高新技术企业财务工作要点及核算技巧ppt课件

学习Tips1、学习是学习什么，不是单独的知识点，而是一个思维。学习过程中，学而不思则罔，思而不学则殆。因此，在课堂上，请同学们把手机调至静音认真听讲，勤于思考；2、课程中同学们遇到疑问可以随时向老师提问进行现场交流；3、本次课程有课件，需要你做笔记。因为只有笔记才是自己的。学习Tips1、学习是学习什么，不是单独的知识点，而是一个思1高新技术企业及税收优惠政策介绍2高新技术企业认定流程高新技术企业认定流程31 1、高新技术企业认定标准、高新技术企业认定标准目录目录CONTENTSCONTENTS2 2、高新技术企业会计核算体系、高新技术企业会计核算体系3 3、高新技术企业税收优惠政策、高新技术企业税收优惠政策4 4、税务稽查高新技术企业的主要问题税务稽查高新技术企业的主要问题5 5、高新技术企业复审准备工作高新技术企业复审准备工作6 6、研发费用加计扣除、研发费用加计扣除7 7、其他税收优惠、其他税收优惠1、高新技术企业认定标准目录2、高新技术企业会计核算体系3、41-11-151-11-161-11-171-21-281-31-391-31-3101-31-3111-31-31-3121-31-31-3131-31-31-3141-31-31-3151-31-31-3161-31-31-3171-31-31-3181-31-31-3191-31-3201-31-3211-31-3221-31-323会计记录是反映企业一切经济活动的载体。在企业申报的各项资料中企会计凭证、账簿和财务报表是检查的重点对象在企业申报的各项资料中企会计凭证、账簿和财务报表是检查的重点对象会计资料要符合什么条件？会计资料要符合什么条件？2高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系会计记录是反映企业一切经济活动的载体。在企业申报的各项资料中24条件：企业从事研发和技术创新活动人条件：企业从事研发和技术创新活动人员占企业当年职工总数的比例不低于员占企业当年职工总数的比例不低于10%10%（企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员，满183天）企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。月平均数（月初数月末数）2全年月平均数全年各月平均数之和全年月平均数全年各月平均数之和1212人员人工费用：包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-人员人员2-1条件：企业从事研发和技术创新活动人员占企业当年职工总数的比例25企业控制活动：工资表（反映职工总数、人员所属部门）研发人员名单、劳动合同、学历证书银行代发工资证明全员个人所得税申报明细表（反映职工总数）全员社保申报明细表（反映职工总数）（以上资料要相符）高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-人员2-1企业控制活动：高新技术企业会计核算体系-人员2-126 工资低于工资低于35003500的也要申报个税的也要申报个税 研发人员个税和社保申报情况研发人员个税和社保申报情况 研发人员如同时参加多个项目需要分配表并研发项目负责人签字研发人员如同时参加多个项目需要分配表并研发项目负责人签字 申报情况与人事部提供的职工花名册相符申报情况与人事部提供的职工花名册相符 高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-人员人员2-1 工资低于3500的也要申报个税高新技术企业会计核算体系-27常见问题：常见问题：1、工资表格式2、人员人工尚未核算到具体研发项目3、董事长、部长、财务人员等均在研发人员名单内4、研发人员名单为最近一期人员名单5、研发人员在研发项目中不固定，大多数人员跨越多个项目6、研发费用所列人工与个税全员申报表等资料不一致高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-人员人员2-1常见问题：高新技术企业会计核算体系-人员2-128条件：高新技术产品（服务）收入指符合重点领域要求的产品（服务）收入和技术性收入的总和。近一年最新技术产品收入不低于企业总收入的60%“主营业务收入”科目的设置能够反映高新技术产品收入一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目主营业务收入高新技术产品收入产品A产品B产品C ：非高新技术产品收入产品H :2-2高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-收入核算收入核算借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入高新技术产品A产品（产品分类）（注：与企业报送资料一致）应交税费应交增值税（销项税额）条件：高新技术产品（服务）收入指符合重点领域要求的产品（29如何确定产品是否属于高新技术产品？了解企业拥有哪些专利技术各个产品使用了哪项专利技术特别提示：技术部资料说明特别提示：技术部资料说明高新技术企业产品收入达不到总收入的60%怎么办？2-2高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-收入核算收入核算如何确定产品是否属于高新技术产品？了解企业拥有哪些专利技术特30高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-收入核算收入核算2-2高新技术企业会计核算体系-收入核算2-2312-2高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-收入核算收入核算2-2高新技术企业会计核算体系-收入核算322-3高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-成本核算成本核算按照收入的科目设置，设置予以相对应的资产、成本和损益类科目如：产成品高新技术产品A产品 生产成本高新技术产品A产品 主营业务成本高新技术产品A产品注意：1、人员的区分，如参加多个项目研发的如何进行工资分配 2、领用的材料如何区分 3、固定资产折旧和无形资产摊销 4、其他费用2-3高新技术企业会计核算体系-成本核算按照收入的科目设置，33明确生产费用与研发费用的划分标准费用类别费用类别划分依据划分依据说明说明间接研发人员人工支出员工具体从事生产或研究的工时比重需编制工时记录表材料领用领料用途领料单领料部门和领料用途折旧费生产工时与研发工时比重需编制生产工时记录表无形资产摊销持有目的因研发而持有长期待摊费用支出时的具体余额研发室的装修费等属于研发支出设计费是否发生在项目研发阶段水电费机器设备的使用情况高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-成本核算成本核算2-3明确生产费用与研发费用的划分标准费用类别划分依据说明间接研发34科目设置会计准则的相关规定企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4 科目设置会计准则的相关规定企业会计准则应用指南会35会计准则的相关规定会计准则的相关规定高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4会计准则的相关规定高新技术企业会计核算体系-费用核算2-436研究开发项目的支出研究开发项目的支出，如何，如何区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出？研发费用资本化的条件？研发费用资本化的条件？一、一、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1）完成该无形资产以使其能够实用或出售在技术上具有可行性。2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3）无形资产产生经济利益的方式。4）有足够的技术、财物资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4研究开发项目的支出，如何区分研究阶段支出与开发阶段支出？高新37二、企业以其他方式取得正在进行中研究开发二、企业以其他方式取得正在进行中研究开发项目项目应按确定的金额（合同或着协议上签定的金额）借：研发支出资本化支出 贷：银行存款、实收资本等以后发生的研发支出，满足资本化条件的，资本化；不满足资本化条件的，费用化。（注意：需要正规发票，发票要和合同或协议上项目名称一致）高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4二、企业以其他方式取得正在进行中研究开发项目高新技术企业会计38条件：研发投入要达标条件：研发投入要达标 企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。企业应按照企业年度研究开发费用结构明细表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4如何设置企业的研发费用辅助账？条件：研发投入要达标 企业的研究开发费用是以单个研发活39明确研发费用的归集对象（设立核算项目的依据）明确研发费用的归集对象（设立核算项目的依据）研发立项书高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4内部立项内部立项外外部立项部立项提示：不一定最终都形成了专利。有专利表明研究最终有了结果。提示：不一定最终都形成了专利。有专利表明研究最终有了结果。明确研发费用的归集对象（设立核算项目的依据）高新技术企业会计40企业层面的基础工作：企业层面的基础工作：1、年度研发计划及批准文件2、项目研发计划及批准文件3、项目立项批准文件4、原始凭证制作及传递流程5、为便宜协调，建议设立高企认定（复审）小组部门部门负责人负责人电话电话业务主办业务主办电话电话副总经理技术部财务部人事部高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4企业层面的基础工作：部门负责人电话业务主办电话副总经理技术部41研发费用项目辅助账研发费用项目辅助账编制单位编制单位:公司名称公司名称单位：人民币万元单位：人民币万元项目号及名称项目号及名称RD1RD1：的技术研发的技术研发日期日期凭证号凭证号摘要摘要人员人工人员人工直接投入直接投入折旧费用与长折旧费用与长期费用摊销期费用摊销设计费设计费设备调试费设备调试费无形资产摊销无形资产摊销委托外部研究委托外部研究开发费用开发费用其他费用其他费用小计小计备注备注年年月月日日 -11111 13131 本月合计本月合计 -累累 计计 -111112123131 本月合计本月合计 -本年累计本年累计 -项目投入累计项目投入累计 -单位负责人：单位负责人：财务负责人：财务负责人：审核人：审核人：编制人：编制人：高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4研发费用项目辅助账编制单位:公司名称单位：人民币42汇总表高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4汇总表高新技术企业会计核算体系-费用核算2-443科目设置科目设置借：研发支出-费用化支出-人员人工费-工资、奖金-XXXX项目（四级科目为项目或着辅助核算）-直接投入费用（研发领料）-折旧费与长期待摊费用 -无形资产摊销费用 -设计费用 -装备调试费用与试验费用 -委托外部研究开发费用（不得超过80%）-其他费用（不得超过20%）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等等借：管理费用-研发支出-XXXX项目 贷：研发支出-XXXX项目根据会计凭证录入账套时，同时进行辅助账的登记（与研发立项一致）高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-费用核算费用核算2-4科目设置高新技术企业会计核算体系-费用核算2-444包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-直接投入费用直接投入费用2-5直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。高新技术企业会计核算体系-直接投入费用2-5直接投入费用是指45企业控制活动：领料单上有领料部门、用途、领料人等基本信息研发负责人（或授权人）对领料单等单据上签字财务部门根据研发部门签字的领料单等单据填制凭证、登记账簿财务部门、研发部门、仓储部门数据保持一致经营性租赁租入固定资产应有相应合同、协议、付款记录高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-直接投入费用直接投入费用2-5企业控制活动：高新技术企业会计核算体系-直接投入费用2-546企业控制活动：企业控制活动：固定资产专门（或部分工时）用于研发经固定资产管理部门批准固定资产计提折旧、长期待摊费用摊销采用的会计政策，与财务报表一致，且前后各会计期间保持一致对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，折旧或摊销的分配方法合理，且前后各期保持一致各研发项目机器工时与其他标准统计单据经研发项目负责人签字折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-折旧费与长期待摊费用折旧费与长期待摊费用2-6折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费47常见问题：当期折旧在制造费用与研发费用分配标准不明确折旧政策违背一致性原则无折旧分配表折旧分配表依据不足、无相关人员签字高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-折旧费与长期待摊费用折旧费与长期待摊费用2-6高新技术企业会计核算体系-折旧费与长期待摊费用2-648设计费用设计费用为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。装备调试费用指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。企业控制活动：设计费用、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定设计费用的列支有相应技术文件、合同等支撑注意研发活动与大批量商业化生产的区别高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-设计、装备调试与试验费用设计、装备调试与试验费用设计、装备调试与试验费用设计、装备调试与试验费用2-7设计费用为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术49企业控制活动：因研究开发活动需要而采购无形资产的请购单、批复文件等自行研发的无形资产用于研发活动的批复文件等，与研究开发项目无关的其他无形资产不得摊销进入研发费用无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等无形资产摊销前后各期是否保持一致，摊销金额正确高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-无形资产摊销消费无形资产摊销消费2-8无形资产摊销指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。企业控制活动：高新技术企业会计核算体系-无形资产摊销消费2-50企业控制活动：价格公允，独立交易，非关联方交易协议、合同、项目编号、项目名称、付款记录、账面记录相符项目成果为申报企业拥有且主要经营业务紧密相关强调非关联交易：受托单位从公司名称、股东名单、住所、联系电话、法人代表等方面，应与 委托单位不存在关联关系，否则，应提供价格公允证明材料。企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-委托外部研究开发费用（外包）委托外部研究开发费用（外包）委托外部研究开发费用（外包）委托外部研究开发费用（外包）2-9企业控制活动：企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活51 企业控制活动：企业控制活动：与研发项目密切相关，单据经研发负责人签字确认“研发费用总额”是否包括“其他费用”，文件未明确 为保险起见，建议以不含其他费用的研发费用总额为基数计算。高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-其他费用其他费用2-102-10其他费用指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。高新技术企业会计核算体系-其他费用2-10其他费用指52常见问题：常见问题：研发费用中列支了大量的差旅费、电话费研发费用中列支了大量咨询费、评估费、鉴定费等费用招待费、小汽车费用一般不得列入注意摘要的书写高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-其他费用其他费用2-102-10常见问题：高新技术企业会计核算体系-其他费用2-1053高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-注意事项注意事项高新技术企业研发费用核算应注意的问题1、设置“研发支出”一级科目 二级分区资本化和费用化支出 三级科目按照8项费用类别设置 四级科目按照项目设置2、完善规范研发费用辅助账 账簿中的每笔记录都应有凭证号、账证相符；原装订过的记账凭证、原始凭证能够与辅助登记一致的，在辅助登记中标注原凭证号；原凭证中没有或不一致的，如工资表、折旧计算表、费用分摊表等，应重新制作、编号，并经有关人员签字后装订成册；逐步取消辅助账，研发费用纳入企业正式账簿核算。3、建立“研发支出”一级核算与辅助账相结合的方式 有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，那就结合 以上两种方法，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。2-112-11高新技术企业会计核算体系-注意事项高新技术企业研发费用核算应54研究开发费用资本化问题：1、在操作上有一定的难度，资本化的界定条件主观性强2、新准则增大了利润操控空间3、根据企业会计准则基本准则中的“谨慎性原则”，应当谨慎对待研发费用的资本化4、在会计准则许可的前提下，研发费用资本化，可提升公司价值高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-注意事项注意事项2-112-11研究开发费用资本化问题：高新技术企业会计核算体系-注意事项255高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题1、与已申报研发费用数据的统一性按照国税函2009203号文的要求，高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送研究开发费用结构明细表；时至今日，2008年通过认定的高新技术企业已经连续申报了2008、2009、2010三年的研发费用数据，而且有据可查。企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中，就要重点关注一下已经向税务机关申报了的研发费用数额，否则容易引起自相矛盾的情况。毕竟各省市国家税务局和地方税务局也是高新技术企业复审的机关之一，如果有矛盾，被查的几率很大。特别是已经做过研发费用加计扣除的高新企业，再次调整研发费用的余地更有限。另外，很多高新技术企业往往都要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据，比如：产值、知识产权、研发费用等项目，本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据。2、研发费用的调整应与研发项目、知识产权等要素统筹考虑高新企业复审各要素是有密切联系的，不能孤立的调整一个因素，应作为一个整体，通盘考虑，这种调整才更有效率、科学，也更能符合高新技术企业的本质特点。3、跨期的研发项目费用的问题企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨年度的，跨年度的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-注意事项注意事项2-112-11高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题高新技术企业会计56其他问题：年报审计与专项审计不是同一家审计机构出具报告，因专项审计报告对以往年度账项调整，造成年度审计报告与专项审计报告矛盾，也是造成所谓“研发费用大于管理费用”的原因。例：A公司误将研发费用（材料）100万元计入生产成本，假设当期完工的产成品已经全部售出，调整分录如下：借：管理费用-研发支出-直接投入 100万元 贷：主营业务成本 100万元（调表不调账）高新技术企业会计核算体系高新技术企业会计核算体系-注意事项注意事项2-112-11其他问题：高新技术企业会计核算体系-注意事项2-1157国家税务总局公告国家税务总局公告20172017年第年第2424号号一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。二、对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合认定办法第十一条规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-一般规定一般规定3-1国家税务总局公告2017年第24号高新技术企业税收政策-一58三、企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。四、企业在获得高新技术企业资格后，不需经过税务机关审批，按照国家税务总局公告2015年第76号的要求备案即可，即企业享受高新技术企业优惠政策，采用的是“预缴享受年度备案”方式。高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-一般规定一般规定3-1三、企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业59高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-企业所得税企业所得税3-2 高新技术企业所得税优惠适用于账证健全、实行查账征收的企业，核定征收企业不能享受高新技术企业所得税优惠。企业所得税优惠：高新技术企业在纳税申报表填报时，作为所得税额减免，分别于A100000企业所得税纳税申报表（A类）第26行“减免所得税额”、A107040减免所得税优惠明细表第3行“国家需要重点扶持的高新技术企业”、第4行“高新技术企业低税率优惠”或第5行“经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业定期减免”以及A107041高新技术企业优惠情况及明细表中填列。高新技术企业税收政策-企业所得税3-2 高新技术企业所601、高新技术企业实行15%的企业所得税低税率 高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税 所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、税率式减免不可叠加享受 税率式的同类减免不可叠加享受，符合条件的企业可根据优惠税率差异选择其一享受；除此以外的其他类型优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-企业所得税企业所得税3-21、高新技术企业实行15%的企业所得税低税率高新技术企业税收613、税率式减免的选择 高新技术企业同时也符合其他优惠条件，可选择享受目前实际税率为10%的小型微利企业优惠、按照25%的法定税率减半征收（12.5%）的软件企业和集成电路产业企业优惠或同为15%优惠税率的技术先进型服务企业优惠。但不同类型的优惠，其后续管理要求不同。如软件和集成电路产业企业应按照财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201649号）要求，提交备案资料以备税务部门转请发展改革委、经信部门核查。高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-企业所得税企业所得税3-23、税率式减免的选择高新技术企业税收政策-企业所得税3-2624、同时享受不同优惠应分别备案 高新技术企业还可以同时享受项目所得减免、研发费加计扣除、资源综合利用减计收入、固定资产加速折旧与购买专用设备抵免税额等其他类型优惠。但要关注的是，企业同时享受多项税收优惠，或者某项税收优惠需要分不同项目核算的，应当分别备案。企业研究开发费用税前加计扣除政策（财税2015119号）固定资产加速折旧（财税201475号、财税2015106号）高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-企业所得税企业所得税3-24、同时享受不同优惠应分别备案高新技术企业税收政策-企业所得63举例：甲公司2016年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元。按照税法规定，居民企业技术转让所得不超过500万元部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。1.按主表填报顺序，据法定税率25%计算的应纳税额275万（即（1700-500-100）25%=110025%=275万），不考虑所得减免法定税率还原问题，减免税=110万（即1100(25%-15%)），应纳税额=275-110=165万2.考虑所得减免法定税率还原问题，应纳税额为100015%+20050%25%175万元，减免所得税100万元（即275-175=100万）。其中，高新技术企业优惠110万元（即1100（25%-15%）110万元），按法定税率减半12.5%和按高新优惠税率减半7.5%之间的差额10万元（即20050%（25%-15%）10万元）需要从上述高新技术企业优惠税额中减除，因此合计减免所得税100万元（即110万-10万=100万）高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-企业所得税企业所得税3-2举例：高新技术企业税收政策-企业所得税3-264 备案材料：向税务机关提交企业所得税优惠事项备案表、高新技术企业资格证书履行备案手续。备查材料：（1）高新技术企业资格证书；（2）高新技术企业认定资料；（3）知识产权相关材料；（4）年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定范围的说明，高新技术产品（服务）及对应收入资料；（5）年度职工和科技人员情况证明材料；（6）当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表（具体格式见国科发火2016195号工作指引附件2；（7）省税务机关规定的其他资料。高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-备案手续备案手续3-3 备案材料：向税务机关提交企业所得税优惠事项备案表、高65高新技术企业优惠是每年都要备案高新技术企业优惠是每年都要备案时间：在当地税务局规定的时间之前（年度汇算清缴每年5月31日前纳税申报）备案国家税务总局公告2015年第76号附件1：企业所得税优惠事项备案管理目录（2015年版）：“国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的税率征收企业所得税”一、备案资料为：一、备案资料为：1.企业所得税优惠事项备案表；2.高新技术企业资格证书。二、主要留存备查资料为：二、主要留存备查资料为：1.高新技术企业资格证书；2.高新技术企业认定资料；3.年度研发费专账管理资料；4.年度高新技术产品（服务）及对应收入资料；5.年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例，以及研发费用辅助账；6.研发人员花名册；7.省税务机关规定的其他资料。高新技术企业税收政策高新技术企业税收政策-备案手续备案手续3-3高新技术企业优惠是每年都要备案高新技术企业税收政策-备案手续66高新企业重点注意企业所得税处理风险；税收优惠享受风险；关联交易转让定价风险4-1税务稽查高新技术企业的主要问题税务稽查高新技术企业的主要问题高新企业重点注意企业所得税处理风险；税收优惠享受风险；关联交67一、高新产品（服务）的范围一、高新产品（服务）的范围 高新技术企业在申请认定和享受税收优惠时中，较为关注的是自主知识产权以及科技人员、研发费用、高新技术收入三项指标的比例是否达标，却容易忽视高新技术产品（服务）的范围，往往存在如上述稽查案例中产品（服务）与申请认定的高新领域不一致情形。为此，国科发火2016195号文件对这一产品（服务）范围作出了专项规定，并细化区分了高新技术产品（服务）和主要产品（服务），该文件规定，高新技术产品（服务）指对其发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定范围的产品（服务）。主要产品（服务）指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。4-1税务稽查高新技术企业的主要问题税务稽查高新技术企业的主要问题一、高新产品（服务）的范围4-1税务稽查高新技术企业的主要问68二、企业总收入的执行口径二、企业总收入的执行口径国科发火201632号文件对高新技术企业的认定条件中，要求近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。这个总收入概念常被某些高新技术企业误解，既有执行会计准则中销售（营业）收入口径的，也有执行企业所得税法第六条规定中收入总额口径的，在计算收入指标比例及纳税申报中，往往存在一定的涉税风险。为此，国科发火2016195号文件对总收入也作出了专项解释，文件中规定总收入指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照企业所得税法及企业所得税法实施条例的规定计算。可见，总收入这一分母是税法规定的收入总额减除不征税收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。4-1税务稽查高新技术企业的主要问题税务稽查高新技术企业的主要问题二、企业总收入的执行口径4-1税务稽查高新技术企业的主要问69三、高新政策有效期间的界定 国科发火201632号文件和国科发火2016195号文件的有效时间是自2016年1月1日起实施。对于以前年度的适用政策仍应按照科技部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号）和高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）的规定执行。为此，也非常有必要对前后适用期间的法规差异进行界定明确，防范不同政策执行期间的涉税风险。其主要关键性的差异项对比详见文中表格。除上述主要差异外，新文件在科技研发人员统计方法、技术性收入构成、研发费用归集范围等方面，也做出了倾向性界定。由此可见，现行法规对高新技术企业认定条件和后续管理均进一步放宽，更有助于鼓励高新技术企业认定。4-1税务稽查高新技术企业的主要问题税务稽查高新技术企业的主要问题三、高新政策有效期间的界定4-1税务稽查高新技术企业的主要问70四、高新优惠风险提示四、高新优惠风险提示1.实质不拥有核心知识产权 “核心自主知识产权”是指企业对知识产权的主体或者核心部分，拥有自主权或绝对控制权，高新产品（服务）是基于自主核心知识产权生产的。实践中，往往存在企业的高新产品（服务）与所拥有的核心知识产权对应不一致情况，即产品中所包含的技术等知识产权并非自主核心知识产权范围，以此“偷梁换柱”，管理中应对知识产权对应产品予以对照核实。2.违规归集高新研发费用 高新研发费用由人员人工费用、直接投入、资产折旧摊销、设计、装备调试、委托研发等费用构成。老指引和新指引也分别对各项费用做出了严格定义。实践中，往往普遍存在计提未实际发生的费用违规归集问题，应重点关注。此外，对于委托研发的费用应按实际发生额的80%计入，对于受托研发费用不应列为本企业的研发费用，人员人工费用中五险一金的是否计入应按新老办法执行期间分类处理，归集的其他费用应不得超过研发总费用的10%（老指引规定）或20%（新指引规定）。4-1税务稽查高新技术企业的主要问题税务稽查高新技术企业的主要问题四、高新优惠风险提示4-1税务稽查高新技术企业的主要问题713.3.优惠政策衔接享受有误优惠政策衔接享受有误 高新技术企业可享受的其他税收优惠政策往往还涉及研发费用税前加计扣除、所得额减免等。一是研发费用税前加计扣除政策的享受中，在费用归集时普遍存在与高新研发费用同口径申报问题，根据财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）规定，这里应重点关注可以加计扣除的折旧费用是不含在用房屋、建筑物折旧费用的，应与高新研发费用严格区分归集；二是所得减免与税率减免不得叠加享受。根据国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函2010157号）规定，如果高新技术企业同时享受所得减半征收优惠，那么只能按照25%法定税率减半，不能按照15%优惠税率减半，禁止违规享受叠加优惠。4-1税务稽查高新技术企业的主要问题税务稽查高新技术企业的主要问题3.优惠政策衔接享受有误4-1税务稽查高新技术企业的主要问题72（一）纳税人减免税申请审批表；（二）企业签订技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同原件和复印件核查原件后留存复印件；（三）技术市场管理办公室审定并加盖技术市场办公室技术转让合同认定专用章或技术市场办公室技术开发合同认定专用章并且有审定人印章的技术转让合同，以及技术合同登记证明原件和复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）；外国企业和外籍个人能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门审核意见证明（注明与原件一致，并加盖企业公章）核查原件后留存复印件；（四）外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书，原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章）核查原件后留存复印件 ，如系外文的应翻译成中文；（五）税务机关要求提供的其他相关资料。4-2技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务合同技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务合同技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务合同技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务合同-增值税减免备案手续增值税减免备案手续增值税减免备案手续增值税减免备案手续（一）纳税人减免税申请审批表；4-2技术转让、技术开发和73一、高新技术企业资格期满前三个月内企业应提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。二、高新技术企业复审须提交近三个会计年度开展研究开发等技术创新活动的报告，经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构出具的近三个会计年度企业研究与开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告。三、复审时应对照认定办法第十条进行审查，重点审查第（四）款。对符合条件的企业，按照第十一条（四）款进行公示与备案，并由认定机构重新颁发“高新技术企业证书”（加盖科技、财政、税务部门公章）。四、通过复审的高新技术企业资格自颁发“高新技术企业证书”之日起有效期为三年。有效期满后，企业再次提出认定申请的，按初次申请办理。高新技术企业复审要求高新技术企业复审要求5一、高新技术企业资格期满前三个月内企业应提出复审申请，不提出74申请享受税收政策 1、复审合格的高新技术企业，自认定（复审）当年起可依照企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例、中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国税收征收管理法实施细则和认定办法等规定，申请享受税收优惠政策。2、未取得高新技术企业资格或不符合企业所得税法及其实施条例、税收征管法及其实施细则，以及认定办法等有关规定条件的企业，不得享受税收优惠。高新技术企业复审要求高新技术企业复审要求5申请享受税收政策高新技术企业复审要求575研发费用税前加计扣除政策解读 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 (财税2015119号)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。自2016年1月1日起执行企业税收政策企业税收政策-研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1研发费用税前加计扣除政策解读 企业税收政策-研发费76目的：鼓励企业开展研究开发活动（以下简称研发活动）和规范企业研究开发 费用（以下简称研发费用）企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1获得科学与技术新知识创造性运用科学技术新知识实质性改进技术、产品、工艺基本定义基本定义1.产品（服务）常规升级2.科研成果的直接应用3.商品化后的技术支持活动4.对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变5.市场调研或管理研究6.常规性的质量控制、测试分析、维修维护7.社会科学、艺术或人文学方面的研究排除项排除项目的：鼓励企业开展研究开发活动（以下简称研发活动）和规范企业776-1企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除行业行业1.烟草制造业2.住宿和餐饮业3.批发和零售业4.房地产业5.租赁和商务服务业6.娱乐业7.其他标准标准1.依据国民经济行业分类与代码确定2.主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益负面清单负面清单6-1企业税收政策研发费用加计扣除行业烟草制造业标准依据国78企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-1加计扣除基本原则加计扣除基本原则 核定征收企业不得加计扣除核定征收企业不得加计扣除 不得税前扣除的项目不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除 财政性资金比照办理财政性资金比照办理企业税收政策研发费用加计扣除6-1加计扣除基本原则核定征收79会计核算要求与管理规定：1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1会计核算要求与管理规定：企业税收政策研发费用加计扣除6-180企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1会计核算注意事项：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。多用途对象费用的归集（人员、仪器、设备、无形资产）做必要记录，并将其实际发生的相关费用，按实际工时占比等合理方法，在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。企业税收政策研发费用加计扣除6-1会计核算注意事项：81企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除。汇缴填报：1、A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表第22行；2、A107014研发费用加计扣除优惠明细表；3、研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。企业税收政策研发费用加计扣除6-1预缴时据实扣除，汇缴时加82一、研发费用加计扣除的管理事项及征管要求1、适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。2、企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。3、争议解决机制：税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见。（粤财法201538号）。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1一、研发费用加计扣除的管理事项及征管要求企业税收政策研发费83一、研发费用加计扣除的管理事项及征管要求4、追溯期：企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。5、税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1一、研发费用加计扣除的管理事项及征管要求企业税收政策研发费84 注意事项：注意事项：1、研发项目辅助账的式样及日常管理 享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。为引导企业准确核算，同时便于税务机关后续管理与核查，公告对允许加计扣除的研发费用项目设置了“研发支出”辅助账和“研发支出”辅助帐汇总表样式，企业在研发项目立项时参照样式设置研发支出辅助账，年末按样式填报“研发支出”辅助帐汇总表。附件下载：http:/ 注意事项：企业税收政策研发费用加计扣除6-185辅助账模版：自主研发、委托研发、合作研发、集中研发分别核算企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1辅助账模版：自主研发、委托研发、合作研发、集中研发分别核算企86企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1企业税收政策研发费用加计扣除6-187企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表纳税人名称纳税人名称（盖章）：（盖章）：纳税人识别号：纳税人识别号：20XX 20XX 年度年度金额单位：元金额单位：元(列至角分）列至角分）序号序号项目项目发生额发生额1一、人员人工费用小计一、人员人工费用小计1.1直接从事研发活动人员工资薪金工资薪金1.2五险一金五险一金1.3外聘研发人员的劳务费用外聘研发人员的劳务费用2二、直接投入费用小计二、直接投入费用小计2.1研发活动直接消耗材料材料2.2燃料燃料2.3动力费用动力费用2.4用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费2.5用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费2.6用于试制产品的检验费用于试制产品的检验费2.7用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用2.8通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费3三、折旧费用小计三、折旧费用小计3.1用于研发活动的仪器的折旧费用于研发活动的仪器的折旧费3.2用于研发活动的设备的折旧费用于研发活动的设备的折旧费4四、无形资产摊销小计四、无形资产摊销小计4.1用于研发活动的软件的摊销费用用于研发活动的软件的摊销费用4.2用于研发活动的专利权的摊销费用用于研发活动的专利权的摊销费用4.3用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用5五、新产品设计费等小计五、新产品设计费等小计5.1新产品设计费新产品设计费5.2新工艺规程制定费新工艺规程制定费5.3新药研制的临床试验费新药研制的临床试验费5.4勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费6六、其他相关费用小计六、其他相关费用小计6.16.26.37七、委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用七、委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用7.1其中：委托境外进行研发活动所发生的费用（包括存在关联关系的委托研发）其中：委托境外进行研发活动所发生的费用（包括存在关联关系的委托研发）8八、允许加计扣除的研发费用中的第八、允许加计扣除的研发费用中的第1 1至至5 5类费用合计（类费用合计（1+2+3+4+51+2+3+4+5）8.1其他相关费用限额其他相关费用限额=序号序号810810/(1-10/(1-10)9九、当期费用化支出可加计扣除总额九、当期费用化支出可加计扣除总额10十、研发项目形成无形资产当期摊销额十、研发项目形成无形资产当期摊销额10.1其中：准予加计扣除的摊销额其中：准予加计扣除的摊销额11十一、当期实际加计扣除总额（十一、当期实际加计扣除总额（9+10.19+10.1）5050企业税收政策研发费用加计扣除6-1研发项目可加计扣除研究开882.享受加计扣除优惠的申报及备案管理 年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表，填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。（年度财务会计报告和研发支出辅助账汇总表）研发费用加计扣除实行备案管理,除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。根据技术合同认定登记管理办法（国科发政字200063号）第六条规定，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。据此，涉及委托、合作研究开发的合同需经科技主管部门登记，该资料需要留存备查。若企业的研发项目已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，也应作为资料留存备查。企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-12.享受加计扣除优惠的申报及备案管理 年度纳税申报时89备案时间：不迟于年度汇算清缴纳税申报备案资料：企业所得税优惠事项备案表、研发项目立项文件留存备查资料：A)自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目 立项的决议文件；B)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；C)经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1备案时间：不迟于年度汇算清缴纳税申报企业税收政策研发费用加90D)从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；E)集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；F)“研发支出”辅助账；G)企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1D)从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的91企业税收政策企业税收政策企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除研发费用加计扣除研发费用加计扣除6-16-1二、允许加计扣除的研发费用二、允许加计扣除的研发费用 人员人工费用人员人工费用人员人工费用人员人工费用 直接投入费用直接投入费用直接投入费用直接投入费用 折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用 无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费术的现场试验费术的现场试验费术的现场试验费 其他相关费用其他相关费用其他相关费用其他相关费用企业税收政策研发费用加计扣除6-1二、允许加计扣除的研发费92 1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。6-16-1企业税收政策企业税收政策研发费用加计扣除研发费用加计扣除 1.人员人工费用。6-1企业税收政策研发费用加计扣除932.直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机