表日后事项7-5课件

新编财务会计1第十七章第十七章资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第一节第一节资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、一、资产负债表日后事项资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。其报出日之间发生的有利或不利事项。其中，财务报告批准报出日是指董事会或中，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。类似机构批准财务报告报出的日期。新编财务会计2二、二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间 例如：某上市公司例如：某上市公司2003年财务报告于年财务报告于2004年年2月月20日编制完成，注册会计师签日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为署审计报告的日期为2004年年4月月10日，董日，董事会批准可以对外公布的日期是事会批准可以对外公布的日期是4月月15日，日，实际对外公布的日期是实际对外公布的日期是4月月18日，股东大日，股东大会召开日期是会召开日期是2004年年5月月12日。日。新编财务会计3二、二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间根据定义，资产负债表日后事项的区间根据定义，资产负债表日后事项的区间是是2004年年1月月1日至日至4月月15日；如果在日；如果在15日与日与18日中间又发生重大事项，则需对日中间又发生重大事项，则需对报表进行调整，调整后，重新批准报出报表进行调整，调整后，重新批准报出日是日是4月月25日，实际报出日期是日，实际报出日期是4月月28日，日，则资产负债表日后调整事项的期间是则资产负债表日后调整事项的期间是1月月1日日4月月25日。日。新编财务会计4三、三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类，即资产资产负债表日后事项包括两类，即资产负债表日后调整事项和资产负债表日后负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。非调整事项。(一一)调整事项调整事项(二二)非调整事项非调整事项 新编财务会计5第二节、第二节、调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法 一、调整事项的处理原则及方法一、调整事项的处理原则及方法 二、调整事项的具体会计处理方法举例二、调整事项的具体会计处理方法举例 资产负债表日后调整事项是指对资产负资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。在新准则中强调了四一步证据的事项。在新准则中强调了四种类型，举例说明如下：种类型，举例说明如下：新编财务会计6？利润的组成利润的组成主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务收入主营业务收入主营业务利润主营业务利润？其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出 利润总额利润总额？营营 业业 利利 润润？营业费用营业费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益其他业务利润其他业务利润 净利润净利润？所得税所得税 补贴收入补贴收入 新编财务会计7 税税后后利利润润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。税后利润一般通过“本年利润”科目进行核算。企业实现的利润的核算是通过“本年利润”科目进行的。年终损益汇总进行结转时，将各收入类科目的贷方发生额全部从其借方转出，转入“本年利润”科目的贷方；将各费用成本类科目的借方发生额全部从其贷方转出，转入“本年利润”科目的借方。损益汇总后“本年利润”科目的贷方余额为企业本期净利润，最后将本年实现的净利润从“本年利润”科目借方转出，转入“利润分配”科目贷方进行净利润的分配。一、税后利润一、税后利润 新编财务会计8（一）弥补以前年度亏损（一）弥补以前年度亏损 按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年那可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用税后利润弥补。如果税后利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积弥补。用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。二、利润分配二、利润分配 新编财务会计9（二）提取盈余公积（二）提取盈余公积 企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。新编财务会计10（三）向投资者分配利润（三）向投资者分配利润 企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，借记“利润分配应付利润”科目，贷记“应付利润”科目。新编财务会计11本年税后利润本年税后利润期末未分期末未分配利润配利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本转账前余额转账前余额转账前余额转账前余额 利润分配利润分配 盈余公积盈余公积 应交税金应交税金 所得税所得税 应付股利应付股利 本年利润本年利润本年税前利润本年税前利润本年亏损本年亏损 利润核算账户关系利润核算账户关系年初累计亏损年初累计亏损年初累计未分配利润年初累计未分配利润年末累计年末累计亏损亏损所得税（本年税前利润所得税（本年税前利润 5年内亏损年内亏损 调整整项目）目）适用所得税税率适用所得税税率期末结转各个费期末结转各个费用账户余额用账户余额期末结转各个收期末结转各个收入账户余额入账户余额登记所得税费用登记所得税费用结转所得税费用结转所得税费用提取盈余公积提取盈余公积 分配股利分配股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 结转本年利润结转本年利润结转本年亏损结转本年亏损主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出 财务费用财务费用 营业费用营业费用 营业外支出营业外支出其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 管理费用管理费用本年税后利润本年税后利润本年税前利润本年税前利润年末累计年末累计未分配利未分配利润润 补贴收入补贴收入 新编财务会计12三、利润结算三、利润结算 利润结算通过“利润分配未分配利润”科目进行核算。（一）结转本年利润 年终结清“本年利润”科目，借（贷）记“本年利润”科目，贷（借）记“利润分配未分配利润”科目。（二）结转“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目余额。年终进行利润分配后，应将“利润分配”总账所属的“提取盈余公积”、“盈余公积补亏”和“应付利润”明细科目的借方发生额全部从贷方转出，转入“利润分配未分配利润”明细科目的借方，结转后“利润分配”科目的明细科目中除了“未分配利润”明细科目外均应无余额。而“利润分配未分配利润”明细科目的贷方余额为年末未分配利润额，如为借方余额则为年末未弥补亏损额。新编财务会计13 利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 年初累计未年初累计未分配利分配利 润润 年初累计年初累计亏损亏损 本年利润本年利润提取法定盈提取法定盈余公积余公积 分配现金股分配现金股利利贷方科目：贷方科目：盈余公积盈余公积 贷方科目：贷方科目：应付股利应付股利 分配股票股分配股票股利利贷方科目：贷方科目：股本、资本公积股本、资本公积 用盈余公用盈余公积积 补亏补亏借方科目：借方科目：盈余公积盈余公积 本年净利润本年净利润本年亏损本年亏损 利润分配利润分配 应付普通股股利应付普通股股利 利润分配利润分配转作股本的普通股利转作股本的普通股利 利润分配利润分配 其他转入其他转入 利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配本年利润本年利润的结算的结算结转本年利润结转本年利润年末累计未年末累计未分配利分配利 润润 年末累计年末累计未补亏损未补亏损 结转各个结转各个明细账明细账结转本年亏损结转本年亏损结转明细账结转明细账 利润分配明细账利润分配明细账 核算账户关系核算账户关系结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额 新编财务会计14二、调整事项的具体会计处理方法举例二、调整事项的具体会计处理方法举例 举例说明如下：举例说明如下：1资产负债表日后诉讼案件结案，法院资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。认一项新负债。新编财务会计15【例例1】甲企业因违约，于甲企业因违约，于2005年年12月被乙企业告月被乙企业告上法庭，要求赔偿上法庭，要求赔偿80万元。万元。2005年年12月月31日法院日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债债50万元。乙企业未确认收益。万元。乙企业未确认收益。2006年年3月月10日，日，经法院判决甲企业应赔偿经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。万元。假设甲、乙企业假设甲、乙企业2005年所得税汇算清缴在年所得税汇算清缴在2006年年2月月10日完成，假定两企业的所得税税率均为日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按司按10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。新编财务会计16【例例1】甲企业：甲企业：2006年年3月月10日，记录支付的赔款日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整（调整营业外支出）借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000贷：其他应付款贷：其他应付款 100000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 33000贷：以前年度损益调整（调整所得税）（贷：以前年度损益调整（调整所得税）（10万万33%）33000借：预计负债借：预计负债 500000贷：其他应付款贷：其他应付款 500000借：其他应付款借：其他应付款 600000贷：银行存款贷：银行存款 600000 新编财务会计17【例例1】（注：（注：2005年末负债账面价值年末负债账面价值60万元，在万元，在2006年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得万元时已确认相应的递延所得税资产，故资产负债表日后事项处理时再确认增加的税资产，故资产负债表日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产）万元负债对应的递延所得税资产）将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 67000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 67000因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（6700010%）6700贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 6700 新编财务会计18 【例例1】调整报告年度报表如下：调整报告年度报表如下：利润及利润分配表（部分项目）利润及利润分配表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年度年度 单位：元单位：元项目项目 本年累计数本年累计数 调整前调整前 调整数调整数 调整后调整后营业外支出营业外支出 （略）（略）100000（略）（略）。利润总额利润总额 -100000减：所得税减：所得税 -33000净利润净利润 -67000。减：提取盈余公积减：提取盈余公积 -6700。未分配利润未分配利润 -60300 新编财务会计19资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲编制单位：甲 2005年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产 年末数年末数 负债和负债和 年末数年末数 所有者权益所有者权益 调整前调整数调整后调整前调整数调整后 调整前调整数调整后调整前调整数调整后 其他应付款其他应付款 600000 预计负债预计负债 -500000递延递延 33000 盈余公积盈余公积 -6700所得税所得税 未分配利润未分配利润 -60300资产资产 负债和负债和资产总计资产总计33000 所有者权益所有者权益 33000 总计总计 新编财务会计20乙企业：2005年年3月月10日，记录收到的赔款日，记录收到的赔款借：其他应收款借：其他应收款 600000贷：以前年度损益调整（营业外收入）贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000借：以前年度损益调整（所得税）（借：以前年度损益调整（所得税）（60万万33%）198000贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 198000（注：年末其他应收款为（注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础万元，资产的计税基础为为0，产生应纳税暂时性差异，产生应纳税暂时性差异60万元）万元）将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利科目余额转入未分配利润润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 402000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 402000 因净利润增加，补提盈余公积因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 40200贷：盈余公积（贷：盈余公积（40200010%）40200调整报告年度报表（略）调整报告年度报表（略）新编财务会计21甲企业因违约，于甲企业因违约，于2005年年12月被丙企业告上月被丙企业告上法庭，要求赔偿法庭，要求赔偿200万元。万元。2005年年12月月31日法日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。估计，因而未确认预计负债。2006年年2月月1日，日，经法院判决甲企业应赔偿经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款款100万元。假设甲企业万元。假设甲企业2005年所得税汇算清年所得税汇算清缴在缴在2006年年2月月10日完成，此笔损失可在税前日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定提取法定盈余公积。盈余公积。【例2】新编财务会计22甲企业会计处理如下：甲企业会计处理如下：2006年年2月月1日，记录支付的赔款日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整（调整营业外支出）借：以前年度损益调整（调整营业外支出）贷：其他应付款贷：其他应付款 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 330000贷：以前年度损益调整（调整所得税）（贷：以前年度损益调整（调整所得税）（100万万33%）330000借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 新编财务会计23 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利科目余额转入未分配利润润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 670000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 670000因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（67万万10%）67000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 67000 新编财务会计24利润及利润分配表（部分项目）利润及利润分配表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年度年度 单位：元单位：元项目项目 本年累计数本年累计数 调整前调整前 调整数调整数 调整后调整后营业外支出营业外支出 （略）（略）1000000 （略）（略）。利润总额利润总额 -1000000减：所得税减：所得税 -330000净利润净利润 -670000。减：提取盈余公积减：提取盈余公积 -67000。未分配利润未分配利润 -603000调整报告年度报表如下：调整报告年度报表如下：新编财务会计25编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产 年末数年末数 负债和负债和 年末数年末数 所有者权益所有者权益 调整前调整数调整后调整前调整数调整后 调整前调整数调整后调整前调整数调整后 其他应付款其他应付款 应交税金应交税金 -330000 盈余公积盈余公积 -67000 未分配利润未分配利润 -603000资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）新编财务会计26（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。调整该项资产原先确认的减值金额。在年度资产负债表日或以前，根据当时资料在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在资最好的估计金额反映在会计报表中。但在资产负债表日后期间，所取得的新的证据证明产负债表日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。予以修正。新编财务会计27 甲公司甲公司2005年年8月销售一批产品给乙企业，取得含税月销售一批产品给乙企业，取得含税收入收入500万元，双方约定，货款于万元，双方约定，货款于10月末前支付。但月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。的坏账准备。2006年年3月月1日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。按照税的货款无法收回。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税采用资产负债表债务法核算，2006年年2月月28日已完成日已完成2005年所得税汇算清缴，甲公司预计年所得税汇算清缴，甲公司预计今后今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。按净利润的差异。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司提取法定盈余公积。甲公司2005年财务会计报告在年财务会计报告在2006年年3月月31日经批准报出。日经批准报出。【例例3 3】新编财务会计28根据规定判断，应作为调整事项进行处理：根据规定判断，应作为调整事项进行处理：2006年年3月月1日，补提坏账准备日，补提坏账准备借：以前年度损益调整（调整管理费用）借：以前年度损益调整（调整管理费用）贷：坏账准备（贷：坏账准备（250-50）确认递延所得税资产确认递延所得税资产借：递延所得税资产（借：递延所得税资产（200万万33%）660000贷：以前年度损益调整（调整所得税）贷：以前年度损益调整（调整所得税）660000（注：年末应收账款的账面价值为（注：年末应收账款的账面价值为250万元，计税基万元，计税基础为础为497.5万元（万元（500万元万元-500万万5），产生可抵），产生可抵扣暂时性差异扣暂时性差异247.5万元；因在年末计提坏账准备时万元；因在年末计提坏账准备时已处理了已处理了47.5万元，资产负债表日后期间要确认的万元，资产负债表日后期间要确认的是是200万元暂时性差异相应的递延所得税资产）万元暂时性差异相应的递延所得税资产）【例例3 3】新编财务会计29将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额（即减科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润少的净利润）转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整（贷：以前年度损益调整（200万万-66万）万）因净利润减少，冲回多提的盈余公积因净利润减少，冲回多提的盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（134万万10%）134000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 134000【例例3 3】新编财务会计30调整报告年度报表调整报告年度报表调整调整2005年资产负债表年末数：调减应收账年资产负债表年末数：调减应收账款款200万元；调增递延所得税资产万元；调增递延所得税资产66万元；调万元；调减盈余公积减盈余公积13.4万元；调减未分配利润万元；调减未分配利润120.6万元。万元。调整调整2005年利润及利润分配表的本年数：调年利润及利润分配表的本年数：调增管理费用增管理费用200万元；调减所得税费用万元；调减所得税费用66万元；万元；调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积13.4万元；调减未分配万元；调减未分配利润利润120.6万元。万元。【例例3 3】新编财务会计31（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。表日前购入资产的成本或售出资产的收入。第一，第一，在资产负债表日前购进了资产，按照在资产负债表日前购进了资产，按照当时确定的资产价值入账，资产负债表日后当时确定的资产价值入账，资产负债表日后期间，进一步确定了资产的成本，应作为资期间，进一步确定了资产的成本，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。产负债表日后事项的调整事项进行处理。新编财务会计32【例例4】甲甲公公司司2005年年8月月新新建建的的一一栋栋办办公公楼楼达达到到预预定定可可使使用用状状态态，转转入入固固定定资资产产价价值值1900万万元元。2006年年2月月5日日竣竣工工结结算算，办办公公楼楼价价值值为为2008万万元元。假假设设该该办办公公楼楼预预计计使使用用年年限限为为30年年，预预计计净净残残值值为为0。【例例4 4】新编财务会计33甲公司应按调整事项进行处理：甲公司应按调整事项进行处理：调整固定资产账面价值调整固定资产账面价值借：固定资产借：固定资产 贷：应付账款贷：应付账款 补提折旧补提折旧2005年年10-12月应补提折旧月应补提折旧=108000030123=9000（元）（元）借：以前年度损益调整（调整管理费用）借：以前年度损益调整（调整管理费用）9000贷：累计折旧贷：累计折旧 9000【例例4 4】新编财务会计34调整应交所得税调整应交所得税借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 2970贷：以前年度损益调整（调整所得税）贷：以前年度损益调整（调整所得税）（900033%）2970将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利科目余额转入未分配利润润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6030贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6030因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（603010%）603贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 603【例例4 4】新编财务会计35调整报告年度报表如下：调整报告年度报表如下：利润及利润分配表（部分项目）利润及利润分配表（部分项目）编制单位：甲编制单位：甲 2005年度年度 单位：元单位：元项目项目 本年累计数本年累计数 调整前调整前 调整数调整数 调整后调整后管理费用管理费用 （略）（略）9000 （略）（略）。利润总额利润总额 -9000减：所得税减：所得税 -2970净利润净利润 -6030。减：提取盈余公积减：提取盈余公积 -603。未分配利润未分配利润 -5427【例例4 4】新编财务会计36资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产 年末数年末数 负债和负债和 年末数年末数 所有者权益所有者权益 调整前调整前 调整数调整数 调整后调整后 调整前调整前 调整数调整数 调整后调整后固定资产原价固定资产原价1080000 应付账款应付账款 减：累计折旧减：累计折旧9000 应交税金应交税金 -2970固定资产净值固定资产净值1071000 盈余公积盈余公积 -603 未分配利润未分配利润 -5427 负债和所有者权益负债和所有者权益资产总计资产总计 总计总计 【例例4 4】新编财务会计37第二，发生资产负债表所属期间或以前第二，发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回期间所售商品的退回1）资产负债表日后事项中涉及报告年度）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。应交的所得税等。新编财务会计38甲甲公公司司2005年年12月月15日日销销售售一一批批商商品品给给丙丙企企业业，取取得得收收入入100万万元元（不不含含税税，增增值值税税率率17%），甲甲公公司司发发出出商商品品后后，按按照照正正常常情情况况已已确确认认收收入入，并并结结转转成成本本80万万元元。此此笔笔货货款款到到年年末末尚尚未未收收到到，甲甲公公司司按按应应收收账账款款的的4%计计提提了了坏坏账账准准备备4.68万万元元。2006年年1月月15日日，由由于于产产品品质质量量问问题题，本本批批货货物物被被退退回回。按按税税法法规规定定，经经税税务务机机关关批批准准在在应应收收款款项项余余额额5的的范范围围内内计计提提的的坏坏账账准准备备可可以以在在税税前前扣扣除除，本本年年度度除除应应收收丙丙企企业业账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备外外，无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项。甲甲公公司司所所得得税税税税率率为为33%，所所得得税税采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算，2006年年2月月28日日完完成成了了2005年年所所得得税税汇汇算算清清缴缴，甲甲公公司司按按净净利利润润的的10%提提取取法法定定盈盈余余公公积积。甲甲公公司司2005年年财财务务会会计计报报告告在在2006年年3月月31日经批准报出。日经批准报出。【例例5 5】新编财务会计39根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：行处理：2006年年1月月15日，调整销售收入日，调整销售收入借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000贷：应收账款贷：应收账款 调整坏账准备余额调整坏账准备余额借：坏账准备借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调整管理费用）贷：以前年度损益调整（调整管理费用）46800【例例5 5】新编财务会计40调整应交所得税调整应交所得税借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 64069.50 贷：以前年度损益调整（调整所得税）贷：以前年度损益调整（调整所得税）64069.50（1000000-805）33%=（200000-5850）33%）调整原已确认的递延所得税资产调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整（调整所得税）借：以前年度损益调整（调整所得税）13513.50贷：递延所得税资产（贷：递延所得税资产（4095033%）13513.50【例例5 5】新编财务会计41注：原应收账款资产的账面价值为元（注：原应收账款资产的账面价值为元（1174%），），计税基础为元（计税基础为元（1175），产生可抵扣暂时性差异），产生可抵扣暂时性差异40950元，按元，按33%的税率，原已确认递延所得税资产，的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回现将其冲回将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润润）转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 102644贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 102644（1000000-800000-46800-64069.5+13513.5）因净利润减少，冲回多提的盈余公积因净利润减少，冲回多提的盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（10264410%）10264.4贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 10264.4调整报告年度报表（略）调整报告年度报表（略）【例例5 5】新编财务会计422）资资产产负负债债表表日日后后事事项项中中涉涉及及报报告告年年度度所所属属期期间间的的销销售售退退回回发发生生于于报报告告年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴之之后后，应应调调整整报报告告年年度度会会计计报报表表的的收收入入、成成本本等等，但但按按照照税税法法规规定定在在此此期期间间的的销销售售退退回回所所涉涉及及的的应应交交所所得得税税，应应作为本年度的纳税调整事项。作为本年度的纳税调整事项。新编财务会计43甲公司甲公司2005年年12月月15日销售一批商品给丙企业，日销售一批商品给丙企业，取得收入取得收入100万元（不含税，增值税率万元（不含税，增值税率17%），），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备计提了坏账准备4.68万万元。元。2006年年3月月15日，由于产品质量问题，本日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表，所得税采用资产负债表债务法核算，债务法核算，2006年年2月月28日完成了日完成了2005年所年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法提取法定盈余公积。甲公司定盈余公积。甲公司2005年财务会计报告在年财务会计报告在2006年年3月月31日经批准报出。日经批准报出。【例例6 6】新编财务会计44根据规定判断，应作为调整事项进行处理：根据规定判断，应作为调整事项进行处理：2006年年3月月15日，调整销售收入日，调整销售收入借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000贷：应收账款贷：应收账款 调整坏账准备余额调整坏账准备余额借：坏账准备借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调整管理费用）贷：以前年度损益调整（调整管理费用）46800【例例6 6】新编财务会计45调整销售成本调整销售成本借：库存商品借：库存商品 800000贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）800000调整所得税费用调整所得税费用借：递延所得税资产借：递延所得税资产 64069.50 贷：以前年度损益调整（调整所得税）贷：以前年度损益调整（调整所得税）64069.50注：由于销售退回，注：由于销售退回，2005年多交所得税年多交所得税=（1000000-805）33%=（200000-5850）33%=64069.50元，只能在元，只能在2006年所得年所得税申报时抵扣，应计入递延所得税资产税申报时抵扣，应计入递延所得税资产64069.50元元【例例6 6】新编财务会计46调整原已确认的递延所得税资产调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整（调整所得税）借：以前年度损益调整（调整所得税）13513.50贷：递延所得税资产（贷：递延所得税资产（4095033%）13513.50 注：原应收账款资产的账面价值为元注：原应收账款资产的账面价值为元（1174%），计税基础为元（），计税基础为元（1175），产），产生可抵扣暂时性差异生可抵扣暂时性差异40950元，按元，按33%的税率，的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回原已确认递延所得税资产，现将其冲回【例例6 6】新编财务会计47将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额（即科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润减少的净利润）转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 102644贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 102644（1000000-800000-46800-64069.50+13513.5）因净利润减少，冲回多提的盈余公积因净利润减少，冲回多提的盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（10264410%）10264.4贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 10264.4调整报告年度报表（略）调整报告年度报表（略）【例例6 6】新编财务会计48（4）资产负债表日后发现了财务报表舞）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错弊或差错 在资产负债表日后期间发现的属于资产在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。一般说来，年度财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊均是重要事项；但发生的差错，财务舞弊均是重要事项；但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。可能是重要差错和非重要差错。新编财务会计49甲公司甲公司2005年财务会计报告在年财务会计报告在2006年年4月月30日批准报出。甲公司的所得税税率为日批准报出。甲公司的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税采用资产负债表债务法核算，2005年度所得税申报在年度所得税申报在2006年年3月月15日完日完成；按净利润的成；按净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。【例例7 7】新编财务会计50（1）假设）假设2006年年3月月5日，发现日，发现2005年年3月管理用固定月管理用固定资产漏提折旧资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在万元（属于重大会计差错），则在2006年年3月会计处理如下：月会计处理如下：补提折旧：补提折旧：借：以前年度损益调整（管理费用）借：以前年度损益调整（管理费用）贷：累计折旧贷：累计折旧 3000000 调整应交所得税调整应交所得税借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税（300000033%）990000 贷：以前年度损益调整（所得税）贷：以前年度损益调整（所得税）990000（报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度（报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣）税前抵扣）【例例7 7】新编财务会计51将调减的净利润转入未分配利润将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 调减盈余公积调减盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（201000010%）201000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 201000【例例7 7】新编财务会计52调整调整2005年会计报表年会计报表 对于对于2005年利润及利润分配表，调增管理费年利润及利润分配表，调增管理费用元，调减所得税用元，调减所得税990000元，调减提取盈余公元，调减提取盈余公积积201000元；对于资产负债表，应调整元；对于资产负债表，应调整2005年年年报的年末数，调增累计折旧元，调减应交税年报的年末数，调增累计折旧元，调减应交税金金990000元，调减盈余公积元，调减盈余公积201000元，调减未元，调减未分配利润元。分配利润元。资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。需要在会计报表附注中进行披露。调整报告年调整报告年度报表如下：度报表如下：【例例7 7】新编财务会计53利润及利润分配表（部分项目）利润及利润分配表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年度年度 单位：元单位：元项目项目 本年累计数本年累计数 调整前调整前 调整数调整数 调整后调整后管理费用管理费用 （略）（略）（略）（略）。利润总额利润总额 -3000000减：所得税减：所得税 -990000净利润净利润 -2010000。减：提取盈余公积减：提取盈余公积 -201000。未分配利润未分配利润 -1809000【例例7 7】新编财务会计54资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产 年末数年末数 负债和负债和 年末数年末数 所有者权益所有者权益 调整前调整数调整后调整前调整数调整后 调整前调整数调整后调整前调整数调整后固定资产原价固定资产原价减：累计折旧减：累计折旧3000000 应交税金应交税金 -990000固定资产净值固定资产净值-3000000 盈余公积盈余公积 -201000 未分配利润未分配利润 -1809000 负债和负债和资产总计资产总计 -3000000 所有者权益总计所有者权益总计 -3000000 注：假设注：假设2006年年3月月5日，发现日，发现2005年年3月管理用固定资产漏月管理用固定资产漏提折旧提折旧3000元（不属于重要差错），也同上处理元（不属于重要差错），也同上处理【例例7 7】新编财务会计55（2）假设）假设2006年年3月月5日，发现日，发现2004年年3月管理用固定月管理用固定资产漏提折旧资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在万元（属于重大会计差错），则在2006年年3月会计处理如下：月会计处理如下：补提折旧：补提折旧：借：以前年度损益调整（管理费用）借：以前年度损益调整（管理费用）贷：累计折旧贷：累计折旧 3000000 将调减的净利润转入未分配利润将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （注：补提折旧后固定资产的账面价值与其计税基础（注：补提折旧后固定资产的账面价值与其计税基础一致，没有暂时性差异）一致，没有暂时性差异）【例例7 7】新编财务会计56调减盈余公积调减盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（300000010%）300000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 300000调整调整2005年会计报表年会计报表 对于对于2005年利润及利润分配表，应调增上年年利润及利润分配表，应调增上年度（度（2004年）管理费用元，调减提取盈余公积年）管理费用元，调减提取盈余公积300000元；对于资产负债表，应调整元；对于资产负债表，应调整2005年年年年报的年初数，调增累计折旧元，调减盈余公积报的年初数，调增累计折旧元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润元元，调减未分配利润元（300000090%）。）。【例例7 7】新编财务会计57调整报表如下：调整报表如下：利润及利润分配表（部分项目）利润及利润分配表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年度年度 单位：元单位：元项目项目 上年数上年数 调整前调整前 调整数调整数 调整后调整后管理费用管理费用 （略）（略）（略）（略）。利润总额利润总额 -3000000减：所得税减：所得税净利润净利润 -3000000。减：提取盈余公积减：提取盈余公积 -300000。未分配利润未分配利润 -2700000【例例7 7】新编财务会计58资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产 年初数年初数 负债和负债和 年初数年初数 所有者权益所有者权益 调整前调整数调整后调整前调整数调整后 调整前调整数调整后调整前调整数调整后固定资产原价固定资产原价减：累计折旧减：累计折旧3000000 应交税金应交税金 盈余公积盈余公积 -300000固定资产净值固定资产净值-3000000 未分配利润未分配利润 -2700000 资产总计资产总计 -3000000 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计-3000000资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。【例例7 7】新编财务会计59（3）2006年年3月月5日，发现日，发现2003年年3月管理用固月管理用固定资产漏提折旧定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错）万元（属于重大会计差错），则在，则在2006年年3月会计处理如下：月会计处理如下：补提折旧：补提折旧：借：以前年度损益调整（管理费用）借：以前年度损益调整（管理费用）贷：累计折旧贷：累计折旧 3000000 将调减的净利润转入未分配利润将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3000000【例例7 7】新编财务会计60调减盈余公积调减盈余公积借：盈余公积（借：盈余公积（300000010%）300000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 300000调整调整2005年会计报表年会计报表 对于对于2005年利润及利润分配表，应调减年利润及利润分配表，应调减上年度（上年度（2004年）年初未分配利润年）年初未分配利润（300000090%）元；对于资产负债表，）元；对于资产负债表，应调整应调整2005年年报的年初数，调增累计折年年报的年初数，调增累计折旧元，调减盈余公积旧元，调减盈余公积300000元，调减未分元，调减未分配利润元。调整报表如下：配利润元。调整报表如下：【例例7 7】新编财务会计61利润及利润分配表（部分项目）利润及利润分配表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年度年度 单位：元单位：元项目项目 上年数上年数 调整前调整前 调整数调整数 调整后调整后净利润净利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润 -2700000。未分配利润未分配利润 -2700000【例例7 7】新编财务会计62资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2005年年12月月31日日 单位：万元单位：万元资产资产 年初数年初数 负债和负债和 年初数年初数 调整前调整数调整后调整前调整数调整后 所有者权益所有者权益 调整前调整数调整后调整前调整数调整后。累计折旧累计折旧3000000 盈余公积盈余公积 -300000 未分配利润未分配利润 -2700000资产合计资产合计-3000000 负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计-3000000资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。【例例7 7】新编财务会计63资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项1.资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。通常包括下列各项：后发生的情况的事项。通常包括下列各项：(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额亏损。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。新编财务会计642.企业发生的资产负债表日后非调整事项，不企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。应当调整资产负债表日的财务报表。3.调整事项与非调整事项的划分调整事项与非调整事项的划分确定资产负债表日后发生的某一事项是调确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用本准则的关键。整事项还是非调整事项，是运用本准则的关键。同一性质的事项可能是调整事项；也可能同一性质的事项可能是调整事项；也可能是非调整事项。主要取决于有关状况是在资产是非调整事项。主要取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在或发生，还是资产负负债表日或以前已经存在或发生，还是资产负债表日后事项期间才发生。债表日后事项期间才发生。p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe写在最后谢谢大家荣幸这一路，与你同行ItS An Honor To Walk With You All The Way演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日