财务会计基本理论讲解

?财务会会计学学?的同学的同学们热 烈烈 欢 迎迎诚信为本、操守为重诚信为本、操守为重遵循原那么、不做假遵循原那么、不做假账账财务会会计学学杨 家家 新新 第一章第一章 会计根本理论会计根本理论学学 习 目目 标 本本章章主主要要复复习习会会计计的的根根本本概概念念。通通过过本本章章的的学学习习，理理解解财财务务会会计计的的内内涵涵和和财财务务会会计计的的目目标标；掌掌握握会会计计核核算算的的根根本本假假设设和和一一般般会会计计原原那那么么；熟熟悉悉会会计计要要素素的的内内容容及及相相互互之之间间的的关关系系；掌掌握握借借贷贷记记账账法法；理理解解会会计计循循环环的的概概念念；了了解解我我国国会计法规的根本内容及相互之间的关系。会计法规的根本内容及相互之间的关系。第一第一节 财务会会计及其目的及其目的第二第二节 会会计的法的法规体系体系第三第三节 会会计核算的根本假核算的根本假设第四第四节 会会计核算的一般原那么核算的一般原那么第五第五节 会会计要素要素第六第六节 借借贷记账法法第七第七节 会会计确确认、计量与量与报告告第八第八节 会会计循循环概述概述第一第一节 财务会会计及其目的及其目的一、会一、会计的涵的涵义二、二、财务会会计的特点的特点三、三、财务会会计的目的的目的四、会四、会计的的对象象一、会一、会 计 的的 涵涵 义(一一)信息系信息系统论 会会计是是旨旨在在提提高高经济效效益益，加加强经济管管理理而而在在企企业范范围内内建建立立的的一一个个以以提提供供财务信息信息为主的主的经济信息系信息系统。(二二)管理活管理活动论 会会计是是经济管管理理的的重重要要组成成局局部部，它它是是以以货币计量量为主主要要形形式式并并采采用用专门方方法法，对经济活活动进展展核核算算和和监视的的一一种管理活种管理活动。二、二、财务会会计的特点的特点1.财务会计是一经济信息系统，其目标面向企业外部，它所提供的信息主要为外部单位和个人进展投资决策、信贷决策和其他经济决策效劳；2.财务会计主要提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息，即能用货币表现的历史性信息；3.财务会计的工作根底是公认会计原那么；4.财务会计有一套科学的、统一的会计处理程序及方法；5.财务会计对数据的正确性要求严格，各项数据间存在着勾稽关系。三、三、财务会会计的目的的目的1.满足国家宏观经济调控的需要2.满足与企业休戚相关外部单位与个人的需要3.满足企业内部经营管理的需要四、会四、会 计 的的 对 象象 会计的对象指会计所反映和监视的内容。会计的对象指会计所反映和监视的内容。会会计计对对象象存存在在于于社社会会再再生生产产过过程程之之中中。社社会会再再生生产产过过程程是是由由生生产产、分分配配、交交换换和和消消费费四四个个相相互互联联系系的的环环节节所所构构成成，包包括括多多种种多多样样的的经经济济活活动动。不不仅仅表表现现为为物物资资的的运运动动，即即使使用用价价值值的的生生产产和和交交换换，而而且且表表现现为为价价值值的的运运动动，即即价价值值的形成、实现和分配。的形成、实现和分配。社社会会主主义义商商品品经经济济中中的的价价值值运运动动，具具体体表表现现为为资资金金运运动动。所所以以，再再生生产产过过程程中中发发生生的的、能能够够用用货货币币表表现现的的经经济济活活动动，也也就就是是再再生生产产过过动动中的资金运动，构成了会计的一般对象。中的资金运动，构成了会计的一般对象。工工业企企业经营资金的运金的运动过程程 (一一)企企业资金运金运动的的规律性律性 企企业单位位所所用用的的资金金，随随着着生生产经营活活动而而运运动变化化着着。一一方方面面，资金金运运动反反映映了了企企业的的经济活活动；另另一一方方面面，资金运金运动又有其自身的又有其自身的规律性。律性。企企业的的资金金运运动表表现为经营资金金的的循循环和和周周转，既既有有静静态表表现，又又有有动态表表现；既有数量；既有数量变化，又有性化，又有性质变化。化。资金运动过程资金运动过程:1.筹集与投入筹集与投入 取得渠道取得渠道-资本金、负债资本金、负债 2.周转与消耗周转与消耗 生产型企业生产型企业 供给阶段供给阶段 货币资金货币资金 储藏资金、固定资金储藏资金、固定资金 生产阶段生产阶段 储藏资金储藏资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 销售阶段销售阶段 成品资金成品资金 货币资金货币资金 3.收入与分配收入与分配 以价值形式反映企业财务成果与分配过以价值形式反映企业财务成果与分配过程程 从从一一个个企企业业来来讲讲，其其资资金金总总要要表表现现为为资资金金运运用用和和资资金金来来源源两两个个方方面面，有有其其来来源源必必有有其其运用，有其运用，必有其来源。运用，有其运用，必有其来源。另另外外，一一个个企企业业在在一一定定时时点点的的资资金金，不不存存在在没没有有资资金金来来源源的的资资金金运运用用，也也不不存存在在没没有有资资金金运用的资金来源。运用的资金来源。静态静态:资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资资金金在在循循环环周周转转中中，一一方方面面要要消消耗耗资资金金，发发生生各各种种费费用用，另另一一方方面面，还还会会发发生生资资金金收收回回，获获得得各各种种收收入入，一一定定时时期期的的收收入入补补偿偿费费用用以以后后，形成盈利。形成盈利。动态动态:收入费用利润收入费用利润 (二二)企企业经营资金运金运动的特点的特点 1.1.资金金在在循循环周周转中中要要顺序序经过供供给、生生产和和销售售三三个个阶段段，并并相相应采采取取货币资金、生金、生产资金、商品金、商品资金三种形金三种形态.2.2.资金在循金在循环周周转中具有并存性和中具有并存性和继起性。起性。并存性并存性-指指资金在循金在循环周周转中几种形中几种形态并存。并存。继起起性性-指指资金金在在循循环周周转中中顺序序地地从从一一种种形形态转化化为另一种形另一种形态。3.3.经营资金金按按比比例例并并存存是是企企业再再生生产过程程顺利利进展的条件和表展的条件和表现。4.4.经营资金金在在循循环和和周周转中中具具有有资金金补偿性性和和资金增金增值性。性。第二第二节 会会计的法的法规体体系系 一、会一、会计法法 “会会计法，全称法，全称“中中华人民人民共和国会共和国会计法，是就我国会法，是就我国会计工工作的主要方面作出作的主要方面作出规定的法律定的法律标准，准，是我国会是我国会计工作的根本大法，是制工作的根本大法，是制定各定各项会会计法法规的根本依据。的根本依据。1.总那么局部 主要明确会计法的适用范围和有关人员依法行事的责任，以及会计工作的管理权限等。2.会计核算局部 主要规定了应当办理会计手续，进展会计核算的内容，以及会计期间的划分和会计核算的记账本位币等，并对会计核算程序、会计资料的保管等做出具体规定。3.会计监视局部 主要明确了内部监视和外部监视的内容、方法和程序，规定由各单位的会计机构和会计人员对本单位实行会计监视；各单位必须依照法律和国家的有关规定承受财政、审计、税务机关的监视。4.会计机构和会计人员局部 主要就会计机构的设置和人员配备、职责和任免做出规定，要求会计人员不做假账。二、会二、会计准那么准那么 会会计准那么也称会准那么也称会计原那么，是原那么，是从会从会计理理论到会到会计方法和程序的一种方法和程序的一种指指导思想。它是思想。它是处理会理会计工作的工作的标准，准，制定会制定会计制度的依据，也是制度的依据，也是评价会价会计信息信息质量的量的标准。准。1.1.根本会根本会计准那么准那么 主要就会主要就会计核核算的一般原那么和会算的一般原那么和会计要素确要素确实认、计量与量与报告作出告作出规定。定。(1)(1)会会计核算的四核算的四项根本前提根本前提 (2)(2)会会计核算的十三核算的十三项一般原那么一般原那么 (3)(3)会会计要素确要素确认、计量与量与报告原告原那么那么 2.具具体体会会计计准准那那么么 根根据据根根本本会会计计准准那那么么的的要要求求，对对具具体体会会计计业业务务的的处处理理作作出出的规定。的规定。(1)根本业务会计准那么根本业务会计准那么 (2)特殊业务会计准那么特殊业务会计准那么 (3)特殊行业会计准那么特殊行业会计准那么 1.现金流量表金流量表 2.资产负债表日后事表日后事项 3.收入收入 4.债务重重组 5.建造合同建造合同 6.投投资 7.会会计政策、会政策、会计估估计变更和会更和会计过失更正失更正 8.关关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露 9.非非货币性交易性交易 10.或有事项 11.借款费用 12.租赁 13.无形资产 14.中期财务报告 15.固定资产 16.存货 三、会三、会计制度制度 会会计制制度度是是进展展会会计工工作作所所应遵遵循循的的规那么、方法和程序的那么、方法和程序的总称。称。1.1.会会计核算制度核算制度 会会计核核算算制制度度是是我我国国标准准会会计核核算算行行为的的主主要要方方式式，它它由由财政政部部统一一制制定定，是是会会计核核算算的的具具体体标准准，具具有有一一定定的的强制制性性，分分为企企业会会计核核算算制制度度和和预算算会会计核核算算制制度度两两大大类。2.2.会会计工作制度工作制度 3.3.会会计人人员管理制度管理制度企企业会会计制度：制度：工工业业企企业业、商商品品流流通通企企业业、交交通通企企业业、铁铁道道运运输输企企业业、民民航航运运输输企企业业、邮邮电电通通信信企企业业、金金融融企企业业、保保险险企企业业、旅旅游游饮饮食食效效劳劳企企业业、施施工工企企业业、房房地地产产开开发发企企业业、外外商投资企业、农业企业等十三个。商投资企业、农业企业等十三个。股份会计制度股份会计制度(已取消已取消)企业会计制度。企业会计制度。预算会算会计制度：制度：财政政总预算算会会计制制度度 适适用用于于国国家家财政政部部门进展展总预算算会会计的的核核算算，包包括括中中央央财政政总预算会算会计和地方和地方财政政总预算会算会计。事事业单位位会会计制制度度 适适用用于于科科学学研研究究机机构、大构、大专院校等国有事院校等国有事业单位的会位的会计核算。核算。行行政政单位位会会计制制度度 适适用用于于国国家家行行政政机机关的会关的会计核算。核算。第三第三节 会会计核算的根本前提核算的根本前提 一、会计主体一、会计主体 指会计工作效劳的特定单位或组织。指会计工作效劳的特定单位或组织。提提出出会会计计主主体体的的概概念念是是为为了了确确定定会会计计活活动动的的空空间间范范围围和和界界限限，把把某某个个特特定定会会计计主主体体的的经经济济业业务务与与其其他他会计主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体以及投资者的经济业务划分开。二、持续经营二、持续经营 持持续续经经营营是是指指会会计计主主体体的的生生产产经经营营活活动动在在可可预预见见的的未未来来，将将无无限限期期地地延延续续下下去去，即即会会计计主主体体在在可可预预见见的的未未来来不不会会破破产产清清算算，它它所所拥拥有有的的资资产产，将将按按既既定定的的目目标标投投入入正正常常的的营营运，所承担的债务责任，将如期履行。运，所承担的债务责任，将如期履行。持持续续经经营营假假设设的的目目的的，主主要要在在于于解解决决资资产产估估价价、费费用用分分配配等等重重要要会会计计问问题题，确确定定会会计计活活动动的的时时间间范范围围。即即会会计计核核算算所所采采用用的的会会计计处处理理方方法法和和程程序序建建立立在在企企业业持持续续经经营营的的根根底底之之上上，企企业业的的会会计计记记录录和和会会计计报报表表才才能能真真实实可靠。可靠。三、会计分期三、会计分期 会会计计分分期期指指把把企企业业连连续续不不断断的的经经营营活活动动过过程，合理划分为假设干相等的会计期间。程，合理划分为假设干相等的会计期间。确确定定会会计计期期间间的的目目的的在在于于定定期期(月月末末、季季末末、半半年年末末、年年末末)地地反反映映企企业业的的财财务务状状况况和和经经营营成成果果，以以便便实实施施有有效效的的管管理理，并并把把不不同同期期间间的情况进展比较。的情况进展比较。会会计计分分期期假假定定是是形形成成营营业业收收入入确确认认、收收入入和和费费用用配配比比、权权责责发发生生制制、划划分分收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出等等会会计计原原那那么么的的前前提提条条件件，也也导致会计估计的产生。导致会计估计的产生。四、货币计量四、货币计量 货货币币计计量量是是指指在在会会计计核核算算中中以以货货币币作作为为计计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。量单位，记录、反映会计主体的经营情况。货货币币计计量量假假定定是是对对会会计计计计量量手手段段和和方方法法的的限限定定，即即会会计计核核算算和和监监视视的的内内容容只只限限于于能能够够用用货货币币计计量量的的企企业业经经济济活活动动，而而不不包包括括不不能能用用货币计量的企业经济活动。货币计量的企业经济活动。货货币币计计量量是是会会计计核核算算的的手手段段，因因此此它它是是以以币币值相对稳定为条件的。值相对稳定为条件的。会计核算应以人民币为记帐本位币。会计核算应以人民币为记帐本位币。第四第四节 会会计核算的一般原那核算的一般原那么么 一、客一、客观性原那么性原那么 会会计核核算算应当当以以实际发生生的的交交易易或或事事项为依依据据，如如实反反映映企企业的的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量。金流量。含含义:1)必必须如如实反映各个反映各个经济事事项；2)必必须注重会注重会计事事项的客的客观证据；据；3)必必须坚持持科科学学的的分分析析方方法法，客客观判断，防止主管臆断。判断，防止主管臆断。真真实、可靠、可、可靠、可验证 二、可比性原那么二、可比性原那么 会会计计核核算算应应当当按按照照规规定定的的会会计计处处理理方方法法进进展展，会会计计指指标标应应当当口口径径一一致致，相相互互可比。可比。在在比比较较的的根根底底上上提提供供会会计计报报表表是是会会计计的的主主要要目目的的之之一一。会会计计数数据据只只有有在在比比较较中才能显示它的效用。中才能显示它的效用。可可比比性性原原那那么么的的目目的的在在于于增增强强会会计计信信息息对对决决策策的的有有用用性性，提提高高会会计计信信息息使使用用的社会化程度。的社会化程度。三、一致性三、一致性(一贯性一贯性)原那么原那么 企企业业的的会会计计核核算算方方法法前前后后各各期期应应当当保保持持一一致致，不不得得随随意意变变更更。如如确确有有必必要要变变更更，应应当当将将变变更更的的内内容容和和理理由由、变变更更的的累累积积影影响响数数，以以及及累累积积影影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。一一致致性性原原那那么么解解决决同同一一企企业业信信息息纵纵向向可可比比问问题题，即即在在不不同同会会计计期期间间尽尽可可能能采采用用一一样样的的会会计计处处理理方方法法，以以利利于于提提高高会会计计信信息息的的使使用用价价值值；同同时时可可以以制制约约和和防防止止会会计计核核算算与与会会计计报报表表资资料料的的失失真真，为为国国家家进进展展宏宏观观调调控控和管理，为投资者能正确作出经济决策提供可靠的依据。和管理，为投资者能正确作出经济决策提供可靠的依据。四、相关性四、相关性(有用性有用性)原那么原那么 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当能能够够反反映映企企业业的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量，以满足会计信息使用者的需要。以满足会计信息使用者的需要。相相关关性性原原那那么么的的目目的的在在于于提提高高使使用用者者的的经济决策能力和预测能力。经济决策能力和预测能力。五、及时性原那么五、及时性原那么 企企业业的的会会计计核核算算应应当当及及时时进进展展，不不得提前或延后。得提前或延后。会会计计核核算算必必须须在在经经济济业业务务发发生生的的当当期及时进展。期及时进展。及及时时性性原原那那么么要要求求定定期期结结帐帐、算算帐帐、编送会计报表。编送会计报表。六、清晰性六、清晰性(明晰性明晰性)原那么原那么 企企业业的的会会计计核核算算和和编编制制的的会会计计报报表表应应当清晰明了，便于理解和利用。当清晰明了，便于理解和利用。提提供供会会计计信信息息的的目目的的全全在在于于应应用用。为为了了防防止止信信息息使使用用者者因因为为模模糊糊不不清清或或产产生生误误解解而而导导致致错错误误的的决决策策，要要求求：对对有有关关会会计计主主体体的的各各种种经经济济信信息息，都都要要在在财财务务报报表表中中作作出出全全面面反反映映，而而不不能能掩掩饰饰任任何何可能影响报表使用者决策的事实或工程。可能影响报表使用者决策的事实或工程。七、权责发生制原那么七、权责发生制原那么 会计处理根底会计处理根底 企业的会计核算应当以权责发生制为根底。企业的会计核算应当以权责发生制为根底。权责发生制权责发生制(应计制，应收应付制应计制，应收应付制)以以权权利利已已经经形形成成或或义义务务、责责任任的的真真正正发发生生为为标准来确定收益与费用的归属期。标准来确定收益与费用的归属期。在在权权责责发发生生制制下下，但但凡凡当当期期已已经经实实现现的的收收入入和和已已经经发发生生或或应应当当负负担担的的费费用用，不不管管款款项项是是否否收收付付，都都应应当当作作为为当当期期的的收收入入和和费费用用；但但凡凡不不属属于于当当期期的的收收入入和和费费用用，即即使使款款项项已已在在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。当期收付，也不应作为当期的收入和费用。收付实现制收付实现制(现金制，实收实付制现金制，实收实付制)以以现现金金的的实实际际收收到到或或支支付付为为标标准准来来确确定定收收入和费用的归属期。入和费用的归属期。在在收收付付实实现现制制下下，但但凡凡当当期期实实现现以以现现金金付付出出的的费费用用，不不管管其其应应否否在在当当期期收收入入中中取取得得补补偿偿，均均应应作作为为当当期期的的费费用用处处理理；凡凡在在当当期期实实际际收收到到现现金金的的收收入入，不不管管其其应应否否归归属属于于当当期期，都作为当期的收入处理。都作为当期的收入处理。采采用用权权责责发发生生制制的的目目的的在在于于公公正正、合合理理地地确确定定一一个个会会计计期期间间的的收收入入与与费费用用，进进而而正正确确计量企业的损益。计量企业的损益。八、配比原那么八、配比原那么 企企业业在在进进展展会会计计核核算算时时，收收入入与与其其本本钱钱、费费用用应应当当相相互互配配比比，同同一一会会计计期期间间内内的的各各项项收收入入和和与与其其相相关关的的本本钱钱、费费用用，应应当当在在该该会会计期间内确认。计期间内确认。配配比比原原那那么么是是权权责责发发生生制制原原那那么么的的派派生生。按按照照权权责责发发生生制制原原那那么么，在在会会计计核核算算中中，一一个个会会计计期期间间内内的的各各项项收收入入和和与与其其相相关关的的本本钱钱、费费用用，应应当当在在同同一一会会计计期期间间内内进进展展确确认认、计计量量和和记记录录，否否那那么么就就会会造造成成经经营营成成果果虚虚假假不不实。实。采采用用配配比比原原那那么么的的目目的的主主要要在在于于保保证证期期间间损损益的真实性和正确性。益的真实性和正确性。九、历史本钱原那么九、历史本钱原那么 企业的各项财产在取得时应当按照实企业的各项财产在取得时应当按照实际本钱计量。其后，各项财产如果发生际本钱计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照减值，应当按照“企业会计制度的规企业会计制度的规定计提相应的减值准备。除法律、行政定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其帐面价值。外，企业一律不得自行调整其帐面价值。会计的根底是建立在历史本钱根底之上的。企业的资产、资产的消耗、企业财务状况的评定以及收入确实定都是以历史本钱计价的。因为：(1)历史本钱是在交易时确定的，它能够比较客观地反映经济业务或会计事项；(2)历史本钱具有较强的可核性，经得起检验；(3)历史本钱的资料容易取得。十、划分收益性支出与资本性支出原那么 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期的)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期的)的，应当作为资本性支出。划分收益性支出与资本性支出原那么的目的在于保证企业当年经营成果的正确性。十一、慎重性十一、慎重性(稳健性稳健性)原那么原那么 企业在进展会计核算时，应当遵循企业在进展会计核算时，应当遵循慎重性原那么的要求，不得多计资产或慎重性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。密准备。慎重性原那么是针对经济生活中的不慎重性原那么是针对经济生活中的不确定性和风险提出的，使会计信息所反确定性和风险提出的，使会计信息所反映的企业财务状况和经营成果建立在稳映的企业财务状况和经营成果建立在稳妥可靠的根底上，并非任何会计事项都妥可靠的根底上，并非任何会计事项都需要慎重性原那么，只有那些不确定性需要慎重性原那么，只有那些不确定性问题出现时才采用慎重性原那么。问题出现时才采用慎重性原那么。十二、重要性原那么十二、重要性原那么 企业的会计核算应当遵循重要性原那么的要求，企业的会计核算应当遵循重要性原那么的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进展处理，并在财务会计报告中予以计方法和程序进展处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。十三、实质重于形式原那么十三、实质重于形式原那么 企业应当按照交易或事项的企业应当按照交易或事项的经济实质进展会计核算，而不应经济实质进展会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。会计核算的依据。会会计核算的方法核算的方法 1.设设置置会会计计科科目目 是是对对会会计计对对象象的的具具体体内内容容归归类进展反映和监视的一种专门方法。类进展反映和监视的一种专门方法。2.复复式式记记帐帐 指指以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的帐帐户户中中记记录录每每一一交交易易或或事事项项，借借以以完完整整地反映资金运动的一种专门方法。地反映资金运动的一种专门方法。3.填填制制和和审审核核凭凭证证 会会计计凭凭证证是是记记录录经经济济业业务务，明明确确经济责任，并作为登记帐簿的书面证明。经济责任，并作为登记帐簿的书面证明。4.登登记记帐帐簿簿 即即将将发发生生的的经经济济业业务务，序序时时、分分类类地地记记入有关帐簿。入有关帐簿。5.本本钱钱计计算算 指指在在生生产产经经营营过过程程中中，按按照照一一定定对对象象归归集集和和分分配配发发生生的的各各种种费费用用支支出出，以以确确定定该该对对象象的的总总本本钱钱和和单单位位本本钱钱的的一一种种专专门门方法。方法。6.财财产产清清查查 指指通通过过盘盘点点实实物物，查查核核应应收收应应付付款款项项，并并与与帐帐面面核核对对，以以查查明明财财产产物物资资实实有有数数额，保持帐实相符的一种方法。额，保持帐实相符的一种方法。7.编编制制会会计计报报表表 会会计计报报表表是是根根据据帐帐簿簿记记录录定定期期编编制制的的，总总括括反反映映企企业业和和行行政政事事业业单单位位一一定定时期财务状况和经营成果的书面文件。时期财务状况和经营成果的书面文件。第五第五节 会会 计 要要 素素 一、一、资产 资产，是是指指过去去的的交交易易、事事项形形成成并并由由企企业拥有有或或者者控控制制的的资源源，该资源源预期期会会给企企业带来来经济利利益益。按按其其流流动性性分分为流流动资产、长期期投投资、固固定定资产、无形无形资产和其他和其他资产。1.流流动资产 指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。(1)货币资金金 指库存现金及企业存放在银行或其他金融机构，可自由提取、使用的存款。(2)短短期期投投资 票据是指能够随时变现的证券投资，包括投资于市场上公开交易的各种债券和股票。(3)应收收款款项 指应收而尚未收回的帐款和预付的购货款。它是企业的债权，包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款等。(4)存存货 指企业在某一特定时日所拥有，可供正常营业出售或备作生产制造过程中耗用，待制造完成后再出售的各种货物。2.非流非流动资产 (1)长期期投投资 指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。(2)固固定定资产 指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。(3)无无形形资产 指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。(4)其其他他资产 指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。二、二、负债 负债，是是指指过去去的的交交易易、事事项形形成成的的现时义务，履履行行该义务预期期会会导致致经济利利益益流流出出企企业。按按其其流流动性性分分为流流动负债和和长期期负债。1.1.流流动负债 指指将将在在一一年年(含含一一年年)或或者者超超过一一年年的的一一个个营业周期内周期内归还的的债务。(1)(1)短短期期借借款款 指指企企业为维持持正正常常生生产经营周周转所所需需而而向向银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的归还期在一年以内的各种借款。期在一年以内的各种借款。(2)应应付付票票据据 指指企企业业因因购购进进货货物物所所发发生生，须须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明。于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明。(3)应应付付帐帐款款 指指因因赊赊购购货货物物或或承承受受劳劳务务而而发发生生的的债债务。务。(4)应付工资应付工资 指企业应付给员工的劳动报酬。指企业应付给员工的劳动报酬。(5)应应交交税税金金 指指企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中按按税税法法规规定定所计算出应向国家缴纳的各项税金。所计算出应向国家缴纳的各项税金。2.长期期负债 指指归还期在一年或期在一年或长于一年的一个于一年的一个营业周期以上的各种周期以上的各种债务。(1)长期借款期借款 指企指企业向向银行或其他金融行或其他金融机构借入的，机构借入的，归还期在一年以上的各种期在一年以上的各种借款。借款。(2)应付付债券券 指企指企业为筹集筹集长期期资金而金而发行的，行的，约定于某一特定日期定于某一特定日期还本付息本付息的的书面面证明。明。三、所有者三、所有者权益益 所所有有者者权益益，指指企企业所所有有者者在在企企业资产中中享享有有的的经济利利益益，其其金金额为资产减减去去负债后的余后的余额。1.1.实收收资本本 指指投投资者者按按照照企企业章章程程，或合同、或合同、协议的的约定，定，实际投入企投入企业的的资本。本。2.2.资本本公公积 包包括括资本本(或或股股本本)溢溢价价、承承受受捐捐赠资产、拨款款转入入、外外币资本本折折算算差差额等。等。3.3.盈盈余余公公积 指指按按国国家家有有关关规定定从从净利利润中提取的公中提取的公积金。金。4.4.未未分分配配利利润 指指企企业留留于于以以后后年年度度分分配的利配的利润或待分配利或待分配利润。四、收入四、收入 收收入入，是是指指企企业在在销售售商商品品、提提供供劳务及及让渡渡资产使使用用权等等日日常常活活动中中所形成的所形成的经济利益的利益的总流入。流入。收入按其性质分为商品销售收入，劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入；按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。收入表现为一定期间现金的流入、其他资产的增加或负债的清偿及所有者权益的增加。会计上的收入并不一定与现金有关。1.主营业务收入 如销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等。2.其他业务收入 如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输等。五、五、费用用 费用用，是是指指企企业为销售售商商品品、提提供供劳务等等日日常常活活动所所发生生的的经济利利益益的的流流出出。费用用按按其其用用途途和和得得到到补偿的的时间不不同同分分为计入本入本钱的的费用和期用和期间费用。用。1.生生产本本钱 (1)直直接接费用用 生生产产品品或或提提供供劳务而而发生生的的各各项费用用。包包括括直直接接材材料料、直直接接人人工工、外外部加工部加工费等。等。(2)间接接费用用 内内部部生生产经营单位位为组织和和管管理理生生产经营活活动而而发生生的的共共同同费用用和和不不能能直直接接计入入产品品本本钱的的各各项费用用。包包括括间接接材材料、料、间接人工、其他接人工、其他间接接费用等。用等。2.期期间费用用 指指行行政政管管理理部部门为组织和和管管理理生生产经营活活动而而发生生的的管管理理费用用和和财务费用用，以以及及为销售和提供售和提供劳务而而发生的生的营业费用。用。六、利六、利润 利利润，是是指指企企业在在一一定定会会计期期间的的经营成成果果，包包括括营业利利润、利利润总额和和净利利润。1.1.营业利利润 营业收收入入减减去去营业本本钱、期期间费用和各种流用和各种流转税及教育税及教育费附加后的余附加后的余额。2.2.投投资净收收益益 企企业对外外投投资收收入入减减去去投投资损失后的余失后的余额。3.3.营业外外收收支支净额 指指与与企企业生生产经营活活动没没有有直直接接关关系系的的各各种种营业外外收收入入减减去去营业外外支出后的余支出后的余额。会会 计 等等 式式 资产负债所有者所有者权益益 -静静态 收入收入费用利用利润 -动态 静态等式既明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，同时也反映了收入、费用、利润增减的结果。利润是收入减去费用后的差额，而利润的增加总是表现为资产的增加或负债的减少，即表现为所有者权益的增加。例例1.1.在在某某个个会会计期期间开开场时(如如20012001年年1 1月月1 1日日)，会，会计要素之要素之间的恒等关系是的恒等关系是:资产负债所有者所有者权益益 在在会会计期期间的的任任一一时日日(如如20012001年年1010月月2020日日)，企企业发生生收收入入和和费用用、但但未未结算算和和分分配配利利润时，会，会计要素之要素之间的恒等关系是的恒等关系是:原原资产新新增增资产负债所所有有者者权益益(收入收入费用用)资产费用用负债所所有有者者权益益收入收入 在在会会计期期间终了了时(如如20012001年年1212月月3131日日)，利利润按按规定定结算算并并分分配配后后，会会计等等式式又又回回复复为一一般形式，即般形式，即:资产负债所有者所有者权益益 会会 计计 事事 项项 凡发生于企业生产经营过程中，以及事业、凡发生于企业生产经营过程中，以及事业、机关、团体等单位执行业务过程中，能客观地机关、团体等单位执行业务过程中，能客观地用货币量度进展计价，并足以影响会计要素有用货币量度进展计价，并足以影响会计要素有关工程发生增减变化，因而应系统地加以整理、关工程发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动，在会计中通常称归类和记录的各项经济活动，在会计中通常称为会计事项，又称为交易事项。为会计事项，又称为交易事项。会会计事事项对会会计等式的影响等式的影响例2：某厂99年1月1日资产、负债、所有者权益状况如下:资 产 金金 额 负债及所有者及所有者权益益 金金 额 现金 800 短期借款 6 000 银行存款 26 000 应付帐款 42 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 42 000 长期借款 18 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 200 000 资本公积 9 800 总 计 343 800 总 计 343 800 该厂该厂1月份发生以下经济业务月份发生以下经济业务.5日日,以银行存款以银行存款2 000元购置材料元购置材料.该项经济业务引起资产工程此增彼减该项经济业务引起资产工程此增彼减 资资 产产 金金 额额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 现金现金 800 短期借款短期借款 6 000 银行存款银行存款 24 000 应付帐款应付帐款 42 000 应收帐款应收帐款 35 000 未交税金未交税金 8 000 材料材料 44 000 长期借款长期借款 18 000 长期投资长期投资 40 000 实收资本实收资本 260 000 固定资产固定资产 200 000 资本公积资本公积 9 800 总总 计计 343 800 总总 计计 343 800 11日日,向银行借入短期借款向银行借入短期借款1000元元,直直接归还应付帐款。该项经济业务引起权益工接归还应付帐款。该项经济业务引起权益工程此增彼减程此增彼减 资资 产产 金金 额额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 现金现金 800 短期借款短期借款 7 000 银行存款银行存款 24 000 应付帐款应付帐款 41 000 应收帐款应收帐款 35 000 未交税金未交税金 8 000 材料材料 44 000 长期借款长期借款 18 000 长期投资长期投资 40 000 实收资本实收资本 260 000 固定资产固定资产 200 000 资本公积资本公积 9 800 总总 计计 343 800 总总 计计 343 800 18日日,承受其它企业捐赠新设备一台承受其它企业捐赠新设备一台,价价值值26 000元元.该项经济业务引起资产和权益工程同时增该项经济业务引起资产和权益工程同时增加相等金额加相等金额 资资 产产 金金 额额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 现金现金 800 短期借款短期借款 7 000 银行存款银行存款 24 000 应付帐款应付帐款 41 000 应收帐款应收帐款 35 000 未交税金未交税金 8 000 材料材料 44 000 长期借款长期借款 18 000 长期投资长期投资 40 000 实收资本实收资本 260 000 固定资产固定资产 226 000 资本公积资本公积 35 800 总总 计计 369 800 总总 计计 369 800 28日,以银行存款 8 000元归还长期借款.该项经济业务引起资产和权益工程同时减少相等金额 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 现金 800 短期借款 7 000 银行存款 16 000 应付帐款 41 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 10 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 226 000 资本公积 35 800 总 计 361 800 总 计 361 800第六第六节 借借 贷 记 帐 法法 一、会计科目一、会计科目 会会计计科科目目是是对对会会计计对对象象的的具具体体内内容容，即即会会计计要要素素进展分类核算的工程。进展分类核算的工程。每每一一会会计计科科目目都都明明确确地地规规定定有有其其核核算算的的特特定定要要求求。设设置置会会计计科科目目就就是是对对会会计计对对象象的的具具体体内内容容加加以以科科学分类，进展分类反映和监视的一种方法。学分类，进展分类反映和监视的一种方法。二、会计帐户二、会计帐户 帐户，指按会计科目开设的、用来分帐户，指按会计科目开设的、用来分类记录经济业务内容的具有一定构造和类记录经济业务内容的具有一定构造和格式的记帐实体。格式的记帐实体。按总分类科目开设的帐户，称为总分按总分类科目开设的帐户，称为总分类帐户，简称总帐；按明细科目开设的类帐户，简称总帐；按明细科目开设的帐户，称为明细分类帐户，简称明细帐。帐户，称为明细分类帐户，简称明细帐。T 型 帐 户 的 结 构 左方 帐户名称 右方 四个核算指标:1.本期增加额 2.本期减少额 3.期初余额 4.期末余额期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额 1.借贷记帐法的特点 借贷记帐法是以“借、“贷 为记帐符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上帐户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进展记录的一种专门方法。2.借贷记帐法的理论依据 资产 负债 所有者权益三、借三、借 贷 记 帐 法法3.3.借借贷记帐法的根本内容法的根本内容 1 1表示表示帐户的方向的方向“借借 -左方左方 “贷 -右方右方 2 2表示表示资金运金运动的数量的数量变化化“借借 -表表示示资产、费用用的的增增加加；也也表表示示负债、所有者、所有者权益或收入的减少。益或收入的减少。“贷 -表表示示负债、所所有有者者权益益或或收收入入的的增增加；也表示加；也表示资产、费用的减少。用的减少。3 3表示表示资金的性金的性质“借借 -资产性性质借方余借方余额“贷 -负债、所所有有者者权益益性性质贷方方余余额4.4.试算平衡方法算平衡方法(1)(1)发生额平衡法 全部帐户本期 全部帐户本期 借方发生额合计 贷方发生额合计(2)(2)余额平衡法 全部帐户期末 全部帐户期末 借方余额合计 贷方余额合计5.5.借借贷记帐法的运用法的运用 几个根本概念：几个根本概念：帐户对应关关系系 运运用用借借贷记帐法法记帐时，在在有关有关帐户之之间所形成的所形成的应借、借、应贷的相互关系。的相互关系。对应帐户 发生生对应关系的关系的帐户。会会计分分录 标明明某某项经济业务应借借、应贷帐户及及其金其金额的的记录。1.1.借：原材料借：原材料 2 000 2 000 贷：银行存款行存款 2 000 2 0002.2.借：借：应付付账款款 1 000 1 000 贷：短期借款：短期借款 1 000 1 0003.3.借：固定借：固定资产 26 000 26 000 贷：资本公本公积 26 000 26 0004.4.借：借：长期借款期借款 8 000 8 000 贷：银行存款行存款 8 000 8 000会会 计 凭凭 证 会会计计凭凭证证是是记记录录经经济济业业务务发发生生和和完完成成情情况况、明明确确经经济济责责任任、据据以以登登记记帐帐簿簿的的一一种种具具有法律效力的书面证明文件。有法律效力的书面证明文件。填填制制与与审审核核会会计计凭凭证证是是会会计计核核算算工工作作的的起起点点与与根根底底，也也是是对对经经济济业业务务活活动动进进展展反反映映、核核算和监视的根本方法之一。算和监视的根本方法之一。(一)原始凭证 指在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为原始依据的会计凭证。(二)记帐凭证 记帐凭证也称分录凭证或记帐凭单，是指会计人员根据审核后的原始凭证，记载经济业务简要内容，确定经济业务应借应贷会计科目的会计分录而填制的，并作为记帐依据的会计凭证。会会 计 帐 簿簿 会会计计帐帐簿簿是是以以会会计计凭凭证证为为依依据据，对对全全部部经经济济业业务务进进展展全全面面、系系统统、连连续续、分分类类地地记记录录和和核核算算的的簿簿籍籍，由由专专门门格格式式并并以以一一定定形形式联结在一起的帐页所组成。式联结在一起的帐页所组成。1.序序时时帐帐簿簿 按按照照经经济济业业务务发发生生或或完完成成的的时时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的帐簿。间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的帐簿。普通日记帐与特种日记帐普通日记帐与特种日记帐 2.分分类类帐帐簿簿 对对全全部部经经济济业业务务按按照照总总分分类类帐帐户户和和明明细细分分类类帐帐户户分分类类进进展展登登记，以进展分类核算和监视的帐簿。记，以进展分类核算和监视的帐簿。总分类帐簿与明细分类帐簿总分类帐簿与明细分类帐簿 3.备备查查帐帐簿簿 指指对对某某些些在在序序时时帐帐簿簿和和分分类类帐帐簿簿中中未未能能记记载载的的经经济济业业务务事事项项进进展展补充登记的帐簿。补充登记的帐簿。帐 务 处 理理 程程 序序 帐务处理理程程序序也也称称会会计核核算算组织程程序序，是是指指记帐和和产生生会会计信信息息的的步步骤和和方方法法。具具体体地地说，就就是是填填制制会会计凭凭证、登登记帐簿簿、编制制会会计报表表、提提供供会会计信信息息这一整个一整个过程的步程的步骤和方法。和方法。以以帐簿簿体体系系为核核心心，把把会会计凭凭证、会会计帐簿簿、记帐程程序序和和记帐方方法法有有机机结合起来的技合起来的技术组织方式。方式。记帐凭凭证帐务处理程序理程序原始凭证原始凭证汇总表收款付款转账记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表 汇总记帐凭凭证帐务处理程序理程序原始凭证原始凭证汇总表收款付款转账记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表汇总记账凭证 科目科目汇总表表帐务处理程序理程序原始凭证原始凭证汇总表收款付款转账记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表科目汇总表第七第七节 会会计确确认、计量与量与报告告一、会一、会计确确认 确确认是是指指把把某某个个工工程程作作为资产、负债、收收入入、费用用等等正正式式加加以以记录或或列列入入财务报告告的的过程。会程。会计确确认主要解决的主要解决的问题是：是：1.企企业发生生的的交交易易或或事事项，哪哪些些应当当进展展会会计核算，哪些不能核算，哪些不能进展会展会计核算；核算；2.需需要要进展展会会计核核算算的的交交易易或或事事项，应当当属属于于哪哪类会会计要素，即划分其要素，即划分其归属；属；3.什么什么时间确确认；4.确确认的金的金额是多少。是多少。二、会二、会计计量量 会会计计量是以量是以货币或其他或其他计量量单位位度量会度量会计主体各主体各项经济业务的影响及其的影响及其结果的会果的会计处理程序。理程序。1.计量原那么量原那么-客客观性、有效性和性、有效性和经济性。性。2.计量属性量属性-指会指会计要素可予要素可予计量的量的特性和外在表特性和外在表现形式。形式。3.计量量单位位-指指计量尺度的量度量尺度的量度单位，位，如如货币量度、量度、实物量度、物量度、时间量度等。量度等。不同的不同的计量属性与量属性与计量量单位的位的组合合称称为计量模式。量模式。1历历史史本本钱钱计计量量模模式式，即即以以历历史史本本钱钱为为计计量量根根底底，以以名名义义货货币币为为计计量量单位的模式。单位的模式。2现现行行本本钱钱计计量量模模式式，即即以以现现行行本本钱钱为为计计量量根根底底，以以名名义义货货币币为为计计量量单单位位的模式。的模式。3一一般般购购置置力力计计量量模模式式，即即以以历历史史本本钱钱为为根根底底，以以不不变变购购置置力力为为货货币币单单位位的计量模式。的计量模式。4现现行行本本钱钱/不不变变购购置置力力计计量量模模式式，即即以以现现行行本本钱钱为为计计量量根根底底，以以不不变变购购置置力为计量单位的计量模式。力为计量单位的计量模式。第八第八节 会会 计 循循 环一、会一、会计工作的步工作的步骤 1.分分录 会会计分分录，简称称分分录。根根据据经济业务的的性性质，标明明其其会会计事事项应记入入的的帐户名名称称、登登记方方向向和和金金额，并并将将其其记录在在记帐凭凭证或或序序时帐簿簿上上，称称为编制制会会计分分录。编制会计分录时，首先，判断该经济业务是否为会计处理对象。假设确定为是，其次判断该会计处理事项属于何种变动，是资产变动还是权益变动，是增加还是减少等。然后再判断采用什么帐户予以记录，是记录在借方还是记录在贷方。最后，判断借贷两方金额是否相等。2.过帐 过帐的的主主要要目目的的在在于于对经济业务作作出出正正式式的的记录。会会计分分录编制制完完毕并并记入入记帐凭凭证或或序序时帐簿簿后后，还须再再根根据据每每笔笔会会计分分录借借贷两两方方帐户及及其其金金额依依次次分分别过入入总分分类帐与与明明细分分类帐中。中。3.试算算 试算算的的目目的的是是为了了检查在在过帐过程程中中是是否否发生生有有错误和和遗漏漏。试算算，是是指指根根据据复复式式记帐原原理理，以以编制制试算算表表的的方方式式，来来检查帐簿簿的的全全部部借借方方记录是是否否与与全全部部贷方方记录相相等等或或平平衡衡，发生生额合合计数数是是否否与与序序时帐发生生额合合计数数相相等等或或平平衡衡，借借以以查证和和验算算过帐过程程中中有有无无错误或或遗漏的一种会漏的一种会计处理工作。理工作。4.调整调整 调调整整，即即帐帐项项调调整整，指指在在会会计计期期末末结结帐帐之之前前，就就帐帐户户日日常常记记录录中中已已经经引引起起，但但尚尚未未取取得得原原始始凭凭证证的的各各种种数数量量上上或或金金额额上上所所发发生生的的有有关关变变动动，根根据据合合理理的的标标准准作作出出会会计计记记录录，对对有有关关的的帐帐户户进进展展相相应应的的补补充充和和校校正正，使使收收入入和和费费用用相相互互配配比或使帐实相符的会计处理工作。比或使帐实相符的会计处理工作。调调整整的的目目的的在在于于根根据据权权责责发发生生制制和和配配比比原原那那么具体解决收入和费用应归属的会计期间。么具体解决收入和费用应归属的会计期间。调调整整的的内内容容是是以以编编制制会会计计分分录录的的方方式式，调调整整一些有关帐户的余额，主要调整：一些有关帐户的余额，主要调整：1.应计费用应计费用 2.应计收入应计收入 3.预付费用预付费用 4.预收收入预收收入 5.结帐结帐 指在会计期末，对本会计期间内帐簿上的指在会计期末，对本会计期间内帐簿上的日常记录进展汇总、试算、完毕帐簿记录等会日常记录进展汇总、试算、完毕帐簿记录等会计处理工作，借以反映企业在某一会计期间的计处理工作，借以反映企业在某一会计期间的财务状况和经营成果。财务状况和经营成果。会计处理上，结帐即要结清本期收入和费用会计处理上，结帐即要结清本期收入和费用帐户。通过编制结帐分录，将各收入和费用帐帐户。通过编制结帐分录，将各收入和费用帐户的期末余额分别转入收益汇总性质的帐户中户的期末余额分别转入收益汇总性质的帐户中去，最终计算出本年的净收益。结帐后，因各去，最终计算出本年的净收益。结帐后，因各收入和费用帐户的余额为零，故亦称为收入和费用帐户的余额为零，故亦称为 “结结平平 或或“结清结清。6.编表表 编表表，即即根根据据会会计帐户记录，编制制会会计报表表，如如资产负债表表、损益益表表、现金金流流量量表表，以以满足足有有关关各各方方对会会计信息的需求。信息的需求。二、会二、会计循循环的涵的涵义 会会计循循环，是是指指企企业在在一一会会计期期间内内，从从发生生经济业务，编制制会会计分分录开开场，到到编成成会会计报表表为止止，连续、完完整整、全全面面、综合合地地进展展会会计处理理的的程程序序和和步步骤。简言言之之，周周而而复复始始地地按按步步完完成成会会计工作，称工作，称为会会计循循环。三、三、帐项调整整 1.1.预收收入收收入 预收收收收入入指指货款款本本期期已已经收收到到并并已已入入帐，但但商商品品或或劳务尚尚未未提提供供，企企业尚尚未未实现的收入。因此，的收入。因此，预收收入也称收收入也称为递延收入。延收入。发生生预收收收收入入时，为了了不不与与本本期期获得得的的收入相混淆，企收入相混淆，企业应设置置“预收收帐款款帐户。2.2.应计收入收入 应计收收入入指指企企业本本期期已已赚取取，但但现金金尚尚未未收收取取的的收收入入。主主要要指指企企业向向外外界界提提供供劳务或