股东权益培训讲义

第八章 股东权益第一节第一节 企业的组织形式和企业的性质企业的组织形式和企业的性质一、企业的组织形式n（一）独资企业（一）独资企业n一个自然人投资并经营的企业。一个自然人投资并经营的企业。n非法人企业，所有者对企业的债务承担非法人企业，所有者对企业的债务承担无限责任。无限责任。n日常经济活动中，独资企业数量众多，日常经济活动中，独资企业数量众多，但收入总额占比较小。但收入总额占比较小。一、企业的组织形式n（二）合伙企业（二）合伙企业n两个或两个以上投资者以契约关系为基两个或两个以上投资者以契约关系为基础建立的企业。础建立的企业。n合伙人共担风险，共享收益合伙人共担风险，共享收益n非法人企业，对企业债务承担无限连带非法人企业，对企业债务承担无限连带责任。责任。一、企业的组织形式n（三）公司组织（三）公司组织n依据公司法创立并登记的法律实体。依据公司法创立并登记的法律实体。n独立法人，有限责任。独立法人，有限责任。一、企业的组织形式独资企业独资企业合伙企业合伙企业公司公司是否法律主体否否是是否经济主体是是是责任类型无限责任无限责任有限责任税收个人所得税个人所得税个人所得税、公司所得税（双重征税）二、公司的性质n公司（公司（Corporation）是最重要的企业组织）是最重要的企业组织形式。形式。n公司是独立的法人（公司是独立的法人（Separate legal entity）n公司必须经州政府特许批准，领取公司执公司必须经州政府特许批准，领取公司执照（照（charter）才能从事经营活动。）才能从事经营活动。n公司独立于其业主，即股东公司独立于其业主，即股东（stockholders or shareholders）二、公司的性质n公司拥有和个人一样的权利公司拥有和个人一样的权利n签订合同权签订合同权n起诉和被起诉权起诉和被起诉权n购买、拥有及销售财产权购买、拥有及销售财产权n公司的股东权益被分成股份（公司的股东权益被分成股份（shares of stocks），公司执照中规定公司可销），公司执照中规定公司可销售的股份数额。售的股份数额。二、公司的性质n（一）有限责任（一）有限责任（Limited liability）n股东对公司的债务负有限责任，使公股东对公司的债务负有限责任，使公司易于筹资，增长潜力大司易于筹资，增长潜力大n（二）永续性（二）永续性（Continuous life）n公司不会因股东权益的变动而终止，公司不会因股东权益的变动而终止，其股份可以自由转让。其股份可以自由转让。n（三）筹资能力强（三）筹资能力强二、公司的性质n（四）所有权与管理权的分离（四）所有权与管理权的分离n股东不再复杂日常经营，职业经理人股东不再复杂日常经营，职业经理人专业化管理，提高管理效率专业化管理，提高管理效率n但是，由于管理层与股东目标不一致，但是，由于管理层与股东目标不一致，有代理冲突。有代理冲突。n（五）开办费用高（五）开办费用高二、公司的性质n（六）双重征税（六）双重征税n公司是独立的纳税主体公司是独立的纳税主体n双重课税（双重课税（double taxation）n（七）政府限制多（七）政府限制多n政府管理严格，要求公司披露信息政府管理严格，要求公司披露信息n组织费用高、代理问题组织费用高、代理问题公司的创立与管理n由公司发起人（由公司发起人（Promoter）向政府领取向政府领取执照，并付费签字。执照，并付费签字。n发起人要制定一套规章制度发起人要制定一套规章制度，作为管理作为管理公司的公司的章程。章程。n选举董事会（选举董事会（Board of directors）成员）成员和董事长。和董事长。n董事会任命公司主管人员：总经理、副董事会任命公司主管人员：总经理、副总经理等。总经理等。第二节第二节 股票的种类和股票的发行股票的种类和股票的发行股东权益的分类n实收资本或投入资本实收资本或投入资本n企业所有者投入的资金，包括企业所有者投入的资金，包括n股本（股本（Capital stock）。公司发行）。公司发行股票筹集资金，因股票代表公司资股票筹集资金，因股票代表公司资本，故称为股本。本，故称为股本。n增收资本。即溢价部分。增收资本。即溢价部分。n留存收益留存收益n企业经营收益中留存累积的净收益。企业经营收益中留存累积的净收益。普通股n普通股（普通股（Common stock）n所有公司都发行普通股，它是公司的所有公司都发行普通股，它是公司的基本股份。基本股份。n普通股股东承担最终的风险，因而要求普通股股东承担最终的风险，因而要求提高股价、股利。提高股价、股利。n普通股股东拥有四项基本权利。普通股股东拥有四项基本权利。一、普通股的基本特征n表决权（表决权（Voting right）n在股东大会上投票参与管理，每一股在股东大会上投票参与管理，每一股份拥有一票。份拥有一票。n利润分配权利润分配权n分享公司税后利润的权利。每一股份分享公司税后利润的权利。每一股份获得相同的股利。获得相同的股利。一、普通股的基本特征n剩余资产要求权剩余资产要求权n公司清算（公司清算（Liquidation）时，对剩余）时，对剩余资产的要求权。资产的要求权。n优先认股权（优先认股权（Preemptive right）n发行新股时，优先购买，以保证股东发行新股时，优先购买，以保证股东的权益不变。的权益不变。二、优先股的类别和特征n优先股（优先股（Preferred stock）n股利分配优先股利分配优先n优先股股利在普通股股利之前分派，优先股股利在普通股股利之前分派，如果有剩余才向普通股分派。如果有剩余才向普通股分派。n剩余资产分配优先。剩余资产分配优先。n一般无表决权或表决权受到限制。一般无表决权或表决权受到限制。二、优先股的类别和特征n优先股股利分派率固定：优先股股利分派率固定：n固定百分比（按面值计算）。固定百分比（按面值计算）。n固定金额（每股金额）。固定金额（每股金额）。n风险较低，因股利按固定比率支付，其股风险较低，因股利按固定比率支付，其股价波动较小，是介于普通股和长期负债之价波动较小，是介于普通股和长期负债之间的混合性证券。间的混合性证券。n对对600家公司调查，只有家公司调查，只有86家发行优先股。家发行优先股。二、优先股的类别和特征n累积（累积（Cumulative）优先股）优先股n以前未分派的股利可以累积，直到公以前未分派的股利可以累积，直到公司宣布分派股利。司宣布分派股利。n公司有时无能力支付优先股股利，则公司有时无能力支付优先股股利，则称为逾期股利，或称拖欠股利。称为逾期股利，或称拖欠股利。n对累积优先股，若公司宣布支付股利对累积优先股，若公司宣布支付股利则应补足所欠的股利。则应补足所欠的股利。n非累积优先股（非累积优先股（Noncumulative）二、优先股的类别和特征n（例）某公司已发行且流通在外（例）某公司已发行且流通在外10 000份，份，10%，面值，面值$100的累积优先股和的累积优先股和50 000份面值份面值$10的普通股。该公司已有两年未分派股利，第的普通股。该公司已有两年未分派股利，第三年宣布三年宣布$320 000的股利。的股利。优先股股利：优先股股利：拖欠（拖欠（10%$100）10 0002$200 000 第三年第三年 100 000$300 000普通股股利：普通股股利：20 000$320 000二、优先股的类别和特征 如果是非累积优先股，则优先股股利为如果是非累积优先股，则优先股股利为$100 000，而普通股股利为，而普通股股利为$220 000。n参加分派（参加分派（participating）优先股）优先股n全部参加分派全部参加分派n部分参加分派部分参加分派n非参加分派优先股非参加分派优先股n可转换优先股（可转换优先股（Convertible）n可赎回优先股（可赎回优先股（Callable）三、股票的发行n股份（股份（share）：指公司股本的基本组成）：指公司股本的基本组成单位，包括（单位，包括（229页）：页）：n额（核）定股份（额（核）定股份（Authorized shares）n已发行股份（已发行股份（Issued shares）n未发行股份（未发行股份（Unissued shares）n库存股份（库存股份（Treasury shares）n发行在外的股份（发行在外的股份（Outstanding shares）三、股票的发行n公司通过发行股票来筹集经营所需资金。公司通过发行股票来筹集经营所需资金。n新公司成立第一次发行。新公司成立第一次发行。n发起设立、招股设立发起设立、招股设立n老公司发行新股票老公司发行新股票增资配股。增资配股。n股票通常由证券包销商（股票通常由证券包销商（underwriter）包）包销，也可直接卖给股东。销，也可直接卖给股东。n公司通常为发行股票在媒体做广告，也称公司通常为发行股票在媒体做广告，也称“墓碑广告墓碑广告”（tombstones）。）。发行普通股的会计处理n账户设置：普通股、优先股账户设置：普通股、优先股1、按面值发行、按面值发行n例：某公司发行面值为例：某公司发行面值为$1的普通股的普通股20万万股，以面值发行。股，以面值发行。n借：现金借：现金 200 000 贷：普通股贷：普通股 200 000发行普通股的会计处理2、溢价发行、溢价发行n一般发行价都超过面值，称为溢价发行。一般发行价都超过面值，称为溢价发行。n溢价部分不属于收益，而是属于实收资本，溢价部分不属于收益，而是属于实收资本，称为称为“超面值实收资本（超面值实收资本（Paid-in capital in excess of par）”或或“增收资本增收资本（Additional paid-in capital）”。发行普通股的会计处理n例：某公司按每股例：某公司按每股$4的价格发行面值为的价格发行面值为$1的普通股的普通股10万股万股。借：现金借：现金 400 000 贷：普通股贷：普通股 100 000 增收资本增收资本普通股溢价普通股溢价 300 000发行普通股的会计处理3、发行无面值股票、发行无面值股票n无设定价值的，发行收入全部记入股本。无设定价值的，发行收入全部记入股本。例：某公司发行例：某公司发行100 000份无面值普通股票，份无面值普通股票，发行价为每股发行价为每股$4。n借：现金借：现金 400 000 贷：普通股贷：普通股 400 0004、发行有设定价值的无面值股票、发行有设定价值的无面值股票n账务处理与有面值溢价发行相同。账务处理与有面值溢价发行相同。230页页发行普通股的会计处理5、发行股票取得非现金资产、发行股票取得非现金资产n取得的资产按现时市价记账，而不管其取得的资产按现时市价记账，而不管其原账面价值是多少。原账面价值是多少。n例：某公司发行例：某公司发行15 000份面值为份面值为$1的普通的普通股，取得价值为股，取得价值为$4 000的设备和一座价值的设备和一座价值为为$120 000的建筑。的建筑。n面值面值=15 000$1=$15 000n溢价溢价=$124 000$15 000=$109 000发行普通股的会计处理n则会计分录为：则会计分录为：借：机器设备借：机器设备 4 000 建筑物建筑物 120 000 贷：普通股贷：普通股 15 000 增收资本增收资本普通股溢价普通股溢价 109 000 发行优先股的会计处理n同普通股一样，但通过同普通股一样，但通过“优先股优先股”账户。账户。n例：某公司按每股例：某公司按每股$16的价格发行面值为的价格发行面值为$10，8%的可赎回优先股的可赎回优先股5万股。万股。n会计分录为：会计分录为：借：现金借：现金 800 000 贷：优先股贷：优先股 500 000 增收资本增收资本优先股溢价优先股溢价 300 000n每股股利每股股利=$108%=$0.8股份的认购1、填具认购书后、填具认购书后n借：应收认股款借：应收认股款 贷：认购普通股贷：认购普通股 增收资本增收资本 2、收到认股款时、收到认股款时n借：现金借：现金 贷：应收认股款贷：应收认股款 股份的认购3、收齐全部认股款时、收齐全部认股款时n借：认购普通股借：认购普通股 贷：普通股贷：普通股 n例：例：231页页n发行费用的处理：发行费用的处理：n溢价发行，从溢价中抵扣。溢价发行，从溢价中抵扣。232页页n面值发行，作为递延费用在面值发行，作为递延费用在5年内摊销。年内摊销。第三节第三节 股票的回购和重新发售股票的回购和重新发售库存股票（份）的性质n库存股票（库存股票（Treasury stock）n指已发行但之后由发行公司重新购回指已发行但之后由发行公司重新购回的股票（回购）。的股票（回购）。n股票回购的两种情况：股票回购的两种情况：n削减股本，收回后要注销；削减股本，收回后要注销；n为以后使用而暂时收回持有，但不注为以后使用而暂时收回持有，但不注销，则为库存股份。销，则为库存股份。库存股票（份）的性质n公司回购股票的原因：公司回购股票的原因：n活跃公司的股票交易活跃公司的股票交易n将库存股票作为报酬支付给雇员将库存股票作为报酬支付给雇员n减少流通量以维持股票价格减少流通量以维持股票价格n改善资本结构改善资本结构n避免被别的公司接收（避免被别的公司接收（takeover）n库存股份也包括股东或外界向公司捐赠，库存股份也包括股东或外界向公司捐赠，或债务人抵偿债务的股份。或债务人抵偿债务的股份。库存股票（份）的性质n是本公司已发行后自己购买获得。是本公司已发行后自己购买获得。n无表决权、分配股利权和优先认股权。无表决权、分配股利权和优先认股权。n可重新在市场上销售。可重新在市场上销售。n减少发行在外股份，但不减少已发行股减少发行在外股份，但不减少已发行股份（还属于已发行股份）。份（还属于已发行股份）。n不是公司的资产项目，而是股东权益的不是公司的资产项目，而是股东权益的减项。减项。购买库存股票的会计处理n通常采用成本法通常采用成本法n按实际购回的成本入账，不考虑股票按实际购回的成本入账，不考虑股票面值或原发行价格。面值或原发行价格。n借：库存股份借：库存股份 贷：现金贷：现金 n购买库存股票同时减少资产和股东权益。购买库存股票同时减少资产和股东权益。购买库存股票的会计处理n例：某公司以每股例：某公司以每股$18的价格购回本公司普的价格购回本公司普通股通股60 000股作为库存股票。会计分录：股作为库存股票。会计分录：n借：库存股份借：库存股份 1 080 000 贷：现金贷：现金 10 80 000n“库存股份库存股份”是股东权益的抵消账户，该是股东权益的抵消账户，该账户余额应从股东权益总额中减去。账户余额应从股东权益总额中减去。出售库存股票的会计处理n出售库存股票同时增加资产和股东权益，出出售库存股票同时增加资产和股东权益，出售价超过原购买成本部分记入售价超过原购买成本部分记入“增收资本增收资本”。n例：假定该公司以每股例：假定该公司以每股$21的价格出售原购的价格出售原购回的库存股票回的库存股票20 000股。股。n借：现金借：现金 420 000 贷：库存股份贷：库存股份 360 000 增收资本增收资本出售库存股份出售库存股份 60 000出售库存股票的会计处理n出售价低于原购买成本出售价低于原购买成本n出售价低于原购回成本部分，首先冲减出售价低于原购回成本部分，首先冲减“增收资本增收资本出售库存股份出售库存股份”账户；若该账账户；若该账户余额不够，则冲减户余额不够，则冲减“留存收益留存收益”账户。账户。n例：假定该公司以后又以每股例：假定该公司以后又以每股$16的价格出的价格出售库存股票售库存股票35 000股。股。出售库存股票的会计处理借：现金借：现金 560 000 增收资本增收资本 出售库存股份出售库存股份 60 000 留存收益留存收益 10 000 贷：库存股份贷：库存股份 630 000 库存股票的会计处理n注意：注意：n库存股份的购入和再出售，属于股东权库存股份的购入和再出售，属于股东权益的交易，不能确认利得或损失。益的交易，不能确认利得或损失。n库存股份的交易不影响净收益。库存股份的交易不影响净收益。n“库存股份库存股份”账户的借方余额不能列为账户的借方余额不能列为资产项目，应列为股东权益的减项。资产项目，应列为股东权益的减项。股票的注销n注销（注销（Retirement）n指购回股份并注销，以削减股本。指购回股份并注销，以削减股本。n注销将同时减少发行在外股份和已发行股注销将同时减少发行在外股份和已发行股份，且注销后不能再重新销售。份，且注销后不能再重新销售。n将与注销相关的所有实收资本账户冲销。将与注销相关的所有实收资本账户冲销。n采用面值法：冲销股票面值和原溢价部分，采用面值法：冲销股票面值和原溢价部分，收回价格超过原发行价格部分减少留存收收回价格超过原发行价格部分减少留存收益（视同向股东分配利润）。益（视同向股东分配利润）。股票的注销n例：某公司以每股例：某公司以每股$8的价格购回优先股的价格购回优先股 20 000股，其原发行价格为股，其原发行价格为$7，面值为，面值为$1。借：优先股借：优先股 20 000 增收资本增收资本优先股优先股 120 000 留存收益留存收益 20 000 贷：现金贷：现金 160 000第四节第四节 股利和股份拆分股利和股份拆分留存收益的性质n留存收益（留存收益（Retained earnings）n是公司逐年积累的净收益减去支付股是公司逐年积累的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也称留存盈利后留存于公司的盈利，也称留存盈余、累积收益或未分配利润。余、累积收益或未分配利润。n目的目的n增加资本、扩充经营。增加资本、扩充经营。n以盈抵亏、预做准备。以盈抵亏、预做准备。留存收益的性质n留存收益并不代表公司拥有的现金，只留存收益并不代表公司拥有的现金，只代表收益中再投资于公司的部分。代表收益中再投资于公司的部分。n“留存收益留存收益”账户正常余额在贷方。账户正常余额在贷方。n如果公司连续出现亏损，则如果公司连续出现亏损，则“留存收益留存收益”账户可能出现借方余额，表明股东权账户可能出现借方余额，表明股东权益的减少。益的减少。n称为留存收益亏绌（称为留存收益亏绌（deficit）。）。留存收益的调整n会计原则的变更对净收益的累积影响会计原则的变更对净收益的累积影响（变更前后净收益的差额）应反映于变（变更前后净收益的差额）应反映于变更当期的收益表中，并单独列示。更当期的收益表中，并单独列示。n会计估计的变更仅影响当期和以后各期会计估计的变更仅影响当期和以后各期的损益。两者不调整留存收益。的损益。两者不调整留存收益。n只有以前财务报表中的差错在以后发现只有以前财务报表中的差错在以后发现时，才直接调整发现期的留存收益。时，才直接调整发现期的留存收益。留存收益的拨定n留存收益的拨定（留存收益的拨定（appropriations）n已拨定的留存收益已拨定的留存收益n指公司董事会已决定拨作特定用途的指公司董事会已决定拨作特定用途的留存收益。留存收益。n目的：限制股利的发放。目的：限制股利的发放。n董事会自行限制，如扩充公司业务、董事会自行限制，如扩充公司业务、防备意外损失。防备意外损失。n与外部订立的契约限制。与外部订立的契约限制。留存收益的拨定n法律的限制，如股东权益不得低于实收法律的限制，如股东权益不得低于实收资本、留存收益必须大于库存股份的成资本、留存收益必须大于库存股份的成本等。本等。n已拨定的留存收益既可在报表附注说明，已拨定的留存收益既可在报表附注说明，也可通过也可通过“留存收益分拨留存收益分拨”账户反映。账户反映。n未拨定的留存收益未拨定的留存收益n没有特定用途，可用于分派股利。没有特定用途，可用于分派股利。股利的分派n股利（股利（Dividend）：是公司按照股份比）：是公司按照股份比例分配给股东的公司盈余。一般以每股例分配给股东的公司盈余。一般以每股为单位，计算确定一个特定的数额。为单位，计算确定一个特定的数额。n主要有现金股利和股票股利。主要有现金股利和股票股利。n分派股利的条件：分派股利的条件：n经营获利，有留存收益。经营获利，有留存收益。n具有未拨定留存收益。具有未拨定留存收益。现金股利n现金股利（现金股利（Cash dividend）：以现金支）：以现金支付股东。付股东。n公司一般有稳定的股利政策。公司一般有稳定的股利政策。n发放现金股利应具备的条件：发放现金股利应具备的条件：n有未拨定的留存收益。有未拨定的留存收益。n有足够的现金。有足够的现金。n有董事会的决定。有董事会的决定。分派股利的日期n股利宣告日（股利宣告日（Declaration date）n董事会宣布支付股利的日期董事会宣布支付股利的日期n宣布的股利成为公司的一项法定债务，宣布的股利成为公司的一项法定债务，应借记应借记“留存收益留存收益”账户，贷记账户，贷记“应应付股利付股利”账户。账户。n股权登记日（股权登记日（Date of record）n即股票过户截止日，宣告日后几周。即股票过户截止日，宣告日后几周。在该日之前登记的股东可得到股利。在该日之前登记的股东可得到股利。分派股利的日期n股利发放日（股利发放日（Payment date）n股权登记日后两到四周。公司编制支股权登记日后两到四周。公司编制支付股利的分录。付股利的分录。n除息日（除息日（Ex-dividend date）n应在股权登记日前三天办好所有权转应在股权登记日前三天办好所有权转移手续，此日之后拥有的股票为除息移手续，此日之后拥有的股票为除息股票，不能获得股利。股票，不能获得股利。现金股利n例：宣布分派现金股利例：宣布分派现金股利$400 000时：时：借：留存收益借：留存收益 400 000 贷：应付股利贷：应付股利 400 000n支付现金股利时：支付现金股利时：借：应付股利借：应付股利 400 000 贷：现金贷：现金 400 000股票股利n股票股利（股票股利（Stock dividend）n按股东持股比例分派公司自己的股票。按股东持股比例分派公司自己的股票。n特点特点n既不影响公司的资产和负债，也不影响既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额（增加股本，减少留存收股东权益总额（增加股本，减少留存收益）。益）。n不影响各个股东的所有权份额。不影响各个股东的所有权份额。股票股利n分派股票股利的原因：分派股票股利的原因：n既发放股利，又保留了公司现金。既发放股利，又保留了公司现金。n股东分享了收益，并可免交所得税。股东分享了收益，并可免交所得税。n降低股票市价以吸引广大的投资者。降低股票市价以吸引广大的投资者。n宣布股票股利不会产生一项负债。宣布股票股利不会产生一项负债。股票股利n应区分少量股票股利和大量股票股利。应区分少量股票股利和大量股票股利。（1）少量股票股利）少量股票股利n分派的股票股利少于原有股数的分派的股票股利少于原有股数的20%。n因对市价影响较小，则按市场价格结转因对市价影响较小，则按市场价格结转n例：某公司普通股数为例：某公司普通股数为100 000股，面值股，面值$10，宣布，宣布10的股票股利（的股票股利（10 000股），股），并立即分派。宣布日市场价格为每股并立即分派。宣布日市场价格为每股$55。（237页）页）股票股利n借：留存收益借：留存收益 550 000 贷：普通股贷：普通股 100 000 增收资本增收资本 450 000（2）大量股票股利）大量股票股利n分派的股票股利大于原有股数的分派的股票股利大于原有股数的25%n影响市价，应按面值结转。影响市价，应按面值结转。股票股利n例：该公司宣布例：该公司宣布100%的大量股票股利，的大量股票股利，则按面值结转。则按面值结转。n借：留存收益借：留存收益 1 000 000 贷：普通股贷：普通股 1 000 000影响：影响：238页表。页表。股票拆分n股票分割（股票分割（Stock split）n将一张股票拆分成几张股票。将一张股票拆分成几张股票。n目的：目的：n增加发行在外的股份数，减少股票的面值，增加发行在外的股份数，减少股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股票降低每股账面价值和每股市价，便于股票的买卖，促使股票交易活跃。的买卖，促使股票交易活跃。股票拆分n与股票股利的相同与区别：与股票股利的相同与区别：n对股东增发股票，但未改变股东权益总对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价影响是一样的。额，且对股票市价影响是一样的。n股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，但股票面值总额未发生变化，留存收益但股票面值总额未发生变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增加，留存收益减少。面值总额增加，留存收益减少。n股票分割不做任何会计分录；而股票股股票分割不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录。（利需做会计分录。（238、239页）页）第五节第五节 经营成果、综合收益和股东经营成果、综合收益和股东权益的报告权益的报告一、经营成果的报告n实务中采用多步骤式收益表报告。实务中采用多步骤式收益表报告。n应区分持续经营收益、终止经营和非常项目。应区分持续经营收益、终止经营和非常项目。n普通股每股收益普通股每股收益=属于普通股的利润属于普通股的利润在外发行加权平均普通股股在外发行加权平均普通股股数数n简单资本结构下，应列报基本每股收益。简单资本结构下，应列报基本每股收益。n复杂资本结构下，即发行有稀释证券，对每股收复杂资本结构下，即发行有稀释证券，对每股收益需要做双重表述，不仅列报基本每股收益，还益需要做双重表述，不仅列报基本每股收益，还应列报完全冲淡每股收益。应列报完全冲淡每股收益。二、综合收益的报告n综合收益，是公司在一定期间内除了所有者综合收益，是公司在一定期间内除了所有者投资和所有者分派之外的所有者权益变动。投资和所有者分派之外的所有者权益变动。综合收益综合收益=净收益净收益+其他综合收益其他综合收益n其他综合收益项目包括可供出售金融资产的未实其他综合收益项目包括可供出售金融资产的未实现利得或损失、外币报表折算差额等。现利得或损失、外币报表折算差额等。n报告方式报告方式 n一张收益表和一张列报净收益及其他综合收益报一张收益表和一张列报净收益及其他综合收益报表表n一张综合收益表一张综合收益表n是股东权益变动表的一部分是股东权益变动表的一部分三、股东权益的报告n动态报告动态报告n股东权益变动表，反映某一期间股东权益各个组股东权益变动表，反映某一期间股东权益各个组成部分及其总体变动情况，通常采用矩阵形式，成部分及其总体变动情况，通常采用矩阵形式，n留存收益表，反映公司一定期间留存收益变动，留存收益表，反映公司一定期间留存收益变动，是股权权益变动表的一部分。引起留存收益变动是股权权益变动表的一部分。引起留存收益变动的事项包括当期经营成果、宣布的股利、因库存的事项包括当期经营成果、宣布的股利、因库存股份注销和再出售对留存收益的冲减、会计政策股份注销和再出售对留存收益的冲减、会计政策变更的累积影响以及前期错误的更正等。留存收变更的累积影响以及前期错误的更正等。留存收益分拨不影响留存收益总额。益分拨不影响留存收益总额。n静态报告静态报告n资产负债表中股东权益项下的内容资产负债表中股东权益项下的内容本章小结本章小结n公司组织的性质和特点公司组织的性质和特点n股票的种类与发行股票的种类与发行n库存股份库存股份n股利和股份的拆分股利和股份的拆分n经营成果、综合收益和股东权益的报告经营成果、综合收益和股东权益的报告