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內部審核實務探討-辦理財務支用相關責任規定及應注意事項 主講人：黃永傳 日期：99年06月21日 1內部審核實務探討 主講人：黃永傳1綱 要 財務支用理念會計人員於財務支用體系扮演角色案例研析以財物採購及報支國內旅費為例結語2綱 要 財務支用理念2財務支用理念 33壹、緣起o依馬總統提出檢討現行主計與審計制度，以杜絕政府支出的各種浪費政見o行政院分行各機關加強財務控管及落實會計審核方案，再次函囑落實辦理。o會計工作由防弊邁向興利與諮詢。4壹、緣起依馬總統提出檢討現行主計與審計制度，以杜絕政府支出貳、相關人員之財務責任執行預算人員經管財務人員出納收支事務人員會計人員負責長官5貳、相關人員之財務責任執行預算人員5參、預算支用財務責任規定(一)p支出憑證處理要點規定第3點 各機關員工向機關申請支付款項，應本誠信原則對所提出之支出憑證之支付事實真實性負責，如有不實應負相關責任 p會計人員依合法憑證造具記帳憑證 (會計法第58條)6參、預算支用財務責任規定(一)支出憑證處理要點規定第3點6參、預算支用財務責任規定(二)各機關執行預算人員之財務責任：o各機關人員對於財務上行為應負之責任，非經審計機關審查決定，不得解除。(審計法第71條)o審計機關決定剔除或繳還之款項，應依限悉數追還。如未能悉數追還，經查明該機關長官或其授權代簽人及主辦會計人員，對於簽證該項支出有故意或過失者，應連帶負損害賠償責任。(審計法第74條)7參、預算支用財務責任規定(二)各機關執行預算人員之財務責任：參、預算支用財務責任規定(三)各機關經管財物人員之財務責任：o各機關經管現金、票據、證券、財物或其他資產，如有遺失、毀損，或因其他意外事故而致損失者，經審計機關查明未盡善良管理人應有之注意時，該機關長官及主管人員應負損害賠償之責。（審計法第72）o由數人共同經管之遺失、毀損或損失案件，不能確定其中孰為未盡善良管理人應有之注意或故意或重大過失時，各該經管人員應連帶負損害賠償責任；造意人視為共同行為人。(審計法第73）8參、預算支用財務責任規定(三)各機關經管財物人員之財務責任：參、預算支用財務責任規定(四)各機關出納人員之財務責任：o各機關主辦及經辦出納人員簽發支票或 給付現金，如查明有超過核准人員核准 數額，或誤付債權人者，應負損害賠償責任。（審計法第75條）o支票之經主辦會計人員及主管長官或其授權代簽人核簽者，如前項人員未能依限悉數賠償時，應連帶負損害賠償責任。（審計法第75條）9參、預算支用財務責任規定(四)各機關出納人員之財務責任：參、預算支用財務責任規定(五)各機關會計人員之財務責任：o會計報告、帳簿及重要備查簿或憑證內之記載，因繕寫錯誤或所載事項與原始憑證不符，致使公款遭受損害者，該主辦及經辦會計人員應負損害賠償責任。(審計法第76條,會計法第67條）o會計人員執行內部審核事項，應依照有關法令辦理；非因違法失職或重大過失，不負損害賠償責任。（會計法第103條）10參、預算支用財務責任規定(五)各機關會計人員之財務責任：10參、預算支用財務責任規定(六)類類型型發票金額發票金額傳票金額傳票金額付款付款方式方式 實付金額實付金額負責人員負責人員123$10,000 10,000 10,000$10,000100,000 10,000現金現金現金現金支票支票$100,000 100,000 100,000 主辦及經辦出納主辦及經辦出納 關係會計人員關係會計人員 主辦及經辦出納、主辦及經辦出納、主辦會計及主管長官主辦會計及主管長官(授權代簽人授權代簽人)連帶負責連帶負責範例介紹11參、預算支用財務責任規定(六)類發票金額傳票金額付款 實付金參、預算支用財務責任規定(七)上開人員經管業務遭審計機關決定剔除、繳還或賠償之財務責任：o審計機關決定剔除、繳還或賠償之案件，應通知該負責機關之長官限期追繳，並通知公庫、公有營業或公有事業主管機關；逾期，該負責機關長官負責機關長官應即移送法院強制執行；追繳後，應報告審計機關查核（審計法第78條）o前項負責機關之長官，違反前項規定，延誤追繳，致公款遭受損失者，應負損害賠償之責，由公庫、公有營業或公有事業主管機關，依法訴追，並報告審計機關查核。（審計法第78條）12參、預算支用財務責任規定(七)上開人員經管業務遭審計機關決定會計人員於財務支用體系扮演角色13會計人員於財務支用13壹、會計人員參與管理範疇 一、管理控制 二、投資評估 三、籌編預算 四、財務管理14壹、會計人員參與管理範疇 一、管理控制14貳、內部控制目標分類圖財務報導之可靠性財務報導之可靠性 相關法令相關法令之遵循之遵循 行政效能行政效能之提升之提升 1 15 57 73 34 42 26 615貳、內部控制目標分類圖財務報導之可靠性 相關法令行政效能15公司治理風險管理內部控制內部稽核內部審核參、內部審核與內部控制之關係16公司治理風險管理內部控制內部稽核內部審核參、內部審核與內部控肆、內部審核功能分類o合規性審核o適正性審核o效能性審核17肆、內部審核功能分類合規性審核17案例研析(一)-財物採購 1818壹、合規性審核預算執行：(一)橫線 1 2 3 4 5 6 7 簽案 招標 開標（比、議價）決標 履約管理 驗收 付款(二)直線 巨額採購(勞務2仟萬元;財物1億元；工程2億元)查核金額(勞務1仟萬元;財物、工程5仟萬元)100萬元 公告金額 採購法第49條 10萬元 小額採購 自由區 0二、非採購事項：人事費、獎補助費等二、非採購事項：人事費、獎補助費等一、採購事項一、採購事項19壹、合規性審核預算執行：(一)橫線(二)直線二、非採購事項貳、合規性審核付款注意事項o合法憑證與真實憑證之分際。o付款合法憑證，例舉如次：(一)簽准核可文件。(二)驗收紀錄。(三)廠商交付發票或收據，常見缺失：1.收據蓋統一發票專用章。2.公司未交付發票。3.收據應貼印花而未貼。20貳、合規性審核付款注意事項合法憑證與真實憑證之分際。20 參、適正性審核要項o會計事務處理o會計表報編造部分 1.掌管單位提供計畫執行資料 2.會計人員審慎勾稽數據21 參、適正性審核要項會計事務處理21 肆、效能性審核預算執行率落後要因p不可抗力要因，如：(一)招標流標 (二)未依時程取得建照 (三)廠商未依計畫履約p可抗力要因，如：(一)未依原計畫執行預算 (二)未依預算執行能力編列預算22 肆、效能性審核預算執行率落後要因不可抗力要因，如：22 伍、查核重點合規合規n報支經費是否符合相關法令報支經費是否符合相關法令n有無不當支出有無不當支出適正適正效能效能n個案計畫執行績效個案計畫執行績效n進度落後項目改進措施進度落後項目改進措施n會計處理及表報編造會計處理及表報編造,是否符合規定是否符合規定n往昔建議改進事項辦理情形往昔建議改進事項辦理情形追踪追踪23 伍、查核重點合規報支經費是否符合相關法令適正效能個案案例研析(二)以報支國內旅費為例24案例研析(二)24壹、合法憑證之要件o未有會計法第102條所列事項：一、未註明用途或案據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。三、未經核准辦理者。四、書據之數字或文字經塗改未經負責人 簽章。五、其他。25壹、合法憑證之要件未有會計法第102條所列事項：25貳、合法憑證與真實憑證之區分一、真實事項未必合法，合法事項未必真實。二、會計人員為合法憑證負責，執行預算人員為支付事實真實性負責。26貳、合法憑證與真實憑證之區分一、真實事項未必合法，合法事項未參、派員出差之合法程序一、籌編差旅費預算程序二、簽派出差程序27參、派員出差之合法程序一、籌編差旅費預算程序27肆、簽准出差權責單位一、派遣單位：審核有無出差必要二、人事單位：對假別正確性及合法性負責三、會計單位負責項目：（一）預算能否容納 （二）是否經權責單位核准 （三）報支項目及金額是否符合規定28肆、簽准出差權責單位一、派遣單位：審核有無出差必要28伍、差旅費項目一、交通費：按實報支二、住宿費：依職務等級採定額制三、膳雜費：依職務等級採定額制，並以 每日為單位核算註：不因考績升等補差額。29伍、差旅費項目一、交通費：按實報支29陸、其他注意要項一、支付外聘講座交通費得不取據二、受訓不得報支雜費三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付四、臨時人員非屬國內出差旅費報支要點規 範人員30陸、其他注意要項一、支付外聘講座交通費得不取據30結 語 3131壹、內部審核在組織中互動關係誠信報支誠信報支法令鬆綁法令鬆綁分工合作分工合作各執所司各執所司必要請求必要請求合理支持合理支持32壹、內部審核在組織中互動關係誠信報支法令鬆綁分工合作各執所司貳、內部審核成功要素n內部審核人員應熟悉內部審核具體作法。n良好人際關係與優質之情緒管理。n業務單位配合，機關首長支持。n適時提供有效決策資訊。33貳、內部審核成功要素內部審核人員應熟悉內部審核具體作法。33參、內部審核人員之角色人財人財人才人才人柴人柴人裁人裁34參、內部審核人員之角色人財人才人柴人裁34肆、吸收新知o多學多問成為新世紀之主計尖兵35肆、吸收新知多學多問成為新世紀之主計尖兵35伍、互相勉勵o非以稱職會計人才為志向o須以人人稱讚會計人財為目標36伍、互相勉勵非以稱職會計人才為志向36簡報結束簡報結束敬請指教敬請指教37簡報結束敬請指教37
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