中财第九章非流动负债-教学课件

第九章第九章 非流动负债非流动负债非流动负债是指流动负债以外的非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。债券和长期应付款等。一、长期借款一、长期借款长期借款利息费用应当在长期借款利息费用应当在资产负债资产负债表日表日按照实际利率法计算确定，实按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本费用：应当按以下原则计入有关成本费用：属于筹建期间的属于筹建期间的计入管理费用计入管理费用属于生产经营期间的属于生产经营期间的计入财务费用计入财务费用如果长期借款用于购建固定资产的，在如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的，应当资本化的利息支出数发生的，应当资本化的利息支出数计入在建工程成本固定资产；计入在建工程成本固定资产；达到预定可使用状态后发生的利息支出达到预定可使用状态后发生的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出，计以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用入财务费用 长期借款按合同利率计算确定的应付未长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入付利息，记入“应付利息应付利息”科目，分别借记科目，分别借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 研发支出研发支出 贷：应付利息贷：应付利息企业归还长期借款的本金时，应按归还企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记的金额，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目，按归还的利息，科目，按归还的利息，借记借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 二、应付债券应付债券（一）一般公司债券（一）一般公司债券1 公司债券的发行公司债券的发行 面值发行：票面利率面值发行：票面利率=同期银行利率同期银行利率 溢价发行：票面利率同期银行利率溢价发行：票面利率同期银行利率 折价发行：票面利率同期银行利率折价发行：票面利率同期银行利率 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。内对利息费用的一种调整。溢价：是发行企业以后各期多付利息而事溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；先得到的补偿；折价：是发行企业以后各期少付利息而预折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；先给投资者的补偿；发行费用的处理发行费用的处理 发行费用发行费用大于大于发行期间冻结资金所产发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差期间冻结资金所产生的利息收入的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；分别计入财务费用或相关资产成本；发行费用发行费用小于小于发行期间冻结资发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，的利息收入的差额，视同发行债视同发行债券的溢价收入，券的溢价收入，在债券存续期间在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。务费用或相关资产成本。2 账户设置账户设置 企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”科目，并在该科科目，并在该科目下设置：目下设置：面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息等明细科目等明细科目 核算应付债券发行、计提利息、还本付息核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。等情况。发行债券时：发行债券时：借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）应付债券应付债券利息调整（折价）利息调整（折价）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整（溢价）利息调整（溢价）3 利息调整的摊销利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。按照应付债实际利率法进行摊销。按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。期利息费用的方法。资产负债表日：资产负债表日：分期付息、一次还本的债券分期付息、一次还本的债券，按应付债，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：券利息费用：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整（摊销溢价）利息调整（摊销溢价）贷：应付利息（票面利息）贷：应付利息（票面利息）应付债券应付债券利息调整（摊销折价）利息调整（摊销折价）一次还本付息的债券一次还本付息的债券，按摊余成本和实，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整（摊销溢价）利息调整（摊销溢价）贷：应付债券贷：应付债券应计利息（票面利息）应计利息（票面利息）应付债券应付债券利息调整（摊销折价）利息调整（摊销折价）4 债券的偿还债券的偿还 到期一次还本付息：到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 一次还本、分期付息一次还本、分期付息每期支付利息时：每期支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 偿还本金并支付最后一次利息时：偿还本金并支付最后一次利息时：借：应付债券借：应付债券面值面值 在建工程在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 【例【例1020】某企业经批准从】某企业经批准从2019年年1月月1日起发行三年期面值为日起发行三年期面值为100元的债券元的债券1000张，发行价格确定为面值发行，债张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为券年利率为6%，每半年计息一次，所筹，每半年计息一次，所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产资金全部用于新生产线的建设，该生产线于线于2019年年6月底完工交付使用，债券到月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。期后一次支付本金和利息。例题例题发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000前三个半年：前三个半年：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 30 000后三个半年：后三个半年：借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 30 0002019年年1月月1日：日：借：应付债券借：应付债券面值面值 1000 000 应计利息应计利息 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 1180 000 三、长期应付款长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。款项等。应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额最低租赁付款额确认长期应付款。借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款具有融资性质的延期付款购买固定具有融资性质的延期付款购买固定资产资产借：固定资产（现值）借：固定资产（现值）在建工程在建工程（现值）（现值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外运杂费的外币金额外币金额和规定的汇率折合为和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。人民币确认长期应付款。借借款款费费用用 制定和修改背景借款费用资本化的资产的范围借款费用资本化的资产的范围 是指需要经过相当长时是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产地产和存货等资产 借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定132借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 一般借款一般借款利息费用资利息费用资本化金额本化金额累计资产支出超过专门借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一所占用一般借款的般借款的资本化率资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一所占用一般借款本般借款本金加权平金加权平均数均数 所占用每笔一所占用每笔一般借款本金般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数当期天数 例题公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207207年利息资本化金额年利息资本化金额=157.5=157.576.70=234.2076.70=234.20万元。万元。208208年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23万元。万元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：207207年：年：借：在建工程借：在建工程 2 342 000 2 342 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 342 000 2 342 000208208年：年：借：在建工程借：在建工程 2 142 300 2 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 300 2 142 300达到预定可使用或者可销售状态达到预定可使用或者可销售状态在所购建或者生产的符合资本化条件的资产在所购建或者生产的符合资本化条件的资产 甲公司于甲公司于20年年1月月1日，为建造某工日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为万元，年利率为8%，期限为，期限为3年，年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年合同约定，每年1月月1日支付当年利息，到日支付当年利息，到期还本。期还本。例题工程于工程于201年年1月月1日开始实体建造，日开始实体建造，202年年6月月30日日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：下：201年年1月月1日，支出日，支出200万美元；万美元；201年年7月月1日，支出日，支出500万美元；万美元；202年年1月月1日，支出日，支出300万美元。万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：201年年1月月1日市场汇率为日市场汇率为1美元美元=7.70元人民币；元人民币；201年年12月月31日，市场汇率为日，市场汇率为1美元美元=7.75元人民币；元人民币；202年年1月月1日，市场汇率为日，市场汇率为1美元美元=7.77元人民币；元人民币；202年年6月月30日，市场汇率为日，市场汇率为1美元美元=7.80元人民币。元人民币。（1）计算）计算201年汇兑差额资本化金额年汇兑差额资本化金额债券应付利息债券应付利息=10008%7.75=807.75620（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息贷：应付利息 6 200 000外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额 =1000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75）=50（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程 500 000 贷：应付债券贷：应付债券 500 000（2）202年年1月月1日实际支付利息时，应当支付日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额万元。该金额与原账面金额之间的差额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息借：应付利息 6 200 000 在建工程在建工程 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 216 000（3）计算）计算202年年6月月30日时的汇兑差额资本化金额日时的汇兑差额资本化金额债券应付利息债券应付利息=10008%1/27.80=407.80312（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程 3 120 000 贷：应付利息贷：应付利息 3 120 000外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额 =1000（7.80-7.75）+40（7.80-7.80）=50（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程 500000 贷：应付债券贷：应付债券 500000