须将其必须将其换算为不含税的销售额换算为不含税的销售额。采。采用下列公式计算销售额：用下列公式计算销售额：l l 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额1+1+税率税率5/18/20245/18/20241212总总129129页页l由主管税务机关由主管税务机关核定销售额的情形核定销售额的情形：l纳税人纳税人销售货物销售货物或或提供劳务提供劳务的的价格明价格明显偏低并无正当理由的显偏低并无正当理由的l视同销售行为而无销售额的视同销售行为而无销售额的5/18/20245/18/20241313总总129129页页l【例例3-123-12】P129P129l红程钢厂为增值税一般纳税人，其销红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为售钢材一批，不含增值税的价格为2000020000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。则其增值税销项税额为：则其增值税销项税额为：l增值税增值税销项税额销项税额=20000=20000 17%17%=3400=3400（元）（元）5/18/20245/18/20241414总总129129页页l【例例3-133-13】P129P129l红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为材一批，含增值税的价格为2340023400元，适用元，适用的增值税税率为的增值税税率为l7%l7%。则其增值税销项税额。则其增值税销项税额为：为：l不含税销售额不含税销售额 =23400=23400(1+17%)(1+17%)=20000 =20000（元）（元）l增值税销项税额增值税销项税额 =20000=20000 17%17%=3400 =3400（元）（元）5/18/20245/18/20241515总总129129页页l【例例3-143-14】P129P129l红程化妆品有限公司为增值税一般纳红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为发票上注明的价格为3600036000元，其适用元，其适用的消费税税率为的消费税税率为10%10%、关税税率、关税税率50%50%，l进口商品适用的增值税税率为进口商品适用的增值税税率为17%17%。则。则其进口时需要缴纳的增值税税额为：其进口时需要缴纳的增值税税额为：l关税关税=36000=36000 50%=18000 50%=18000（元）（元）5/18/20245/18/20241616总总129129页页l增值税组成计税价格增值税组成计税价格 =进口价格进口价格（关税完税价格关税完税价格）+关税关税+消费税消费税 =60000=60000（元）（元）进口价格进口价格（关税完税价格关税完税价格）+关税关税1-1-消费税率消费税率36000+1800036000+180001-10%1-10%5/18/20245/18/20241717总总129129页页l进口商品进口商品应缴纳的增值税税额应缴纳的增值税税额 =增值税增值税组成计税价格组成计税价格17%17%=60000 =60000 17%17%=10200 =10200（元）（元）5/18/20245/18/20241818总总129129页页l3 3进项税额进项税额l进项税额，是指纳税人购进货物或者接受进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。应税劳务所支付或负担的增值税额。l增值税的增值税的核心核心就是就是纳税人收取的销项税额纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。实际缴纳的增值税额。5/18/20245/18/20241919总总129129页页l除税法规定不得抵扣的项目外，除税法规定不得抵扣的项目外，准予准予抵扣的进项税额抵扣的进项税额主要有主要有四四项：项：(1)(1)增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的进项税额，为从销售方取得的增值税专用增值税专用发票上注明的增值税额。发票上注明的增值税额。(2)(2)增值税一般纳税人进口货物的进项税额，增值税一般纳税人进口货物的进项税额，为为从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证（进口增值税专（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税额用缴款书）上注明的增值税额5/18/20245/18/20242020总总129129页页(3)(3)增值税一般纳税人增值税一般纳税人向农业生产者购买的免向农业生产者购买的免税农产品税农产品，或者向小规模纳税人购买的农，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照产品，准予按照买价买价和和13%13%的扣除率的扣除率计算计算进项税额。进项税额。(4)(4)增值税增值税一般纳税人外购或销售货物一般纳税人外购或销售货物（固定（固定资产除外）资产除外）所支付的运输费用所支付的运输费用（代垫运费（代垫运费除外），根据运费结算单据（运输费增值除外），根据运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列税专用发票）所列运费金额运费金额，依，依7%7%的扣除的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。扣除进项税额。5/18/20245/18/20242121总总129129页页l【例例3-153-15】P130P130l红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品进口产品200000200000元，元，海关征收海关征收3400034000元增值元增值税税，发生，发生运费运费20002000元元、装卸费和包装费、装卸费和包装费500500元；元；向农业生产者购入免税产品向农业生产者购入免税产品3000030000元；元；购入原材料购入原材料300000300000元，元，增值税专用发票上注增值税专用发票上注明的增值税额为明的增值税额为5100051000元元。本月销售产品。本月销售产品10000001000000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%，则该，则该企业本月应缴纳的增值税税额计算为：企业本月应缴纳的增值税税额计算为：5/18/20245/18/20242222总总129129页页l本月增值税进项税额本月增值税进项税额 =34000+2000=34000+20007%+300007%+3000013%+5100013%+51000 =89040 =89040（元）（元）l本月增值税销项税额本月增值税销项税额 =1000000=100000017%17%=170000 =170000（元）（元）l本月应缴纳的增值税税额本月应缴纳的增值税税额 =170000=1700008904089040 =80960 =80960（元）（元）5/18/20245/18/20242323总总129129页页（五（五)增值税增值税小规模纳税人小规模纳税人l对于经营规模较小，对于经营规模较小，年销售额在规定年销售额在规定标准以下标准以下，并且，并且会计核算不健全会计核算不健全，不，不能按规定报送有关税务资料的增值税能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为纳税人，为小规模纳税人。小规模纳税人。l会计核算不健全，是指不能正确核算会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。税额。5/18/20245/18/20242424总总129129页页l1 1、从事货物生产或者提供应税劳务从事货物生产或者提供应税劳务的纳税的纳税人，以及人，以及以从事货物生产或者提供应税劳以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在销售额）在5050万元以下万元以下（含本数，下同）（含本数，下同）的。的。l2 2、其他其他的增值税纳税人，年应税销售额在的增值税纳税人，年应税销售额在8080万元以下万元以下的。的。l3 3、年应税销售额、年应税销售额超过小规模纳税人标准超过小规模纳税人标准的的其他个人其他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为非企业性单位、不经常发生应税行为的企的企业业可选择可选择按小规模纳税人纳税：按小规模纳税人纳税：5/18/20245/18/20242525总总129129页页l对于小规模纳税人，由于其经营规模对于小规模纳税人，由于其经营规模小，会计核算不健全，难以按增值税小，会计核算不健全，难以按增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此，进项税款，因此，实行按销售额与征实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。收率计算应纳税额的简易办法。l小规模纳税人增值税征收率统一为小规模纳税人增值税征收率统一为3%3%。l征收率征收率的调整由的调整由国务院国务院决定。决定。5/18/20245/18/20242626总总129129页页l【例例3-163-16】P130P130l某企业为增值税小规模纳税人，本月某企业为增值税小规模纳税人，本月不含税销售额为不含税销售额为200000200000元，适用的增元，适用的增值税税率为值税税率为3%3%。则其本月应交纳的增。则其本月应交纳的增值税税额为：值税税额为：本月应交纳的增值税税额本月应交纳的增值税税额 =200000=2000003%3%=6000 =6000（元）（元）5/18/20245/18/20242727总总129129页页l【例例3-173-17】P131P131l某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计品一批，开出的普通发票价税合计41200004120000元，其适用的增值税征收率为元，其适用的增值税征收率为3%3%。则其本月。则其本月应交纳的增值税税额为：应交纳的增值税税额为：l不含税销售额不含税销售额 =412000=412000(1+3%)(1+3%)=400000 =400000（元）（元）l本月应交纳的增值税税额本月应交纳的增值税税额 =400000=4000003%3%=12000 =12000（元）（元）5/18/20245/18/20242828总总129129页页（六）增值税的征收管理（六）增值税的征收管理l1 1纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间l纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为生的时间为收讫销售款项收讫销售款项或或取得索取销售款取得索取销售款项凭据项凭据的的当天当天，l先开具发票的为先开具发票的为开具发票开具发票的的当天当天。l纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报报关进口关进口的的当天当天。l增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义增值税义务发生务发生的的当天当天。5/18/20245/18/20242929总总129129页页l 2 2、纳税期限、纳税期限l增值税的纳税期限分别为：增值税的纳税期限分别为：l1 1日日、3 3日日、5 5日、日、1010日日、1515日日、1 1个月个月或者或者1 1个季度个季度。l 5/18/20245/18/20243030总总129129页页 3 3、纳税地点、纳税地点l固定业户固定业户应当向其应当向其机构所在地机构所在地的主管税务的主管税务机构申报纳税。机构申报纳税。l固定业户到外县（市）固定业户到外县（市）销售货物或应税劳销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具申请开具外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明，并，并向其向其机构所在地机构所在地的主管税务机关申报纳税；的主管税务机关申报纳税；未开具证明的未开具证明的，应当向，应当向销售地或劳务发生销售地或劳务发生地地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。l非固定业户非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售货物或应税劳务，应当向销售地或劳务发生地销售地或劳务发生地的主管税务机关申报的主管税务机关申报纳税。纳税。l进口货物进口货物应当向应当向报关地海关报关地海关申报纳税。申报纳税。5/18/20245/18/20243131总总129129页页 二、消费税二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法（一）消费税的概念与计税方法l消费税消费税是对是对我国境内我国境内从事生产从事生产、委托加委托加工工和和进口应税消费品进口应税消费品的的单位单位和和个人个人，就，就其应税其应税消费品消费品征收的一种税。征收的一种税。5/18/20245/18/20243232总总129129页页l消费税消费税计税方法计税方法主要有主要有三三种方式种方式：从量定额征收从量定额征收从价定率征收从价定率征收从价定率和从量定额复合征收从价定率和从量定额复合征收5/18/20245/18/20243333总总129129页页（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 在中国境内从事在中国境内从事生产生产、委托加工委托加工及及进口进口应税消费品应税消费品的的单位单位和和个人个人，为消费税纳，为消费税纳税人。税人。5/18/20245/18/20243434总总129129页页（三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率 1 1消费税税目消费税税目l消费税共有消费税共有1414个个税目，即税目，即l烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。5/18/20245/18/20243535总总129129页页2 2消费税税率消费税税率l消费税采用消费税采用比例税率比例税率和和定额税率定额税率两种两种形式，以适应不同应税消费品的实际形式，以适应不同应税消费品的实际情况。情况。l消费税根据不同的税目或子目确定相消费税根据不同的税目或子目确定相应的应的税率税率或或单位税额单位税额。l例如，例如，消费税税率表消费税税率表5/18/20245/18/20243636总总129129页页税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟45%45%加加0.0030.003元元/支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟30%30%加加0.0030.003元元/支支2.2.雪茄烟雪茄烟25%25%3.3.烟丝烟丝 30%30%5/18/20245/18/20243737总总129129页页税目税目税率税率二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升）毫升）2.2.黄酒黄酒240240元元/吨吨3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒250250元元/吨吨（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒220220元元/吨吨4.4.其他酒其他酒10%10%5.5.酒精酒精 5%5%5/18/20245/18/20243838总总129129页页税目税目税率税率三、化妆品三、化妆品 30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%5%2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%15%5/18/20245/18/20243939总总129129页页税目税目税率税率六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含铅汽油）含铅汽油0.280.28元元/升升（2 2）无铅汽油）无铅汽油0.200.20元元/升升2.2.柴油柴油0.100.10元元/升升3.3.航空煤油航空煤油0.100.10元元/升升4.4.石脑油石脑油0.200.20元元/升升5.5.溶剂油溶剂油0.200.20元元/升升6.6.润滑油润滑油0.200.20元元/升升7.7.燃料油燃料油 0.100.10元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%3%5/18/20245/18/20244040总总129129页页税目税目税率税率八、摩托车八、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250250毫毫升（含升（含250250毫升）以下的毫升）以下的3%3%2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 1010%5/18/20245/18/20244141总总129129页页税目税目税率税率九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）升）以下的以下的1%1%（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的3%3%（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的5%5%（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的9%9%（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的12%12%（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的25%25%（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的40%40%2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%5/18/20245/18/20244242总总129129页页税目税目税率税率十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表十一、高档手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%5/18/20245/18/20244343总总129129页页（四）消费税应纳税额（四）消费税应纳税额1 1实行从价定率征税实行从价定率征税的应税消费品，其的应税消费品，其计计税依据税依据是是含消费税而不含增值税的销售含消费税而不含增值税的销售额额l即即消费税的销售额消费税的销售额与与增值税的销售额增值税的销售额一一致致l销售额，即应税销售额，是纳税人销售销售额，即应税销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的应税消费品向购买方收取的全部价款和全部价款和价外费用。价外费用。5/18/20245/18/20244444总总129129页页l实行实行从价定率计税的计算公式从价定率计税的计算公式为为：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率5/18/20245/18/20244545总总129129页页l应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或因不得开具增值税专用发票而发生价款和或因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税合并收取的，在计算消费税时，应当增值税合并收取的，在计算消费税时，应当换算成换算成不含增值税的销售额不含增值税的销售额。其换算公式为：。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额1+1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率增值税税率或征收率增值税税率或征收率5/18/20245/18/20244646总总129129页页l【例例3-183-18】P132P132l某企业销售应税消费品一批取得某企业销售应税消费品一批取得3000030000元元，增值税专用发票上注明的增值税，增值税专用发票上注明的增值税税额税额为为51005100元，其适用的消费税税率元，其适用的消费税税率为为10%10%。则其应交纳的消费税税额为：。则其应交纳的消费税税额为：l应交纳的消费税税额应交纳的消费税税额 =30000=30000 10%10%=3000 =3000（元）（元）5/18/20245/18/20244747总总129129页页l【例例3-193-19】P132P132l某企业对消费者销售一批应税消费品取得某企业对消费者销售一批应税消费品取得2340023400元，开出普通发票，其适用的消费税元，开出普通发票，其适用的消费税税率为税率为10%10%、增值税税率为、增值税税率为17%17%。则其应交。则其应交纳的消费税税额为：纳的消费税税额为：不含增值税的销售额不含增值税的销售额 =23400=23400(1+17%)(1+17%)=20000 =20000（元）（元）应交纳的消费税税额应交纳的消费税税额 =20000=2000010%10%=2000 =2000（元）（元）5/18/20245/18/20244848总总129129页页l注：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算注：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公式为：公式为：l组成计税价格组成计税价格 =（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）l公式中的公式中的“关税完税价格关税完税价格”是指是指海关核定的关海关核定的关税计税价格；税计税价格；l应交纳的消费税税额应交纳的消费税税额l=组成计税价格组成计税价格税率税率5/18/20245/18/20244949总总129129页页 2 2实行从量定额征税实行从量定额征税的应税消费品的应税消费品l其其计税依据计税依据是销售应税消费品的是销售应税消费品的实际实际销售数量销售数量。实行从量定额计税的计算。实行从量定额计税的计算公式为：公式为：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 5/18/20245/18/20245050总总129129页页【例例3-203-20】P133P133l某企业销售黄酒某企业销售黄酒2 2吨，每吨适用的消费吨，每吨适用的消费税额为税额为240240元，则其应交纳的消费税税元，则其应交纳的消费税税额为：额为：l应交纳的消费税税额应交纳的消费税税额 =2=2 240=480 240=480（元）（元）5/18/20245/18/20245151总总129129页页l3 3从价从量复合计征。从价从量复合计征。l现行消费税的征税范围中，只有现行消费税的征税范围中，只有卷烟卷烟、粮食白酒粮食白酒、薯类白酒薯类白酒采用复合计征方采用复合计征方法。法。l实行从量定额和从价定率相结合的复实行从量定额和从价定率相结合的复合计税的计算公式是：合计税的计算公式是：应纳税额应纳税额 =销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格）税率税率 +销售数量销售数量单位税额单位税额5/18/20245/18/20245252总总129129页页 4 4应税消费品已纳税款扣除应税消费品已纳税款扣除.l应税消费品应税消费品若是用若是用外购外购（或委托加工（或委托加工收回）收回）已缴纳消费税的应税消费品已缴纳消费税的应税消费品连连续生产出来的，在对这些连续生产出续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按来的应税消费品征税时，按当期生产当期生产领用数量领用数量计算计算准予扣除准予扣除的外购（或委的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款费税税款5/18/20245/18/20245353总总129129页页l【例例3-213-21】P133P133l某企业本月某企业本月购入购入已交纳消费税已交纳消费税的甲材料的甲材料3000030000元用于生产元用于生产A A应税消费品。甲材料适应税消费品。甲材料适用的消费税税率为用的消费税税率为20%20%，l本月本月领用领用2000020000元用于生产元用于生产A A产品。产品。A A产品不产品不含增值税的售价为含增值税的售价为4200042000元，其适用的消费元，其适用的消费税税率为税税率为30%30%。则该企业本月应交纳的消费。则该企业本月应交纳的消费税税额为：税税额为：本月应交纳的消费税税额本月应交纳的消费税税额 =42000=4200030%-2000030%-2000020%20%=8600 =8600（元）（元）5/18/20245/18/20245454总总129129页页（五）消费税的征收管理（五）消费税的征收管理 1 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间l纳税人生产的纳税人生产的应税消费品应税消费品于于销售时销售时纳税纳税l进口消费品进口消费品应于应税消费品应于应税消费品报关进口环节报关进口环节纳税纳税l金银首饰、钻石金银首饰、钻石在在零售环节零售环节纳税。纳税。2 2纳税期限纳税期限l消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。5/18/20245/18/20245555总总129129页页l3 3纳税地点纳税地点l l纳税人销售的应税消费品，以及纳税人销售的应税消费品，以及纳税人销售的应税消费品，以及纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的自产自用的自产自用的自产自用的应税消应税消应税消应税消费品，应当费品，应当费品，应当费品，应当向纳税人核算地主管税务机关向纳税人核算地主管税务机关向纳税人核算地主管税务机关向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；申报纳税；申报纳税；申报纳税；l l委托个人加工的委托个人加工的委托个人加工的委托个人加工的应税消费品，由应税消费品，由应税消费品，由应税消费品，由委托方委托方委托方委托方向其向其向其向其机构所机构所机构所机构所在地在地在地在地或或或或居住地居住地居住地居住地主管税务机关主管税务机关主管税务机关主管税务机关申报纳税；除此之外，申报纳税；除此之外，申报纳税；除此之外，申报纳税；除此之外，由由由由受托方受托方受托方受托方向向向向所在地所在地所在地所在地主管机关代收代缴消费税税款主管机关代收代缴消费税税款主管机关代收代缴消费税税款主管机关代收代缴消费税税款l l进口进口进口进口的应税消费品，由的应税消费品，由的应税消费品，由的应税消费品，由进口人进口人进口人进口人或其或其或其或其代理人代理人代理人代理人向向向向报关地报关地报关地报关地海关海关海关海关申报纳税申报纳税申报纳税申报纳税。l l纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方方方方退回退回退回退回时，经所在地主管税务机关时，经所在地主管税务机关时，经所在地主管税务机关时，经所在地主管税务机关审核批准审核批准审核批准审核批准后，可后，可后，可后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。纳税款。纳税款。纳税款。5/18/20245/18/20245656总总129129页页 三、营业税三、营业税（一）营业税的概念及特点（一）营业税的概念及特点l营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转转让无形资产让无形资产或或销售不动产销售不动产的的单位单位和和个人个人，就其所取得的就其所取得的营业收入额（营业收入额（销售额）征收销售额）征收的一种流转税。的一种流转税。5/18/20245/18/20245757总总129129页页l营业税具有以下营业税具有以下特点特点：l1 1、以、以营业收入额营业收入额为计税依据，税源广泛为计税依据，税源广泛l2 2、按、按行业大类设计行业大类设计税目税率，税负公平合理税目税率，税负公平合理 l3 3、计征简便、便于征管、计征简便、便于征管 5/18/20245/18/20245858总总129129页页（二）营业税纳税人（二）营业税纳税人l在中国境内在中国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人，为营业税的单位和个人，为营业税的纳税人。的纳税人。l加工和修理修配劳务加工和修理修配劳务属于增值税的征收范属于增值税的征收范围，因此围，因此不属于营业税的应税劳务不属于营业税的应税劳务。l单位或个体经营者聘用的员工单位或个体经营者聘用的员工为本单位或为本单位或雇主提供的劳务，也雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税不属于营业税的应税劳务。劳务。5/18/20245/18/20245959总总129129页页（三）营业税税目、税率（三）营业税税目、税率 1 1营业税的税目营业税的税目 营业税共有营业税共有9 9个税目，分别为：个税目，分别为：l应税劳务（应税劳务（7 7）：）：l交通运输业、建筑业、金融保险业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、服务业、l转让无形资产转让无形资产l销售不动产销售不动产5/18/20245/18/20246060总总129129页页 2 2营业税的税率营业税的税率l见表见表3-3 3-3 P134 P134 l营业税税率表营业税税率表5/18/20245/18/20246161总总129129页页 税税 目目 税税 率率 一、交通运输业一、交通运输业3%3%二、建筑业二、建筑业3%3%三、金融保险业三、金融保险业5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%3%五、文化体育业五、文化体育业3%3%六、娱乐业六、娱乐业 5%5%20%20%七、服务业七、服务业 5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产 5%5%九、销售不动产九、销售不动产 5%5%5/18/20245/18/20246262总总129129页页l营业税的计税依据营业税的计税依据是是营业额营业额：l营业额营业额是纳税人提供应税劳务、转让是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。l价外费用价外费用包括向对方收取的包括向对方收取的手续费手续费、基金基金、集资费集资费、代收款项代收款项、代垫款项代垫款项以及以及其他其他各种性质的价外收费。各种性质的价外收费。5/18/20245/18/20246363总总129129页页l营业税的计算公式为：营业税的计算公式为：营业税应纳税额营业税应纳税额=营业额营业额税率税率5/18/20245/18/20246464总总129129页页l【例例3-223-22】P135P135l某企业某企业8 8月份取得销售房屋收入月份取得销售房屋收入30000003000000元，元，转让专利权收入转让专利权收入2000020000元，提供运输服务收元，提供运输服务收入入150000150000元。则该月其应交纳的营业税税元。则该月其应交纳的营业税税额为：额为：l该月应交纳的营业税税额该月应交纳的营业税税额 =3000000=30000005%5%20000200005%5%1500001500003%3%=150000 =1500001000100045004500 =155500 =155500（元）（元）5/18/20245/18/20246565总总129129页页（五）营业税的征收管理（五）营业税的征收管理l l、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间l营业税的纳税义务发生时间为纳税人营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据据的的当天当天。2 2、纳税期限、纳税期限l营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、lOlO日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。5/18/20245/18/20246666总总129129页页l3 3纳税地点纳税地点l纳税人纳税人提供应税劳务提供应税劳务，应当向其，应当向其机构所在机构所在地或者居住地地或者居住地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务务，应当向，应当向应税劳务发生地应税劳务发生地的主管税务机的主管税务机关申报纳税。关申报纳税。5/18/20245/18/20246767总总129129页页l纳税人纳税人转让无形资产转让无形资产，应当向，应当向其机构所在其机构所在地或者居住地地或者居住地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人但是，纳税人转让、出租土地使用权转让、出租土地使用权，应当向应当向土地所在地的土地所在地的主管税务机关申报纳主管税务机关申报纳税。税。l纳税人纳税人销售、出租不动产销售、出租不动产，应当向，应当向不动产不动产所在地所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。l扣缴义务人扣缴义务人应当向应当向其机构所在地或者居住其机构所在地或者居住地地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。5/18/20245/18/20246868总总129129页页 四、企业所得税四、企业所得税（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念l企业所得税企业所得税，是对我国境内的企业和其他，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的取得收入的组织的生产经营所得生产经营所得和和其他所其他所得得征收的一种税。征收的一种税。l20072007年年3 3月月1616日第十届全国人民代表大会第日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的五次全体会议通过的企业所得税法企业所得税法l内、外资企业企业所得税内、外资企业企业所得税“两法合并两法合并”5/18/20245/18/20246969总总129129页页l企业分为企业分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业。l居民企业居民企业，是指是指依法在中国境内成立依法在中国境内成立，或者，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内在中国境内的企业，的企业，包括包括：l国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织；有生产、经营所得和其他所得的其他组织；5/18/20245/18/20247070总总129129页页l非居民企业非居民企业，是指：，是指：l依照外国（地区）法律成立且实际管理机依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，场所的，l或或在中国境内未设立机构、场所，但有来在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。5/18/20245/18/20247171总总129129页页（二）企业所得税的（二）企业所得税的征税对象征税对象生产经营所得生产经营所得其他所得其他所得清算所得清算所得5/18/20245/18/20247272总总129129页页l居民企业居民企业应当就其来源于应当就其来源于中国境中国境内内、境外的所得境外的所得作为作为征税对象征税对象。包括：包括：l销售货物所得、提供劳务所得、转让销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。用费所得、接受捐赠所得和其他所得。5/18/20245/18/20247373总总129129页页l非居民企业非居民企业在中国在中国境内境内设立设立机构、场所机构、场所的的，应当就其所设机构、场所取得的来，应当就其所设机构、场所取得的来源于源于中国境内的所得中国境内的所得，以及，以及发生在中国发生在中国境外但与其所设机构、场所境外但与其所设机构、场所有有实际联系实际联系的所得的所得，缴纳企业所得税。，缴纳企业所得税。l非居民企业非居民企业在中国境内在中国境内未设立未设立机构、场机构、场所的所的，或者虽设立机构、场所但取得的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所所得与其所设机构、场所没有没有实际联系实际联系的，的，应当就其来源于中国境内的所得缴应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。5/18/20245/18/20247474总总129129页页l这里所称的这里所称的“实际联系实际联系”，是指非居，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的拥有据以取得所得的股权股权、债权债权，以，以及拥有、管理、控制据以取得所得的及拥有、管理、控制据以取得所得的财产财产等。等。5/18/20245/18/20247575总总129129页页（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率l企业所得税实行比例税率。企业所得税实行比例税率。l基本税率为基本税率为25%25%，适用于居民企业和在中国，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。关联的非居民企业。l小型微利企业小型微利企业实行的企业所得税税率为实行的企业所得税税率为20%20%。5/18/20245/18/20247676总总129129页页（四）企业所得税应纳税所得额（四）企业所得税应纳税所得额l应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的是企业所得税的计税依计税依据据，l应纳税所得额应纳税所得额为企业每一个纳税年度为企业每一个纳税年度的的收入总额收入总额，减除，减除不征税收入不征税收入、免税免税收入收入、各项扣除各项扣除，以及，以及允许弥补的以允许弥补的以前年度亏损前年度亏损后的余额。后的余额。5/18/20245/18/20247777总总129129页页l其基本计算公式为：其基本计算公式为：l应纳税所得额应纳税所得额 =收入总额一不征税收入一免税收入一收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损各项扣除一以前年度亏损l企业应纳税所得额的计算，应当企业应纳税所得额的计算，应当以权以权责发生制为原则。责发生制为原则。5/18/20245/18/20247878总总129129页页l1 1收入总额，收入总额，是指：是指：是指：是指：l企业以货币形式和非货币形式从各种来源企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。其具体包括取得的收入。其具体包括（1 1 1 1）销售货物收入）销售货物收入）销售货物收入）销售货物收入（2 2 2 2）提供劳务收入）提供劳务收入）提供劳务收入）提供劳务收入（3 3 3 3）转让财产收入）转让财产收入）转让财产收入）转让财产收入（4 4 4 4）股息红利等权益性投资收益）股息红利等权益性投资收益）股息红利等权益性投资收益）股息红利等权益性投资收益（5 5 5 5）利息收入）利息收入）利息收入）利息收入（6 6 6 6）租金收入）租金收入）租金收入）租金收入（7 7 7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入）特许权使用费收入）特许权使用费收入（8 8 8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入）接受捐赠收入）接受捐赠收入（9 9 9 9）其他收入。）其他收入。）其他收入。）其他收入。5/18/20245/18/20247979总总129129页页l2 2不征税收入，不征税收入，是指：是指：l l国家为了国家为了国家为了国家为了扶持和鼓励扶持和鼓励扶持和鼓励扶持和鼓励某些某些某些某些特殊的纳税人和特定的特殊的纳税人和特定的特殊的纳税人和特定的特殊的纳税人和特定的项目项目项目项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对，或者避免因征税影响企业的正常经营，对，或者避免因征税影响企业的正常经营，对，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。例如例如例如例如：财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金政府性基金政府性基金政府性基金5/18/20245/18/20248080总总129129页页 3 3免税收入，免税收入，包括：包括：（1 1）国债利息收入）国债利息收入（2 2）符合条件的）符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等的股息、红利等 权益性收益权益性收益（3 3）在中国境内设立机构、场所的）在中国境内设立机构、场所的非居民企业非居民企业 从居民企业取得从居民企业取得的与该机构、场所有实际的与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等联系的股息、红利等权益性收益权益性收益（4 4）符合条件的）符合条件的非营利组织非营利组织的收入等。的收入等。5/18/20245/18/20248181总总129129页页 4 4准予扣除的项目准予扣除的项目l l企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：成本成本成本成本费用费用费用费用税金税金税金税金损失损失损失损失其他支出其他支出其他支出其他支出l l成本成本成本成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产及无形资出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产及无形资出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产及无形资出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本。产的成本。产的成本。产的成本。l l费用费用费用费用，是