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企业环境会计存在的问题与建议摘 要近三十年来，我国经济快速发展，国民经济总量已跃居世界第二位，但随之而来的是生态环境越来越恶化，自然资源越来越少。随着可持续发展理念的深入，人们对我国企业环境会计信息披露的关注度逐渐提高。加强企业环境会计信息的披露，真实反映企业生产经营活动对环境造成的污染，以及企业环境治理的资金投入情况已经成为会计界一个亟待解决的问题。本文首先介绍了环境会计的相关概念，第二部分分析了企业环境会计的作用和意义，第三部分分析了现阶段制约企业环境会计的因素，第四部分针对出现的问题提出了相应的解决措施和建议。通过本文的论述，以期对我国其它企业在环境会计管理过程中有一定的理论和现实指导意义。关键词：环境会计；信息披露；管理；措施目 录引言11.环境会计概述11.1 环境会计的定义11.2 环境会计的发展11.3 环境会计的目标22实施环境会计的意义22.1 实施环境会计有利于国家的环境治理22.2 实施环境会计有利于完善企业运作22.3 实施环境会计有利于促进经济发展，调节经济状态33.我国企业实施环境会计的问题33.1 相关法律法规体系不完善33.2 环境会计观念的缺乏43.3 环境会计实施技术不成熟44.完善环境会计实施的建议54.1 制定并完善相关法律体系54.2 加强环境会计观念培养与教育64.3 规范披露内容和方式74.4 培养环境会计专业人才85.结论9参考文献10致谢11引言随着我国经济的迅速发展，环境的破坏日益严重，保护环境也成了企业发展的前提，现在的企业只是一味地追求利润最大化，忽略对环境的保护和能源的开发，缺乏对社会环境的责任心，因而尽可能地减少环境支出方面的成本，甚至零成本，致使环境会计信息披露制度的实施缺乏公众的普遍参与，企业自身对环境信息披露没有负责，影响到信息使用者作出正确的决策。1.环境会计概述1.1 环境会计的定义环境会计将会计学与环境经济相结合，通过有效的价值管理，协调经济发展和环境保护。环境会计主要的内容就是环境会计信息的披露，所谓环境会计信息披露就是指以一定的信息载体公开企业环境会计方面的信息，披露的载体主要包括：内部工作会计记录、会计报表附注、年度财务报表、董事会报告及上市公司的招股说明书。环境会计应披露的信息主要有：环境成本、环境负债、与环境成本和负债相关的特定会计政策、报表中确认的环境成本和负债的性质、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。1.2 环境会计的发展近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，造成能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，严重制约了经济发展。为了遏止生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和财力。众多国家的环境法规也采取了使用经济手段对待环境问题的措施。据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用占国民生产总值的因为传统会计并没有把环境支出与收益纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环境之中，资源和环境的消耗没有计入成本。结果导致了以牺牲环境、透支未来为代价而取得收益，为企业和国家的未来带来无尽后患。因此，将环境项目纳入会计核算体系已成为必然趋势。1许家林.环境会计:理论与实务的发展与创新J会计研究，2009(10)11.3 环境会计的目标进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。当然为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。根据“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的原则，作为环境保护投资的主体应当是企业和各地政府部门。企业投资的目的是将其污染资源的利用控制在环保规定指标之内，各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。2实施环境会计的意义随着环境会计在我国重视程度的日益提升，其重要意义逐渐体现出来，具体表现在以下几个方面：2.1 实施环境会计有利于国家的环境治理通过实施环境会计，能够让企业在发展过程中更加重视环境管理，并且将实施环境会计作为企业重要会计信息披露的重要内容，这样有利于国家对企业环境成本的监督和管理，同时也有利于国家对环境的治理和保护。2.2 实施环境会计有利于完善企业运作2.2.1 企业财务效益最大化企业财务的目标就是对利润的追求，此目标的基础是权责发生制。但是由于经济市场的不断变化，导致追求利润的财务目标出现缺陷，已经不再适合企业的发展，辅之以现金流动会计已经成为发展的必然；此外，在效益评估上，也出现了对无形、间接效益评估的新模式；因此，加强实施企业环境会计管理对企业经济效益最大化有着直接的关系。2.2.2 顾客满意度最大化企业如何满足顾客的需求，其关键在于产品的质量。而质量管理则重点强调关注顾客、关注质量，并将顾客作为质量的核心概念，这也迎合了实施企业环境会计管理的主要出发点和归宿点.2.2.3 企业内部业务流程科学化随着企业之间竞争激励程度的日益加强，实施企业环境会计管理逐渐成为企业业务流程改造的主线，在此过程中，要求企业的研究开发能力和环境成本的管理更加科学化、合理化。2.3.4 企业学习与成长随着市场经济压力的不断增长，企业间的竞争日益加剧，许多企业通过学习来增强其竞争力，进而提高核心能力。也就是说，企业只有通过学习，不断完善自我，才能随时适应不断变化的环境，健康的成长。因此，必须加大对实施企业环境会计管理的重视，让环境成本控制得到合理科学的运用，进一步完善企业的环境会计管理中激励机制与管理。2.3 实施环境会计有利于促进经济发展，调节经济状态企业通过实施环境会计，对整体社会环境的保护、地方经济的可持续长远发展有着积极的引导和促进作用。企业在实施环境会计的过程中，不仅能够提升自己在经营发展过程中对环境的保护意识，同时，政府部门也能够通过企业环境会计披露的信息第一时间监测企业经营情况，对整体经济状态的调节能够起到有效的监督作用。3.我国企业实施环境会计的问题企业的财务状况和经营成果受环境问题的影响，企业利益相关者和环境信息关注者必须重视此问题，而披露环境会计信息恰恰可以满足他们的信息需求。因此，越来越多的企业选择环境会计信息披露。在探索环境会计的过程中，遇到了一些问题，从内部来看，企业环境会计信息披露自觉性差，披露内容不够全面，方式也不够规范，进行环境信息披露的财会人员业务素质有待提高；从外部来看，我国企业环境会计管理的法规尚不健全；从内外相结合来看，无论企业内部还是外部，都缺乏对环境会计信息有效的审计。3.1 相关法律法规体系不完善与环境会计相关的法律法规尚没有出台，也没有相应的环境会计准则。对环境会计的要求比较笼统、空泛。目前对环境会计管理的企业主要是上市公司，从上市公司来看，一些文件提出了要对环境会计信息进行披露，但是很少去对环境会计信息披露提出具体要求和操作指导，并且这些规定仅针对企业首次公开发行股票时做出要求，对于上市公司的定期财务报告却很少有关环境会计信息披露的具体要求，对于临时报告等其他形式的规定几乎没有，造成了企业对日常经营过程中的环境信息及时披露的缺失。缺乏系统的、完整的环境会计规范，导致我国上市公司披露的环境会计信息较为凌乱、可比性不强。3.2 环境会计观念的缺乏3.2.1 企业管理层的环境责任意识较弱企业管理层最主要的义务是最大效率地使用投资方的资金，实现所有者权益最大化，同时，也依靠企业的业绩提升来实现自己个人价值达到最大化。而企业传统绩效考核评价系统中，企业经济效益的高低是衡量管理层业绩的硬性指标，目前尚无企业用环境效益进行考核。从这点来说，企业管理层环境责任意识较弱，他们在进行决策的时候，不会重点考虑环境信息。在环境问题日益严峻的新形势下，管理层也会关注企业的生产经营对环境的影响，但他们的主要是为了避免不良环境引起对股票价格和企业的筹资能力，规避环境问题引发的经营风险和财务风险等，提高企业的经济效益。在非强制披露的情况下，管理层趋向于不披露或者只披露对企业有利或无不利影响的环境会计信息。一些企业管理层的环境责任意识较弱使得环境会计信息自愿披露的规定成一纸空文。3.2.2 财会人员业务素质较低环境会计作为财务会计的一个分支，是在会计学、环境学、环境经济学等理论基础上发展起来的。我国专门学习环境会计的人员还是比较缺乏的，这种情况导致企业环境会计情况不佳。我国培养会计人员主要是以传统会计为主，大多数会计人员只对本专业知识掌握得比较好，对相关专业有些了解，比如说审计、税务、财政等。财会人员的现有知识结构已成为实施环境会计的瓶颈。由于长期以来对环境会计的不重视，对专门的环境会计人员的培养很少，关于环境会计方面，财务人员的业务素质有待提高。3.3 环境会计实施技术不成熟从环境会计内容来看，大部分企业披露的环境会计信息多具有自我赞扬的性质，强调公司在环境治理和保护中积极的一面，很少有披露消极的或自我批评的环境信息，存在避重就轻现象。对于哪些属于环境会计信息，哪些不属于环境会计信息，没有一个明确的界限，对此问题界定比较模糊。所披露的环境政策等非货币性信息较多，而货币性信息较少，比如：排污费、环保投资、环境税和环保拨款及补贴。此外，多数企业披露的环境信息反映的是过去环境事项，如：绿化费、税收减免、环保认证和排污费。这些信息对企业经营产生的影响较小，实用性不强。从环境会计披露方式来看，大部分对环境会计信息进行披露的企业是在企业的报表附注或招股说明书中作简单的文字性的描述，数量化的指标特别少，在以后的年度业绩报告中也很少提及。企业进行披露时，没有统一、固定、规定的方式。企业环境会计信息披露的方式有财务报告模式和环境报告模式，财务报告模式又分为两种：一是补充报告模式，也就是在现有的财务会计报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式披露企业环境信息；二是独立报表模式，也就是在传统的会计报表之外，设置环境资产负债表、环境利润表和环境现金流量表。目前大部分对此信息进行披露的企业采用的是补充报告形式，就是在年报、招股说明书、上市公告等文件中分散披露。采用这种方式，现在遇到的问题是环境会计信息凌乱地分布于企业的年度报告中，没有固定的披露位置。董事会报告、会计报表、报表附注等，究竟应该在哪个文件中反映也没有统一规定。这样也无法有效反映环境问题对企业财务状况的影响。采用补充报告形式时的会计科目的统一性也需要提高。4.完善环境会计实施的建议众所周知，环境问题已经成为世界经济发展过程中所面临的一个严峻课题，各个国家都正在尝试通过各种各样的方式去减少对环境的破坏。我国各行各业也努力不懈地寻求节约资源和保护环境的最佳方法。环境会计制度与社会经济发展息息相关，目前会计行业正在积极探索如何建立和完善该制度，希望以此来遏制企业对环境的污染，从而保护人类共同生活的环境。本文提出以下对策来改善我国企业环境会计管理。4.1 制定并完善相关法律体系环境会计的地位和作用，必须以法律、法规的形式确定下来，使环境会计有统一的标准。企业社会责任环境会计可以分为三个层次：强制性披露、自律性披露和自愿性披露。其中，强制性披露处于比较基础的位置。在现阶段，应该通过立法方式，制定要求企业强制披露环境会计信息、所承担的环境责任，统一核算对象和披露方式的法律法规。尽管我国已经相继出台了一系列环境保护的法规和制度，但对于环境会计信息的披露多数是一些笼统的规定。出台更多具体的、有效的法律法规去规范企业环境会计信息披露，是十分必要的。这些相关的法律法规要更加注重对披露内容和方式的具体要求。政府部门要发挥对环境会计的宏观规范作用，推进环境会计法规、会计准则和会计制度的建设。要在法律法规中明确环境会计的地位和作用，在体系、覆盖面、实施细则及可操作性等方面进一步健全和完善，使环境会计有法可依，使企业环境会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性。也要将环境会计的核算和监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用。会计准则是会计工作的标准和准绳，因此在准则中规定环境会计信息披露的相关方面，对于规范和推广环境会计信息披露工作具有重要意义。同时也可以完善会计准则，将涉及环境问题的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。4.2 加强环境会计观念培养与教育企业主动披露环境会计信息的意愿不强，总体披露情况不太理想。针对这一现象，我们要将大力进行教育和加强监督相结合，使企业环境会计信息披露的情况有所改善。企业的经营目标是自身利益的最大化。从这点出发，多数企业往往不会对环境会计信息进行既准确又及时的披露，这就得依靠社会和政府的力量，需要政府监督和社会监督相结合。社会各界要积极配合政府，政府要有效地指导社会各界，共同使监督作用发挥到最大化。依靠一个强有力的监督，我国企业环境会计管理必将取得更进一步的发展，也必将对我国环境的保护起到非常重要的作用。政府可以借助法律手段和补贴、征税、收费等经济手段，对企业污染物进行间接管制。环保部门应该对企业的环境会计管理做出技术性基础规定，比如：确定强污染行业名录、明确规定上市公司应披露的主要污染指标数据。尤其在上市公司上市时，要会同国家证券监管部门对企业进行环境审核，促使上市公司环境会计信息披露进一步规范。就政府监管的内容来说，应包括这样几个方面：通过辅导、检查、指导促使各企业按照要求定期予以披露；研究和推广环境会计信息披露的技术和方法，培养从事环境会计工作的专业人员；指导建立环境会计信息披露的审计体制，通过政府有关部门的检查和社会性环境审计机构的努力，确保环境会计信息的可靠性。政府部门应加大环保执法力度，做到奖惩分明，对环境污染整治有功的企业和个人加以奖励，或者减免企业的资源税和环保费；对环境污染严重的企业和当事人严肃惩处，从而对各企业产生足够的威慑作用。4.3 规范披露内容和方式在披露内容方面，可以在上市公告书、招股说明书、年度报告、中期报告和临时报告等文件中重点披露对企业未来发展有重大影响的环境信息，比如环境诉讼和奖惩，还要多些与当前环境事项有关的数字去反映企业在环境治理方面的相关成本、费用等。披露内容既要包括环境财务方面信息，又要包括环境绩效方面信息。环境要素信息可以包含环境资产、环境负债、环境收益和环境其他支出。环境业绩信息的内容可以主要体现在企业环境法规执行情况和环境质量情况。企业环境会计信息披露的内容一定要全面，对于那些不利于企业的消极的环境会计信息也一定要在相关文件中体现出来，切不可只是披露那些有利于企业形象的，否则，披露环境会计信息的全面性、客观性将是空谈。关于企业环境会计信息披露的方式，可以在补充报告、独立报表，或者环境报告三种模式之中选择。补充报告模式主要是运用财务会计报表及其附注进行价值量为基础的环境会计信息披露。可以在资产负债表中增设“环境资产”、“环境负债”等项目，在损益表中列示“环境收入”、“环境费用”等项目，在损益表中增设“环境活动引起的现金流入和现金流出”项目，并在财务报表附注部分披露相应环境会计科目的会计政策和明细说明，以及环境或有负债的起因，对企业财务状况、经营成果和现金流量的可能影响等。独立报表模式的优点是环境信息集中，有利于会计信息使用者阅读和使用，信息较为全面；缺点是难以审计，企业活动与生产经营活动难以严格区分。环境报告模式不受会计规则和会计信息披露期限的限制，能全面反映企业所有环境信息，满足各方面使用者的需要，但是随意性较大，提供的环境会计信息种类和数量取决于企业，不统一。鉴于我国关于环境会计信息的现状，在短期内全面实行独立的报表形式难度较大，可以让普通企业采用补充报告模式，让环境污染严重的企业采用补充报告和环境报告相结合的方式。4.4 培养环境会计专业人才环境会计是一门技术性很强的新学科，而且涉及环境学、环境经济学等多种交叉学科知识。环境会计研究需要环境保护的相关知识，同时也需要会计专业的相关知识。结合环境会计的特殊性，应培训一批不仅具备会计、财务和审计知识和技能，还具备环境政策法规、环境学和环境经济学、生产经营与环境关系等诸多方面的知识和技能的人员。第一，对于今后要走上会计岗位的学生，在学校学习时要增加环境及环境会计方面的课程，对于条件成熟的院校还可以开设环境会计专业，为社会培养更加专业的人才。第二，对于已经从事会计工作，但没有学习过环境会计相关知识的财会人员，要注重在后续教育中补充这一部分知识，同时这些财会人员要加强与环保部门的人员的沟通。第三，也可以尽快筹办中国环境会计刊物，以加强环境会计人员的学习交流。环境会计人员通过自己的经验和学习，发表文章，既可以把自己对环境会计信息披露的理解进行阐述，也可以为别人提供参考。企业一方面要向财务人员传输环境会计理论及相关交叉学科的知识，保证国家有关环境政策执行的严肃性；另一方面，也要充分发挥财务人员的主观能动性，在实践中完善企业环境会计工作，为我国环境会计理论研究和实际的运用打下坚实的基础。总之，必须提高会计人员相关专业知识与素质，转变其观念，更新其知识，使其具备环境会计能力。这是环境会计走向现实的基本保证。5.结论 环境会计是适应社会和时代发展的必然产物，有其存在和发展的无限生命力。虽然当前我国企业环境会计还存在企业环境会计信息披露自觉性差，披露内容不全面、方式不规范，财会人员业务素质低，环境会计信息披露的法规尚不健全，缺乏对环境会计信息披露的审计等诸多问题，但是通过教育和监督相结合，规范披露内容和方式，培养环境会计专业人才，完善法律法规、健全披露制度，完善环境会计信息披露的审计体制等对策，我国环境会计会取得更大的进步。我们应该在了解和借鉴国内外环境会计理论的基础上，结合我国国情，探索出适合我国企业的环境会计管理的模式。通过相关理论与实践的不断完善，实现资源环境的损耗和补偿的良性循环，实现经济的可持续发展。企业进行环境会计是十分必要的，我们应对企业的环境问题进行深入透彻研究，相信随着理论界对该领域的进一步研究，我国企业环境会计必定会越来越完善，也必将有益于人和自然的和谐相处。参考文献1 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