一般物价水平会计与现行成本会计课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/5/17一般物价水平会计与现一般物价水平会计与现行成本会计行成本会计路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述n一、物价变动与物价指数一、物价变动与物价指数n二、物价变动对传统会计的影响二、物价变动对传统会计的影响n三、资本保全与会计计量模式三、资本保全与会计计量模式n四、物价变动会计模式四、物价变动会计模式路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、物价变动与物价指数一、物价变动与物价指数 1.物价（商品的价格）物价（商品的价格）商品、商品、劳务价值的货币表现。劳务价值的货币表现。2.货币购买力货币购买力一定单位的货币一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量。购买商品或换取劳务的数量。3.物价变动物价变动商品、劳务价格的商品、劳务价格的变化或者货币购买力的变化。变化或者货币购买力的变化。n 个别物价变动个别物价变动某一具体商品、某一具体商品、劳务价格的变化。劳务价格的变化。n 一般物价变动一般物价变动某一时期商品、某一时期商品、劳务价格平均水平的变化。劳务价格平均水平的变化。路漫漫其悠远路漫漫其悠远4.通货膨胀通货膨胀一般物价水平上涨（持一般物价水平上涨（持续的、超过一定幅度的）。续的、超过一定幅度的）。5.通货紧缩通货紧缩一般物价水平下降（持一般物价水平下降（持续的、超过一定幅度的）续的、超过一定幅度的）。6.物价指数物价指数反应两个时期商品、劳反应两个时期商品、劳务价格变动幅度的指标。务价格变动幅度的指标。n一般物价指数一般物价指数反应社会全部商品、反应社会全部商品、劳务价格变动幅度的指数。劳务价格变动幅度的指数。n个别物价指数个别物价指数反应某一具体商品、反应某一具体商品、劳务价格变动幅度的指数。劳务价格变动幅度的指数。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 注意：注意：n物价指数通常由政府或权威机构根据物价指数通常由政府或权威机构根据具有代表性的商品、劳务价格变动情具有代表性的商品、劳务价格变动情况计算得到并定期公布；况计算得到并定期公布；n我国采用的是社会商品零售物价总指我国采用的是社会商品零售物价总指数；数；n个别物价指数和一般物价指数的变动个别物价指数和一般物价指数的变动并不完全相同，有的甚至相反。并不完全相同，有的甚至相反。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、物价变动对传统会计的影响二、物价变动对传统会计的影响不能正确的反映资产的价值（结存和消不能正确的反映资产的价值（结存和消耗两个方面）；耗两个方面）；在物价变动的情况下，不同时期的资产在物价变动的情况下，不同时期的资产的账面价值（历史成本）没有可比性；的账面价值（历史成本）没有可比性；在通货膨胀情况下，历史成本不能实现在通货膨胀情况下，历史成本不能实现生产能力上的补偿；生产能力上的补偿；降低了会计信息质量（相关性和可靠性降低了会计信息质量（相关性和可靠性均下降），在物价变动的情况下，历史均下降），在物价变动的情况下，历史成本不能反应当前企业的财务状况。成本不能反应当前企业的财务状况。路漫漫其悠远路漫漫其悠远冲击了历史成本；冲击了历史成本；冲击了货币计量假定币值不变。冲击了货币计量假定币值不变。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、资本保全与会计计量模式三、资本保全与会计计量模式（一）资本保全（一）资本保全1资本：资本：（1）广义的资本是指企业的负债与所有者权益；）广义的资本是指企业的负债与所有者权益；（2）狭义的资本是指企业的净资产。在物价变）狭义的资本是指企业的净资产。在物价变动的情况，产生了财务资本和实物资本的概念。动的情况，产生了财务资本和实物资本的概念。（3）财务资本：所有者投入到企业的货币资本）财务资本：所有者投入到企业的货币资本或者与之相当的购买力；或者与之相当的购买力；（4）实物资本：所有者投入到企业的生产或经）实物资本：所有者投入到企业的生产或经营能力。营能力。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2资本保全：在保证原有资本完整无损的前资本保全：在保证原有资本完整无损的前提下，确认企业的收益。提下，确认企业的收益。（1）财务资本保全：在不考虑本期所有者分）财务资本保全：在不考虑本期所有者分配的情况下，期末净资产的财务（或货币）配的情况下，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（货币）金额必须大于期初净资产的财务（货币）金额的情况下，才能确认利润。金额的情况下，才能确认利润。（2）实物资本保全：在不考虑本期所有者分）实物资本保全：在不考虑本期所有者分配的情况下，企业的期末实物生产（经营）配的情况下，企业的期末实物生产（经营）能力，必须大于期初实物生产经营能力的能力，必须大于期初实物生产经营能力的情况下，才能确认利润。情况下，才能确认利润。路漫漫其悠远路漫漫其悠远关于实物资本保全有三种理解：关于实物资本保全有三种理解：n拥有与期初相同的实物资本；拥有与期初相同的实物资本；n生产与期初相等数量的货物或劳务的生产与期初相等数量的货物或劳务的能力；能力；n生产与期初同等价值量货物或劳务的生产与期初同等价值量货物或劳务的能力能力路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）不同资本保全概念下的会计计量（二）不同资本保全概念下的会计计量1财务资本保全财务资本保全 计量单位：名义货币或固定购买力货币计量单位：名义货币或固定购买力货币 计量属性：历史成本计量属性：历史成本 （1）名义货币计量）名义货币计量历史成本历史成本/名义货币名义货币n只能实现名义币值的财务资本保全；只能实现名义币值的财务资本保全；n利润表示本期名义货币的增加；利润表示本期名义货币的增加；n本期持有资产价值的提高，被视为持产利得，本期持有资产价值的提高，被视为持产利得，在会计上只有被处置的资产，其持产利得才能在会计上只有被处置的资产，其持产利得才能确认为利润确认为利润路漫漫其悠远路漫漫其悠远n历史成本名义货币是传统的计量模式，历史成本名义货币是传统的计量模式，它产生于资本主义社会的早期；当时的物它产生于资本主义社会的早期；当时的物价较为稳定；价较为稳定；n其优点是简便易得，在物价、币值稳定的其优点是简便易得，在物价、币值稳定的情况下，所提供的信息具有可靠性和相关情况下，所提供的信息具有可靠性和相关性；性；n其缺点是：其一，在物价变动较大时，不其缺点是：其一，在物价变动较大时，不同时期以名义货币表示的会计信息失去可同时期以名义货币表示的会计信息失去可比性；其二，在物价上涨的情况下，少计比性；其二，在物价上涨的情况下，少计费用虚增利润，多分股利和多交所得税，费用虚增利润，多分股利和多交所得税，因而资本保全不足；在物价下跌时，资本因而资本保全不足；在物价下跌时，资本保全过度。保全过度。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（2）不变币值计量）不变币值计量历史成本稳值货币历史成本稳值货币n实现不变币值财务资本保全；实现不变币值财务资本保全；n利润表示本期购买力的增加；利润表示本期购买力的增加；n在资产价格的增加中，只有大于一般在资产价格的增加中，只有大于一般物价水平增加的部分才能作为利润。物价水平增加的部分才能作为利润。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 在采用历史成本不变币值的在采用历史成本不变币值的计量模式下：计量模式下：n能提高会计信息质量；能提高会计信息质量；n但是一般物价指数不一定代表一般但是一般物价指数不一定代表一般物价水平，而且可能和个别物价指物价水平，而且可能和个别物价指数有差距甚至相反；数有差距甚至相反；n此模式不一定能保全期初资本的生此模式不一定能保全期初资本的生产能力。产能力。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 2实物资本保全实物资本保全 计量属性：改历史成本为现行成本或重置计量属性：改历史成本为现行成本或重置成本成本（1）能够实现生产经营能力的保全；）能够实现生产经营能力的保全；（2）利润表示本期实物资本或生产经营能）利润表示本期实物资本或生产经营能力的增加。力的增加。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（3）其优点是：）其优点是：以现行价值反应的会计信息，在物价以现行价值反应的会计信息，在物价变动的情况下，可靠性和相关性较强；变动的情况下，可靠性和相关性较强；能够实现生产能力的保全。能够实现生产能力的保全。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（4）其缺点是：）其缺点是：各期的重置成本或现行成本反映各期的重置成本或现行成本反映了资产不同时期的现行价值，其可比了资产不同时期的现行价值，其可比性仍然有限；性仍然有限；现行成本或重置成本的时点难以现行成本或重置成本的时点难以确定确定资产消耗日、销售日、编表资产消耗日、销售日、编表日；日；现行成本或重置成本的确定有很现行成本或重置成本的确定有很强的主观性。强的主观性。路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、物价变动会计模式四、物价变动会计模式（一）部分调整法（一）部分调整法n不改变传统计量模式和财务报表内容的前不改变传统计量模式和财务报表内容的前提下，采用一定的方法，提高成本、费用，提下，采用一定的方法，提高成本、费用，加速成本的补偿。加速成本的补偿。n如：加速折旧法、后进先出法，但是这种如：加速折旧法、后进先出法，但是这种方法只能提前多补偿损耗，但在整个资产方法只能提前多补偿损耗，但在整个资产使用期内是一致的。使用期内是一致的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）全面调整法：改革计量模式（二）全面调整法：改革计量模式 1改变计量单位：一般物价水平会计：改变计量单位：一般物价水平会计：历史成本不变币值历史成本不变币值 2改变计量属性：现行成本会计改变计量属性：现行成本会计 3同时改变两者：现行成本不变币值同时改变两者：现行成本不变币值路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节第二节 一般物价水平会计一般物价水平会计一、涵义及特点一、涵义及特点二、方法（内容）二、方法（内容）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、涵义及特点一、涵义及特点（一）涵义：用一般物价指数将传统会计（一）涵义：用一般物价指数将传统会计报表中的数额进行调整，用货币的现时报表中的数额进行调整，用货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。购买力反映企业的财务状况和经营成果。（二）特点：（二）特点：1.实现不变币值财务资本保全；实现不变币值财务资本保全；2.计量模式：历史成本不变币值；计量模式：历史成本不变币值；3.期末只需调整报表，不需按不变币值进期末只需调整报表，不需按不变币值进行日常核算。行日常核算。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、方法（内容）二、方法（内容）（一）货币性项目与非货币性项目（一）货币性项目与非货币性项目1货币性项目：货币性项目：（1）涵义：在一般物价水平发生变动时，）涵义：在一般物价水平发生变动时，其金额固定不变，只是其实际支配的其金额固定不变，只是其实际支配的资产发生变动的项目，具体表现为企资产发生变动的项目，具体表现为企业所拥有的货币和应以货币结算的项业所拥有的货币和应以货币结算的项目。目。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（2）项目：）项目：货币性资产：货币资金、应收帐款、货币性资产：货币资金、应收帐款、应收票据、其他应收款（按固定金额收应收票据、其他应收款（按固定金额收回的债权），有固定利息收入的长期证回的债权），有固定利息收入的长期证券投资。券投资。货币性负债：应付帐款、应付票据、货币性负债：应付帐款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付利息（将其他应付款、应付工资、应付利息（将来必须支付固定金额货币的债权）来必须支付固定金额货币的债权）路漫漫其悠远路漫漫其悠远（3）特点：）特点：其金额不随物价的变动而改变；其金额不随物价的变动而改变；其购买力随物价变化而变化，故当物其购买力随物价变化而变化，故当物价上涨时，企业持有货币性资金会遭价上涨时，企业持有货币性资金会遭受损失，持有货币性负债会获利，受损失，持有货币性负债会获利，（因为企业可用购买力较低的货币偿（因为企业可用购买力较低的货币偿付以前固定金额的债务）。付以前固定金额的债务）。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2非货币性项目非货币性项目（1）涵义：是指在一般物价水平发生变）涵义：是指在一般物价水平发生变动时，其名义货币数额也发生变化的动时，其名义货币数额也发生变化的项目，具体指货币性项目以外的其他项目，具体指货币性项目以外的其他项目。项目。（2）项目：除货币性资产以外的非货币）项目：除货币性资产以外的非货币性资产（固定资产、无形资产、递延性资产（固定资产、无形资产、递延资产、存货、股票投资、可转换债券资产、存货、股票投资、可转换债券等）和除货币性负债以外的负债。等）和除货币性负债以外的负债。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（3）特点：）特点：金额随物价变动而改变；金额随物价变动而改变；不发生购买力损益变化。不发生购买力损益变化。路漫漫其悠远路漫漫其悠远3难以确定的项目：难以确定的项目：预收及预付货款应根据合同确定；预收及预付货款应根据合同确定；合同规定属于提供一定数量产品的属合同规定属于提供一定数量产品的属非货币性项目；非货币性项目；如果规定提供一定金额产品的则属于如果规定提供一定金额产品的则属于货币性项目；货币性项目；通常将之确定为非货币性项目，因为一通常将之确定为非货币性项目，因为一般是提供一定数量的产品。般是提供一定数量的产品。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 4划分货币项目与非货币项目的意义划分货币项目与非货币项目的意义 会计处理角度：不同性质的项目会计处理会计处理角度：不同性质的项目会计处理方法不同：货币性项目在期末不需调整金方法不同：货币性项目在期末不需调整金额但需计算购买力损益；非货币项目不需额但需计算购买力损益；非货币项目不需要计算购买力，但需随物价变动水平而调要计算购买力，但需随物价变动水平而调整其金额。整其金额。理财角度：在通货上涨时期减少货币性资理财角度：在通货上涨时期减少货币性资产；在物价下降时减少货币性负债，以降产；在物价下降时减少货币性负债，以降低因物价变动而发生的损失。低因物价变动而发生的损失。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）报表项目的调整（二）报表项目的调整假定期末货币为稳值货币，则：假定期末货币为稳值货币，则：n调整后金额某项目的历史成本调整后金额某项目的历史成本（期（期末物价指数末物价指数/该项目取得时的物价指数）该项目取得时的物价指数）n例如：存货的历史成本为例如：存货的历史成本为100万元，期万元，期末物价指数为末物价指数为130、存货取得时的物、存货取得时的物价指数为价指数为110，则存货的调整后金额为：，则存货的调整后金额为：n100 0000元元130/110=1181818元元路漫漫其悠远路漫漫其悠远 注意：注意：n1.如果资产是一定期限内均匀取得的，则用如果资产是一定期限内均匀取得的，则用此期间的平均物价指数为分母。此期间的平均物价指数为分母。n2.存货用先进先出法计价，则用最近进货月存货用先进先出法计价，则用最近进货月份的物价指数为分母；如果后进先出法则份的物价指数为分母；如果后进先出法则用最早进货月份的物价指数为分母。用最早进货月份的物价指数为分母。n3.销售收入、成本、费用（折旧费除外）及销售收入、成本、费用（折旧费除外）及所得税等一般都假定在一年内均匀发生，所得税等一般都假定在一年内均匀发生，故用当年的平均物价指数做分母。故用当年的平均物价指数做分母。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n4.折旧费用固定资产取得时的物价指数折旧费用固定资产取得时的物价指数为分母，同固定资产保持一致。为分母，同固定资产保持一致。n5.留存收益调整后资产合计数留存收益调整后资产合计数调整调整后负债合计数后负债合计数调整后资本数调整后资本数路漫漫其悠远路漫漫其悠远（三）货币购买力损益的计算（三）货币购买力损益的计算n1涵义：货币性项目购买力损益是指期末涵义：货币性项目购买力损益是指期末按一般物价水平调整过的货币性项目金额按一般物价水平调整过的货币性项目金额与其名义货币金额之间的差额：与其名义货币金额之间的差额：n货币性项目购买力损益期末应持有的货货币性项目购买力损益期末应持有的货币性项目净额（按现在购买力调整后的）币性项目净额（按现在购买力调整后的）期末实际持有的货币性项目净额（未调期末实际持有的货币性项目净额（未调整数）整数）n具体表现为物价上升时因持有货币性资产具体表现为物价上升时因持有货币性资产而损失的购买力与持有货币性负债而获得而损失的购买力与持有货币性负债而获得的购买力之差。（物价下降时相反）的购买力之差。（物价下降时相反）路漫漫其悠远路漫漫其悠远 2计算方法（两种）计算方法（两种）（1）逐项计算货币性资产和货币性负债的购买力）逐项计算货币性资产和货币性负债的购买力损益，而后相加。损益，而后相加。n假定期末为稳值货币，将期初数与本期变动数进假定期末为稳值货币，将期初数与本期变动数进行调整。行调整。n调整后的期末数调整后的期末数=期初数期初数期末指数期末指数/期初指数期初指数（或上年平均指数）（或上年平均指数）+本期变化数本期变化数期末指数期末指数/本本年平均指数。年平均指数。n购买力损益调整后的期末数（应存）调整前购买力损益调整后的期末数（应存）调整前的期末数（实存）的期末数（实存）路漫漫其悠远路漫漫其悠远n例如：一般物价指数：期初例如：一般物价指数：期初140，期末，期末150，平均平均145。n货币资金期末为货币资金期末为28000，期初数为，期初数为20000，则：，则：n购买力损益购买力损益=20000150/140+8000150/145 28000=17049（损失）（损失）n 应付票据期初数、期末数均为应付票据期初数、期末数均为60000，则：，则：n购买力损益购买力损益=60000150/14060000n =4286（收益）（收益）路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（2）先将货币性资产金额与货币性）先将货币性资产金额与货币性负债金额相抵，求出货币性项目净额，负债金额相抵，求出货币性项目净额，再计算购买力损益。再计算购买力损益。n例如：货币性资产期初数和期末数分例如：货币性资产期初数和期末数分别为别为10000、14300；货币性负债期；货币性负债期初数和期末数分别为初数和期末数分别为4100、9400。期。期初、期末、平均物价指数分别为初、期末、平均物价指数分别为110、165、137.5。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n货币性项目期初净额的调整：货币性项目期初净额的调整：n（10000-4100）165/110=8850n货币性项目变化净额的调整：货币性项目变化净额的调整：n（4300-5300）165/137.5=-1200n调整后的期末净额调整后的期末净额=8850+（-1200）=7650n调整前的期末净额调整前的期末净额=14300-9400=4900n货币购买力损益货币购买力损益=7650-4900=2750（损失）（损失）路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）货币购买力损益的列报（四）货币购买力损益的列报 购买力损益列入损益表，具体位置不购买力损益列入损益表，具体位置不统一，如有的在净利润之后，有的在统一，如有的在净利润之后，有的在净利润之前。净利润之前。路漫漫其悠远路漫漫其悠远例例1，某企业，某企业2000年资产负债表和利润表如下：年资产负债表和利润表如下：项目项目年初年初数数年末年末数数项目项目年初数年初数 年末数年末数货币资产货币资产存货存货固定资产原价固定资产原价 累计折旧累计折旧 固定资产净额固定资产净额资产合计资产合计5411712912930063135.312925.8103.2301.5流动负债流动负债长期负债长期负债实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计754515024630066.7545150309.75301.5路漫漫其悠远路漫漫其悠远 项目项目 金额金额营业收入营业收入营业成本营业成本 营业费用营业费用 折旧费用折旧费用利润总额利润总额所得税所得税净利润净利润+期初未分配利润期初未分配利润可供分配利润可供分配利润提取公积金提取公积金 分出利润分出利润期末未分配利润期末未分配利润3307500196200021000258000877500270000607500600006675006000051000097500路漫漫其悠远路漫漫其悠远有关说明有关说明n2000年全年的物价变动指数为：年初年全年的物价变动指数为：年初100、年末、年末135、年平均年平均125。n期初存货期初存货3900件，件，300元元/件；本期均匀购入件；本期均匀购入6500件，件，330元元/件，按先进先出法核算发出存货的成本，最近购件，按先进先出法核算发出存货的成本，最近购进存货月份的物价指数是进存货月份的物价指数是129。n负债均为货币性负债。负债均为货币性负债。n本年均匀销售商品本年均匀销售商品6300件。件。n营业费用均匀发生。营业费用均匀发生。n所得税均匀发生，提取公积金和分出利润在年末进行。所得税均匀发生，提取公积金和分出利润在年末进行。n固定资产、实收资本均为期初形成。固定资产、实收资本均为期初形成。n要求：根据物价变动水平调整资产负债表和利润表。要求：根据物价变动水平调整资产负债表和利润表。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 1.报表项目的调整报表项目的调整n存货存货=1353000 135/129=1415930n固定资产固定资产=1290000 135/100=1741500n累计折旧累计折旧=258000 135/100=348300n实收资本实收资本=1500000 135/100=2025000n盈余公积盈余公积=240000 135/100+60000=384000n未分配利润未分配利润=3439130n（667500+450000）（2025000+384000）n=87370路漫漫其悠远路漫漫其悠远n营业收入营业收入=3307500 135/125=3572100n营业成本营业成本=1170000 135/100（期初结存）（期初结存）n+330 6500 135/125（本期购入）（本期购入）1353000 135/129（期末结存）（期末结存）=2480170n营业费用营业费用21000 135/125=226800n折旧费用：同累计折旧折旧费用：同累计折旧n所得税所得税=270000 135/125=291600n期初未分配利润期初未分配利润=60000 135/100=81000n提取公积金提取公积金=60000n分出利润分出利润=510000路漫漫其悠远路漫漫其悠远货币购买力损益的计算货币购买力损益的计算 项目项目 未调整前金额未调整前金额调整系数调整系数调整后金额调整后金额期初货币性资产期初货币性资产期初货币性负债期初货币性负债期初货币性资产净额期初货币性资产净额+本期货币性收入本期货币性收入购入存货购入存货 营业费用营业费用 所得税所得税 分出利润分出利润期末货币性资产净额期末货币性资产净额货币性项目购买力损益货币性项目购买力损益 54000012000006600003307500214500210000270000510000487500663900487500=176400（收益）（收益）135/100135/100135/100135/125135/125135/125135/125135/1357290001620000891000035721002316600226800291600510000663900路漫漫其悠远路漫漫其悠远 注意：注意：n货币性资产净额为负数，表明货币性负货币性资产净额为负数，表明货币性负债大于货币性资产，债大于货币性资产，n实存的负债小于应存的负债故为收益。实存的负债小于应存的负债故为收益。n本例中用本例中用“货币性收入货币性收入-货币性支出货币性支出”代替代替了货币性项目净增加额。了货币性项目净增加额。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 调整后的资产负债表（一般物价水平）调整后的资产负债表（一般物价水平）项目项目 年末年末 金额金额 项目项目年末金额年末金额货币性资产货币性资产存货存货固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧固定资产净值固定资产净值合计合计6300001415930174150034830013932003439130流动负债流动负债长期负债长期负债实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计6675004500002025000384000873703439130路漫漫其悠远路漫漫其悠远 调整后的利润表（一般物价水平调整后的利润表（一般物价水平）项目 金额营业收入营业收入营业成本营业成本 折旧费用折旧费用 营业费用营业费用利润总额利润总额所得税所得税净利润净利润+期初未分配利润期初未分配利润可供分配利润可供分配利润提取公积金提取公积金 分出利润分出利润不包括购买力损益的未分配利润不包括购买力损益的未分配利润+货币性项目购买力损益货币性项目购买力损益期末未分配利润期末未分配利润35721002480170348300226800516830291600225230810003062306000051000026377017640087370路漫漫其悠远路漫漫其悠远n三、评价三、评价n1.优点：简便易行，调整后会计信息的可靠优点：简便易行，调整后会计信息的可靠性较强，因为物价指数是国家公布的；性较强，因为物价指数是国家公布的；n 增加了不同时期财务信息的可比性。增加了不同时期财务信息的可比性。n2.缺点：不能确切地反映企业真实的财务状缺点：不能确切地反映企业真实的财务状况和经营成果，因为个别物价指数与一般况和经营成果，因为个别物价指数与一般物价指数有差异；物价指数有差异；n货币购买力损益会影响人们对经营成果的货币购买力损益会影响人们对经营成果的正确理解。正确理解。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节第三节 现行成本会计现行成本会计n一、涵义及特点一、涵义及特点n二、内容（方法）二、内容（方法）n三、评价三、评价路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、涵义及特点一、涵义及特点 现行成本会计是以资产的现行成本为计量现行成本会计是以资产的现行成本为计量属性，以消除物价变动对企业财务状况和经营属性，以消除物价变动对企业财务状况和经营成果影响的一种会计方法。其主要特点有：成果影响的一种会计方法。其主要特点有：1.能够实行实物资本保全；能够实行实物资本保全；2.计量模式为现行成本名义货币；计量模式为现行成本名义货币；3.不仅需调整会计报表，还要为资产持有损益设不仅需调整会计报表，还要为资产持有损益设置专门帐户进行核算。置专门帐户进行核算。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、内容（方法）二、内容（方法）n（一）现行成本的确定方法（一）现行成本的确定方法n 现行成本是指在当前市场条件下，现行成本是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有相同资产或类按现行价格购置与现有相同资产或类似资产所需支付的现金及其等价物。似资产所需支付的现金及其等价物。n 其主要确定方法有：其主要确定方法有：路漫漫其悠远路漫漫其悠远n现行市场价格（现行重置成本）；现行市场价格（现行重置成本）；n成本法（成本或成本加一定比例的利润，成本成本法（成本或成本加一定比例的利润，成本可以是现行再生产成本或现行标准成本）；可以是现行再生产成本或现行标准成本）；n运用分类（或个别）物价指数：现行成本历运用分类（或个别）物价指数：现行成本历史成本史成本现行物价指数现行物价指数资产取得日物价指数；资产取得日物价指数；n评估法；评估法；n收益资本化法：现行成本年平均收益收益资本化法：现行成本年平均收益资产收资产收益率（因为资产收益率年平均收益益率（因为资产收益率年平均收益资产价值）；资产价值）；n其他其他路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（二）资产持有损益（二）资产持有损益n 1.种类种类n 企业所持有的非货币性资产的现行企业所持有的非货币性资产的现行成本和原始成本的差异，具体包括：成本和原始成本的差异，具体包括：n （1）已实现的持有损益）已实现的持有损益已耗资产已耗资产的现行成本与历史成本的差异；的现行成本与历史成本的差异；n （2）未实现的持有损益）未实现的持有损益结存资产结存资产的现行成本与历史成本的差异。的现行成本与历史成本的差异。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n例如：已售出例如：已售出600件，历史成本为件，历史成本为25元，元，售时的重量成本为售时的重量成本为30；期末公司结存；期末公司结存400件，重置成本为件，重置成本为32元。则：元。则：n已实现的持有损益为已实现的持有损益为600（3025）3000元元n未实现的持有损益为未实现的持有损益为400（3225）2800元元路漫漫其悠远路漫漫其悠远n 2.列报方法列报方法n（1）财务资本保全）财务资本保全n将资产持有损益列入损益表。将资产持有损益列入损益表。n（2）实物资本保全）实物资本保全n将资产持有损益列入资产负债表，单将资产持有损益列入资产负债表，单列为列为“资本保全调整数资本保全调整数”。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（三）报表项目的调整（三）报表项目的调整n1.资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整n货币性项目由于按固定金额表示，货币性项目由于按固定金额表示，不受个别物价变动的影响，故不须调不受个别物价变动的影响，故不须调整整;n非货币性项目按期末的现行成本反非货币性项目按期末的现行成本反映。映。n 路漫漫其悠远路漫漫其悠远n例如：期末存货例如：期末存货400件，历史成本为件，历史成本为25件，现行成本为件，现行成本为32元件元件n借：存货借：存货 2800n 贷：未实现持有损益贷：未实现持有损益 2800路漫漫其悠远路漫漫其悠远n 固定资产固定资产50000元，直线法折旧，预计使元，直线法折旧，预计使用期限为用期限为5年，无净残值，重量成本为年，无净残值，重量成本为70000（第一年末）（第一年末）n借：固定资产借：固定资产 20000（7000050000）n 贷：累计折旧贷：累计折旧 4000（200005）n 未实现持有损益未实现持有损益 16000n 补充折旧费用（可以在损益表项目的调整补充折旧费用（可以在损益表项目的调整时做）时做）n借：折旧费用借：折旧费用 4000n 贷：已实现持有损益贷：已实现持有损益 4000路漫漫其悠远路漫漫其悠远n2.损益表项目的调整损益表项目的调整n（1）销售收入、销售费用及管理费用）销售收入、销售费用及管理费用（折旧费除外）、所得税费、现金股利（折旧费除外）、所得税费、现金股利等是按当前的物价水平或接近当前的物等是按当前的物价水平或接近当前的物价水平逐渐积累的，因此其历史成本与价水平逐渐积累的，因此其历史成本与现行成本极为接近，根据会计的重要性现行成本极为接近，根据会计的重要性原则和成本效益原则，对这些项目可按原则和成本效益原则，对这些项目可按历史成本进行列示。历史成本进行列示。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（2）销售成本按现行成本调整，如历）销售成本按现行成本调整，如历史成本史成本10000，重置成本为，重置成本为15000n 借：借：销售成本销售成本 5000n 贷：已实现持有损益贷：已实现持有损益 5000路漫漫其悠远路漫漫其悠远例例2，假设某企业，假设某企业2000年资产负债表和利润表如下：年资产负债表和利润表如下：资产负债表资产负债表项目项目年初年初数数年末年末数数项目项目年初年初数数年末数年末数货币资产货币资产存货存货固定资产原价固定资产原价 累计折旧累计折旧 固定资产净额固定资产净额资产合计资产合计5411712912930063135.312925.8103.2301.5流动负债流动负债长期负债长期负债实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计754515024630066.7545150309.75301.5路漫漫其悠远路漫漫其悠远 利润表利润表 项目项目 金额金额营业收入营业收入营业成本营业成本 营业费用营业费用 折旧费用折旧费用利润总额利润总额所得税所得税净利润净利润+期初未分配利润期初未分配利润可供分配利润可供分配利润提取公积金提取公积金 分出利润分出利润期末未分配利润期末未分配利润3307500196200021000258000877500270000607500600006675006000051000097500路漫漫其悠远路漫漫其悠远说明:n固定资产的年初物价指数为固定资产的年初物价指数为100，期末为，期末为120，预计使用，预计使用5年。年。n期初存货的成本按期初的现行成本编制，期初存货的成本按期初的现行成本编制，期末存货按期末存货按420元元/件计价，现行总成本为件计价，现行总成本为1722000元。元。n销售商品的现行成本为销售商品的现行成本为2646000元。元。n在损益表中除销售成本和折旧费用外，以在损益表中除销售成本和折旧费用外，以历史成本为基础的金额与现行成本为基础历史成本为基础的金额与现行成本为基础的金额相同。的金额相同。n要求按现行成本会计模式调整会计报表要求按现行成本会计模式调整会计报表路漫漫其悠远路漫漫其悠远项目调整项目调整n1.存货存货 n借：存货借：存货 369000（17220001353000）n 贷：未实现持有损益贷：未实现持有损益 369000n2.固定资产固定资产 n借：固定资产借：固定资产 258000 贷：累计折旧贷：累计折旧 51600（258000/5）n 未实现持有损益未实现持有损益 206400n（258000=1290000120/1001290000）路漫漫其悠远路漫漫其悠远n3.营业成本营业成本 n 借：营业成本借：营业成本 26460001962000n 贷：已实现持有损益贷：已实现持有损益 684000 n4.折旧费用折旧费用 n借：折旧费用借：折旧费用 51600n 贷：已实现持有损益贷：已实现持有损益 51600路漫漫其悠远路漫漫其悠远 调整后的资产负债表（现行成本：财务资本调整后的资产负债表（现行成本：财务资本保全保全）项目项目年末金额年末金额 项目项目年末金额年末金额货币性资产货币性资产存货存货固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧固定资产净值固定资产净值合计合计6300001722000154800030960012384003590400流动负债流动负债长期负债长期负债实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计66750045000015000003000006729003590400路漫漫其悠远路漫漫其悠远n未分配利润为资产负债表的平衡数；未分配利润为资产负债表的平衡数；n调整后资产负债表的未分配利润仍等于调整后资产负债表的未分配利润仍等于调整后利润表的未分配利润，因为：调整后利润表的未分配利润，因为：n已实现持有损益同时表现为利润表中的已实现持有损益同时表现为利润表中的成本费用的增加，故对未分配利润没有成本费用的增加，故对未分配利润没有影响。影响。n未实现持有损益同时表现为资产价值的未实现持有损益同时表现为资产价值的增加。增加。路漫漫其悠远路漫漫其悠远调整后的利润表（现行成本：调整后的利润表（现行成本：财务资本保全）财务资本保全）项目项目 金额金额营业收入营业收入营业成本营业成本折旧费用折旧费用营业费用营业费用利润总额利润总额所得税所得税 3307500 2646000 309600 210000 141900 270000路漫漫其悠远路漫漫其悠远 项目项目 金额金额净利润净利润+期初未分配利润期初未分配利润可供分配利润可供分配利润提取公积金提取公积金 分出利润分出利润不包括持有损益的未分配利润不包括持有损益的未分配利润+已实现持有损益已实现持有损益 未实现持有损益未实现持有损益期末未分配利润期末未分配利润 128100 60000 68100 60000 510000 638100 735600 575400 672900路漫漫其悠远路漫漫其悠远 n在此情况下现行成本下已实现的会计利润实在此情况下现行成本下已实现的会计利润实际上仍为历史成本下的利润，因为：际上仍为历史成本下的利润，因为：n已实现的利润现行成本下的利润（调整后已实现的利润现行成本下的利润（调整后的）已实现的持有损益的）已实现的持有损益n=128100+735600 =607500n损益项目调整后导致的利润变动（损益项目调整后导致的利润变动（-735600）=已实现的持有损益（已实现的持有损益（+735600）n现行成本下的最终利润已实现利润未实现行成本下的最终利润已实现利润未实现的持有损益现的持有损益n=607500+575400=1182900路漫漫其悠远路漫漫其悠远调整后资产负债表（现行成本：实物资本保全调整后资产负债表（现行成本：实物资本保全）项目项目年末金额年末金额 项目项目年末金额年末金额货币性资产货币性资产存货存货固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧固定资产净值固定资产净值合计合计6300001722000154800030960012384003590400流动负债流动负债长期负债长期负债实收资本实收资本资本保全调整资本保全调整盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计667500450000150000013110003000006381003590400路漫漫其悠远路漫漫其悠远n在此情况下，资产负债表中未分配利润在此情况下，资产负债表中未分配利润n的来自调整后利润表的未分配利润；的来自调整后利润表的未分配利润；n资本保全调整数资产负债表的平衡数：资本保全调整数资产负债表的平衡数：路漫漫其悠远路漫漫其悠远调整后的利润表（现行成本：实物资本保全）调整后的利润表（现行成本：实物资本保全）项目项目 金额金额营业收入营业收入营业成本营业成本折旧费用折旧费用营业费用营业费用利润总额利润总额所得税所得税净利润净利润+期初未分配利润期初未分配利润可供分配利润可供分配利润提取公积金提取公积金 分出利润分出利润未分配利润未分配利润3307500264600309600210000141900270000128100600006810060000510000638100路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、评价n可以客观地评价企业管理人员的业绩可以客观地评价企业管理人员的业绩（按现行成本确认费用）。（按现行成本确认费用）。n能够实现实物资本的补偿。能够实现实物资本的补偿。n能够反映企业真实的收益（现行收入能够反映企业真实的收益（现行收入和现行成本相配比）。和现行成本相配比）。n现行成本难以确定。现行成本难以确定。