商业银行会计教材

商商 业业 银银 行行 会会 计计 会计系会计系金融会计教研室金融会计教研室第一章第一章 总论总论第一节第一节 银行会计概述银行会计概述一、银行和银行会计一、银行和银行会计（一）我国金融体制构成（一）我国金融体制构成 中国人民银行作为中央银行，商业中国人民银行作为中央银行，商业银行和金融机构并存的金融格局。银行和金融机构并存的金融格局。三大金融管理机关是：银监会、证三大金融管理机关是：银监会、证监会、保监会。监会、保监会。（二）银行会计含义（二）银行会计含义二、银行会计的对象二、银行会计的对象 会会计计的的对对象象是是指指会会计计所所反反映映和和监监督督的的内内容容。商商业业银银行行会会计计的的对对象象是是商商业业银银行行的的 资资 金金 及及 其其 资资 金金 运运 动动 变变 化化 的的 过过 程程 和和 结结 果果。具具体体体体现现在在会会计计的的六六要要素素。即即资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益、收收入入、成成本本费费用用和和利利润。润。前三个要素的关系可以表述为：前三个要素的关系可以表述为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益后三个要素的关系可以表述为：后三个要素的关系可以表述为：收入收入成本费用成本费用=利润利润三、银行会计的特点三、银行会计的特点（一）会计活动与银行业务活动具有统一性（一）会计活动与银行业务活动具有统一性（二）会计反映、监督的内容具有广泛的社会性（二）会计反映、监督的内容具有广泛的社会性（三）会计核算方法具有独特性（三）会计核算方法具有独特性（四）会计核算过程具有原则性和及时性（四）会计核算过程具有原则性和及时性（五）财务会计部门与业务会计部门的双设性（五）财务会计部门与业务会计部门的双设性第二节第二节 银行会计的工作组织银行会计的工作组织一、会计机构一、会计机构1、不直接办理对外业务的领导管理机构、不直接办理对外业务的领导管理机构 2、直接办理对外业务的基层行处会计机构、直接办理对外业务的基层行处会计机构二、银行会计人员二、银行会计人员三、银行会计的劳动组织方式三、银行会计的劳动组织方式 专柜制、柜员制、接柜员与操作员相结合专柜制、柜员制、接柜员与操作员相结合四、银行会计制度四、银行会计制度 2002年年1月月1日金融企业会计制度日金融企业会计制度实施，要求上市的金融企业执行新制度，实施，要求上市的金融企业执行新制度，鼓励其他股份制金融企业实施。鼓励其他股份制金融企业实施。会计假设；会计主体假设、持续经营假会计假设；会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设、货币计量假设设、会计期间假设、货币计量假设会计原则：有十三项原则，新增了会计原则：有十三项原则，新增了“实实质重于形式原则质重于形式原则”。主要原则有：实质。主要原则有：实质重于形式原则、权责发生制原则、谨慎重于形式原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、重要性原则、性原则、历史成本原则、重要性原则、划分收益性支出与资本性支出等。划分收益性支出与资本性支出等。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法第一节第一节 会计科目会计科目一、会计科目和账户一、会计科目和账户（一）会计科目和账户的定义（一）会计科目和账户的定义（二）会计科目和账户的关系：既有联（二）会计科目和账户的关系：既有联系又有区别系又有区别 二、会计科目的作用 三、会计科目的设置要求 1.全面性要求 2.适用性要求 3.稳定性要求 四、会计科目的分类.按经济内容分 资产类、负债类、所有者权益类、损益类 2.按资产负债表的关系分 表内科目、表外科目 第二节 记账方法 一、借贷记账法的概念 二、借贷记账法的内容（一）记账主体：会计科目（二）记账符号：“借”“贷”反映记账方向（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（四）、试算平衡 1.发生额平衡:各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计 2.余额平衡:各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计 第三节 会计凭证 一、会计凭证的种类（一）会计按形式分：单式凭证、复式凭证（二）按用途分：原始凭证、记账凭证（三）按范围分：基本凭证、特定凭证 二、会计凭证的特点：1.大量使用外来原始凭证代替记账凭证 2.采用单式凭证 3.凭证传递环节多 三、会计凭证的要素：三、会计凭证的要素：四、会计凭证的处理：四、会计凭证的处理：（一）凭证的编制（一）凭证的编制（二）凭证的审核（二）凭证的审核（三）凭证的传递（三）凭证的传递（四）凭证的整理、（四）凭证的整理、装订、保管装订、保管 第四节 账务组织 一、明细核算 核算程序：首先编制或取得凭证，然后，登记分户账，为适应某业务的需要设登记簿补充登记，最后，每日营业终了，根据分户账编制余额表。（一）分户账 有四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账（二）登记簿（三）现金收付日记簿（四）余额表 1.计息余额表 2.一般余额表 二、综合核算 核算程序：首先，根据同一科目的传票编制科目日结单，其次，根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账，最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。（一）科目日结单（二）总账（三）日计表 三、账务核对 账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。分为每日核对、定期核对。四、记账规则与错误更正方法（一）记账规则 1.账簿的各项内容，必须根据传票的事项记载，严禁弄虚作假。2.记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲正 3.账簿上的文字及金额，一般占全格的1/2。(二)、错账更正 1.手工错账更正法：划线更正法 红蓝字传票更正法 蓝字反方向更正法 2.电脑错账更正 第三章第三章 存款业务核算存款业务核算第一第一节 存款存款业务概述概述 一、存款业务定义：存款是银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道，开展信贷活动的重要前提。二、存款的种类 单位存款、财政性存款、个人储蓄存款 三、存款业务核算要求1.保护存款人合法权益 2.正确使用账户 3.努力提高服务质量 第二节 单位存款的核算 一、活期存款的管理（一）单位活期存款账户的种类1.基本存款账户 2.一般存款账户3.临时存款账户 4.专用存款账户 (二)单位活期存款账户开立的条件及管理 1、开立条件 2、管理（三）使用的会计科目利息支出或应付利息 定期存款、活期存款 二、单位活期存款的核算（一）存入现金的核算 会计分录：借：现金 贷：活期存款（二）支取现金的核算 会计分录：借：活期存款 贷：现金 三、单位定期存款的核算（一）存入款项的处理 借：活期存款 贷：定期存款（二）支取款项的核算 1、到期支取 借：定期存款 应付利息/利息支出 贷：活期存款2、过期支取过期部分按支取日活期存款利率计息 四、存款利息的计算（一）计息基本公式 利息=本金X存期X利率（二）活期存款利息计算与核算 1、计息时间：按实际天数，算头不算尾。2、计息方法余额表计息：适用于余额变动频繁的存款账户（又称加法余额表计息法）公式：利息=计息积数X日利率 计息积数=本金X存期（天数）账页计息（又称乘法账页计息）存款余额变动不多的存款户，一般都适用乙种账页 （三）定期存款利息计算（利随本清 即逐笔计息）1、计息时间：按对年（360天）、对月（30天），零头天数按实际天数计算。2、计息方法：利随本清，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。3、存期内如遇利率调整，按原定利率计息；逾期支取，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。（逾期部分利息支付时用“利息支出”科目）第三节 个人储蓄存款核算 一、储蓄存款定义：是城乡居民个人节余待用的存入商业银行的资金。二、储蓄存款的政策和原则：三、储蓄存款品种（即种类）四、操作规程 五、会计科目1、“活期储蓄存款”按储户设立分户账 2、“定期储蓄存款”按储户的存款种类设分户账：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便 六、活期储蓄存款业务核算七、定期储蓄业务核算（一）开户 借：现金 贷：定期储蓄存款整存整取 （二）到期或过期支取（三）提前支取：利率用活期1、存期计算：对年对月对日 2、计息方法：利随本清 第四章第四章 贷款资产的核算贷款资产的核算 第一节 贷款业务核算 一、贷款业务的意义和种类（一）贷款业务的意义 贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定的利率和期限还本付息的一种信用方式。（二）贷款业务的种类 1贷款按发放的期限不同划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2贷款按是否具有政策性可划分为商业性贷款与政策性贷款 3贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款。4贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。二、贷款业务的核算要求（一）根据不同类别的贷款，指定相应的贷款核算方式。（二）认真履行贷款核算手续（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标 三、各种贷款业务的有关规定（一）信用贷款的规定 1贷款的申请。2贷款的审批及合同的签定。（二）保证贷款的规定 1保证人是否具有保证资格。2保证人的资金实力及保证意愿。3保证人与借款人之间的关系。4保证的法律责任。（三）抵押贷款的规定 1贷款的申请2抵押贷款的规定（1）严格选择抵押物（2）认真验证产权证明（3）准确评估抵押物价值（4）合理确定抵押率（5）完整填列抵押物清单（6）作好抵押物的登记和保管（四）质押贷款的规定（五）抵押贷款审批及借款合同的签定 第二节 贷款业务的核算 一、贷款发放的核算（一）贷款账户设置 1信用与保证贷款设置。2抵押和质押贷款账户设置。二、贷款按期收回的核算。（一）信用与保证贷款收回的核算 会计分录：借：活期存款 贷：短期贷款 或：中长期贷款 利息收入（二）抵（质）押贷款的回收 会计分录：借：活期存款 贷：抵押贷款 贷：利息收入三、贷款展期的处理 短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。贷款展期只限一次。四、不良贷款的认定与核算 不良贷款指贷款通则中规定的逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。信用证、银行承兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项，从垫付日起纳入不良贷款的核算，并按“一愈两呆”的认定标准进行分类。逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。逾期90天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。贷款到期后未归还，又重新贷款用于归还部分或全部原贷款的，应依据借款人的实际还款能力认定不良贷款。（一）信用与保证贷款逾期的账务处理 借：逾期贷款 借：短期贷款 贷：中长期贷款 借：非应计贷款 借：短期贷款（红字）或：中长期贷款（红字）或：逾期贷款（红字）（二）抵押贷款逾期的处理 五、贷款利息收入的计算（一）贷款利息的有关规定 1短期贷款利息的计算。短期贷款按季结息的，每季末月的20日为结息日；按月结息的，每月的20日为结息日。具体结息方式由借贷双方协商确定。对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时利随本清。2中长期贷款利息的计算。3贴现按贴现日确定的贴现利率一次性收取利息。4贷款展期，期限累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息；达不到新的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。5逾期贷款或挤占挪用贷款，从逾期或挤占挪用之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，遇罚息利率调整分段计息。对贷款逾期或挪用期间不能按期支付的利息按罚息利率，按季（短期贷款也可按月）计收复利。如同一笔贷款既逾期游击战挪用，应择其重，不能并处。6借款人在借款合同到期日之前归还借款时，贷款人有权按原贷款合同向借款人收取利息。(二)贷款利息的计算1定期结息的计息方法。2利随本清的计息方法。（三）贷款利息的账务处理 （四）非应计贷款利息的核算 第三节 贷款损失准备的核算 一、贷款损失准备计提的有关规定二、贷款损失准备的核算 提取时的分录：借：营业费用 贷：贷款损失准备 冲减时的分录：借：贷款损失准备 贷：营业费用三、贷款损失准备的核销 核销呆账贷款的分录：借：贷款损失准备 贷：逾期贷款 以后年度又收回来分录：借：逾期贷款 贷：贷款损失准备 借：活期存款 贷：逾期贷款 第五章第五章 联行往来业务核算联行往来业务核算 第一节 联行往来业务概述 一、联行往来业务的基本概念 二、联行往来的特点（一）即执行会计基本制度，又执行联行往来制度（二）与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行进（三）有一套完善的安全控制措施和工具。（四）有独特的联行往来处理基本原理 三、联行往来的层次1全国联行往来。2分行辖内往来。3支行辖内往来。四、联合往来的风险防范措施 第二节 全国联行手工操作系统 一、基本做法（一）直接往来，分别核算（二）往来报告，分行录磁（三）集中对账，分年查清 二、会计科目、联行报单及报告表（一）会计科目 1联行往账 2联行来账 3上年联行来账 4上年联行往账（二）联行报单（三）报告表 三、日常联行往来业务的核算（一）发报行的核算1编制联行报单 2报单的审查与寄发 3编制联行往账报告表 4联行往账的结束工作。（二）收报行的核算 1审查联行报单 2办理转账 3编制联行来账报告表 4联行来账的结束工作（三）管辖分行录磁处理（四）总行对账中心的处理（五）年度结清 第四节 中央电子联行往来 一、基本做法 根据加强资金管理、加速资金周转、严密联行监督、简化业务手续的原则，电子联行采用星形结构、纵向往来、随发随收、当日核对、每日结平、存欠反映的基本做法。二、会计科目与会计凭证（一）会计科目（二）会计凭证 三、账务处理（一）汇出行的账务处理（二）发报行的账务处理（三）转发行的账务处理（四）收报行的账务处理（五）汇入行的账务处理 第五节 联行往来差错的处理 一、可以转账错误报单的处理 1收报行行号、行名是本行，但附件是他行；或行号是本行，行名与附件是他行的报单。2附件是本行，但行号、行名有误的报单可按自己的行号、行名代为更正后，办理转账。3行号、行名、附件均不是本行的报单。二、暂时不能转账报单的处理 三、其他联行差错的处理 1联行往账报单金额正确，但与联行来账报单金额不符 2报单、电报遗失或漏拍电报。第六章 金融机构往来的核算第一节 概述 一、定义及内容 二、核算要求和规定第二节 商行往来的核算 一、同城同业往来（一）同城票据交换（二）同业拆借二、异地同业往来（一）异地同业拆借（二）跨系统转汇先横后直、先直后横、先直后横再直 第三节 商行与央行往来的核算 一、存取现金二、缴存存款业务（一）缴存财政性存款（二）缴存一般性存款 三、商行向央行借款（即再贷款）四、再贴现 第七章第七章 支付结算支付结算 第一节 概述 一、支付结算种类及作用（一）定义：指单位、个人在社会经济活动中使用票据和各种结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（二）种类 1、按支付方式分：现金结算和转账结算2、按地域分：同城结算和异地结算 （三）作用 1、节约现金使用，稳定货币流通 2、加速资金周转，促进商品生产的发展和商品的流通 3、集中各单位闲散资金，稳定和扩大信贷资金的来源 二、支付结算的原则（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱入谁的账，由谁支配（三）银行不垫款 三、支付结算的纪律与责任（一）结算纪律 1、客户的“四不准”2、银行的“十不准”（二）结算责任 四、支付结算的方式 五、基本规定 第二节 支付结算业务的核算 汇兑业务的核算 一、汇兑的定义二、汇兑的基本规定1、适用范围：单位和个人异地结算各种款项，均可使用。2、必须记载的事项 3、未在银行开立账户的收款人，银行应以收款人的名义开立应解汇款及临时存款账户，只付不收，付完清户，不计利息 4、汇款人对款项可以撤消、退汇，汇入行对收款人拒收的汇款应主动办理退汇三、汇兑的业务处理（一）信汇的处理 1、定义：指汇款人委托银行以邮寄凭证的方式将款项汇给异地收款人的一种结算方式。2、信汇凭证：一式四联A回单B借方凭证C转账贷方凭证D收账通知或代取款收据 3、汇出行的处理4、汇入行的处理（二）电汇的处理 1、定义：指汇款人委托银行用发电报的方式将款项汇给异地收款人的一种结算方式。2、凭证：一式三联A回单B借方凭证C发电依据3、汇出行的处理（分录同信汇）4、汇入行的处理（分录同信汇）（三）退汇的处理 支票业务的核算 一、定义及种类（一）定义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（二）种类：分为A现金支票B转账支票C普通支票（划线支票）二、基本规定1、范围：单位和个人在同一票据交换区域的均可使用2、出票人的资格：在可办理支票业务的银行机构开立支票户的单位和个人 3、提示付款期限：自出票日起10天 （二）科目：“活期存款”、“其他应收款“存放中央银行款项”、“其他应收款”（三）凭证：A、支票 B、进账单（四）核算 银行汇票业务的核算 一、定义及特点（一）定义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（二）特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回二、基本规定 1、范围：异地的单位和个人 2、银行资格：人行和可参加“全国联行往来”的各商行 3、提示付款期限：自出票日起1个月 4、签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称，转账银行汇票不得填写代理付款人名称 三、业务核算（一）科目：“现金”、“活期存款”、“联行往账”、“联行来账”、“汇出汇款”（二）凭证（三）业务核算 出票阶段、代理付款阶段、结清阶段 银行本票业务的核算 一、定义及种类（一）定义（二）种类 1、按面额分：A定额银行本票B不定额银行本票 1、按能否支取现金分：A现金银行本票B转账银行本票 3、按期限分：A即期银行本票B远期银行本票 二、基本规定 1、范围：同一票据交换区域的单位和个人2、提示付款期限：自出票日起2个月3、现金银行本票不得背书转让，转账银行本票可以背书转让三、业务核算 （一）科目：“现金”、“活期存款”、“存放中央银行款项”、“本票”（二）凭证1银行本票申请书：一式三联A回单B借方凭证C贷方凭证2、定额银行本票：一式二联A卡片B本票3、不定额银行本票 （三）业务处理 1、出票阶段 2、代理付款阶段 3、结清阶段 4、特殊情况处理 商业汇票的业务核算 一、定义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。二、基本规定 1、范围：必须是开户单位，同城异地均可 2、出票人不得签发无对价的商业汇票3、提示付款期限：自汇票到期日起10天4、商业汇票的期限最长不超过6个月 三、业务处理（一）商业承兑汇票（二）银行承兑汇票 四、商业汇票的贴现（一）定义：是指商业汇票的持票人在汇票到期前，为了取得资金将票据转让给银行的票据行为。（二）规定1、申请人的资格和条件：在申请贴现银行开立存款账户的企业法人及其他组织，并与出票人或直接前手有真实商品交易关系。2、银行的资格：必须是参加全国联行或省辖联行、并且内部管理完善，制度健全，有相应贷款权限。3、必经承兑（三）贴现处理（四）业务核算1、银行受理贴现业务 2、银行收回贴现票款 第八章第八章 所有者权益的核算所有者权益的核算 第一节 所有者权益概述一、所有者权益的概念二、所有者权益的内容三、所有者权益与负债的区别 第二节 实收资本的核算一、资本金的概念 二、实收资本核算的规定三、实收资本的核算第三节 资本公积的核算一、资本公积金的内容和用途二、资本公积金的账务处理第四节 留存收益的核算一、盈余公积的核算（一）盈余公积的规定（二）盈余公积的核算处理二、未分配利润的核算第九章 商业银行损益的核算 第一节第一节 损益概述损益概述 银行的损益，是指银行在一定的经营时期内，以各项收入抵补各项支出之后的最终结果，如果收入大于支出，其结果表现为利润；如果收入小于支出，其结果表现为亏损，因此，银行损益是银行业务经营的最终成果，是综合反响考核一个银行经营状况的重要指标。第二节第二节 收入的核算收入的核算 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银行提供金融商品所取得的收入，主要包括营业收入、投资收益、营业外收入第三节 成本（费用）的核算 银行的成本费用与收入相对应，也可分为三大类：第一类是营业支出第二类是营业税金及附加 第三类是营业外支出 第十章第十章 年度决算年度决算 第一节第一节 年度决算概述年度决算概述 根据会计制度的规定，我国金融企业的会计年度采用日历年度制，每年从1月1日起至12月31日止为一个会计年度，每年的12月31日为年度决算日。第二节 年度决算的准备工作清理资金清理账务清理财产物资核实损益试算平衡第三节第三节 年度决算的基本内容年度决算的基本内容资产负债表的编制利润表与利润分配表编制现金流量表编制