个人所得税新课件

第五章 个人所得税第五章 个人所得税2024/5/182024/5/18税法税法学习目的和要求1.掌握个人所得税的掌握个人所得税的纳税税义务人的确定和分人的确定和分类2.掌握不同税目掌握不同税目应税税项目的确定目的确定3.掌握个人所得税不同税目的税率形式掌握个人所得税不同税目的税率形式4.掌握不同税目掌握不同税目应纳税所得税所得额的确定的确定5.掌握不同税目掌握不同税目应纳税税额的的计算算6.掌握特殊情况下掌握特殊情况下应纳税税额的的计算算7.掌握个人所得境外已掌握个人所得境外已纳税税额的扣除的扣除8.掌握个人所得税的掌握个人所得税的纳税税办法法2023/8/3税法学习目的和要求1.掌握个人所得税的纳税义2024/5/182024/5/18税法税法本章主要节次第一第一节个人所得税的概述个人所得税的概述第二第二节个人所得税的个人所得税的计算与算与纳税申税申报2023/8/3税法本章主要节次第一节 个人所得税的概述2024/5/182024/5/18税法税法第一第一节个人所得税的概述个人所得税的概述一、一、个人所得税的概念与特点个人所得税的概念与特点二、二、个人所得税的个人所得税的纳税税义务人人三、三、应税所得税所得项目的确定目的确定四、四、个人所得税的税率个人所得税的税率五、五、应纳税所得税所得额的确定的确定六、六、税收税收优惠惠2023/8/3税法第一节 个人所得税的概述一、个人所2024/5/182024/5/18税法税法个人所得税的概念与特点个人所得税的概念与特点1.个人所得税的概念个人所得税的概念2.我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点2023/8/3税法个人所得税的概念与特点1.个人所得税的概2024/5/182024/5/18税法税法个人所得税的概念个人所得税的概念个人所得税是个人所得税是对个人（自然人）取得的各个人（自然人）取得的各项应税税所得征收的一种税。所得征收的一种税。征收个人所得税的目的：征收个人所得税的目的：适当调节个人收入；适当调节个人收入；增加国家税收收入。增加国家税收收入。我国个人所得税法的我国个人所得税法的历史沿革史沿革2023/8/3税法个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然我国个人所得税的历史沿革我国个人所得税的历史沿革 利息所得税利息所得税 中华人民中华人民共和国个人共和国个人 所得税法所得税法 城乡个体城乡个体工商户所得税工商户所得税 暂行条例暂行条例 城乡个人城乡个人收入调节税暂收入调节税暂 行条例行条例1950年年1980年年9月月1986年年1987年年 修订后的修订后的中华人民共和国中华人民共和国 个人个人 所得税法所得税法合并合并1993年年10月月 现行中华人现行中华人民共和国个人民共和国个人 所得税法所得税法1999年年8月月2005年年10月月2007年年6月月我国个人所得税的历史沿革 中华人民 城乡个体 2024/5/182024/5/18税法税法我国个人所得税法的我国个人所得税法的历史沿革史沿革1980年年9月月10，全国人大通，全国人大通过个人所得税法个人所得税法，同年同年12月月14日日财政部制定公布政部制定公布个人所得税个人所得税实施施细则；1993年年10月月31，作，作为全国税制大改革的一部分，全全国税制大改革的一部分，全国人大修国人大修订个人所得税法个人所得税法，并于，并于1994年年1月月1日日起施行；起施行；1999年年8月月30，全国人大修，全国人大修订个人所得税法个人所得税法，修改内容主要修改内容主要为针对储蓄存款利息征税；蓄存款利息征税；2005年年10月月27，全国人大修，全国人大修订个人所得税法个人所得税法，修改内容主要修改内容主要为工工资薪金的薪金的费用减除用减除标准；准；2007年年6月月29日，全国人大修日，全国人大修订个人所得税法个人所得税法，修改内容，修改内容为针对储蓄存款利息征税。蓄存款利息征税。2023/8/3税法我国个人所得税法的历史沿革1980年9月2024/5/182024/5/18税法税法我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点世界各国的个人所得税体制可分世界各国的个人所得税体制可分为三种三种类型：型：分类所得税制分类所得税制综合所得税制综合所得税制混合所得税制混合所得税制我国个人所得税的特点：我国个人所得税的特点：实行分类计征实行分类计征税率低、扣除额宽税率低、扣除额宽征税面小、计算简便征税面小、计算简便2023/8/3税法我国个人所得税的特点世界各国的个人所得税2024/5/182024/5/18税法税法个人所得税的个人所得税的纳税税义务人人个人所得税的包括中国公民、个体工商个人所得税的包括中国公民、个体工商户以及在以及在中国境内有所得的外籍人中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人（包括无国籍人员，下同）和香港、澳下同）和香港、澳门、台湾同胞。、台湾同胞。自自2000年年1月月1日起，个人独日起，个人独资企企业和合伙企和合伙企业投投资者也作者也作为个人所得税的个人所得税的纳税税义务人。人。个人所得税的个人所得税的纳税税义务人可以分人可以分为以下两以下两类：居民纳税义务人居民纳税义务人非居民纳税义务人非居民纳税义务人2023/8/3税法个人所得税的纳税义务人个人所得税的包括中2024/5/182024/5/18税法税法居民居民纳税税义务人人居民居民纳税税义务人是指在中国境内人是指在中国境内有住所有住所或者或者无住所无住所而在中国境内居住而在中国境内居住满1年的个人年的个人，其所取得的，其所取得的应纳税所得无税所得无论是来源于中国境内是来源于中国境内还是中国境外任何地是中国境外任何地方，都方，都应在中国在中国缴纳个人所得税。包括以下两个人所得税。包括以下两类：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却没有在中国大陆定居，而是侨虽具有中国国籍，却没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。从公历从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中国境内的日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过3030日，日，或者多次离境累计不超过或者多次离境累计不超过9090日的，仍应视为全年在日的，仍应视为全年在中国境内居住。中国境内居住。2023/8/3税法居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境2024/5/182024/5/18税法税法非居民非居民纳税税义务人人非居民非居民纳税税义务人，是指不符合居民人，是指不符合居民纳税税义务人人条件的条件的纳税税义务人，人，仅就其来源于中国境内的所就其来源于中国境内的所得，向中国得，向中国缴纳个人所得税。个人所得税。个人所得税法个人所得税法规定，非居民定，非居民纳税税义务人是人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不居住不满一年的个人一年的个人”。非居民。非居民纳税税义务人，人，实际上只能是在一个上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人年的外籍人员、华侨或香港、澳或香港、澳门、台湾同胞。、台湾同胞。2023/8/3税法非居民纳税义务人非居民纳税义务人，是指不2024/5/182024/5/18税法税法应税所得税所得项目的确定目的确定（一）（一）工工资、薪金所得、薪金所得（二）（二）个体工商个体工商户的生的生产、经营所得所得（三）（三）对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营的所得的所得（四）（四）劳务报酬所得劳务报酬所得（五）（五）稿酬所得稿酬所得（六）（六）特许权使用费所得特许权使用费所得（七）（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得（八）（八）财产租赁所得财产租赁所得（九）（九）财产转让所得财产转让所得（十）（十）偶然所得偶然所得（十一）（十一）其他所得其他所得2023/8/3税法应税所得项目的确定（一）工资、薪金所得（2024/5/182024/5/18税法税法工工资、薪金所得、薪金所得工工资、薪金所得，是指个人因任、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得或受雇而取得的工的工资、薪金、薪金、奖金、年金、年终加薪、加薪、劳动分分红、津、津贴、补贴以及与任以及与任职或者受雇有关的其他所得。或者受雇有关的其他所得。对于一些不属于工于一些不属于工资、薪金性、薪金性质的的补贴、津、津贴或或者不属于者不属于纳税人本人工税人本人工资、薪金所得、薪金所得项目的收入目的收入，不予征税，不予征税，具体包括：，具体包括：独生子女补贴；独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。2023/8/3税法工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因2024/5/182024/5/18税法税法个体工商个体工商户的生的生产、经营所得所得个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业的生的生产、经营所得，比所得，比照照“个体工商个体工商户的生的生产、经营所得所得”应税税项目，目，征收个人所得税。征收个人所得税。但但应注意以下注意以下问题：个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工个体工商户的生产、经营所得商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。2023/8/3税法个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和2024/5/182024/5/18税法税法个体工商个体工商户的生的生产、经营所得所得除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人家庭成员及其相关人投资者，以企业资金为本人家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依得，依“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”征税。征税。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业和合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了企业和合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营活动的，其后既不归还，又未用于企业生产经营活动的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依配，依“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”征税。征税。2023/8/3税法个体工商户的生产、经营所得除个人独资企业2024/5/182024/5/18税法税法对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营的所得的所得对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得，是指所得，是指个人承包个人承包经营或承租或承租经营以及以及转包、包、转租取得的租取得的所得。所得。本税目所指的是承包、承租人按合同本税目所指的是承包、承租人按合同(协议)的的规定只向定只向发包、出租方交包、出租方交纳一定一定费用后，企用后，企业经营成果成果归其所有的。承包、承租人取得的所得，按其所有的。承包、承租人取得的所得，按对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得项目，目，适用适用5%35%的超的超额累累进税率。税率。2023/8/3税法对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对2024/5/182024/5/18税法税法劳务报酬所得酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种各种劳动所取得的所得。所取得的所得。内容包括：内容包括：设计、装潢、安装、制、装潢、安装、制图、化、化验、测试、医、医疗、法律、会、法律、会计、咨、咨询、讲学、新学、新闻、广、广播、翻播、翻译、审稿、稿、书画、雕刻、影画、雕刻、影视、录音、音、录像、演出、表演、广告、展像、演出、表演、广告、展览、技、技术服服务、介、介绍服服务、经纪服服务、代、代办服服务、其他、其他劳务共共29项劳务项目。目。2023/8/3税法劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从2024/5/182024/5/18税法税法稿酬所得稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式刊形式出版、出版、发表而取得的所得。表而取得的所得。2023/8/3税法稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书2024/5/182024/5/18税法税法特特许权使用使用费所得所得特特许权使用使用费所得，是指个人提供所得，是指个人提供专利利权、商、商标权、著作、著作权、非、非专利技利技术以及其他特以及其他特许权的使用的使用权取得的所得。取得的所得。提供著作提供著作权的使用的使用权取得的所得，不包括稿酬所取得的所得，不包括稿酬所得。得。由于我国没有开征由于我国没有开征资本利的税，故个人提供和本利的税，故个人提供和转让专利利权的所得也列入特的所得也列入特许权使用使用费所得征税。所得征税。2023/8/3税法特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个2024/5/182024/5/18税法税法利息、股息、利息、股息、红利所得利所得这部分所得，是指个人部分所得，是指个人拥有有债权、股、股权而取得的而取得的利息、股息、利息、股息、红利所得。利所得。储蓄存款在蓄存款在1999年年10月月31日前孳生的利息不征日前孳生的利息不征收个人所得税；自收个人所得税；自1999年年11月月1日至日至2007年年8月月14日孳生的利息所得按照日孳生的利息所得按照20%征收个人所得税；征收个人所得税；储蓄存款在蓄存款在2007年年8月月15日至日至2008年年10月月8日孳日孳生的利息所得按照生的利息所得按照5%征收个人所得税，自征收个人所得税，自2008年年10月月9日起日起暂免征收免征收储蓄存款利息所得个人所蓄存款利息所得个人所得税。得税。2023/8/3税法利息、股息、红利所得这部分所得，是指个人2024/5/182024/5/18税法税法利息、股息、利息、股息、红利所得利所得证券市券市场个人投个人投资者的者的证券交易券交易结算算资金在金在2008年年10月月9日后（含日后（含10月月9日）孳生的利息所得，日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。免征收个人所得税。税款由税款由办理个人理个人银行行结算算账户业务的的储蓄机构在蓄机构在结付利息付利息时代扣代代扣代缴。2023/8/3税法利息、股息、红利所得证券市场个人投资者的2024/5/182024/5/18税法税法财产租租赁所得所得财产租租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器、机器设备、车船以及其他船以及其他财产取得的所得。取得的所得。个人取得的个人取得的财产转租收入，属于租收入，属于“财产租租赁所得所得”的征税范的征税范围，由，由财产转租人租人缴纳个人所得税。个人所得税。2023/8/3税法财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建2024/5/182024/5/18税法税法财产转让所得所得财产转让所得，是指个人所得，是指个人转让有价有价证券、股券、股权、建筑物、土地使用建筑物、土地使用权、机器、机器设备、车船以及其他船以及其他财产取得的所得。取得的所得。国家决定在近年内，国家决定在近年内，对股票股票转让所得所得暂不征收个不征收个人所得税。除此之外，人所得税。除此之外，转让其他其他财产的所得，的所得，应当依法当依法缴纳个人所得税。个人所得税。个人通个人通过网网络收收购玩家的虚玩家的虚拟货币，加价后向他，加价后向他人出售取得的收入，属于本人出售取得的收入，属于本项目目计算算缴纳个人所个人所得税。个人得税。个人销售虚售虚拟货币的的财产原原值为其收其收购网网络虚虚拟货币所支付的价款和相关税所支付的价款和相关税费。2023/8/3税法财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有2024/5/182024/5/18税法税法偶然所得偶然所得偶然所得，是指个人得偶然所得，是指个人得奖、中、中奖、中彩以及其他、中彩以及其他偶然性偶然性质的所得。的所得。偶然所得偶然所得应缴纳的个人所得税，一律由的个人所得税，一律由发奖单位位或机构代扣代或机构代扣代缴。2023/8/3税法偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中2024/5/182024/5/18税法税法其他所得其他所得除上述各除上述各项个人个人应税所得外，其他确有必要征税税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国的个人所得，由国务院院财政部政部门确定。确定。个人取得的所得，个人取得的所得，难以界定以界定应纳税所得税所得项目的，目的，由主管税由主管税务机关确定。机关确定。2023/8/3税法其他所得除上述各项个人应税所得外，其他确2024/5/182024/5/18税法税法个人所得税的税率个人所得税的税率个人所得税的税率按所得个人所得税的税率按所得项目不同分目不同分别确定，共确定，共分以下三分以下三类税率：税率：超额累进税率超额累进税率比例税率比例税率混合税率混合税率2023/8/3税法个人所得税的税率个人所得税的税率按所得项2024/5/182024/5/18税法税法超超额累累进税率税率1.工工资、薪金所得，适用九、薪金所得，适用九级超超额累累进税率，税率税率，税率为5%45%。工工资薪金所得税率表薪金所得税率表2.个体工商个体工商户的生的生产、经营所得和所得和对企事企事业单位的位的承包承包经营、承租、承租经营所得，适用所得，适用5%35%的超的超额累累进税率。税率。承包承租承包承租经营所得税率表所得税率表个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业的生的生产、经营所得，也所得，也适用适用5%35%的五的五级超超额累累进税率。税率。2023/8/3税法超额累进税率1.工资、薪金所得，适用九级2024/5/182024/5/18税法税法工工资薪金所得税率表薪金所得税率表级数数全月全月应纳税所得税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过500500元的元的5 50 02 2超超过5005002 0002 000元的部分元的部分101025253 3超超过2 0002 000元元5 0005 000元的部分元的部分15151251254 4超超过5 0005 000元元20 00020 000元的部分元的部分20203753755 5超超过20 00020 000元元40 00040 000元的部分元的部分2525137513756 6超超过40 00040 000元元60 00060 000元的部分元的部分3030337533757 7超超过60 00060 000元元80 00080 000元的部分元的部分3535637563758 8超超过80 00080 000元元100 000100 000元部分元部分404010375103759 9超超过100 000100 000元的部分元的部分454515375153752023/8/3税法工资薪金所得税率表级数全月应纳税所得额税2024/5/182024/5/18税法税法承包承租承包承租经营所得税率表所得税率表级数数全年全年应纳税所得税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过5 0005 000元的元的5 50 02 2超超过5 0005 00010 00010 000元的部分元的部分10102502503 3超超过10 00010 000元元30 00030 000元的部分元的部分2020125012504 4超超过30 00030 000元元50 00050 000元的部分元的部分3030425042505 5超超过50 00050 000元的部分元的部分3535675067502023/8/3税法承包承租经营所得税率表级数全年应纳税所得2024/5/182024/5/18税法税法比例税率比例税率1.稿酬所得，适用比例税率，税率稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按，并按应纳税税额减征减征30%。故其。故其实际税率税率为14%。2.特特许权所得，利息、股息、所得，利息、股息、红利所得，利所得，财产租租赁所得，所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率用比例税率，税率为20%。2007年年8月月15日起，日起，利息所得税率下利息所得税率下调为5%，从，从2008年年10月月9日起日起免征。免征。财产租租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从税率从2001年年1月月1日起日起为10%。2023/8/3税法比例税率1.稿酬所得，适用比例税率，税率2024/5/182024/5/18税法税法混合税率混合税率混合税率是指，在一般情况下适用比例税率，在混合税率是指，在一般情况下适用比例税率，在特定情况下特定情况下则适用超适用超额累累进税率。税率。劳务报酬所得，在一般情况下适用比例税率，税酬所得，在一般情况下适用比例税率，税率率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可酬所得一次收入畸高的，可实行行加成征收加成征收，即适用超，即适用超额累累进税率。税率。2023/8/3税法混合税率混合税率是指，在一般情况下适用比2024/5/182024/5/18税法税法收入畸高收入畸高劳务报酬的加成征收酬的加成征收根据根据个人所得税法个人所得税法实施条例施条例规定，定，“劳动报酬所得一次收入畸高酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得，是指个人一次取得劳动报酬，其酬，其应纳税所得税所得额超超过20 000元。元。对应纳税所得税所得额超超过20 000元至元至50 000元的部分，依照税法元的部分，依照税法规定定计算算应纳税税额后再后再按照按照应纳税税额加征五成；超加征五成；超过50 000元的部分，加征十成。因此，元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得酬所得实际上适用上适用20%、30%、40%的三的三级超超额累累进税税率。率。劳动报酬所得税率表酬所得税率表 2023/8/3税法收入畸高劳务报酬的加成征收根据个人所得2024/5/182024/5/18税法税法劳动报酬所得税率表酬所得税率表级数数每次每次应纳税所得税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过20 00020 000元的部分元的部分20200 02 2超超过20 00020 00050 00050 000元的部分元的部分3030200020003 3超超过50 00050 000元的部分元的部分4040700070002023/8/3税法劳动报酬所得税率表级数每次应纳税所得额税2024/5/182024/5/18税法税法应纳税所得税所得额的确定的确定由于个人所得税的由于个人所得税的应税税项目不同，并且取得某目不同，并且取得某项所得需所得需费用也不一用也不一样，因此，因此，计算个人算个人应纳税所税所得得额，需按不同，需按不同应税税项目目分分项计算算。以某。以某项应税税项目的收入目的收入额减去税法减去税法规定的定的该项费用减除用减除标准准后的余后的余额，为该项应纳税所得税所得额。费用减除用减除标准准附加减除附加减除费用用每次收入的确定每次收入的确定2023/8/3税法应纳税所得额的确定由于个人所得税的应税项2024/5/182024/5/18税法税法费用减除用减除标准准1.工工资、薪金所得，以每、薪金所得，以每月月收入收入额减除减除费用用2000元（元（2008年年3月月1日前日前为1600）后的余）后的余额，为应纳税所得税所得额。2.个体工商个体工商户的生的生产、经营所得，以所得，以每一每一纳税年度税年度的收入的收入总额，减除成本、，减除成本、费用以及用以及损失后的余失后的余额，为应纳税所得税所得额。如果从事生如果从事生产、经营活活动的的纳税人不能提供完整、税人不能提供完整、准确的准确的纳税税资料，且又不能正确料，且又不能正确计算算应纳税所得税所得额，由主管税，由主管税务机关核定其机关核定其应纳税所得税所得额。2023/8/3税法费用减除标准1.工资、薪金所得，以每月收2024/5/182024/5/18税法税法费用减除用减除标准准3.对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得，以所得，以每每一一纳税年度税年度的收入的收入总额，减除必要，减除必要费用后的余用后的余额，为应纳税所得税所得额。4.劳务报酬所得，稿酬所得、特酬所得，稿酬所得、特许权使用使用费所得、所得、财产租租赁所得，每次收入不超所得，每次收入不超过4 000元的，减除元的，减除费用用800元；元；4 000元以上的，减除元以上的，减除20%费用，其余用，其余额为应纳税税所得所得额。5.财产转让所得，以所得，以转让财产的收入的收入额减除减除财产原原值和合理和合理费用后的余用后的余额，为应纳税所得税所得额。6.利息、股息、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入以每次收入额为应纳税所得税所得额。股息、。股息、红利所得利所得自自2005年年6月月13日起减按日起减按50%计入入应纳税所得税所得额。2023/8/3税法费用减除标准3.对企事业单位的承包经营、2024/5/182024/5/18税法税法附加减除附加减除费用用1.附加减除附加减除费用的含用的含义2.附加减除附加减除费用的适用范用的适用范围3.附加减除附加减除费用用标准准2023/8/3税法附加减除费用1.附加减除费用的含义2024/5/182024/5/18税法税法附加减除附加减除费用的含用的含义所所谓附加减除附加减除费用，是指每月在减除用，是指每月在减除2000元元费用用的基的基础上，再减除上，再减除规定的定的费用。用。注意：注意：1.1.只适用于工资薪金所得只适用于工资薪金所得2.2.是在正常的费用减除标准上再扣除的费用是在正常的费用减除标准上再扣除的费用3.3.实际计算过程中，往往将正常费用减除标准和实际计算过程中，往往将正常费用减除标准和附加减除费用合并计算。附加减除费用合并计算。2023/8/3税法附加减除费用的含义所谓附加减除费用，是指2024/5/182024/5/18税法税法附加减除附加减除费用的适用范用的适用范围1.在中国境内在中国境内的外商投的外商投资企企业和外国企和外国企业中中工作工作取取得工得工资、薪金所得、薪金所得的外籍人的外籍人员；2.应聘聘在中国境内在中国境内的企的企业、事、事业单位、社会位、社会团体、体、国家机关中国家机关中工作工作取得工取得工资、薪金所得、薪金所得的外籍的外籍专家家；3.在中国境内有住所在中国境内有住所而而在中国境外任在中国境外任职或者受雇或者受雇取取得工得工资、薪金所得的个人；、薪金所得的个人；4.财政部确定的取得工政部确定的取得工资、薪金所得的其他人、薪金所得的其他人员。2023/8/3税法附加减除费用的适用范围1.在中国境内的外2024/5/182024/5/18税法税法附加减除附加减除费用用标准准上述适用范上述适用范围内的人内的人员每月工每月工资、薪金所得在减、薪金所得在减除除2000元元费用的基用的基础上，再减除上，再减除2800元。即共元。即共计可扣除可扣除4800元。元。华侨和香港、澳和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除、台湾同胞参照上述附加减除费用用标准准执行。行。2023/8/3税法附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月2024/5/182024/5/18税法税法每次收入的确定每次收入的确定纳税人取得的税人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使用使用费所得、利息、股息、所得、利息、股息、红利所得、利所得、财产租租赁所得、偶然所得和其他所得等七所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明所得，都是明确确应该按次征税的。按次征税的。个人所得税法个人所得税法实施条例施条例中具体中具体规定如下定如下：1.劳务报酬所得，根据不同酬所得，根据不同劳务项目的特点，分目的特点，分别规定如下：定如下：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。的收入为一次。2023/8/3税法每次收入的确定纳税人取得的劳务报酬所得、2024/5/182024/5/18税法税法每次收入的确定每次收入的确定2.稿酬所得，以每次出版、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入表取得的收入为一次。一次。3.特特许权使用使用费所得，以某所得，以某项使用使用权的一次的一次转让所所取得的收入取得的收入为一次。一次。4.财产租租赁所得，以一个月内取得的收入所得，以一个月内取得的收入为一次。一次。5.利息、股息、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、利所得，以支付利息、股息、红利利时取得的收入取得的收入为一次。一次。6.偶然所得，以每次收入偶然所得，以每次收入为一次。一次。7.其他所得，以每次收入其他所得，以每次收入为一次。一次。2023/8/3税法每次收入的确定2.稿酬所得，以每次出版、2024/5/182024/5/18税法税法税收税收优惠惠免免纳个人所得税的各个人所得税的各项个人所得个人所得经批准可以减征个人所得税的批准可以减征个人所得税的项目目暂免征收个人所得税的所得免征收个人所得税的所得其他减免税其他减免税优惠惠2023/8/3税法税收优惠免纳个人所得税的各项个人所得2024/5/182024/5/18税法税法免免纳个人所得税的各个人所得税的各项个人所得个人所得1.省省级人民政府、国人民政府、国务院院部委部委和中国人民解放和中国人民解放军军以上以上单位，以及位，以及外国外国组织颁发的科学、教育、技的科学、教育、技术、文化、文化、卫生、体育、生、体育、环境保境保护等方面的等方面的奖金。金。2.国国债和国家和国家发行的金融行的金融债券利息。券利息。3.按照国家按照国家统一一规定定发给的的补贴、津、津贴。4.福利福利费、抚恤金、救恤金、救济金。金。5.保保险赔款。款。6.军人的人的转业费、复、复员费。2023/8/3税法免纳个人所得税的各项个人所得1.省级人民2024/5/182024/5/18税法税法免免纳个人所得税的各个人所得税的各项个人所得个人所得7.按照国家按照国家统一一规定定发给干部、干部、职工安家工安家费、退、退职费、退休工退休工资、离休工、离休工资、离休生活、离休生活补助助费。8.按按规定定奖励励见义勇勇为者的者的奖金或金或奖品，品，经主管税主管税务机关核准，免征个人所得税。机关核准，免征个人所得税。9.企企业和个人按照省和个人按照省级以上人民政府以上人民政府规定的比例提取定的比例提取并并缴付的付的住房公住房公积金、医金、医疗保保险金、基本养老保金、基本养老保险金、失金、失业保保险金金，不，不计入个人当期的工入个人当期的工资、薪金收、薪金收入，免征个人所得税。个人入，免征个人所得税。个人领取原提存的住房公取原提存的住房公积金、医金、医疗保保险金、基本养老保金、基本养老保险金金时，免征个人所，免征个人所得税。得税。2023/8/3税法免纳个人所得税的各项个人所得7.按照国家2024/5/182024/5/18税法税法免免纳个人所得税的各个人所得税的各项个人所得个人所得10.个人取得的个人取得的教育教育储蓄存款利息蓄存款利息所得以及国所得以及国务院院财政部政部门确定的其他确定的其他专项储蓄存款或蓄存款或储蓄性蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。基金存款的利息所得，免征个人所得税。11.经国国务院院财政部政部门批准免税的其他个人所得。批准免税的其他个人所得。2023/8/3税法免纳个人所得税的各项个人所得10.个人取2024/5/182024/5/18税法税法经批准可以减征个人所得税的批准可以减征个人所得税的项目目1.残疾、孤老人残疾、孤老人员和烈属的所得。和烈属的所得。2.因因严重自然灾害造成重大重自然灾害造成重大损失的。失的。3.其他其他经国国务院院财政部政部门批准减税的。批准减税的。2023/8/3税法经批准可以减征个人所得税的项目1.残疾、2024/5/182024/5/18税法税法暂免征收个人所得税的所得免征收个人所得税的所得1.外籍个人以非外籍个人以非现金形式或金形式或实报实销形式取得的住房形式取得的住房补贴，伙食，伙食补贴、搬迁、搬迁费、洗衣、洗衣费。2.外籍个人按合理外籍个人按合理标准取得的境内、外出差准取得的境内、外出差补贴。3.外籍个人取得的探外籍个人取得的探亲费、语言言训练费、子女教育、子女教育费等，等，经当地税当地税务机关机关审核批准核批准为合理的部分。合理的部分。4.个人个人举报、协查各种各种违法、犯罪行法、犯罪行为而而获得的得的奖金。金。5.个人个人办理代扣代理代扣代缴税款手税款手续，按，按规定取得的扣定取得的扣缴手手续费。6.个人个人转让自用达自用达5年以上并且是惟一的家庭居住用房年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。取得的所得。2023/8/3税法暂免征收个人所得税的所得1.外籍个人以非2024/5/182024/5/18税法税法暂免征收个人所得税的所得免征收个人所得税的所得7.对按按国国务院关于高院关于高级专家离退休若干家离退休若干问题的的暂行行规定定和和国国务院院办公公厅关于杰出高关于杰出高级专家家暂缓离休离休审批批问题的通知的通知精神，适当延精神，适当延长高高级专家离休、退休期家离休、退休期间的工的工资、薪金所得，、薪金所得，视退休工退休工资、离休工、离休工资免征个人所得税。免征个人所得税。8.外籍个人从外商投外籍个人从外商投资企企业取得的股息、取得的股息、红利所得。利所得。9.凡符合条件的外籍凡符合条件的外籍专家取得的工家取得的工资、薪金所得可、薪金所得可免征个人所得税。免征个人所得税。10.个人按照个人按照标准取得的拆迁准取得的拆迁补偿费。2023/8/3税法暂免征收个人所得税的所得7.对按国务院2024/5/182024/5/18税法税法其他减免税其他减免税优惠惠在中国境内无住所，但在居住在中国境内无住所，但在居住1年以上年以上5年以下的个年以下的个人，其来源于中国境外的所得，人，其来源于中国境外的所得，经主管税主管税务机关批机关批准，可以只就由中国境内公司、企准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他以及其他经济组织或个人支付的部分或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超个人所得税；居住超过5年的个人，从第年的个人，从第6年起，年起，应当就其来源于中国境外当就其来源于中国境外的全部所得的全部所得缴纳个人所得税。个人所得税。对在中国境内无住所，但是一个在中国境内无住所，但是一个纳税年度中在中国税年度中在中国境内居住不超境内居住不超过90日的日的纳税人的减免税税人的减免税优惠。惠。在中国境内无住所，但是在一个在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国税年度中在中国境内境内连续或者累或者累计居住不超居住不超过90日的个人，其来源日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇雇主在中国境内的机构、主在中国境内的机构、场所所负担的部分，免予担的部分，免予缴纳个人所得税。个人所得税。2023/8/3税法其他减免税优惠在中国境内无住所，但在居住2024/5/182024/5/18税法税法第二第二节个人所得税的个人所得税的计算与算与纳税申税申报一、一、一般一般项目目应纳税税额的的计算算二、二、特殊特殊项目目应纳税税额的的计算算三、三、境外所得的税境外所得的税额扣除扣除四、四、纳税方法税方法五、五、个人所得税个人所得税计算算综合合举例例2023/8/3税法第二节 个人所得税的计算与纳税申报一2024/5/182024/5/18税法税法一般一般项目目应纳税税额的的计算算（一）（一）工工资、薪金所得、薪金所得（二）（二）个体工商个体工商户的生的生产、经营所得所得（三）（三）对企、事企、事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得（四）（四）劳务报酬所得酬所得（五）（五）稿酬所得稿酬所得（六）（六）特特许权使用使用费所得所得2023/8/3税法一般项目应纳税额的计算（一）工资、薪金所2024/5/182024/5/18税法税法一般一般项目目应纳税税额的的计算算（七）（七）利息、股息、利息、股息、红利所得利所得（八）（八）财产租租赁所得所得（九）（九）财产转让所得所得（十）（十）偶然所得偶然所得（十一）（十一）其他所得其他所得2023/8/3税法一般项目应纳税额的计算（七）利息、股息、2024/5/182024/5/18税法税法工工资、薪金所得、薪金所得工工资、薪金所得、薪金所得应纳税税额的的计算公式算公式为：应纳税税额应纳税所得税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数（每月收入（每月收入额费用减除用减除标准）准）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数注意：工注意：工资薪金所得适用薪金所得适用5%45%的九的九级超超额累累进税率；税率；费用减除用减除标准可能包括两部分，一部准可能包括两部分，一部分分为基本基本费用减除用减除标准即准即2000元，另一部分元，另一部分为附附加减除加减除费用用2800元；要根据元；要根据实际情况情况选择确定。确定。2023/8/3税法工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额的计2024/5/182024/5/18税法税法个体工商个体工商户的生的生产、经营所得所得个体工商个体工商户生生产、经营所得所得应纳税税额计算公式：算公式：应纳税税额应纳税所得税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数（全年收入数（全年收入总额成本、成本、费以及以及损失）失）适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数个体工商个体工商户的生的生产、经营所得适用所得适用5%35%的的五五级超超额累累进税率。税率。需要注意的需要注意的问题个人独个人独资和合伙企和合伙企业生生产经营所得的所得的纳税税办法法2023/8/3税法个体工商户的生产、经营所得个体工商户生产2024/5/182024/5/18税法税法需要注意的需要注意的问题1.个体工商个体工商户业主的主的费用扣除用扣除标准自准自2008年年3月月1日日起，起，统一确定一确定为2000元每月，每年元每月，每年24000元。（元。（以前以前为）2.个体工商个体工商户生生产经营过程中向从程中向从业人人员的支付的的支付的合理的工合理的工资薪金支出，允薪金支出，允许据据实扣除。扣除。3.个体工商个体工商户在生在生产、经营期期间借款的利息支出，借款的利息支出，凡有合法凡有合法证明的，不高于按金融机构同明的，不高于按金融机构同类、同期、同期贷款利率款利率计算的部分准予扣除。算的部分准予扣除。2023/8/3税法需要注意的问题1.个体工商户业主的费用扣2024/5/182024/5/18税法税法需要注意的需要注意的问题4.个体工商个体工商户或个人或个人专营种植种植业、养殖、养殖业、饲养养业、捕、捕捞业，应对其所得其所得计征个人所得税。兼征个人所得税。兼营上述四上述四业的所得并的所得并单独核算所得的，独核算所得的，应与其与其他所得一并他所得一并计征个人所得税。征个人所得税。5.个体工商个体工商户和从事生和从事生产经营的个人，取得与的个人，取得与生生产、经营活活动无关的其他所得，无关的其他所得，应分分别适适用各用各应税税项目目计征个人所得税。征个人所得税。2023/8/3税法需要注意的问题4.个体工商户或个人专营种2024/5/182024/5/18税法税法个人独个人独资和合伙企和合伙企业生生产经营所得的所得的纳税税办法法1.查账征税征税凡凡实行行查账征税征税办法的，生法的，生产经营所得按照所得按照个个体工商体工商户所得税所得税计税税办法（法（试行）行）的的规定确定。定确定。实行行查账征收征收应注意的注意的问题2.核定征收核定征收具体包括定具体包括定额征收、征收、核定核定应税所得率征收税所得率征收以及其以及其他合理的征收方式。他合理的征收方式。实行核定征收行核定征收应注意的注意的问题2023/8/3税法个人独资和合伙企业生产经营所得的纳税办法2024/5/182024/5/18税法税法实行行查账征收征收应注意的注意的问题1.投投资者的者的费用扣除用扣除标准，自准，自2008年年3月月1日起日起为2000元每月，每年元每月，每年为24000元，投元，投资者的工者的工资不不得在税前扣除。得在税前扣除。2.企企业向从向从业人人员支付的合理的工支付的合理的工资、薪金支出，、薪金支出，允允许在税前据在税前据实扣除。扣除。3.投投资者及其家庭者及其家庭发生的生活生的生活费用不允用不允许税前扣除。税前扣除。投投资者及其家庭者及其家庭发生的生活生的生活费用与企用与企业生生产经营费用混合在一起，并且用混合在一起，并且难以划分的，全部以划分的，全部视为投投资者及其家庭者及其家庭发生的生活生的生活费用，不得税前扣除。用，不得税前扣除。2023/8/3税法实行查账征收应注意的问题1.投资者的费用2024/5/182024/5/18税法税法实行行查账征收征收应注意的注意的问题4.企企业生生产经营和投和投资者及其家庭生活共用的固定者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税以划分的，由主管税务机关根据企机关根据企业生生产类型、型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧的折旧费用数用数额或比例。或比例。5.企企业每年每年发生的工会生的工会经费、职工福利工福利费、职工教工教育育经费分分别在其工在其工资总额的的2%、14%、1.5%的的标准内据准内据实扣除。扣除。6.企企业每一每一纳税年度税年度发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费不不超超过当年当年销售收入售收入15%的部分，可以据的部分，可以据实扣除；扣除；超超过部分准予部分准予结转以后年度扣除。以后年度扣除。2023/8/3税法实行查账征收应注意的问题4.企业生产经营2024/5/182024/5/18税法税法实行行查账征收征收应注意的注意的问题7.企企业每一每一纳税年度税年度发生的与其生生的与其生产经营业务直接直接相关的相关的业务招待招待费，按照，按照发生生额的的60%扣除，但扣除，但最高不得超最高不得超过当年当年销售（售（营业）收入的）收入的5。8.企企业计提的各种准提的各种准备金不得扣除。金不得扣除。9.同同时投投资两个或两个以上企两个或两个以上企业，并且都是独，并且都是独资的的，应汇总纳税。税。注意：以上与教材不一致的修注意：以上与教材不一致的修订从从2008年年1月月1日起日起执行。个体工商行。个体工商户与独与独资企企业、合伙企、合伙企业相相同。同。2023/8/3税法实行查账征收应注意的问题7.企业每一纳税2024/5/182024/5/18税法税法核定核定应税所得率征收税所得率征收实行核定行核定应税所得率征收方式的，税所得率征收方式的，应纳所得税所得税额的的计算公式如下：算公式如下：应纳所得税所得税额应纳税所得税所得额适用税率适用税率应纳税所得税所得额收入收入总额应税所得率成本税所得率成本费用支出用支出额/（1应税所得率）税所得率）应税所得率税所得率应税所得率表税所得率表（注意与企（注意与企业所得税的所得税的规定不同）定不同）2023/8/3税法核定应税所得率征收实行核定应税所得率征收2024/5/182024/5/18税法税法应税所得率表税所得率表经营行行业应税所得率（）税所得率（）1.1.工工业、交通运、交通运输业、商、商业5 52020（7 72020）2.2.建筑建筑业、房地、房地产开开发业7 72020（10102020）3.3.饮食服食服务业7 72525（10102525）4.4.娱乐业 20204040（10102525）5.5.其他行其他行业 10103030（10103030）注：企业应多业的，无论其经营项目是否单独核算，注：企业应多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。括号均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。括号中的为企业所得税规定的核定征收时的应税所得率。中的为企业所得税规定的核定征收时的应税所得率。2023/8/3税法应税所得率表经营行业应税所得率（）1.2024/5/182024/5/18税法税法实行核定征收行核定征收应注意的注意的问题实行核定征税方式的投行核定征税方式的投资者，不能享受个人所得者，不能享受个人所得税的税收税的税收优惠政策。惠政策。实行行查账征税方式的个人独征税方式的个人独资企企业和合伙企和合伙企业改改为核定征收方式后，在核定征收方式后，在查账征税方式下征税方式下认定的年定的年度度经营亏损未弥未弥补完的部分，不得再完的部分，不得再继续弥弥补。2023/8/3税法实行核定征收应注意的问题实行核定征税方式2024/5/182024/5/18税法税法对企、事企、事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得应纳税税额的的计算公式：算公式：应纳税税额应纳税所得税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数（数（纳税年度收入税年度收入总额必要必要费用）用）适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数注意：注意：“必要必要费用用”由国由国务院院规定，以定，以纳税年度税年度内其内其实际承包、承租承包、承租经营的月份数乘以的月份数乘以2000确定。确定。对企、事企、事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得适用所得适用5%35%的五的五级超超额累累进税率。税率。2023/8/3税法对企、事业单位的承包经营、承租经营所得对2024/5/182024/5/18税法税法劳务报酬所得酬所得1.每次收入不足每次收入不足4 000元元 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 （每次收入额（每次收入额800800）20%20%2.每次收入在每次收入在4 000元以上元以上应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额（1 120%20%）20%20%3.每次收入的每次收入的应纳税所得税所得额超超过20 000元元应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数 每次收入额每次收入额（1 120%20%）适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数2023/8/3税法劳务报酬所得1.每次收入不足4 000元2024/5/182024/5/18税法税法稿酬所得稿酬所得1.每次收入不足每次收入不足4 000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）（每次收入额（每次收入额800800）20%20%（1 130%30%）2.每次收入在每次收入在4 000元以上的元以上的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）每次收入额每次收入额（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）2023/8/3税法稿酬所得1.每次收入不足4 000元的2024/5/182024/5/18税法税法特特许权使用使用费所得所得1.每次收入不足每次收入不足4 000元元 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 （每次收入额（每次收入额800800）20%20%2.每次收入在每次收入在4 000元以上元以上 应纳税额应纳